（公共管理专业论文）促进中小企业发展的税收政策研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 近年来，随着市场经济的不断深入，中小企业在我国得到了迅速发展，无论是中 小企业的数量还是其对国民经济的贡献都占有举足轻重的地位。但中小企业在经济生 活中天生具有“弱势群体”的特点，因此需要政府制定政策进行扶持。税收政策作为政 府宏观调控的主要手段，在促进中小企业发展过程中起着非常重要的作用。 本文首先介绍了中小企业在国民经济发展中所发挥的重要作用，分析了目前制约 中小企业发展的因素。接着从经济学角度论述了税收政策对中小企业的影响，对国外 运用税收政策促进中小企业发展的成功经验进行了借鉴。然后在对现行中小企业税收 政策归纳整理的基础上，以杭州市萧山区为例，对我国中小企业税收政策应用现状进 行了实证分析。接下来认真分析了我国中小企业税收政策存在的问题及原因，指出增 值税制的歧视性规定，企业所得税制设置不合理，中小企业税收优惠政策不完善，税 收征管制度不科学，中小企业纳税服务体系不完善等问题及产生的原因。最后针对我 国中小企业税收政策存在的问题提出了五条对策建议，指出要改革增值税制，完善所 得税制，建立促进中小企业发展的税收优惠体系，建立适应中小企业发展的税收征管 模式以及建立新型的中小企业纳税服务体系。 关键词：中小企业税收政策税收征管模式纳税服务 华中科技大学硕士学位论文 =i i i, i i a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，w i t ht h ef u r t h e rd e v e l o p m e n to ft h em a r k e te c o n o m y ，s m a l la n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ( s m e s ) h a v ed e v e l o p e dr a p i d l yi nc h i n a b o t ht h en u m b e r so f s m e sa n dt h e i rc o n t r i b u t i o n st ot h en a t i o n a le c o n o m yh a v eo c c u p i e dav i t a l p o s i t i o n h o w e v e r , s m e sw e r et ob el i v i n gi n b o r no f v u l n e r a b l eg r o u p s ”f e a t u r ei nt h ee c o n o m i cl i f e ， t h e r e f o r e ，t h e yw i l lr e q u i r et h eg o v e r n m e n tt of o r m u l a t ep o l i c i e st os u p p o r t a st h em a i n m a c r o c o n t r o lm e a n s ，t a xp o l i c yp l a y sav e r yi m p o r t a n tr o l ei nt h ed e v e l o p m e n t p r o c e s so f s m e s t h i sp a p e rf i r s t l yi n t r o d u c e st h ei m p o r t a n tr o l e so ft h es m e sw h i c hh a v eb e e np l a y i n g i nt h ed e v e l o p m e n to ft h en a t i o n a le c o n o m y , a n da n a l y z e st h ef a c t o r sc o n s t r a i n i n gt ot h e d e v e l o p m e n to fs m e s t h e nt h ep a p e rd i s c u s s e st h ei m p a c to ft a xp o l i c yo nt h es m e sf r o m e c o n o m i cp o i n t ，a n dl e a r n sf r o mt h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ff o r e g nc o u n t r yu s i n gt a x p o l i c yt op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fs m e s t h e nb a s i n go nc o n s o l i d a t i o no ft h ee x i s t i n g t a xp o l i c i e so fs m e s ，t h ep a p e rt a k e sx i a os h a nd h t d c to fh a n g z h o uc i t ya sa l le x a m p l et o a n a l y z et h et a xp o l i c ya p p l i c a t i o no fs m e si nc h i n a a f t e rt h a t ，t h ep a p e ra n a l y z e st h e e x i s t i n gp r o b l e m sa n dr e a s o n so fc h i n a i st a x a t i o np o l i c yf o rs m e si nd e t a i l s u c ha st h e d i s c r i m i n a t o r yr e g u l a t i o n so fv a l u e a d d e dt a xs y s t e m ，a nu n r e a s o n a b l es y s t e mo fi n c o m et a x ， i m p e r f e c tp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e s ，u n s c i e n t i f i ct a xc o l l e c t i o ns y s t e ma n di m p e r f e c tt a x s e n d c es y s t e m f i n a l l y , t h ep a p e rp u t sf o r w a r df i v es u g g e s t i o n sa c c o r d i n gt ot h ep r e v i o u s a n a l y s i so ft h em a i np r o b l e m s ，w h i c hi sr e f o r m i n gt h ev a l u e a d d e dt a xs y s t e m ，p e r f e c t i n g i n c o m et a xs y s t e m ，e s t a b l i s h i n gt h et a xp r i v i l e g es y s t e mt o p r o m o t et h ed e v e l o p m e n to f s m e s ，c r e a t i n gt h et a xc o l l e c t i o nt om e e tt h ed e v e l o p m e n to fs m e sa n dc r e a t i n gan e w m o d e lo ft a x a b l es e r v i c es y s t e mf o rs m e s k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i a n a s i z e de n t e r p r i s e s t a x p o l i c y t a xc o l l e c t i o nm o d e l t 奴s e r v i c e i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名葛曩缸 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即；学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复翩手段保存和汇编本学位论文。 本论文属于 保密口在年解密后适用本授权书。 不保密回 ( 请在以上方框内打“，”) 指导教师签名： 嘞咯阳7 日 多尔 夕臻叩 名 佃 样 咖 者 乒 作 况 文 汤 一 淞 华中科技大学硕士学位论文 1 1 选题的背景及意义 1 绪论 在经济全球化的今天，随着知识经济的蓬勃发展，各国市场化程度的不断加深， 作为经济结构的基本组成单位之一企业的形态，也发生了深刻的变化，一方面通 过并购、横向联合等方式形成的以生产型和销售型为主的超级大企业不断涌现，企业 形态呈现出明显的大型化、连锁化趋势；另一方面，随着高新技术的迅猛发展，社会 生活水平的不断改善和提高，中小企业的数量也急剧增加，无论是在发达国家，还是 在发展中国家，企业发展的这两种形态已成为一种必然趋势，成为了现代市场经济国 家经济发展的主要特征。 在现实的社会经济生活中，中小企业之所以在一个国家的经济生活中会发挥如此 不可替代的重要作用，究其原因，首先在于中小企业在数量上占绝对优势；其次在于 中小企业提供了大量的就业机会，较好地缓解了当今社会严重的就业压力；最后也是 最重要的一点，就在于中小企业有着比大企业更低的运作成本、更灵活的经营机制、 更强劲的创新能力、更高的分工协作专业化水平，使得其在现代市场经济中有着顽强 的生命力和一些大企业无可比拟的独特优势。对于处在转型期的发展中国家来说，中 小企业的发展还有促使其优化经济结构的意义。中小企业在经济发展中的重要性己在 世界范围内达成了共识，高度重视中小企业的发展并把它提高到一个战略层面上来对 待已成为世界各国的普遍做法，许多国家尤其是一些发达国家专门出台了一系列辅助 中小企业的政策法规，并在此基础上，通过提供产业指导、预算资助、担保协助等， 逐渐形成一套完整地促进中小企业发展的政策体系。 同样，在我国，自改革开放以来，中小企业发展迅速，并在吸纳就业、推动技术 创新、进行产业结构调整等方面发挥着重要的作用。据统计，截止到2 0 0 3 年，我国工 商登记注册的中小企业有1 0 0 0 多万家，占全部注册企业总数的9 9 以上。全国5 5 的 国内生产总值、7 0 的新增工业产值、4 6 的税收收入、6 5 的专利、7 5 以上的技术 华中科技大学硕士学位论文 创新成果、8 0 以上的新产品来自中小企业。e l l 可以说，中小企业已成为我国经济发 展中的重要组成部分。 随着我国加入w t o ，经济不断与国际市场接轨，我国的中小企业遇到了一次前所 未有的发展机遇。但是应该清楚地看到，在遇到机遇的同时，我国中小企业也面临着 严峻的挑战，技术创新能力弱、产品层次低、管理水平落后等内在发展劣势以及融资 贷款、社会服务体系、财税政策等外在政策上的变相歧视已严重影响了我国中小企业 的生存和发展。要走出这个困境，除了中小企业需加强自身能力素质外，在很大程度 上还有赖于国家相关政策的扶助和支持。 税收政策作为政府宏观调控的主要手段，在促进中小企业发展过程中起着非常重 要的作用。运用税收政策促进中小企业发展已是当今世界各国的普遍做法。虽然改革 开放以来我国制定了一系列有利于中小企业发展的税收优惠政策，对中小企业的发展 起到了一定的积极促进作用。但是随着经济形势的发展，现行税收优惠政策暴露出起 点不高，针对性不强等缺陷，已不能满足中小企业日益发展的需要。在加入w t o 和新 一轮税制改革的背景下，研究当前各种与中小企业有关的税收政策，并根据中国经济 社会发展的进程，提出进一步完善促进我国中小企业发展的税收政策建议，建立完整 的适用我国中小企业发展的税收政策体系，具有十分重要的理论意义和现实意义。 本文选取中小企业为研究对象，借助税制改革理论，对我国目前有关中小企业的 税收政策进行分析，进而提出适当建议，以求达到公平税制，降低税负，消除歧视性 待遇，有效鼓励企业，特别是中小企业增加投资，提高劳动生产率的目标，同时也将 有效推动劳动就业、促进经济协调发展和产业技术进步等公共政策目标的实现。 1 2 主要文献综述 1 2 1 中小企业的界定 所谓中小企业是相对大型企业而言的，一般是指规模较小或者处于创业和成长阶 段的企业，是与本行业中的大企业相比较而言的生产规模较小的企业。 华中科技大学硕士学位论文 目前，国外对中小企业的界定有定性界定和定量界定两种标准。 定性界定标准一般从企业质量和地位两方面进行界定，试图从本质上判断其在竞 争中是否具有先天的弱势地位，定性界定标准一般包括三个特征：独立所有、自主经 营、占较小市场份额。 定量界定标准是试图通过一定的数量标准来划分中小企业，主要从企业雇员人数、 资产额以及营业额三方面进行界定。表1 - 1 为国外一些国家对中小企业的界定标准。 表1 - 1 部分国家从定量、定性角度对中小企业界定状况一览表 定量界定定性界定 国家 雇佣人数( 人)资产额 年营业额 1 独立所有：2 自主经营；3 美国 1 0 ，5 0 0 l【0 ，1 亿美元】 在同行业中不占垄断地位。 加拿大 【o ，2 0 0 0 1 独立所有；2 无大公司管理 结构特征；3 在其经营领域不 【0 ，5 0 0 】万加元】 占垄断地位。 1 独立所有；2 所有权和经营 权统一；3 对企业进行个人或 家族式管理；4 d e 其他企业的 德国 【0 ，5 0 0 【0 ，1 亿马克1 下属单位；5 不能从资本市场 直接融资；6 经营者自担风 险。 制造、采矿、运输、资本额 建筑业：【0 ，3 0 0 1( 0 ，3 4 z , 日元) 批发业：1 0 ，1 0 0 资本额 日本 ( 0 ，l f l , 日元) 资本额 零售业：【o ，5 0 1 ( 0 ，5 0 0 0 万日元) 资本额f 0 ，5 0 0 0 服务业；l o ，5 0 1 万日元) 法国 【1 0 ，5 0 0 】 1 市场份额较小；2 所有者依 制造业：【o ，2 0 0 零售业 据个人判断进行经营；3 所有 英国 者独立于外部支配。 ( 0 ，4 5 万英磅) 建筑采矿业：【1 ，2 5 】 资料来源：林汉川、魏中奇主编中小企业发展与创新第4 石页 国内理论界关于对中小企业的界定的相关研究也基本上秉承了这一思维传统。 舒萍( 1 9 9 8 ) 认为，我国中小企业的界定标准应当包含一组指标。其中，质的规 华中科技大学硕士学位论文 定应该以企业在所处行业中不占主导地位为主，量的指标应采用从业人员数、营业额 和资本额等指标。 吴敬琏( 1 9 9 9 ) 则认为，企业的大小应表示企业对经济生活的影响和作用的大小， 这种影响和作用的大小实质上是企业内在竞争力量强弱的外在表现。因此，企业“大 小”的真正含义应该是竞争力的强弱，不应该将企业“大小”单纯理解为规模的大小。 林汉川、魏中奇( 2 0 0 0 ) 贝t j 认为，中小企业界定要定量标准与定性标准相结合。定 量标准可规定在从业人数、资产总额、年销售收入三项指标中选择两项。定性标准的 三项核心指标应当是：独立所有、自主经营和较小市场份额。 袁礼斌( 2 0 0 0 ) 认为，中小企业界定应以地位标准为主，规模标准为辅。所谓“地 位标准”是指根据企业在市场上的地位对企业进行分类。这种界定标准的设定主要是 基于以下事实：规模大的企业往往容易取得市场支配地位，如果他们滥用市场支配地 位，就会形成垄断，对市场运行和经济发展极为不利。很明显，这种观点的实质就是 以规模论企业。 以上是理论界对中小企业的界定，而在现实中，我国对中小企业的界定主要是根 据2 0 0 2 年6 月2 9 日通过的中华人民共和国中小企业促进法的相关规定，根据该 法第二条，我国对中小企业的定性界定为：在中华人民共和国境内依法设立的有利于 满足社会需要、增加就业、符合国家产业政策、生产经营规模属于中小型的各种所有 制和各种形式的企业。新的划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数、 销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。【2 】 为了贯彻中小企业促进法，2 0 0 3 年3 月，国家经贸委、国家计委、财政部、 国家统计局联合发布了中小企业标准暂行规定。中小企业标准根据企业职工人数、 销售额、资产总额等为指标，同时结合行业特点，适用于各类所有制和各种组织形式 的企业，体现了不同所有制形式的中小企业将享有同等的待遇。该规定适用于工业、 建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、 制造业，电力、燃气及水的生产和供应业。 3 1 本文所指的中小企业即为按2 0 0 3 年划分 标准所划分的中型企业和小型企业的统称。详细划分标准见表1 2 。 4 华中科技大学硕士学位论文 表l - 22 0 0 3 年我国中小企业划分标准 行业中小企业中型企业 职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及以上， 工业 3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万 4 0 0 0 0 万元以下。 元及以上；其余为小型企业。 零售业中小型企业职工人数5 0 0 人中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上， 批发以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以一f 。 销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 零售业 批发业中小型企业职工人数2 0 0 人中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上， 以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以f 。销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 住宿 职工人数8 0 0 人以下，或销售额中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上， 餐饮业1 5 0 0 0 万元以下。 销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数3 0 0 0 人以下；或销售额同时满足职工人数6 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 建筑业3 0 0 0 0 万元以下；或资产总额4 0 0 0 0万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其 万元以下。余为小型企业。 职工人数1 0 0 0 人以下；或销售额同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 邮政业 3 0 0 0 0 万元以下。万元及以上；其余为小型企业 交通 职工人数3 0 0 0 人以下；或销售额同时满足职工人数5 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 运输业3 0 0 0 0 万元以下。万元及以上。 资料来源：中国统计，2 0 0 3 年l o 月，第5 0 页 1 2 2 中小企业存在的理论基础 2 0 世纪5 0 年代以来，中小企业的发展呈现出一种勃勃的生机，尤其是在2 0 世纪 7 0 年代中下期，以信息技术为先导的第三次技术革命开展以来，中小企业更是以一种 加速度的形式得到了迅猛的发展，中外经济学界因此而开展了大量的研究，形成了以 下几种理论。 ( 1 ) 适度规模理论。这一理论的最初提出者为e a g 罗宾逊，他在1 9 3 1 年出 版的竞争产业的结构中指出，企业规模经营虽然可以带来许多优点，然而由于规 模扩大的非无限性，当企业规模扩大到一定程度以后，即会出现边际效益递减。以后 日本经济学家末松玄六教授在此基础上，结合日本的实例对这一理论又进行了进一步 的深化，他认为每个行业的企业都有其最佳规模，在某些行业反而是只有中小规模的 企业才能适应行业特点并得以生存和发展，他把最适规模分为最大收益的最适规模和 最大效率的最适规模。 ( 2 ) 不完全竞争市场论。西方经济学认为，市场有四种结构：完全竞争、完全垄 5 华中科技大学硕士学位论文 断、垄断竞争、寡头垄断，而在现实经济生活中大量存在的是垄断竞争即不完全竞争 市场，其代表人物是张伯伦和罗宾逊夫人。张伯伦认为“产品的差异性”是造成垄断 的决定因素，不仅大企业会形成垄断，中小企业也会形成垄断：罗宾逊夫人则认为由于 参与竞争各企业的情况、条件不相同导致了“市场的不完全性”，因而会对市场价格产 生影响的不一定是大企业，中小企业同样也会对市场价格产生影响，因此正是这种“不 完全性”使得中小企业在激烈竞争的市场中也能得以生存和发展。 ( 3 ) 产业分工和协作论。随着社会分工的发展，工业生产专业化程度的不断提高， 专业化把社会生产分解为许多相互独立的部分，而这许多相互独立的部分又通过协作 联结成一个有机的整体，并最终完成一个产品的全部制作，由于这许多独立的部门适 合于不同规模的企业来经营，因而不同规模的大、小企业之间并不是相互对立的，只 要能够加强联系、紧密协作，大小企业之间就能够组成比独立个体更有效率的综合经 济体，而且还能避免由于企业规模过大所引起的成本增加、效率低下的弊病。 ( 4 ) 新经济论。其主要观点是由美国未来学家托勒夫提出的，托勒夫认为随着经 济的发展，生活水平的提高，人们越来越追求个性化的产品和专门的高级特殊服务， 而相对于大企业，往往中小企业更能适应这种新的社会需求，其次随着知识经济时代 的到来，技术创新对企业的生存和发展比以往变得更为重要，而中小企业尤其是高技 术企业有着比大企业更富有创新的意识和内在动力。 ( 5 ) 经济进化理论。这一理论是由a 马歇尔提出的，马歇尔在其经济学原理 第2 版中，用比拟的手法来研究中小企业的生存原理，提出了著名的“大森林故事”， 认为企业的发展也像森林中的树木一样有“诞生、成长、壮大、衰亡”的生命周期， 大企业的垄断不会永远持续下去，其慢慢衰亡被后来逐渐成长的中小企业所取代是必 然的，整个市场中的企业就是这样循环、相互替代，生生不息繁衍下去，永不停滞。 ( 6 ) 厂商规模无关论。这是近年来由华裔经济学家杨小凯为代表提出的新理论， 杨小凯在其论文厂商规模无关论中提出：如果分工是通过劳动市场在企业内发展 的，则每个工厂就会雇用越来越多的人，生产力和厂商规模就会相应同步增加，但是 如果分工是通过产品和服务市场在工厂之间发展的，则每个工厂就会越来越专业化， 不同专业的工厂种类增加，单个工厂的规模缩小。而生产力上升。因此，随着市场化 程度的不断提高，市场化分工的网络效应凸现，中小企业得到了迅猛地发展。 6 华中科技大学硕士学位论文 1 2 3 运用税收支持中小企业发展的理论依据 市场失灵理论。西方公共经济学认为； 效率的经济制度之一。然而事实告诉我们， 市场经济是迄今人类历史发展过程中最有 市场经济并非完美无瑕，由于现实市场经 济中存在着的种种因素所导致的市场失效造成了市场往往只能低效率或无效率地配置 资源。由于中小企业先天处于弱势的原因造成其在市场竞争中的劣势，而市场机制又 无法对此调节，结果使强者愈强，弱者愈弱，而这对经济保持活力和较强的竞争力是 不利的。因此，政府必须对其采取扶持政策来调节社会的总需求和总供给，优化资源 配置，弥补市场不足，纠正市场失灵，进而实现社会资源充分利用、社会福利大力增 强、整个经济持续稳定发展的目的。税收政策作为国家进行宏观调控的最有效的手段 和特殊工具，决定它必然是消除市场失灵、解决市场资源有效配置问题的最有力政策 工具之一。 凯恩斯的需求管理理论：该理论主要阐述了财税政策对经济增长的作用。该理论 的主要内容是：在价格刚性和存在过剩生产能力的条件下，实际经济产出由总需求决 定。政府扩大支出或减税等措施对总需求和产出形成乘数效应。一般情况下，反映财 政政策扩张需求效应的凯恩斯乘数大于1 ，并随消费者对即期收入等因素的敏感程度而 变化。扩大财政支出的乘数效应通常大于减税的乘数效应。如果扩大支出的收入来源 于税收增加，则前者的需求刺激效应被后者的需求抑制效应所抵消，由此形成的“平 衡预算乘数”为1 。 近年来，大多数经济学家在重新思考财税政策对经济的促进作用。他们认为，财 政政策除作为稳定经济的补充或备用手段之外，应更多注重于帮助提高经济的长期产 出能力。因为从供给学派的观点看，财政政策可通过增强供给能力，促进经济长期增 长。如果政府增加支出主要用于提高劳动力和资本的产出效率，或通过减税措施增加 劳动力供给和促进投资，消除经济产出能力对增长的限制，扩张性财政政策不仅不会 对私人支出形成“挤出”效应，相反会形成长期乘数效应，促进经济的长期增长。 税式支出理论：税式支出是近二十年来才形成的一个概念，它首先出现在美国，以 后被西方国家广泛运用。这一概念是相对于正规的税制结构提出来并与正规税制结构 7 华中科技大学硕士学位论文 相背离的范畴，它的目的不是为了取得收入，而是为实现政府的特定目标。从税收支 出所发挥的作用来看，它可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。照顾性税收支出， 主要是针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾 性措施，带有明显的财政补贴性质。刺激性税收支出，主要是指用来改善资源配置、 增进经济效率的特殊减免规定，其主要目的在于正确引导产业结构、产品结构、进出 口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等等， 这类税收支出是税收优惠政策的主要方面，税收的调节经济的杠杆作用也主要表现于 此。 1 2 4 税制改革的理论依据 公平课税理论：该理论认为政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金， 政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大 的公平。公平课税理论下的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进 的个人直接税，以宽税基、低名义税率实现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪 税、间接消费税等税种的合理搭配。公平课税理论的核心内容是税收的公平原则。税 收的公平原则可以从二个面来把握：一是经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳数额 相同的税收，称谓“横向公平”，二是经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳数额不同 的税收，称谓“纵向公平”。 最适课税理论：自1 9 9 6 年的诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税理论”的米尔利 斯和维克里之后，该理论就成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依 据之一。这是一种规范性的经济税收理论，以资源配置的效率性和收入分配的公平性 为原则，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应和权衡关系， 找出进行最优税收决策的决定因素与一些一般性原则，用以指导现实的税收决策和税 收改革。最优税收理论主要观点包括：一是直接税和间接税的搭配理论，一般而言， 所得税适用于公平分配目标，商品税适用于经济效率目标。二是最优商品课税理论， 也称拉姆塞法则( 逆弹性命题1 ，它要求对弹性相对小的商品课以相对高的税率，对弹性 相对大的商品课以相对低的税率。拉姆塞法则不能保证生产的高效率，同时要使商品 8 华中科技大学硕士学位论文 税有再分配职能，最优商品课税理论要求开征扭曲性税收。三是最优所得税理论。所 得税的边际税率不能过高，边高的边际税率不仅会导致次序损失，而且对公平分配目 标的实现也无益。最优的所得税税率呈倒“u ”型。即对高收入和低收入者应当适用相 对较低的税率，对中等收入者可适当高些。四是最优税收实证理论。近2 0 年来，最优 税收实证理论得出：税率越高，税收执行越差；税收越复杂，对有实际经验的税收人员的 需求就越多，而且纳税人不遵从行为也会得到比已付费用更大的收益；稽查率越高， 税收执行情况越好等。 财政交换论：交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南 等对这一传统理论的现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在征税权力中所发展的财 政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府行为的可能性。他们 主张采取必要的制度设计，限制政府权力过度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通 过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎 南等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的征税能力必须从宪 法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题，税制改革属于立宪会议或其他纳税人组 织的事情，而不是政府本身的事。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题 是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想范围内。他们认为，宪法 对政府可用的税基的性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类 型，符合选民的意愿。总之，财政交换理论特别强调两个方面：一是要求尽可能广泛 地采用受益税，以实现有效配置资源的目标；二是强调政治程序在约束预算决策的重 要性。 1 3 研究的方法和内容 本文拟从理论和实践相结合的角度，采用理论研究、定量分析、定性分析、比较 研究及实证研究结合的科学分析方法，使理论研究、现状分析、比较研究有机地统一 起来，对现行中小企业税收政策进行总结归纳和思考，进而提出有针对性的建议。 全文共分六大部分展开论述，首先在第一部分绪论介绍了选题的背景和意义，对 9 华中科技大学硕士学位论文 相关主要文献进行了回顾，阐述了本文的研究方法和研究内容。 第二部分主要介绍了中小企业在国民经济发展中所发挥的重要作用，分析了目前 制约中小企业发展的因素。 第三部分从经济学角度论述了税收政策对中小企业的影响，对国外运用税收政策 促进中小企业发展的成功经验进行了借鉴。 第四部分在对现行中小企业税收政策归纳整理的基础上，以杭州市萧山区为例， 对我国中小企业税收政策应用现状进行了实证分析。 第五部分分析了我国中小企业税收政策存在的问题及原因，指出增值税制的歧视 性规定，企业所得税制设置不合理，中小企业税收优惠政策不完善，税收征管制度不 科学，中小企业纳税服务体系不完善等问题及产生的原因。 第六部分针对我国中小企业税收政策存在的问题提出了五条对策建议，指出要改 革增值税税制，完善企业所得税税制，建立促进中小企业发展的税收优惠体系，建立 适应中小企业发展的税收征管模式以及建立新型的中小企业纳税服务体系。 本文探讨促进中小企业发展的税收政策，但并不狭隘地仅限于税收优惠政策的制 定上，而是从广义税收政策的角度出发，通过对我国目前中小企业税收现状的分析、 国外经验的借鉴，试图从制定专门的税收政策；完善现行的税收征管模式；建立具有 中国特色的纳税服务体系等措施入手，旨在从中探寻出一个新型完善的具有中国特色 的促进中小企业发展的税收政策体系。 1 0 华中科技大学硕士学位论文 2 我国中小企业发展现状及制约因素 改革开放以来，我国中小企业发展迅速，并在实现社会稳定、增加劳动就业、促 进经济发展、进行技术创新和扩大对外开放等方面发挥了重要的作用。据统计，截止 到2 0 0 3 年，我国工商登记注册的中小企业有1 0 0 0 多万家，占全部注册企业总数的9 9 以上。全国5 5 的国内生产总值、7 0 的新增工业产值、4 6 的税收收入、6 5 的专利、 7 5 以上的技术创新成果、8 0 以上的新产品来自中小企业。可以说，中小企业已成为 我国经济发展中的重要组成部分。 2 1 中小企业在国民经济发展中的作用 近年来，我国中小企业在吸纳就业、推动技术创新、进行产业结构调整等方面发 挥着重要的作用。中小企业的发展壮大也为我国税收收入的持续增长提供了丰富的税 源，是地方财政收入的主要来源，在整个国民经济的发展中发挥了越来越重要的作用。 2 1 1 中小企业是实现社会稳定和增加劳动就业的重要渠道 改革开放近三十年的社会实践告诉我们，中国的就业问题，如果仅仅依靠国有大 中型企业解决，没有也不可能真正得到解决。因为国有企业不仅在吸纳新增就业人口 的能力上显得力不从心，而且它还成为当代中国失业人口的主要制造源之一。仅2 0 0 0 年下半年，国有企业就新增下岗职工达1 9 6 万人，在城镇就业结构中，国有经济吸纳 就业职工由1 9 8 0 年的7 0 以上下降到1 9 9 6 年的5 7 左右。与此同时，中小企业却填 补了市场空白，提供的就业岗位已占到就业岗位的7 5 。中小企业的发展不仅活跃了 经济，面且创造了大量就业机会，维护了社会稳定，特别是我国当前的中小企业多为 劳动密集型企业，对创造就业机会起着独特作用。1 9 9 9 年，私营企业共吸纳就业人员 3 6 9 5 4 万人，而其中安置国企下岗职工为4 1 1 万人，到2 0 0 0 年，私营企业全年安置的 国企下岗职工人数更高达1 0 6 9 9 万人，比上年增长了1 5 9 8 7 。1 9 9 6 至2 0 0 1 年，中 华中科技大学硕士学位论文 国私营企业从业人数增长了近3 倍，年均增长率达到3 1 6 ，创造了3 1 7 0 万个就业机 会，占中国全部就业岗位的近2 0 。1 4 l 不断增长的就业岗位和正在增长的新增就业机 会，显示了以中小企业为主体的经济体系的日益壮大发展，也显示出中小企业在国民 经济中所占的重要地位。因此目前发展中小企业，是新增就业岗位和实现剩余劳动力 转移、解决就业问题的一项重要途径。 2 1 2 科技型中小企业是我国高科技创新的重要力量 近年来科技型中小企业悄然兴起并迅速发展，已成为技术进步中最活跃的创新主 体。这些科技型中小企业不仅因其规模较小为新型技术的试用提供了便利的条件，而 且有与大企业的制度化管理不同的灵活经营方式，可为技术创新提供宽松的空间。这 些在科技型中小企业发展、试制出来的新型技术，一旦投入市场，又会促进经济的迅 猛增长。因此，科技型中小企业己成为我国通过技术创新，构造赶超型经济发展模式， 实现跨越式经济发展的主要力量。截止到2 0 0 1 年，科技型中小企业资产总额达到 2 4 8 1 3 4 8 亿元，全年实现净利润1 0 7 4 3 亿元，上缴国家税金1 0 1 5 ，5 亿元，出口创汇3 1 9 8 亿元，同比增长达2 6 1 8 、3 0 2 、2 3 0 1 。【5 】实践证明，我国科技型中小企业在促 进高新技术发展中发挥着重要作用，是发展高新技术的重要力量。 2 1 3 中小企业是我国经济增长的重要力量 从1 9 7 8 1 9 9 9 年，我国g d p 保持了年均9 7 的高增长率，足以同日本1 9 5 7 1 9 7 0 年均增长9 。9 的经济奇迹媲美，这其中起主要作用的就是我国以中小企业为主要阵容 的非公有制经济的持续推动。据统计，2 0 0 1 年，全国国有及规模以上非国有工业企业 总数为1 7 1 2 5 6 个，其中大型企业8 5 8 9 个，中型企业1 4 3 9 8 个，小型企业1 4 8 2 6 9 个， 中小型企业合计1 6 2 6 6 7 个，占企业总数的9 4 。9 8 ；共实现工业总产值9 5 4 4 8 9 8 亿元， 其中大型和中小型企业比重分别为4 6 9 5 和5 3 0 5 ；共实现工业增加值2 8 3 2 9 3 7 亿 元，其中大型和中小型企业比重分别为5 1 1 4 和4 8 8 6 ；全部资产合计1 3 5 4 0 2 4 9 亿 元，其中大型和中小型企业比重分别为5 8 5 7 和4 1 4 3 ：产品销售收入合计9 3 7 3 3 3 4 华中科技大学硕士学位论文 亿元，其中大型和中小型企业比重分别为4 9 4 7 和5 0 5 3 ；产品销售税金及附加合计 1 5 5 3 8 2 亿元，其中大型和中小型企业比重分别为7 1 6 1 和2 8 3 9 ；利润总额合计 4 7 3 3 4 3 亿元，其中大型和中小型企业比重分别为6 2 7 5 和3 7 5 2 ( 详见表2 - 1 ) 。 由此可以看出，2 0 0 1 年全部国有及规模以上非国有工业企业的工业总产值、工业 增加值和产品销售收入的5 0 左右均来自中小企业。2 0 0 1 年，按可比价计算，我国国 内生产总值得比上年同期增长7 3 ，其中工业增长8 9 ，工业增加值占经济总量的 4 4 4 ，可见，中小企业是我国经济快速增长的重要支持力量，没有中小企业的发展， 就没有我国经济的快速增长。 表2 - 12 0 0 1 年全部国有及规模以上非国有工业企业主要指标 单位：亿元 企业单位工业工业 资产合计 产品销产品销售税 利润总额 数目( 个) 总产值增加值售收入金及附加 总计 1 7 1 2 5 69 5 4 4 8 9 82 8 3 2 9 3 71 3 5 4 0 2 4 9 9 3 7 3 3 3 41 5 5 3 8 24 7 3 3 4 3 大型企业 8 5 8 94 4 8 1 5 9 91 4 4 8 6 5 3 7 9 2 9 9 7 64 6 3 7 4 3 11 1 1 2 6 42 9 7 0 2 7 中小型 企业 1 6 2 6 6 75 0 6 3 2 9 91 3 8 4 2 8 45 6 1 0 2 7 24 7 3 5 9 0 44 4 1 1 81 7 6 3 1 5 其中： 中型企业 1 4 3 9 81 2 5 4 2 4 13 6 4 6 9 l1 8 0 7 2 4 51 2 1 0 6 1 4 1 8 2 0 14 7 0 2 8 小型企业 1 4 8 2 6 93 8 0 9 0 5 81 0 1 9 5 9 33 8 0 3 0 2 73 5 2 5 2 92 5 9 1 7 1 2 9 2 8 7 资料来源：根据中国统计年鉴( 2 0 0 2 ) 整理。 2 1 4 中小企业成为国家税收的重要来源 近几年来，来自中小企业的税收增长率已经高于全国税收收入增长率。2 0 0 2 年民 营中小企业交纳的税收达到1 9 5 0 5 9 亿元，占全国税收收入的1 1 4 8 。已成为国家税收 的重要来源。表2 2 显示了1 9 9 4 至2 0 0 2 年我国民营中小企业上缴国家税收的变化情况。 华中科技大学硕士学位论文 表2 - 2 我国民营中小企业税收状况表 单位：亿元 民营中，、企业 全部 民营中小企业站全部 年份 税收收入 增长率( ) 税收收入 增长率( ) 税收的比重( ) 1 9 9 43 7 7 9 45 0 7 0 7 97 4 5 1 9 9 54 3 6 81 5 65 9 7 3 7 5 1 7 8 7 3 1 1 9 9 64 6 9 3 27 4 7 0 5 0 6 11 8 o 6 6 6 1 9 9 75 5 0 9 9 1 7 48 2 2 5 5 11 6 76 7 0 1 9 9 87 0 0 7 72 7 29 0 9 2 9 91 0 57 7 1 1 9 9 98 3 0 7 71 8 61 0 3 1 4 9 71 3 48 0 5 2 l d o o1 1 7 7 1 24 1 71 2 6 6 5 82 2 89 2 9 2 0 0 11 5 7 8 5 43 4 11 5 1 6 5 4 71 9 71 0 4 1 2 0 0 21 9 5 0 5 92 3 61 6 9 9 6 5 6 1 2 1 1 1 4 8 资料来源：1 9 9 5 - - 2 0 0 3 年中国税务年鉴 从税收收入总量看，来自民营中小企业的税收收入从1 9 9 4 年的3 7 7 9 4 忆元，增加 到2 0 0 2 年的1 9 5 0 5 9 亿元，而全部税收收入则从1 9 9 4 年的5 0 7 0 7 9 亿元，增加到2 0 0 2 年的1 6 9 9 6 5 6 亿元。民营中小企业的税收收入2 0 0 2 年是1 9 9 4 年的5 1 6 倍，而全部税 收收入2 0 0 2 年仅为1 9 9 4 年的3 3 5 倍。显然，民营中小企业的税收收入发展快于全部 税收收入( 见图2 1 ) 。 1 4 1 2 1 0 8 6 4 2 o 1 9 9 4 年1 9 9 5 年1 9 9 6 年1 9 9 7 年1 9 9 8 年1 9 9 9 年2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 0 0 2 年 图2 - 1 民营中小企业税收占全部税收比重图( ) 从税收收入的增长速度看，民营中小企业除1 9 9 5 年、1 9 9 6 年的税收增长率低于全 华中科技大学硕士学位论文 部税收收入增长率外，其余年份均高于全部税收收入增长率。由于中小企业的税收增 长率快于全部税收收入增长率，中小企业的税收占全部税收收入的比重也从1 9 9 4 年的 7 4 ，提高到2 0 0 2 年的1 1 4 8 ，增加了4 0 3 个百分点( 见图2 - 2 ) 。 4 5 4 0 3 5 3 0 2 5 2 0 1 5 l o 5 0 1 9 9 5 年1 9 9 6 年1 9 9 7 年1 9 9 8 年1 9 9 9 年2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 0 0 2 年 图2 - 2 民营中小企业税收增长率与全部税收增长率比较图 从以上分析中可以看出，中小企业已经成为税收新的增长点，未来具有巨大的增 长潜力。中小企业税收在全部税收收入的份额逐年加大，地位逐步提高。 中小企业经济的发展不仅增加了全社会的资金积累，而且增加了国家的财政收入， 从而进一步增强了国家的综合国力，有力地推动了我国国民经济持续、快速、稳定的 发展。 2 2 制约中小企业发展的因素分析 尽管我国中小企业在国民经济发展过程中发挥着巨大的作用，但是由于规模小、 资金短缺、产品单一等原因，与大企业相比，我国中小企业在市场竞争中仍处于弱势 地位。中小企业发展过程中仍面临着很多制约因素。归纳起来主要有以下几个方面： 2 2 1 中小企业融资难 中小企业融资难问题已成为中小企业发展过程中面临的诸多问题中的首要问题， 融资难所引起的中小企业资金匮乏，已经制约和影响到中小企业的生存和发展。首先， 中小企业直接融资困难重重。直接融资主