（公共管理专业论文）信息不对称框架下税收流失分析及治理探讨(1).pdf

摘要 本文从信息不对称的角度入手，把西方新兴的信息经济学理论与我国税收流失 问题相结合，重新诠释我国的税收流失问题，对我国的税收流失的形成机制和治理 机制等问题展开研究与探索的，寻求一条有效治理我国税收流失问题的新途径。 以马克思主义唯物辩证法为指导，始终坚持将我国税收流失领域存在的各种问 题纳入信息不对称的框架内进行分析论证。采用规范分析与实证分析相结合，以规 范分析为主；定性分析与定量分析相结合，以定性分析为主；理论分析与实践研究 相结合，以理论分析为主；借鉴国外研究成果与立足于本国税收实践相结合，以立 足于本国实践、服务于本国实践为根本的研究方法。 在信息不对称的框架下，我国税收流失问题是由纳税人的道德风险、税务机关 管理内部的道德风险和政府的道德风险三个因素引起的。由于我国税务稽查的力量 不足，导致纳税人的道德风险问题十分严重；我国税务级次过多和对税务代理人的 激励不足，导致税务机关内部管理的道德风险问题十分严重；我国总体财力不足和 预算管理不规范不透明，导致政府的道德风险问题十分严重，三者综合起来，我国 的税收流失问题比较严重。 在信息不对称的框架下，我国实施严管重罚具有现实可行性。但由于严管与重 罚是替代关系而不是互补关系，以及在我国税务稽查力量不足的条件下和税务机关 不能准确甄别出税收流失问题是由主观还是客观因素造成的条件下，适当提高税务 惩罚的力度是一种比较好的政策选择。 通过在信息不对称的框架下开展的一般理论分析，提出了治理我国税收流失问 题的一些具体思路。治理我国比较严重的税收流失问题，主要可从提高信息对称度、 建立有效的激励约束机制和树立正确的严管重罚观念三个方面治理我国的税收流失 问题。 关键词：信息不对称；税收流失；治理探讨 a b s t r a c t t oa n n o t a t et h eq u e s t i o n so fo u rc o u n t r y l st a xr e v e n u e o u t f l o w s ，b i n d i n gt h ee m e r g i n g i n f o r m a t i o ne c o n o m i c st h e o r yi nw e s tf r o mt h ea n g l eo fi n f o r m a t i o na s y m m e t d r ；, t o r e s e a r c ha n de x p l o r et h em e c h a n i s mo fo u t f l o w sf o r m a t i o na n dg o v e r n m e n ta n dt os e e k o n en e ww a yt oe f f e c t i v e l yg o v e r no u rc o u n t r y st a xr e v e n u eo u t f l o w t ot a k et h em a r x i s mm a t e r i a l i s t i cd i a l e c t i c sa st h ei n s t r u c t i o n ，a n di n s i s tt h a te a c h k i n do f q u e s t i o na b o u to u rc o u n t r y st a xr e v e n u eo u t f l o w sc a nb ea n a l y z e da n da r g u e di n t h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r i c a lf l a m e t ou s en o r ma n a l y s i sc o m b i n e dw i t hf a c ta n a l y s i s ， b yn o r ma n a l y s i sp r i m a r i l y ；t oa d o p tq u a l i t a t i v ea n a l y s i sc o m b i n e dw i t hq u a n t i t a t i v e a n a l y s i s ，b yq u a l i t a t i v ea n a l y s i sp r i m a r i l y ；t ou s et h e o r e t i c a la n a l y s i sc o m b i n e dw i t ht h e p r a c t i c a lr e s e a r c h b yt h e o r e t i c a la n a l y s i sp r i m a r i l y ；, t oc o m b i n et h em i r r o ro fo v e r s e a s r e s e a r c hr e s u l t st ot h eb a s eo fo u rc o u n t r y st a xr e v e n u ep r a c t i c e i ti st h eb a s i sr e s e a r c h m e t h o dt ob a s ei no u rc o u n t r yp r a c t i c e sa n dt os e r v eo u rc o u n t r yp r a c t i c e s u n d e rt h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r i c a lf r a m e ，o u rc o u n t r yt a xr e v e n u eo u t f l o wi sc a u s e d b yt h r e ef a c t o r st h a ta r et h et a x p a y e r sm o r a lh a z a r d ，t h em o r a lh a z a r di nt h et a x a u t h o r i t i e s m a n a g e m e n ta n dt h eg o v e r n m e n t sm o r a lh a z a r d b e c a u s eo u rc o u n t r yt a x a f f a i r se x a m i n a t i o n sl a c ks t r e n g t h ，t h eq u e s t i o n sa b o u tt a x p a y e r sm o r a lh a z a r db e c o m e v e r ys e r i o u s t h eg r a d e so fo u rc o u n t r yt a xa f f a i r sa r ee x c e s s i v ea n dt h ee n c o u r a g e m e n tt o t h et a xa f f a i r sa g e n t si si n s u f f i c i e n t , s ot h a tt h eq u e s t i o n sa b o u tt h em o r a lh a z a r di nt h e t a xa u t h o r i t i e s i n t e r n a lm a n a g e m e n ta r ev e r ys e r i o u s o u rc o u n t r y so v e r a l lf i n a n c i a l r e s o u r c ei si n s u f f i c i e n ta n dt h eb u d g e tm a n a g e m e n ti sn o ts t a n d a r d ，n o rt r a n s p a r e n t , w h i c h r e s u l ti nv e r ys e r i o u sq u e s t i o n sa b o u tt h eg o v e r n m e n t sm o r a lh a z a r d c o m b i n a t i o no ft h e t h r e ea s p e c t s ，o u rc o u n t r y st a xr e v e n u eo u t f l o wi sq u i t es e r i o u s i ti sp r a c t i c a lf o ro u rc o u n t r yt oi m p l e m e n tt h es t r i c tm a n a g e m e n ta n dh e a v yf i n e u n d e rt h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r i c a lf r a m e b u tb e c a u s et h e r ei sas u b s t i t u t er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt h es t r i c tm a n a g e m e n ta n dh e a v yf i n ei n s t e a do fac o m p l e m e n t a r yr e l a t i o n s h i p ， o u rc o u n t r y st a xa f f a i r se x a m i n a t i o nl a c ko fs t r e n g t h ，a n dt h et a xa u t h o r i t i e sc a n n o t a c c u r a t e l yd i s c r i m i n a t et h a tt h et a xr e v e n u eo u t f l o wi sc a u s e db ys u b j e c t i v eo ro b j e c t i v e f a c t o r s ，s oi ti saq u i t es u i t a b l ep o l i c yc h o i c et oe n h a n c et h es t r e n g t ho ft h et a xa f f a i r s p u n i s h m e n t t op r o p o s es o m ec o n c r e t ei d e a st om a n a g et h eq u e s t i o na b o u to u rc o u n t r y st a x r e v e n u eo u t f l o w su n d e rt h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r i c a lf r a m e t h en e wt h e o r e t i c a l s u p p o r t sa n di d e a sa r ep r o d u c e dm a i n l yf r o mt h r e ea s p e c t s ，w h i c ha r et oe n h a n c et h e i n f o r m a t i o ns y m m e t r y , t of o u n da ne f f e c t i v ed r i v ea n dr e s t r a i n tm e c h a n i s m ，a n dt os e tu p t h ec o r r e c tc o n c e p ta b o u tt h es t r i c tm a n a g e m e n ta n dh e a v yf i n e c o n c l u s i o n ：t h eq u e s t i o na b o u to u rc o u n t r y st a xr e v e n u eo u t f l o wi sq u i t es e r i o u s u n d e rt h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r i c a lf r a m e , w ec a nm a n a g et h eq u e s t i o nm a i n l yf r o m t h r e ea s p e c t s ，w h i c ha l et oe n h a n c et h ei n f o r m a t i o ns y m m e t r y , t of o u n da ne f f e c t i v ed r i v e a n dr e s t r a i n tm e c h a n i s m ，a n dt os e tu pt h ec o r r e c tc o n c e p ta b o u tt h es t r i c tm a n a g e m e n t a n dh e a v yf i n e k e yw o r d s ：i n f o r m a t i o na s y m m e t r i c a l ；t a xr e v e n u eo u t f l o w ；d r i v ea n dr e s t r a i n t m e c h a n i s m 青岛大学m p a 硕士学位论文 学位论文独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文系本人在导师指导下独立完成的研究成果。文中 依法引用他人的成果，均已做出明确标注或得到许可。论文内容未包含法律意义上 已属于他人的任何形式的研究成果，也不包含本人已用于其他学位申请的论文或成 果。 本人如违反上述声明，愿意承担由此引发的一切责任和后果。 论文作者签名：饬1 耋易日期：哲年f 月乡硐 f 学位论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的学位论文及相关的职务作品，知识产权归属学校。 学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校 后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为 青岛大学。 本学位论文属于： 保密口，在年解密后适用于本声明。 ， 不保密配 ( 请在以上方框内打“一) 论文作者签名： 荔红星 日期：毋年i - , 9 乡日 导师签名：、l j l 叶1 、 日期：口多年岁月弘日 ( 本声明的版权归青岛大学所有，未经许可，任何单位及任何个人不得擅自使用) 4 3 青岛大学m p a 硕士学位论文 1 研究的背景及意义 引言 从古至今，税收一直是国家财政收入的主要形式。我国唐代著名理财学家杨炎 称“赋税者，邦国之大事，而生人之喉命，天下治乱轻重系焉。马克思也曾深刻 地指出：“赋税是行政权力整个机构的生活源泉疗。1 1 】这些论断都深刻揭示了税收 对于国家的重要性。 然而，似乎从税赋产生的第一天起，税收流失与依法纳税就是一对解不丌的“冤 家 ，只要存在税收，就必然伴随税收流失的发生。而且，随着社会的发展和人类 文明程度的提高，税收流失不仅没有得到有效遏制，反而愈演愈烈，日趋猖獗。从 欧洲到美洲，从大洋洲到非洲，再到亚洲，税收流失的“足迹”几乎遍布了世界上 的每一个角落。1 9 9 6 年，在俄罗斯的2 6 0 万户企业中，照章纳税的只有4 3 6 万户， 占企业总数的1 7 ；偷逃税企业则多达2 1 6 4 万户，占到企业总数的8 3 ；其中 根本就不纳税的企业有8 8 万户，占3 4 ；美国是法制比较健全的国家，但其自身 的税收流失状况也不容乐观。据美国官方统计，全美依法纳税的纳税人比率大概只 有8 6 ，每年因偷逃税等而导致的税收流失约为2 6 0 0 亿美元之多；在日本，据有 关部门推算，日本各行业的偷逃税额相当于g d p 的5 ，地下经济规模占g d p 的 比重达1 0 以上。l z 】 我国从传统计划经济向社会主义市场经济转轨的过程中，各项税收制度不是很 健全，各种独立经济利益主体在利益机制的驱动下，为了实现自身效用最大化，采 取各种手段( 合法、非法) 减轻税收负担，加之我国长期处于无“明税的状态下， 人们依法纳税的意识还比较淡薄，导致我国偷逃税手段更为复杂多样，整体税收流 失的规模显得更为庞大，据测算，2 0 0 4 年，我国税收流失约为4 4 4 6 5 3 亿元，总体 税收流失率约为2 6 1 1 。 可以说，目前世界各国都不同程度地受到了来自税收流失的威胁和困扰，税收 流失的狂潮正在席卷整个地球，成为肆虐世界的一种“瘟疫 。它直接导致国家财 政收入的减少，并造成政府宏观调控功能的弱化、收入分配的不公、市场价格的扭曲， 进而导致不公平竞争，扰乱了市场经济的正常运行。因此，对税收流失进行有效的 分析研究，已经成为世界各国共同面临的一个富有挑战性的悯题。 【- 】马克思恩格斯全集第一卷 m 北京：北京人民出版社，1 9 5 9 6 9 7 啪梁朋税收流失经济分析 m 北京：中国人民大学出版社：2 0 0 0 ，3 - 6 1 引言 2 研究现状 在经济学科的研究领域，每向前迈进一小步，都是建立在前人的研究基础上。 关于税收流失的研究也不例外，回顾前人的研究成果，不但有益于了解国内外的研 究现状和最新进展，而且还给后人的进一步研究指明了方向。 目前，国内外关于何谓税收流失还没有形成一个比较明确的概念。在国外，t a x e v a s i o n ( 偷逃税) 、t a xa v o i d a n c e ( 避税) 、t a xl o s s ( 税收损失) 和t a xg a p ( 税收 缺口) 都与我国所理解的税收流失或多或少有一些差异，但国内外都把偷逃税作为 税收流失的主要方向是比较一致的，也取得了很多丰富的成果。 阿林厄姆( a l i n g h 锄m g ) 、桑德姆( s a n d m oa ) 1 9 7 2 年建立的a s 模型 ( 预期效用最大化模型) 构建了国外对偷逃税研究的基本理论框架。两位学者设定 严格的假定条件，通过数学模型分析，得出了三个结论：个人收入的变化对纳税人 偷逃税的行为的影响是不确定的；税率对纳税人偷逃税的行为的影响是不确定的； 提高惩处力度和查获概率有助于减少税收流失。【1 】 阿里贝亚( a l ib a y e r ) 和麦克思弗兰克( m a xf r a n k ) ( 1 9 8 7 ) 综合分析了偷 逃税、税收低估( t a xu n d e r - e s t i m a t i o n ) 、税式支出和避税等经济现象对税基的侵蚀， 进而对这种税基侵蚀造成的税收流失问题做了相应的探讨。 恩格尔( e d u a r d om r ae n g e l ) 和海恩斯( j a m e sr h i n e s ，j r ) ( 1 9 9 9 ) 认为： 在美国，纳税人的偷税行为不但与i r s ( i n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e ) 实施的回顾性稽 查有关，而且还与纳税人对i r s 实施的稽查的理性反应有关。并通过实证分析，得 出i r s 对通过回顾性稽查查出的偷税者实施的年罚金是当期偷税与过去5 年偷税的 总和的函数，偷税率与纳税人收入增长和税率的改变呈正相关的关系，纳税人当前 偷税税额与过去几年偷税数额呈负相关的关系。【2 l 陈( b e e n - - l o nc h e n ) ( 2 0 0 3 ) 把偷逃税行为纳入a k 增长模型的框架内，他 认为偷逃税通过影响公共支出和资本积累，对经济的增长产生了间接的影响。然后， 提出增大纳税人的偷逃税成本，加大处罚力度和提高稽查的最终效果三个措施来减 少税收流失。1 3 1 梁朋( 2 0 0 0 ) 从我国税收流失的影响因素分析、定量分析和经济影响分析三个 方面做了深入细致的研究，提出了提高我国税收征管水平，树立“严管重罚”的治 1 a l l i n g h a mm g ，s a n d m oa i n c o m et a xe v a s i o n at h e o r e t i c a la n a l y s i s 【j 】j j o u r n a lo f p u b l i c e c o n o m i c s v 0 1 1 ，1 9 7 2 。3 2 3 3 3 8 je d u a r d om r ae n g e l ，j a m e s h i n e s j r u n d e r s t a n d i n gt 觚e v a s i o nd y n a m i c sf j l n b e r w o r k i n gp a p e r n o 6 9 0 3j a n u a r y1 9 9 9 2 9 3 0 p jb e e n - - l o nc h 即t 觚e v a s i o ni nam o d e lo f e n d o g e n o u s g r o w t h 阴r e v i e wo f e c o n o m i c d y n a m i c s n o 6 ，2 0 0 3 ，3 8l - 4 0 3 2 青岛大学m p a 硕士学位论文 税思想来治理税收流失。【l l 马栓友( 2 0 0 1 ) 从财政交易制度框架下，认为税收流失 是一种交易成本。具体表现为征税中存在的纳税人与政府、政府与纳税人以及政府、 税务机关与税务人员三种委托代理问题。提出依法治税的激励结构设计至少应包括 四个方面：保证财政交易制度中的支出与税收收入基本对称；优化税制；税务机关 激励纳税人讲实话的制度安排；对税务人员的激励。贾绍华( 2 0 0 2 ) 从税收流失的 因素、机理、制度和成因四个方面对税收流失产生的原因做了理论分析，并结合中 国实际，提出应该从法治、税制、体制、征管、纳税意识和素质教育等方面综合治 理税收流失。i z j 通过对国内外税收流失研究状况的回顾，可以看出，虽然国内外对税收流失问 题的研究成果丰硕，但是从信息不对称的角度研究我国税收流失问题的研究成果相 对较少，还有比较大的研究空间，因此，笔者就是从信息不对称的角度入手，在借 鉴前人研究成果的基础上，重新诠释我国的税收流失问题，对我国的税收流失的形 成机制和治理机制等问题展开研究与探索的，试图寻求一条有效治理我国税收流失 问题的新途径。 本文的创新之处在于把西方新兴的信息经济学理论与我国税收流失问题相结 合，据此认为我国的税务流失是由纳税人的道德风险、税务机关内部的道德风险和 政府的道德风险三个因素造成的，并提出要树立正确的严管重罚观念。 3 内容与篇章结构 本文的篇章结构基本上是按照从一般到特殊，从微观到宏观，从理论到实践的 逻辑顺序来安排的。 首先是引言部分。对本文的研究背景、意义、现状、研究方法和创新之处做了 简要的介绍。 第一章是对信息不对称条件下的税收流失做了简要的分析。介绍了与我国税收 流失相关的一些经济现象，界定出本文税收流失的定义和范围，以及关于信息经济 学的相关理论，并将税收流失纳入信息不对称的大框架内。若想研究税收流失问题， 准确界定税收流失的定义范围是十分必要的，因此，本文首先在继承前人研究的基 础上，结合自身的研究需要，将本文中的税收流失界定为广义的税收流失，即潜在 ( 最优) 的税收收入水平和实际的税收收入水平之间的差额；其次，对2 0 世纪7 0 年代兴起的信息经济学的相关理论做了介绍，提出了本文的基本假设前提，即本文 是建立在理性人和不完美信息的假设条件下；最后，运用信息经济学的分析方法对 广义的税收流失进行简要分析。 梁朋税收流失经济分析 m 北京：中国人民大学出版社，2 0 0 0 ：7 - 2 1 嘲贾绍华中国税收流失问题研究 m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ：1 - 5 3 引言 第二章是探讨在信息不对称框架下我国税收流失的形成机制问题。笔者提出在 信息不对称的前提条件下，我国税收流失主要由纳税人的道德风险、税务机关内部 的道德风险和政府的道德风险三个因素造成的。首先，对纳税人的道德风险做了一 般理论分析，认为在我国目前稽查力度不足的条件下，纳税人有强烈的机会主义倾 向，并对由此造成的税收流失的具体形式做了分析；其次，对税务机关内部的道德 风险做了一般理论分析，认为在我国目前税务级次过多和对税务代理人激励不足的 条件下，税务代理人有强烈的机会主义倾向，并对由此造成的税收流失的具体形式 做了分析；最后，对政府的道德风险做了一般理论分析，认为在我国总体财力不足 和预算管理不规范不透明的条件下，政府有强烈的机会主义倾向，并对由此造成的 税收流失的具体形式做了分析。 第三章是探讨在信息不对称框架下我国税收流失的治理机制问题。探讨在信息 不对称的条件下，在我国实施严管重罚的可行性。首先，探讨严管与重罚的关系， 即严管与重罚之间是替代关系而不是互补关系。因此，在税务资源一定的条件下， 同时提高稽查率和重罚率是不现实也是不可能的，鉴于我国税务稽查率在短时间内 不会有很大的提高，提高我国的税务惩罚力度就是比较明智的决定。但是，在信息 不对称的条件下，由于税务机关很难准确区分纳税人的偷税是由主观因素造成的还 是由客观因素造成的，希望通过加大税务惩罚力度来治理税收流失，往往会导致逆 向选择的发生，对纳税人的依法纳税形成负激励。因此，笔者提出在信息不对称的 条件下，结合我国的实际税收情况，适当提高我国的税务惩罚力度( 但不能太高) 是比较好的政策选择。最后，笔者建立了一个税收征纳的博弈模型，推导出我国税 务稽查的最优概率，并对之做了相应的分析。 第四章是探讨在信息不对称的框架下治理我国税收流失的一些具体思路。从提 高信息对称度、建立有效的激励约束机制和树立正确的严管重罚观念三个方面来治 理我国的税收流失问题提出了一些具体的思路。 最后是结论部分。对本文做了总结。 4 研究方法 本文是以马克思主义唯物辩证法为指导，始终坚持将我国税收流失领域存在的 各种问题纳入信息不对称的框架内进行分析论证。采用规范分析与实证分析相结合， 以规范分析为主；定性分析与定量分析相结合，以定性分析为主；理论分析与实践 研究相结合，以理论分析为主；借鉴国外研究成果与立足于本国税收实践相结合， 以立足于本国实践、服务于本国实践为根本的研究方法。 4 青岛大学m p a 硕士学位论文 第1 章信息不对称框架下税收流失的理论基础 1 1 税收流失的界定 近些年来，税收流失问题备受关注，国务院也把减少税收流失作为提高我国财 政收入的重要手段之一。但是何谓税收流失? 它包括哪些具体范围? 不但我国的实 际税收部门没有一个明确清晰的答案，就是理论界也缺乏统一的认识，众说纷纭。 这主要是因为税收流失本身就是一个十分复杂的经济现象，宏观上它与国家的财政 体制有关，微观上又触及到人类的心理活动，加之各个官员学者所处的历史阶段和 社会地位不同，思考问题的方法和角度差别也比较大，所以出现多种答案就不足为 奇了。但是，应该注意到，不能因为上述的困难，就绕过这个问题，一个界定清晰 的概念是对其进行研究探讨的理论基础。因此，本节首先通过分析与税收流失相关 的经济现象，并透过这些错综复杂的经济现象，探索隐藏其后的特征和共性，再结 合国内外学者对税收流失概念的研究，得出一个有意义的概念。 1 1 1 与税收流失相关的经济现象 马克思主义认识论认为：理性认识依赖于感性认识，感性认识是理性认识的前 提和基础，感性认识有待于发展到理性认识。因此，在给税收流失下定义之前，看 看现实生活中被称为税收流失的各种现象是十分必要的。 ( 1 ) 比较公认的税收流失现象 偷税【i 】和逃税被我国财税理论界和实际税务部门视为税收流失的一种最主要和 最严重的形式，列为税收流失研究和防止的重点。两者既有联系又有一定的区别。 两者都是纳税人主观有意识地通过各种违规违法手段减轻自身的税收负担。但一般 认为前者发生在纳税义务发生之后，而后者则认为是发生在纳税义务发生之前，在 我国财税理论界一般不对两者作严格的区分，合称偷逃税。 抗税 2 1 和骗税究其实质也属于偷逃税的范畴内，但由于其性质比较恶劣，因而 倍受人们的关注。抗税是纳税人采取暴力手段少缴税款，骗税是纳税人通过非法手 段减轻自身税收负担，还可能从国库中骗取超过其所缴税款的金额，因此抗税和骗 税都是性质比较恶劣，社会不良影响巨大，导致的税收流失也比较严重。 川根据我国2 0 0 1 年4 月2 8 日颁发的由人大修订后的中华人民共和国税收征收管理法第六 十三条的规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不 缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 幅1 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十七条的规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税 款的，是抗税。 第l 章信息不对称框架下税收流失的理论基础 吃税、包税( 又称税收低估t a xu n d e r - e s t i m a t i o n ) 【l 】和引税【2 j 都是政府违规导致 的税收流失，它们都是极少数税务人员采用各种非法手段为自己牟取私利。因此， 这三类现象不但造成了我国税收收入的减少，而且还严重地损坏了我国税务机关的 声誉。 ( 2 ) 尚存争议的税收流失现象 关于地下经济【3 】是否应纳入税收流失的内涵，目前理论界存在着争议，一种观 点认为：从法律的角度讲，税收的一个本质特点就是对纳税人征税应建立在合法的 前提下，纳税行为一旦发生，就意味着政府承认了纳税人的合法地位，而地下经济 属于不受法律保护的或没有得到法律认可的“非法经济”，因此把“地下经济一纳 入到税收流失范畴，从逻辑关系上是讲不通的；另一种观点认为：由于大量非法地 下经济活动逃避了政府的监管，完全处于“地下一，因此在社会资源一定的情况下， 地下经济必然会导致地上经济部门生产的商品和劳务所占市场份额的减少，从而形 成一种“替代效应 ，相应的减少地上经济部门的收入( 侵蚀税基) ，国家的税收 收入也必然随之减少。可见，无论何种地下经济，实际上都导致了国家税收的流失。 因此把地下经济纳入税收流失的内涵无疑更加合理，否则将给税收流失的理论研究 和实际治理带来诸多不便。 漏税【4 】也是和偷逃税相近的一种经济现象，偷逃税是由主观因素造成的，而漏 税是由客观因素造成的。由于纳税人的主观意图很难有一个客观的标准衡量，因此 我国税务机关没有采用这一概念。但在实际税收征管中，漏税是确实存在的。欠税 【5 】本来只是纳税人暂时拖欠国家税款，并没有造成真正意义的税收流失，但由于我 国税务机关执法的刚性不够，导致我国形成大批所谓的“陈欠 、“死欠”，而且 有愈演愈烈之势，使国家背上了沉重的利息负担，因此把欠税作为税收流失的一种 形式来加以研究在我国具有十分重要的现实意义。 避税【6 j 一般包括合法的避税和非违法的避税。合法的避税即通常我们所称的节 税或税收筹划，税务机关采取鼓励和支持的态度；而非违法的避税，虽然不违反先 u 1 贾绍华中国税收流火问题研究 m 第2 版北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ：2 1 让1 引税现象是指：目前我国实际征收中采取的是以计划任务治税的形式，在某些税源不足的地 方，往往采取税收返还等违规手段，吸引本地区以外的纳税人在本地区缴税，导致实际入库 税款远远少于应入库的税款。 口1 艾得加法伊格( 美) 认为，地下经济由下述三部分组成：( 1 ) 被当地法律认为“非法的” 被禁止的经济活动产生的收入，例如走私、贩毒、赌博等等；( 2 ) 在非市场的( 以易货贸 易方式进行的) 合法经济活动中产生的收入，主要表现在各种无照经营和无证经营行为；( 3 ) 由合法市场活动( 货币) 产生，因种种理由逃避了国民收入和生产核算帐户度量的收入，主 要是未向税务机关申报的经济收入，如第二职业等等。 h 1 贾绍华中国税收流失问题研究 m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ：卜5 哺1 梁朋税收流失经济分析 m 北京：中国人民大学出版社，2 0 0 0 ：3 - 6 嘲贾绍华中国税收流失问题研究 m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ：卜5 6 青岛大学m p a 硕士学位论文 行的法规政策，但违背立法的精神，通过钻法律的漏洞达到减轻税负的目的，也给 国家税收带来了一定的损失。“费挤税 也是很普遍的一种经济现象，由于我国不 合规的收费项目繁多，大大侵蚀了我国的税基，造成了我国税收收入的流失。 目前我国税收法制建设不够完善，税收缺位比较严重。导致我国潜在的税源无 法转换为现实的税源，无形中造成了国家税收的流失，也是我国财政收入占g d p 比 重过低的原因之一。因此，从税收缺位与税收流失的本质联系来看，把税收缺位纳 入税收流失的范畴是具有一定的现实意义。关于税式支出是否纳入税收流失的范畴， 也有不同的看法。我国财税界比较普遍的观点认为：虽然税式支出造成了国家税收 收入的减少，但先行税法规定的税式支出属于国家主动放弃的税收，故不属于税收 流失；只有那些地方政府和税务机关滥用的、不规则的、非法的、任意的、越权实 行的税式支出才属于税收流失，才是我们研究的重点。 1 1 2 税收流失的界定 通过以上的分析，可以看出税收流失是一个非常复杂的问题，因此各国学者对 什么是税收流失? 具体范围如何? 有很多不同的理解，具体的表示方法也有很多： 税基侵蚀( t a xb a s ee r o s i o n ) 、税收规避( t a xd o d g i n g ) 、税收免除( t a xe x e m p t i o n ) 、 税收最小化( t a xm i n i m i z a t i o n ) 、税收限额( t a xl i m i t a t i o n ) 和税收减轻( t a xa l l e v i a t i o n ) 等等。阿里贝亚和麦克思弗兰克认为税基侵蚀包括逃税( t a xe v a s i o n ) 、税收低 估、避税( t a xa v e 裙赚乒和顿美喜罐* 麟p e 慊黼艄a 徙鄄翻弛睡洱涎轧诎夹b 偷税是以非法手段逃避税收负担。综合国外学者的研究，大部分学者认为：税收流 失是纳税人违背政府立法意图而导致税收收入难以按照预期入库的行为，最常用的 是逃税、避税和节税( t a xs a v i n g ) 三个概念。【l 】这与我国学者的研究大同小异，但 在细节上还有一些细微的差别。 我国学者对税收流失的认识和理解也存在许多差异，在理论上也没有形成共识。 综观众多的研究成果，可以大致归纳出两大类，每类各有两种比较有代表性的观点。 第一类是从纳税人角度来分析的。 ( 1 ) 税收流失是指偷逃税和非法任意减免。 偷逃税和非法任意减免是税收流失最为普遍的现象，给我国的税收流失造成的 危害也是最大的。因此，把偷逃税和非法任意减免作为税收流失的定义来研究具有 很强的现实针对性，也有助于我们加强税收征管，打击违法犯罪。但是仅把偷逃税 和非法任意减免看作税收流失，显得比较简单，很难全面的理解和把握现实生活中 形形色色的税收流失现象，也很难以从根本上提出解决问题的方法。 ( 2 ) 税收流失是指各类纳税人利用各种手段增大利润或窃取税款而造成税收收 n 1 梁朋税收流失经济分析 m 北京：中国人民大学出版社，2 0 0 0 ：3 - - 6 和贾绍华中国税收 流失问题研究 m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ：卜5 7 第1 章信息不对称框架下税收流失的理论基础 入减少的一种经济现象。显然，这种观点比上一种观点涵盖了更多的内容。但两者 都是从纳税人的角度出发，忽视了由于征税人( 税务机关) 和其他方面的原因所导 致的税收流失。从我国的实际情况来看，由征税人违规和其他方面原因所造成的税 收流失也是我国税收征管中一个不容忽视的问题，仅仅强调其中的一面，未免有失 偏颇，因此这种观点仍显得不够全面。 第二类是从征税人角度来分析的。 ( 1 ) 税收流失是指税务部门按照先行税法的有关规定和法定税率( 不包括有 关税收优惠和减免的规定) 应该征收而实际上没有征收入库的税款。这种观点比较 充分的考虑到纳税人和征税人两方面造成的税收流失，也确定了一个相对客观的标 准，有利于对税收流失进行更为深入的研究，但该观点忽略了税收缺位的存在，实 际上我国税制还存在许多缺陷，有些税制应开征而没有开征，造成了潜在的税收流 失，从这个角度看，该观点似乎也稍显不足。 ( 2 ) 认为客观上存在一个理想的“最优税制一，税务机关按照最优税制应该 征收的税收收入与实际税收收入之间的差距，就是税收流失。这种观点可以说是很 全面的反映了税收流失的方方面面，既包括了现实的税收流失，也包括了潜在的税 收流失。但是各位学者对最优税制的理解不同，仁者见仁，智者见智，很难对最优 税制有一个统一的认识，导致税收流失的规模很难界定清楚。 综合国内外学者的研究，可以看出虽然关于税收流失的研究很多，理解也各有 侧重，但也存在许多共性和相似之处，这就为归纳税收流失的定义，提供了一个可 供遵循的思路。根据以上的分析和归纳，可以把税收流失的定义分为两个层次：狭 义的税收流失和广义的税收流失。狭义的税收流失：在一定的税收制度条件下，由 于税收行为关系人的行为违背先行税法或先行税法的立法精神，造成的按现行税法 规定应该征收而实际上没有征收的税收收入。税收行为关系人包括纳税人、征税人 和扣缴义务人。偷税、逃税、漏税、抗税、骗税和政府违规造成税收收入减少等行 为直接违反了先行税法，理应归属狭义税收流失之列；避税虽然没有直接构成违法， 但却违背了税法的立法精神，也应划入狭义税收流失；欠税尽管在理论上存在着争 议，但明显构成了对税法所规定的及时、足额纳税的侵犯，尤其是陈欠和死欠，给 我国的税收收入带来了很大的损失，因此把欠税划入狭义税收流失也是应有之义； 现行税法规定的税收优惠与减免是税法本身的一个组成部分，故不属于狭义税收流 失，但非法的、任意的优惠与减免则直接违反先行税法，应视作狭义税收流失的一 种形式。因此，狭义税收流失包括偷税、逃税、漏税、抗税、骗税、避税、欠税、 非法任意优惠与减免和政府违规造成的税收收入减少。广义的税收流失可定义为： 潜在( 最优) 的税收收入水平和实际的税收收入水平之间的差额。这里潜在( 最优) 的税收收入水平是指在完美税制的条件下，按照税法规定应该征收的税收收入额； 完美税制是指在完美竞争( 完全竞争、不存在地下经济) 的市场条件下，在税收征 青岛大学m p a 硕士学位论文 管水平处于最佳状况( 不存在任何形式的税收流失) 时，政府按照最佳税率( 不存 在税收缺位) 征收税款的税制。广义的税收流失除了包括狭义的税收流失之外，还 包括一些在目前理论界尚有很多争议的经济行为和现象，如地下经济和税收缺位。 把地下经济看作税收流失的一部分，从法律的角度考虑，确实有点矛盾；但考虑到 地下经济对地上经济有“替代效应 ，从而引起潜在的税收流失，以及税务机关作 为整个国民经济天然的监督者，对地下经济监控的成本是最低的。从这两个角度看， 将其列为广义的税收流失也是合适的。目前我国税制不是很完善，有很多税种( 例 如遗产税、燃油税等) 没有开征，造成了潜在的税收流失，因此也应把税收缺位纳 入广义的税收流失的范围。 根据研究需要，本文采用广义的税收流失这一概念。 1 2 信息经济学的理论综述 1 2 1 信息经济学的产生与发展 1 9 6 1 年，斯蒂格勒( g e o r g e j s t i g l e r ) 发表了“信息经济学 的论文，随后， 维克利( w i l l i a mv i k r e y ) 发表了“反投机、拍卖，和竞争性密封招标”的论文，这 两篇论文的发表标志着信息经济学的诞生。从那时起，信息经济学得到了迅速的发 展，1 9 9 6 年，诺贝尔经济学奖授予了维克利和莫里斯教授以表彰他们对信息经济学 的奠基性贡献，2 0 0 1 年，诺贝尔经济学奖再次颁给了对非对称信息做出重要贡献的 乔治阿克洛夫、迈克尔斯彭斯和约瑟夫斯蒂格利茨，他们开创性的贡献使我 们有了崭新的分析工具，信息经济学被广泛应用到产品市场、金融市场和保险市场 中经济行为的分析，特别是在信息不对称条件下的市场交易行为和市场运行效率的 研究，使信息经济学成为现代西方主流经济学的核心内容之一。 阿克洛夫的论文柠檬市场：质量不确定性和市场机制( 1 9 7 0 ) 以柠檬市场 为例，解释了信息不对称可以如何引起市场的逆向选择，由此得出了“市场放开并 不能解决所有问题，信息是有价值的 的结论。斯彭斯被称为“信号理论之父一，他 创立和总结了信号理论的基本模型，并利用它解释很多的经济现象，例如歧视、合 作行为以及准入等问题，同时对担保和二手车市场也做了深入细致的研究。斯蒂格 利茨用不完全信息和不完全市场等市场特征来分析特定的微观市场，然后根据微观 市场特征来解释宏观经济现象，这种建立在微观经济学基础上的宏观经济学极大地 促进了现代西方主流经济学的发展。 1 2 2 信息不对称理论 信息不对称理论( a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o nt h e o r y ) 是信息经济学的核心内容。 传统的古典经济学认为市场参与者拥有完全信息的假定与现实生活是相违背的，在 9 第1 章信息不对称框架下税收流失的理论基础 信息不对称的条件下研究交易行为和市场运行效率更具有现实针对性。 阿克洛夫认为：信息不对称是指契约关系的一方( 如代理人) 在某些方面掌握着 q 私人信息 ，这些信息只有他自己最了解，契约关系的另一方则不了解。而造成 信息不对称的原因是不确定性以及社会劳动分工和专业化发展。社会劳动分工使信 息差别的程度加深，产生不同的信息优势和信息劣势，而信息优势和信息劣势的出 现，就意味着信息不对称性的存在。专业化使得个人在其自身的专业领域比其他专 业领域的个人了解更多的专业知识，从而导致了专业性与非专业的信息优势与劣势。 信息经济学的基本分析单位是“信息 。张维