（会计学专业论文）xbrl网络财务报告模式探析.pdf

摘要 进入2 1 世纪，经济全球化与信息技术革命使会计环境产生了巨大的变化。随 着信息技术的飞速发展，传统财务报告难以满足经济发展的要求，网络财务报告 取代传统的纸质财务报告成为不可逆转的历史潮流学术界及实务界关于网络财 务报告模式的理论基础、技术支持、发展方向及工作特点的研究具有现实意义。 任何网络财务报告模式都必须有会计理论和技术上的支持，不同的会计理论 结合不同的技术实现形式，就可以形成多种多样的网络财务报告模式。本文从理 论基础和技术支持两个方面对网络财务报告模式进行了分析研究，试图理顺各网 络财务报告模式之间的关系及发展方向，进而确立了本文的研究目标传统价值 会计理论下基于可扩展商业报告语言( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o s i n gl a n g u a g e ，简 称弧l ) 的网络财务报告模式。 x b r l 作为全球最先进的网络财务报告技术在国外的发展如火如荼，目前已经 进入了规范推广和普及应用的阶段，澳大利亚金融监管局( t h e a u s t r a l i a n p r u d e n t i a i r e g u l a t i o na u t h o r i t y ，简称a p r a ) 已要求澳大利皿1 2 0 0 0 多家超大型基金机构、 保险公司和银行必须向a p r a 提交x b r l 格式的报告，美国证券交易委员会也已 推荐上市公司采用x b r l 作为其e l e c t r o m cd a mg a t h e r i n 舀a n a l y s i sa n dr e t r i e v a l ( 简称e d g a r ) 资料归档的标准格式，大量x b r l 应用软件问世成型。近来，国 内一些专家学者和机构也开始逐渐关注和研究x b r l 网络财务报告模式，并取得 了一定的成果，对我国网络财务报告的研究和应用有极强的启示和借鉴意义。在 借鉴国内外相关领域研究成果的基础上，本文重点对x b r l 网络财务报告模式兴 起背景、应用范围、优势、对财务信息供应链的影响、关键技术以及国内外应用 现状等进行了深入的分析探讨，并对x b r l 网络财务报告模式在我国的推广和应 用提出了建议。鉴于国内有关x b r l 的应用系统并不多见，本文最后利用j a v a 平 台自主开发设计了一实例系统，以展示x b r l 网络财务报告模式的部分优势。本 文试图通过对x b r l 网络财务报告模式的探讨及实例系统设计以加速推动我国 x b r l 网络财务报告模式的发展。 本文的主要观点及创新如下： l 、x b r l 技术带来的是一个全新的财务报告模式，这种模式不改变现有会计 准则，只是报告的标准内容归属和再表述的一个平台，它改进了传统财务报告， 也使会计信息链上的各方都享受到信息技术带来的便捷和效益。然而，未来财务 报告的发展必然突破传统价值会计理论的局限，当事项法会计理论成熟时，它同 1 样能为事项法理论提供技术支持，生成基于事项法的x b r l 网络财务报告，这也是 未来网络舫务报告模式的发展方向。 2 、按照x b r l 国际组织的定义，x b r l 是企业网络财务报告编制、发布( 可采 用各种格式) 、数据交换和分析财务报告及所含信息的一种标准方法。实现财务 信息标准化，这就是x b r l 技术的最本质目标，也是网络财务报告模式向其中、高 级阶段( 实时化、定制化) 发展的必要前提。因此在实时化、定制化尚无法全面 铺开的今天，网络财务报告模式迫切要解决的就是标准化，这是网络财务报告模 式未来发展的必经之途。 3 、基于以上理论基础和技术支持两个方面的分析，传统价值会计理论下基于 x b r l 技术的网络财务报告模式是现阶段理想的模式，是当前网络财务报告模式变 革的最佳途径。 4 、本文结合对x b r l 关键技术的研究，基于深圳证券交易所提供的x b r l 分类 标准，遵循x b r l 2 1 规格书，自主开发了一个x b r l 应用软件实例系统，演示了 x b r l 财务报告模式的一些优势。该实例系统主要从财务信息提供者和使用者两方 面来提供解决方案。在财务信息提供者方面，演示了公司资料库中的财务报告提 取并转换为x b r l 实例文档的功能及其逆向转换功能；在财务信息使用者方面，演 示了基于x b r l 实例文档的多公司多财务指标比较的功能。使财务信息使用者能透 过网络轻易地抽取、分析、再利用财务信息。 关键词：网络财务报告信息技术可扩展商业报告语言x b r lx m l 2 a b s t r a c t t h ea c c o u n t i n ge n v i r o n m e n th a sb e e n g r e a t l yc h a n g e d b yt h ee c o n o m i c g i o b a l i z a t i o na n dt h ei n f o r m a t i o nt e c h n i c a lr e v o l u t i o ni nt h e2 1 s tc e n t u r y w i mt h e d e v e l o p m e n to f t h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h ei n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r ti sc h o s e na st h e s u b s t i t u t i o nf o rt h eu - a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r tw h i c hi sn o ta b l et oc o n f i r mw i t ht h e r e q u i r e m e n to f 也ce c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h e r e f o r e i ti sq u i t es i g n i f i c a n tt os t u d yt h e b a s i ct h e o r y , t e c h n i c a ls u p p o r t , e v o l u t i o na n df e a t h e ro f t h ei n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t 1 1 a c c o u n t i n gt h e o r ya n dt e c h n i c a ls u p p o r ta r et w of u n d a m e n t a l so f a n ym o d e lo f i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t n 圮d i f f e r e n tc o m b i n a t i o nb e “v e e na c c o u n t i n gt h e o r i e sa n d t e c h n o l o g i e sg e n e r a t e sd 询e r e n ti n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e l u n d e rt h ea n a l y s i so n t h et h e o r ya n dt e c h n o l o g y , t h er e l a t i o n s h i pa n de v o l u t i o no fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t m o d e l sa r ed e s c r i b e d ，a n da ni n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e lw i t hx b r l ( e x t e n s i b l e b u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) t e c h n o l o g ya n dt h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r yi s e m p h a s i z e di nt h i sp a p e r a st h em o s tp r o m i s i n gi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e li nt h ew o r l d , i tg r o w sf a s t a n di sg r a d u a l l y a c c e p t e db ym a n yd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，w h i c hh a sb e e na c c e p t e da st h e s t a n d a r dd o c u m e n tf o r m a tf o rm o r et h a n1 2 ，0 0 0f u n di n s t i t u t e s ，i n s u r a n c ea g e n t sa n d b a n k sb yt h ea u s t r a l i a np r u d e n t i a l 划a t i o na u t h o r i t y ( a p r a ) u s s e c u r i t i e sa n d e x c h a n g ec o m m i s s i o n ( s e c ) e n c o u r a g e sa l ll i s t e dc o m p a n i e st os u b m i tx b r lb a s e d f i n a n c i a l r e p o r t sf o re d g a rd a t a b a s ef i l i n g m a n yx b r ls o l u t i o n sh a v e b e e n d e v e l o p e da b r o a d i nc h i n ax b r lb a s e di n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e li sg r a d n a l l y p a i dm o r ea t t e n t i o na n dm a d es o m ep r o g r e s s ，w h i c hh a sg r e a ti m p l i c a t i o nt 0t h e r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n to fi n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r ti nc h i n a f o c u s e do nt l l ex b r l b a s e di n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e lw i t ht r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r y , i t sb a c k g r o u n d ， i m p l e m e n t a t i o nf i e l d s ，a d v a n t a g e s ，i m p a c to na l lp a r t i c i p a n t si n t h ef i n a n c i a l i n f o r m a t i o ns u p p l y - c h a i n , k e yt e c h n o l o g ya n dc u r r e n ts i t u a t i o ni nh o m ea n da b r o a da r e f u l l y a n a l y z e d ，b a s e do nw h i c ht h es u g g e s t i o n sa b o u tt h ei m p l e m e n t a t i o ni nc h i n aa l e p r e s e n t e d s i n c ef e wx b r ls o l u t i o n sc a nb ef o u n di nc h i n a , ad e m o n s t r a t i o ns y s t e mi n j a v a p l a t f o r mi sd e v e l o p e di nt h i sp a p e rt oi l l u s t r a t es o m eo fi t sa d v a n t a g e sa n ds p e e d u pt h ed e v e l o p m e n to f t h ex b r lb a s e di n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e li nc h i n a t h em a i ns t a n d p o i n t so f t h e p a p e r a r el i s t e da sf o l l o w s ： 3 l ，x b r lt e c h n o l o g yb r i n g sat o t a l l yn e wi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e lw i t h o u t c h a n g i n gt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ，b yw h i c ht h eq u a l i t yo f t h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i si m p r o v e da n da l lp a r t i c i p a n t si nt h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o ns u p p l y c h a i nc a nb e n e f i t t h e r e f o r ew h e nt h ev a l u eb a s e da c c o u n t i n gt h e o r yi ss u b s t i t u t e db yt h ee v e n t sb a s e d a c c o u n t i n gt h e o r yi nt h ef u t u r e a nx b r lb a s e di n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tw i t ht h ee v e n t b a s e da c c o u n t i n gt h e o r yc a nb ee x p l o i t e d , w h i c hi st h ee x a c ta p p r o a c ht ot h ea d v a n c e d i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e l 2 ，b a s e do nt h ed e f i n i t i o no fx b r li n t e r n a t i o n a l ，x b r li sas t a n d a r dm e t h o dt o a d i t , s u b m i t , e x c h a n g ea n da n a l y z ef i n a n c i a li n f o r m a t i o no fi n t e r n e tb u s i n e s sr e p o r t t h e r e f o r e ，t h es t a n d a r d i z a t i o no ft h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o ni st h ee s s e n c eo fx b r l t e c h n o l o g y o n l yo nc o n d i t i o no ft h es t a n d a r df i n a n c i a li n f o r m a t i o n , t h et i m e l ya n d c u s t o m i z e di n t c m e tf i n a n c i a lr e p o r tm o d e l sc a nb ea p p r o a c h e d 3 ，b a s e do nt h ea n a l y s i sf r o mb o t hb a s i ct h e o r ya n dt e c h n i c a ls u p p o r t , t h ei n t e m e t f i n a n c i a lr e p o r tm o d e lw i t l lt h ev a l u eb a s e da c c o u n t i n gt h e o r ya n dt h ex s r l t e c h n o l o g yi st h eb e s tw a yf o rt h ei n t o n e tf i n a n c i a lr e p o r tr e v o l u t i o nc u r r e n t l y 4 。a c c o r d i n gt ot h ex b r l 2 1s p e c i f i c a t i o na n dt h et a x o n o m yf r o ms h e n z h e ns t o c k e x c h a n g e ，a nx b r ld e m o n s t r a t i o ns y s t e mi sd e v e l o p e dt oi l l u s t r a t es o m eo fi t s a d v a n t a g e s ，w h i c hi l l u s l i a t o sh o wt oc o n v e r tt h ef i n a n c i a lr e p o r ti n f o r m a t i o nb e t w e e n t h ec o n v e n t i o n a ld o c u m e n td a t a b a s ea n dx b r li n s t a n c e sa n dh o wt 0i m p l e m e n tt h e m u l t i - d a t ac o m p a r i s o na n dr e u s e s a m o n gd i f f e r e n tc o m p a n i e sv i ai n t e m o tt h r o u g h x b r l t e c h n o l o g y k e y w o r d ：i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ye x t e n s i b l eb u s i n e s s f i n a n c i a lr e p o r tx b r lx m l 4 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特另! l 加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意 娜6 ，1 0 - 店 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印，缩印或其他复制手段保 存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 日期：加6 、i 矿，1 6 o 引言 0 引言 0 1 研究背景和意义 财务报告是会计信息系统的最终产品，财务报告的质量直接决定了会计信息 的价值、决策有用性以及会计职业的竞争力。然而近年来，会计信息的质量不容 乐观。最近几年在国内证券市场上接连发生银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股 份、东方锅炉等一批上市公司造假丑闻，以及湖北立华、深圳中天勤等中介机构 造假行为，而一向标榜财务报告质量居于世界之首的美国也出现了问题。2 0 0 1 年年 底，美国能源巨擎一安然( e n r o n ) 爆出假帐丑闻，紧接着美国数家著名的上市 公司如世界通讯( w o r l d c o m ) 、施乐( x e r o x ) 等也传出管理当局舞弊，出具严重不 实的财务报表，使投资者对于财务报表的信心降到低谷。这些企业无外乎将单纯 的数字以复杂的会计手法加以包装，借此虚增盈余、美化财务报表。这些财务骗 局的接连发生引起各国政府及社会公众的关注，会计师更成为焦点中的焦点，人 们开始怀疑注册会计师的独立性，质疑财务报表的质量。有越来越多的声音希望 会计行业能有重大的改革。此外，近年来全球经济一体化及互联网络的兴起逐渐 改变原有的企业财务活动。衍生性金融产品、各种无形资产、错综复杂的关联交 易等应运而生，传统的会计制度及财务报表已无法完整地表达出这些新兴财务活 动的信息内容。当前财务报告的症结在于仅反映已实现的财务状况，却未反映大 部分的关联信息、未实现的负债、无形资产及对风险的综合性揭露。而且，目前 财务报表的披露结构容易使得证券市场过分重视短期获利，而忽视企业的成长价 值，这种情况迫使企业开始玩弄数字的财务丑闻，造成不少投资者的损失，形成 了证券市场信心不足的情况。因此，如何保证与提高财务报告的质量成了各国会 计界、实务界及政府部门正待解决的一个问题。 为改善这些财务弊端，杜绝此类现象的再次发生，美国通过了著名的 s a r b a n e s - o x l e y a c t o f 2 0 0 2 ( 简称s o a ) 法案。该法案强调企业的责任；强化披露； 提高对会计及审计的要求；提高惩罚力度，希望能规范企业管理当局、董事会、 会计师、证券分析师的行为，来端正财务报告的表达和会计界的信誉。然而，通 常建立任何类型的新标准都不容易，在保守的财务会计行业尤其如此。很多上市 公司抱怨，在传统的财务信息披露的流程下，为了满足美国证券交易委员会( 简 称s e c ) 的要求已经精疲力竭。如果为了实现法案的目标，再要缩短披露截止时 间，他们不得不投入更多的人力、物力、财力来满足s e c 的要求，加重了上市公 司的负担。一些大型国际上市公司，如戴姆勒一克莱斯勒和西门子等，以遵从新 1 x b r l 网络财务报告模式探析 的交易标准太过于复杂为由向s e c 提出了对s o a 法案豁免的申请。如果s e c 不 批准其申请，势必会影响国际公司赴美上市的热情，如果批准其申请，其他上市 公司则会纷纷效仿，s o a 法案就形同虚设，达不到设立此法案的初衷。上市公司 和s e c 陷入两难的境地。 进入2 l 世纪，信息处理及互联网技术的发展极大的改变了企业内外部环境。 很多企业开始利用网络公布其财务报告信息，但是一般都属于网络财务报告的初 级阶段，仅限于制作传统纸质财务报告的电子版本，企业的财务信息以各种不同 的形式或格式表示，如h t m l 网页、p d f 格式、w o r d 格式、各种专用数据系统( 如 s e c 的e l e c t r o n i cd a t ag a t h e r i n g ，a n a l y s i sa n dr e t r i e v a l ，简称为e d g a r ) 、e m a i l 等提供，尽管这些资源的内容是用户需要的，但其信息披露采用的技术结构却互 不兼容，使资料的交换和再利用受到限制。在传统纸质财务报告提供的财务信息 质量备受谴责的今天，这种做法远不能满足网络环境下信息使用者的需求，也无 益于改善财务报告信息质量。 网络传媒的交互方式一方面给传统纸质财务报告模式带来很大的冲击，另一 方面也为财务报告的改进提供了契机。互联网作为财务报告的新型传播媒介，不 仅改变了企业向会计信息使用者传递信息的方式，还将从编报所依据的会计理论、 编报方式、内容、质量特征、财务报告体系构成等方面影响传统的纸质财务报告 模式。然而现在大多数的网络财务报告由于其实现技术不同，以及网络财务报告 内容、格式和披露频率的不同，严重影响网络财务报告的可利用性和可比性，使 得网络财务报告不仅没有很好地改进传统财务报告，也不能充分展现信息技术给 网络财务报告各方带来的便捷。那么怎样的网络财务报告模式能解决这些问题呢， 它应该是基于什么理论基础，又是采用什么技术支持呢，此网络财务报告模式是 怎样工作的呢? 这成为信息技术环境下财务报告模式研究的热点问题。 一种以可扩展标记语言( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ，简称x m l ) 为基础的财 务报告标准语言一可扩展商业报告语言( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ， 简称x b r l ) o 的出现，试图成为解决这些问题的重要钥匙。 x b r l 是一个开放的、平台独立的国际标准，是进行实时、准确、有效与高性 价比的商业报告数据的电子存储、操作、再利用与交换的标准。它对财务数据进 行特定的标识和分类，并提供对财务信息更加强大的解释和分析平台。x b r l 网络 财务报告模式能改进传统财务报告，提高财务信息质量，增加财务信息价值并能 对信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻的变革，财务信息供应链上的各个 。有学者将x b r l 译为可扩展企业报告语言 2 0 引言 环节都能享受它带来的便捷。从全球化角度而言，它能为会计信息的跨国交流提 供技术上的支持。 这些优势使x b r l 自其1 9 9 8 年诞生起，在国际上获得了迅速发展。倡导x b r l 国际化的x b r l 国际指导委员会也早在1 9 9 9 年8 月成立，由美国注册会计师协会 ( a m e r i c a ni n s t i t u t eo f c e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t s ，简称a i c 队) 与e d g a r 在线、 微软、普华永道等1 2 家公司共同组建。为了更好地推进这方面的发展与应用，2 0 0 0 年7 月，n b r l 国际指导委员会决定成立x b r l 国际组织( x b r li n t e r n a t i o n a l ) ， 目前世界各国已经有4 5 0 多个机构参加了该组织o 。x b r l 作为一项新兴的技术， 目前国内的研究文献和应用实例不是很多，在中国证券市场的应用仍处于探索和 起步阶段。但是随着中国证券市场规模扩大和金融领域对外开放深入，国内外投 资者对于上市公司财务状况和经营情况的关注程度与目俱增，对上市公司公开披 露信息的要求也会越来越高。因此，我们可以预见在不远的将来基于x b r l 的网 络财务报告模式将会显现出愈来愈大的经济价值和社会效用。本文试图通过对 x b r l 网络财务报告模式的探讨以加速推动我国x b r l 网络财务报告模式的发展。 o 2 文献综述 l 、国外研究现状 网络财务报告是随着信息技术的发展和电子商务的兴起而出现的新生事物， 虽然时间并不长，但最近几年学术界和实务界对它的讨论颇为热烈，尤其在国外 对它的研究更是进行的如火如荼。国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r dc o m m i t t e e ，简称l a s c ) 己于1 9 9 9 年发布研究报告因特网上的企 业财务报告，并对因特网上的财务报告提出行为准则讨论稿。f a s b 已于2 0 0 0 年发 布了一份题为企业报告信息的电子发布的研究报告，详细探讨了企业在自己 的主页发布电子财务信息的现状和存在的问题。其它的职业团体也相继着手类似 的研究工作，他们研究的一个共同课题是信息技术对会计模式、会计信息传递、 会计信息保证的冲击，以及对职业团体自身将产生何种变革。对网络财务报告模 式的研究主要有基于事项法思想的事件报告模式、数据库报告模式、r e a 圆模式， 以及围绕标准报告的按需报告模式等。2 0 世纪9 0 年代后期，网络财务报告的研究 。来源于h t l p ：w w w x b d o r g l a b o u f r h e o m a n i s a t i o n 2 0 0 6 ，i o 。p e a 即r e s o u r c e s 、e v e n t s ，a g e n t s 。1 9 8 2 年密切根州大学会计系教授w e i e c a r t h y 首先提出了r e a 会计 新模式，其主要思想是对企业的重要资源( r e s o u r c e s ) 、事件( e v e n t s ) 、参与者( a g e n t s ) 及其相互关系建模， 把企业一切经营事件( 财务的和非财务的) 相关的内容，按其原本的实际语义( s e 衄a t i c ) 而不是人为加工 为借贷分录的形式输入数据库集中存储。 3 x b r l 网络财务报告模式探析 在国外更多地集中于可扩展商业报告语言x b r l 。近来，这种基于网络的新型财务 报告标准语言的研究在国外取得系列重要成果，成为网络财务报告研究的新亮点。 ( 1 ) x b r l 组织。x b r l 于1 9 9 8 年7 月由美国华盛顿的注册会计师查尔斯霍夫 曼( c h a r l e sh o f f m a n ) 提出。1 9 9 9 年7 月由a i c p a 牵头组织成立指导委员会，初始 指导委员会的成员包括a i c p a 、五大会计师事务所、计算机软、硬件公司和计算机 咨询公司等1 3 个组织。x b r l 国际指导委员会是x b r l ( 可扩展商业报告语言) 的 主要倡导者，这是一家国际非营利性的成员组织，负责推动x b r l 的国际化。2 0 0 0 年7 月。x b r l 国际指导委员会决定成立x b r l 国际组织，目前世界各国共有4 5 0 多 个机构参加了该组织，包括企业和财务供应链上的各个方面的机构，如金融服务 和财务信息提供者，职业服务和咨询机构、软件供应商和其他技术人员、政府和 非营利组织、会计和商业组织。 ( 2 ) x b r l 规格书( s p e c i f i c a t i o n ) 。x b r l 规格书，这是i t 技术专家和会计专 家在x b r l 的国际协作取得的重大成果。 - x b r l1 0 ，2 0 0 0 - 0 7 - 31 公布 - x b r l2 0 ，2 0 0 1 1 2 1 4 公布，并于2 0 0 2 11 1 5 公布修正版 - x b r l2 1 。2 0 0 3 1 2 3 1 公布，并分别于2 0 0 4 - 4 2 9 ，2 0 0 4 1 1 1 4 ，2 0 0 5 - 4 2 5 及 2 0 0 5 1 1 7 公布修正版 - d i m e n s i o n s1 0 。2 0 0 5 7 1 9 及2 0 0 5 1 1 7 公布草案，2 0 0 6 6 6 公布候选推荐标准， 2 0 0 6 9 1 8 公布正式版本，属于x b r l2 1 的模块化增修套件( 选用) 三种规格书及一种增修套件并存，拟采用x b r l 技术的国家或其它领域可以从 三种规格书中任选一种( 2 1 版可以进一步选用d i m e n s i o n s1 0 ) 。 ( 3 ) x b r l 分类标准( t a x o n o m y ) 。用来验证x b r l 实例文档是否符合规格 ( v a l i d ) 的分类标准，也是i t 技术专家和会计专家协作取得的重大成果。 财务报告分类标准( f i n a n c i a lr e p o r t i n gt a x o n o m i e s ) u s g a a p i a s & i f r s 其他国家及应用领域( 如：中国c l c i d ) 帐簿分类标准( j o u n l a lt a x o n o m i e s ) r l g l c o r e1 0 & 1 1 ，r l g l 2 0 0 5 ( 4 ) x b r l 应用软件的开发现状。x b r l 国际组织公布x b r l 规格书以来， 其版本更新速度相当快，三个版本x b r l1 0 ，2 0 ，2 1 的发布日期平均相隔一年半， 因此早期投入x b r l 的软件开发，会比较有风险。现在x b r l 规格书的发展已趋成 4 0 引言 熟，3 r l 国际组织宣称在x b r l 2 1 版本后短时期内不会再公布新的x b r l 规格书 版本，因此在研发风险降低，成功应用案例逐渐增多的情况下，更多的软件开发 商投入进来。 x b r l 的软件工具主要分为：分类标准编辑软件、实例文档编辑软件、) r l 验证软件。从事x b r l 软件应用与开发的公司和产品比较多，以下是一些主要公司 或产品：b l a s tr a d i u s ( x m e t a l ) 、c a s e w a r ei n t e r n a t i o n a l 、c r e a t i v es o l u t i o i l s 、 d y n a c c s y s ( x a b r at o o l s ) 、f u j i t s u 、j 2 r ( b a t a v i a ) 、h i t a c h is y s t e m sa n ds e r v i c e s 、 m i c r o s o f tb u s i n e s ss o l u t i o n s 、r i v e ts o f t w a r e 、s e m a n s y st e c h n o l o g i e s 、u b m a t r i x 。 ( 5 ) x b r l 国外应用现状。x b r l 自其1 9 9 8 年诞生起，在国际上已经获得了迅 速发展，而且研究表明x b r l 技术有益于增加公司财务报告披露的透明度圆。目前 国际上各交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采 用该项标准和技术。财务报告方面是x b r l 主要应用领域，许多国家已制定x b r l 2 0 或x b r l2 1 版本的财务报告分类标准。美国上市公司i 刍2 0 0 5 年4 月起可向s e c e d g a r 网站自愿性额外申报x b r l 格式的财务报告，目前正在考虑是否要求上市 公司向s e c 的e d g a r 系统提交的报告必须采用x b r l ：金融监管方面，澳洲金融 监管局( t h ea u s t r a l i a np r u d e n t i a lr e g u l a t i o na u t h o r i t y ，简称a p r a ) 的x b r l 2 0 版 分类标准在2 0 0 4 年初正式上线使用，美国联邦银行审查委员会( f e d e r a lf i n a n c i a l i n s t i t u t i o ne x a m i n a t i o nc o u n c i l ，简称f f i e c ) 在2 0 0 5 年1 0 月启用球l 架构的金融 监管数据库( c e n t r a ld a t ar e p o s i t o r y ) ，日本银行在2 0 0 6 年2 月启用x b r l 金融监管 系统，德国德意志银行将x b r l 用于处理贷款信息并使其信用分析过程更加流畅； 在税务方面，日本及英国已分别按照x b r l 2 0 及2 1 制定企业所得税申报文件分类 标准；企业信息系统方面，部分企业或软件公司已采用x b r lg l 架构构建企业信 息系统或会计应用软件，例如：日本的华歌尔( w a c o a l ) 、p c a ，美国的c a s e w a r e 、 b u s i n e s so b j e c t s 等。 2 、国内研究现状 自1 9 9 6 年肖泽忠在会计研究发表信息技术与未来会计报告模式以来， 国内些专家学者也开始逐渐关注网络信息技术和财务报告的关系。在前期，该 方面的研究大多集中于网络经济对传统会计的影响以及实时报告等内容的介绍 上，葛家澍、阎达五、崔也光、韦沛文、吴旺盛等教授都有关于财务会计正面临 网络和信息技术挑战的论著。在此之后，该方面的研究逐渐直接针对网络财务信 。来源于h t l p ：w w w x b r l o r 矿r e c h l n d c r j 2 0 0 6 , 1 0 。f r a n kd h o d g e , j a n ej o l l i n c a uk e n n e d y d o e ss e a r c h f a c i l i t a t i n gt e c h n o l o g yi m p r o v et h et r a n s p a r e n c yo f f i n a n c i a l r 印o r t i n 9 7 t h e a c c o u n t i n gr e v i e w , j u l 2 0 0 4 ，v 0 1 7 9 ，n o 3 ：p 6 8 7 5 x b r l 网络财务报告模式探析 息披露即网络财务报告本身，并取 寻了一定的成果，对我国网络财务报告的研究 和应用有极强的启示和借鉴意义。 ( 1 ) 肖泽忠教授对网络财务报告的研究。1 9 9 6 年肖泽忠在会计研究发表 信息技术与未来会计报告模式从信息技术的角度论述了财务报告的未来发展 模式。2 0 0 0 年在会计研究上发表大规模按需报告的公司财务报告模式阐 述到现行企业的报告模式是通用报告( g e n e r a lp u r p o s er e p o r t i n g , g p r ) 本 质上是一种大批量生产型( m a s sp r o d u c t i o n ) 的报告模式，即大量生产一种标 准产品。由于不能始终满足使用者的信息需求，通用报告模式一直受到批评。在 因特网和其他信息技术作为已知的条件下，大规模按需( m a s sc u s t o m i s a t i o n ) 的报告模式可大规模地按信息使用者的需求组织生产，可使公司运用技术和管理 方法实现信息多样化以满足信息使用者个性的需求。m a s sc u s t o m 【s 矧o n 系 统应具备以下要素：数据库，模块化的会计程序及报告生成器，交互式、 按需报告。 ( 2 ) 薛云奎教授关于网络财务报告的研究。薛教授在1 9 9 9 年会计研究 上发表网络时代的财务与会计：管理集成与会计频道，提出。会计频道”的概 念，认为传统会计系统出于信息生产成本和信息处理能力的局限，往往只是试图 满足各种不同用户的共同要求，而没有或者很少考虑用户的个性需要。但现代信 息技术的强大功能显然已使这一局限不再成其为只提供最低量信息的借口。在这 种情形下，建立多元化的会计频道便成为一种必然。 ( 3 ) 庄明来教授2 0 0 0 年在会计研究上发表对电子商务环境下会计明 细信息的思考对会计综合信息和明细信息作了界定，认为在网络信息新技术不 但能够传递大量的信息，并且能够分析利用这些信息的不久的将来，会计信息系 统最终为信息使用者提供的应当是明细信息。 ( 4 ) 王松年教授、沈颖玲博士等人对网络财务报告的研究。王松年等在国 际会计前沿中将网络财务报告的技术发展分为三阶段：第一阶段是e l e c t r o n i c p a p e r 阶段，第二阶段是h t m l 阶段，第三阶段是x b r l 阶段，对x b r l 技术为基 础的网络财务报告模式进行了探讨，作为新鲜事物的x b r l 已开始引起国内一部 分人的关注了。沈颖玲博士2 0 0 5 年发表了题为网络财务报告研究的博士论文， 她的文章侧重于网络财务报告的基本理论研究，主要包括对网络财务报告的界定、 网络财务报告的质量特征分析、网络财务报告体系重构、网络财务报告供给方的 行为分析、网络技术在网络财务报告中的运用且对当前全球最先进的、用于财务 报告的网络技术x b r l 进行了详尽的论述以及网络财务报告的国际比较与趋同等 方面。 6 0 引言 ( 5 ) 张天琶教授在其主持的国家 皇然科学基金研究项目。信息技术环境下企 业财务呈报研究”中，对我国的网络财务信息披露现状以及发展模式作了充分的 调查和剖析。2 0 0 3 年张天西等在会计研究上发表了信息技术环境下的财务 报告及信息披露研究一文，以上市公司为调查对象，对我国上市公司网络财务 报告的披露情况进行调查，并进一步探讨了电子财务报告模式，介绍了x b r l 语 言，并提出中国必须组织力量来研究基于x b r l 的财务报告，早日向中国会计界 提供自己的财务报