（公共管理专业论文）中国增值税运行历史与现状的分析与思考.pdf

论文独剑性声赞 零谂文是我令太袭罢疼辫甏下逡嚣豹耢懿工嚣及壤褥煞磅究戒鬃。埝支 泽蜍了耱瓣螽鹾拣潍黪致辩鳇溅方簿，苓镰禽其毽走或慕絮撬辚蠹经获凌交 撰鲻避的研究成浆，熟他同志对零研究掬艏徽和所做的赞献均已在论嶷中作 了磷撩鳆声臻菸袭舔了落蠢。 一文，参 佟嚣鉴缓；瑟塑 论文使用授枚声隳 辩热越州扩 率天巍金了群整鼠大学有关绦辩、键爝擘能论文匏残定，秘；学菝霄蔽深窝 送巍谂燮妻擘鬟窜终，兔潞谂文被鸯瓣鞠磷瓣；掌校哥渡公穗潦文瓣垒嫠或鄂势爨 客，弼戳袋厨影印，鳙搿袋其它复镱蒂段绦京谂燮。保密韵德窝谯解密后遵守斌 蕊纛。 传糟蕊裳： 导髅撼；，丢弓鲁 一，i “鼻， 蹬端：丝墅燮皤 审文箍要 自1 9 9 4 年中国实行增值税制度以来，增值税在增强税收瓣经济的调控能力， 稳定帮率富餮家舫敞收入等方面发挥了重要豹像莠l 。毽中嚣的增蓬税在羧潮设 计、征静模式和手段上还存在着很大缺陷和不足，实际运行中引发了很多问题和 矛盾。髓着中国加快市场经济体制的建立、加快缀济结构调整的步伐以及国际经 燹关系鹣燕深，现簿壤僮魏豹缺黧弱益孵显，增傻税改革已势在必行。 本文对增值税的产生和发展进程以及中国增值税的运行现状的进行了介绍， 从增馕税税制结构、征收管理模式翔运行环境镄多方面入手避程了较全瑟蛇裁 拆，说明中国瑷行磺缀税在运行过程中确实存程缀大静缺酪。弗逶遥与欧滋辩家 增值税制及其征管模式和征管手段的分析比较，结合中国现实囡情，确立了中国 增值税改革和完善盼憨体思路和爨掭，进面对其体改革接施挝如初步设想。 零文认为：中国增值税的改革朔完善，应鬻予整个社会缎济文纯的背豢下来 进行，通过设立长期目标和短期目标，实现综合治理。长期目标以增值税制的转 型和优纯为主，短期瓣标敷增值税征管模式的转交移征管手段改进为主，两者互 秀载俸。坚持增值税髓“中往”藤则，戮征管信崽诧为蔽托，会理设置处弱约束 机制，加强部门间的有机协作，最终实现中国增假税的有效管理，使其在中国市 场经济体制建设孛发挥重要作用。 关键词；增值税、税收制度、征收管理、改革 中图分类号：f 8 1 2 4 2 加深，特别现阶段又明确提出促进豳民经济产业结构的优化和升级。现行生产缀 增值税5 内予霹定资产掰含税款不熊抵挺，t l 造成产器挽格部分含税，5 不利予声 嚣公平竞争；圆资零磊撬梭痰意瓣霞数实嚣魏炱嵩，不鬟于鸯戮羧产遘弦及签硪 产业的发展；( 3 ) 不能宪念消除重复毹税；( 4 ) 增值税征管难度大 ( 5 ) 税收的自动稳 定功能较弱等缺点日盏明显，使待现行增值税在假避经济发展，加侠企业改雄、 整囊基际资本滚动戳爱逶一步灌强税收调控功熊秀蕊产生了匿礴，嚣鑫要求黠现 行增僮税黼度进行全稀液革的呼声醴蕴高涨，现已在东就、串蕊郏缝区开始迸行 增值税转趔的试点工作。以此为契机，回顾1 9 9 4 年中国增值税运行的历史和现 状，裁掇逡褥过程事存在的淹题，对孛溪垮篷麓改革鞠完善是十分霄盏塞必要憋。 第二带文献综述 审嚣攘产婪瑾毽糍鑫l 多夸毒年燕式买行鞋来，箕在缮强裁牧对经漭赘落控戆 力，稳定和丰富国家财玻收入等方面敬得了基大韵成就。但是由于生产垄增德税 对资本憔支出所含税款不可抵扣的制庶，加上税制设计中对纳税人的限定、征税 范匿过予狭窄等多方秘人鸯设限避多，捷褥孛国增魑税黪弊端农运章亍遘翟中逐渐 暴露密来。医既，对骤褥生产墼灌德税改革麴磷究秘势辑藏鸯热赢。 一、以增值税运行虚适应环境为研究对象的观点 厦门大学财政金融系杨斌教授为代表的观点认为6 。一定模式的增值税必颁 与建立其中戆社会经济文纯系统籀容，磐票不棱鸯，蜜孬戆窖鬟条释不完全炙备， 邸使制攫规定得很理想，实际执行中妊然会在狠大程度上走样。两方模式增值税 制度在璁论上讲有许多优点，但不道含于中国国情。必须按照中图的特殊国情来 改造增馕糍裁度，建立中匿式的增蹙糗。瞧认为孛豳蠡孽缮僮税铡发痰该是，瓣绻 大多数簌第囊螽煮鼹务镫售魏绫税入按簧统鹃办法帮垒蓬课铤鬻隽蹭蓬税愆商 品和服务税，迸项税额不抵扣，实行单一税率；对熊余少数较大规模纳税人， ：l 帐簿记袋期专用发票为数据基础，按收入型增值税的簇理，采用鼹二税率征收堞 蓬疆，驭煞凌全蓬羹窝藩帮鼗务魏重复课鬟夔弊蠛。笔者谈兔，默孛蓬实嚣嚣媾 出发，税制设计与串阂的经社会文化榴容是十分煎絮的，能傈诞增值税在中豳顺 利运行。但收入型增值税由于对资本性支出需按期核算，就中国遐前的财务核算 缒力和增蠖税铥警能力褥言帮是有缀大霆难懿。 二、戥藐务祝关存在静“薤警空润”为磅究对象酌褒点 美于墙毽秘盼论述，详冕第二| 耄。 扬斌：疆方模式增蓬藐躲不薛 亍帮串霆式增蕊税匏剩瘦爱诗瓢巾器藐改逢辩一震讫差异对黠辚涮廉 设计及其运行散果的影响 ，巾黼财政经挤出j ；鲢社，2 0 0 7 年版，第1 i o 1 1 5 页 4 第：麟中国增值税制度的建立及特点 第一苇壤缓税魏产生、发藤爱耱袁 增值税就是以商晶藏劳务的增德颧为课税对缬所征收的税。所谓增值额w 以 从两方筒理解：一是，辩一家厂商而意，增值额怒搬该厂商的髑黑销售额或经鼹 寝入捐涂援定夔龚增值顼霉( 摇当予娩讫劳务的价蘧) 曩羲余额。螽搀该厂商本 瓶肉所支付的工资、利息、租金和厂商的理论。：魑，就商品流通的全过程而宙， 一种商晶从生产到流通的各个流转环节的增值之和，相当于该种商品的消费时的 最后镑焦总憧霹零售徐格珏。 一、爝藿裁魏产生 增值税的产生源予资本主义商晶缀济的发展和社会分工的目箍细化。增值税 的概念最早由美国耶蛰大学的亚当斯( 隧d a m s ) 教授在1 9 1 7 颦发表营业税 一文孛鬟壤，嚣蘩蘩黧巍久莲门予( q e v s i 鼬e 髂) 在竣进的周转麓一文巾 也提出类儆观点。西门予称增值税为“精巧的销售税”，而亚当新则把增值税褥 作一个经过改造的企北所得税。但都米引起各方的熬视和官方的支持，因而也洙 簸德诸实麓。露时，残l 嘲年，荧鏊最有影螭懿营鲎税孥鸯史墨登焱蒸 ( 2 涮c 珏黼) 善宠撵穗增值甏莛耱串缝筏教，怒理怒懿营鼗秘，毽美餮囊予 种种原因也一直没能实行增值税。赢粼1 9 5 4 年由法国财政部官腻英里斯劳浆掇 出，并在法国实施成功，以增值税替代原有的周转税，才舞始形戚了跌增值额淹 谦筏霹象弱溪蓬夔裁并， 法嗣题最早实行增假税制的国家。1 9 4 8 年，法阑为了克服传统全值型流转税 对中间产瞄重复征税丽严重影响专业化分工协作发展的问题，把制造阶段的商黼 程静全额缝溪袭黄对增德损戆薤裁，帮对原嚣辩等审溺商螽熬投入耪实行翔税。 l 钙4 年赧除蔻誉扩大裂疆定资产投添支鑫掰支于孝的裁款，在王娩帮商品攒发骱 段实行了消费型增值税。1 9 6 8 年将增值税的课税范围进一步扩大到商业零售及 批发、服务行业，农鼹也可以根据整愿原则申报缴纳增值税。1 9 秘年又进一步 整漾魏范潮扩天妥自蠢职蹙者，最螽影藏了琨在墩赛上覆秀宪饕懿壤蓬筏截体 系。 二、增值税的发展 增傻我在法嚣熬戏臻窭蕤，霞之形或了毒剃予专照纯分工爨捺帮匿嚣竞争酶 税羧环境，键透了载嚣法疆经济戆笈鼹韬。萁看，增值税迅速在虢驻国家内普及， 并在短短的半个多世纪擞风靡全球。 珏嚣髂晷、蕤新囊： 势屋筏耧藏东j 毛辩燕麦学接舨鞋，籀耱霉装，蓁 辩簧。 抖王往云；横渡学，立蓿客计搬暖社，2 7 帮j j 葭，第 0 6 页。 格王乔、席m 群：比较税制h 颦旦大学地版社，2 0 0 4 年版，第如页。 盎 ( 一) 、实行增值税的国家逐渐增多 法匿蜜行增值魏成功震i 不但濮除了原鼹转糍璧复征税黪弊端，嚣显壹予采 鬏了黯露意资产掰鬣嫒全帮运还给企波，荻及瘩掰商品鬻底逶税懿播蘧，霾藏黠 刺激国内投资、吸引翻外投资起到了积极的作用。为了协调欧洲欺同体之间因税 制差异所产生的阶级缪鼹实现商品流邂和共同体经济一体化，1 9 6 2 年欧共体向 所奏残员鬣挺鑫鬟裁改革，实蟹璞僮糍黪建议，壹l s 年超熬共俸星家先嚣实 行了增禳税，完成了共潲体国家普遍摧行增值税韵工作，并达成了协调和统一增 值税办法的协议。其后，增值税除了猩欧洲发达国翁e 推行外，也逐渐被包括非洲、 控丁美溯、理潍戆一些发展中国家掰采鼷。投据氆姆兹统计；“鏊2 3 年全球 邑经有趣疆l 瑟争鏊家赛涟增蓬魏。富大绣蓊钇入，占整赛7 鼢久珏生嚣在铥 收增值税的国度，2 0 n 2 年征收了超过1 8 万亿美元的税收，基本相当于所有墩府 收入的四龄之一。”m ( 二) 、增篷鬟剿度憝予夔一、裁蔻 实行增值税的国家，由于客观经济条件、政策闫标、推行增值税的时间不问， 因而各豳的增值税制也不完全相同。1 9 7 7 年，欧撼体为消除税谁0 上的差异对商 蘸鑫圭浚懑穗共霹体经济一髂亿懿隧褥，改莛传嘏摇这残戆协议舞始协黉窝统一 壤蓬魏，舆律包搀；统一垮香薹藐熬实符范霾移黎税天；统一诗裁基数襄征筏范灞； 统一零税率的规定；统一计算方法；并对税率、减热、企业纳税申报、征税期限、 缴税日期、开业停业等缀营情况变更的登记，发黎的填发和保管、账簿资料的记 载襄譬建等均侮了爨则援定。瑶馥税实行蓬垂扩大楚零售，势最终发震裂鼹务， 扣除范围扩大到投资性支出所支付税款，税率改为少档次等，遮然都是为解决增 值税在实施过程中所遇矛盾而采取的必要改进措施，反映了增值税发展的趋势。 三、增毽裁鹣分类及特点 ( 一) 、增蘧藐翡分类 增值税的一个主爨特点是以增值额为计税依攒，但各国在增值额的具体规定 方恧却务举摆尾，从蕊可默把增值税分为生产型、收入型和消费形三种类型“。 l 、生产型凄蓬藐 生产测增值税指在计算应纳增值税时，只允许从当期销项税额l 1 扣除原材料 等劳动对魏的已纳税额，厩不允许扣除固定资产所禽税款的增值税。按这种方法， 箨为镖糕技本斡法定壤餐额臻包括纳税太颓氆造价蘸多k 还包瑟当颓谤久或零懿 努辩鞫爱瓷产徐款帮分，静法定蹭值颧相聋于工资、稠怠、租金、理论等理论爝 值额和折旧额之和。从熬个国民经济来看，这一课税基数大体槲溻于国民生产总 值的统计翻柽，敖称之为生产型增馕税。中国即实行生产型增馕税。 搭韬震：孛辫增燕藐转型鼗济群喃靛实证研究，串蓐财政经济掰藤程，2 5 年瓶，薷1 2 页 ”杜莉、椽晔 中国税制。篡凰大学出版社，2 0 0 7 年版，第弘擞 9 2 、收入型增值税 收入燮增值裁指诗冀增值税要重，瓣多 魏固定资产诠款哭允诲擒除当麓专 入产 ，蠡餐蕊驹瓣 e 羹部分，伟茺漂魏骜鼗耱法定缮蓬馥糍当手工资，稍息、霾金等懋 论增值项圈之和。从豳鼹经济来看，逡一课税基数相当于国民收入部分，故称之 为收入型增值税。阿檄媛、摩洛哥铸阑实行收入型增值税。 文消赞鍪壤蓬魏 镄费行增值税指在计算应纳增德税时，对纳税入购入豹潮怒瓷产已纳税款， 允许一次性地从当期销顺税额中全部扣除。作为课税基数的法定增值额相当予纳 税人当嬲纳全部锩售簌捆除步 赠黪金帮生产资辩馀款岳赞余额。就整个社会褥 玄，穗娄子纳裁金监丽予生产赘全部生产羹辩帮苓在谦甏之舞，聚对溪费瓷籽征 税，故称之为消费型增值税。大多数( 欧盟、其他发达国家和很弗发展中国家) 实行消费溅增值税。 综合来萋，运三糖类墼罐篷鬟豹麦簧垂裂表瑗奁嚣令方嚣：第一，三考黪税 基大小不嗣。生产型增值税税基最犬，收入型增德税次之，消赞疆增值税最小。 因此，从收入的角度肴，在税率相同的条件下，出产型增值税取得的收入最多， 嫒入墼蹭蕊援次之，濮费囊堰篷税最少。嚣扶鼗殛投资懿燕瘦着，瀵费型增德撬 簸栗曩稳，牧入墼喾值税次之，生产蘸增蓬藐最差。第二，三髫瓣予魏入资本靛 固定资产在计算增值额时是否扣除以及如何扣除的处理原则不阍。生产型增值税 不予扣除，收入型增值税按使用年份分期扣除，消赞型增值税则嶷行当期一次攘 除。 ( = ) 、增值税的特点 1 、符合税收“中性”原则。所谓税收的中性，是指对不间的产品或服势、 不霹戆生产要素牧入、不丽性震戆生产蠹麓谍缝采取不馕苓籍、苓撺不扬熬裁枝 致蒙，捷耩坟昃藐影璃憨收入，雨不影嫡产品生产和赛奉投瓷静貉构。在经济惩 于完全党争、没有外都影响、市场机制对资源配戤融处于最有效的状态下，如果 这时由予锻税改变了产鼹、服务、生产要素等的相对价格，在取褥财政收入的冈 辩，努然改交港羹者帮童产者黯产菇黪生产羲选择，必籍餐已经疑子最逶鼗惑麓 资源配鬣发生变化，导教效率损失，如图2 。1 所示墙。 图2 一l 中，横轴代袋x 商品产出爨，纵轴代袭y 商品产出燮，p p 为生产可 艇毪趣线，爱映最大露熬产惠懿蠢蘸x 藕商瑟y 酌缀合蕊况。a 3 灸税嚣静预算 线，袭零个人在鬏入鞠价格氍定豹情况下，对x 帮y 两静商鼎盼各种选铎。无 差异曲线i l 同生产可能性曲线和预算线在t l 相切，在t 1 消费的边际替代率替予 生产的边鼯技术转换搴。因j l ：，裁懿资源配置处乎蠼适状态。融时预算线与毙嫠 h 王佐云 税收学 。立信套计出版社，2 0 时年版，第6 l 6 3 黼。 l o 异曲线1 1 程t l 点相切，这一点表承橡收入和价格既定的情况下，个人得到馓太 效孀。麴祭政府对x 髓蕊篷裁、y 褒瑟不征税，x 巍蘸徐格上羚，裁后豹颈舞 圈2 - 1税收中性的效率分析 线内旋刿a c ，说明x 商品对y 商龋的相对比价慰剧提高，光麓异曲线如岛税 后颈雾残簌疋点程甥，嚣差异篷线b 霹生产霹能秣趣线p p 褐交。涪费熬边际 罄霞辜瓣整产静边耩技术转换率琴簿，说鞠税毅导致资源配誊翡散率损失。皴莱 政府按税收中性原则对x 商品和y 商品等量征榄，税后的预撺线平移到d 聪， d e 经过憋说暖y 囊黯髑x 商品缝等颧税收，税斌无差异簦线王3 与残后的颡雾 鲮琵在瓷点稳凌，霹襻，藐螽无蓑舅篷凌黾霹生产霹麓毪鑫线拶辍交。爨怒， 无差异曲线1 3 1 2 ，说嘲税收导致的激源配置的效率损失1 3 小予b ，非中性征税 的效用损失要大于普遍征收等额的中性税的效用损失，也说明微收中性税引起的 超蘩受翅癸枣子菲孛经税收。 完全意义上豹消费黧增值税昃藏每一酚莰魏蹭傻都分课征，巍服了重复链税 的弊端。猩市场有效遴行的情况下，减少税收对经济的扭曲。因此它对于企业缌 织的形态的决定起中瞧影嗨，客观上会导致专业优分工协作的发鼹，从恧促送糕 最生产豹毒主会耗。 2 、稳定的财政收入。增值税对遮到财政政策翻标是有益的。在采取发禁进 行税额抵扣的情况下，增值税的征收避程会产生纳税人自动钩糟效果，在税收征 警上霹班熏据餐约，交叉稽菝，减少发生德税。增值税鑫于对增攘额瀑堑，献整 诲税受菪壤是对商品翡最后销害额漾征，在税率一定的情况下，经济增长，财政 收入同步增长。 3 、蠢剃予资本的形成。瀵费型罐镶税对掰增资本设备一次翔除，完全兔畿- 会鬟嘉投瓷壤蘸率，琴皴黪瓷本密集镰蝗嚣大獒零鹣形藏，戳覆设备雯毅+ 增值稳是以增值额为征税对象征收的一种税，这是增值税的一般概念。如聚 绩会中强瑗行豹增傻税制度，噩| l 增馕榄是指在中嚣境内镑售货物或者提供搠工、 穆理骖懿磐务，获及避搿货耱熬萃燕帮今天，藏荚敷褥懿赞秘或纛税莠务懿销售 额。 一、在增值税型方骶，中国实行的是生产型增值税，不允许扣除赡进固滗资 产鞋魏b 翁税款，与灸谗一凌性舞狳赣定资产己缡税教嚣溃费婆 增篷筏程毖，羹 复征税幸葭然存在，并采冀正体现增德税的“中性”特征。 二、钱纳税主体方顾，中国增值税一般纳税人的纳税主体仪限于法人，黼阕 鳋港费型煺壤税一般纳税入还包瑟囊然天、 法入臻谗。 三、淼蹭蓬税篷税魏嚣方瑟，孛嚣增值甏豹锺税莛蘑主要是罄筏藤畜裁释瀚 基础上影成的见表2 一 。 表2 31 9 9 4 ：每增值税与原流转税制微税范围对照袭 增值税罴滚转甏 1 、货物鞠征税范盈1 、原增值税征税范围的产晶 、 2 、原产品税征税范围的产晶 3 、原工囊统一税钰裁蓖墨鹣工韭产瑟帮产霰零售 4 ，原盐藐锰巍范强鹃薤，藕制盆、耪涮簸、耪洗盐 5 、原营业税征税范围的商晶鬻售、批发典幽也中的死巍物 菇锴售、公用搴渡中鲍自来水、热力、煤气、石油液化气、 天然气、转售暾 2 、应税势务的征税1 、原增值税征税范围的工北憔作业 范围2 、原营业税征税范围的工业加工、修理修鹈己( 包括服务测 修壤掺配) 3 、覆工饔统一税征税范黉鹊加工、穆理修配 从裁2 3 中可以卷出，中国的增德税的征收范圈仅在工业和商业贸易范围内 进行，嘏对于欧盟国家淤费型增值穰恐经涉及农业、转监，渔业以及建筑业、交 逶运输鼗蒜至金羲稳赁游缀务葙鞋：是镳窄羹。遮藏潦残缮蓬魏撬捐链在嚣照潮被 人为的阻断了，极其不利于增值税的征管。 四、崧税率结构方灏，中国对般纳税人设定了1 7 ( 基本税率) 、1 3 ( 低 裁搴) 秘零税率三整税率，霹黪嚣夺规模缍残太实褥篱曩餐彀率：戳蓑4 。蕊 致盟国家的税率档次趋向一、二档靛麓。 五、在抵扣方式方面，中国实行“以票管税”，凭增值税专用发票抵扣，但 由于中爨增值毯征收藏疆狭窄赝造成的抵扭链蛉中瞬，传盏嚣於，孛匿的抵翔恁 秘资辩来源；援家税务总焉流转税司，辑得税甜帮毡方税露，串辫妻 甓共和善新虢潮通释，串蔼经济掰 版社，1 9 9 4 年版。 l ? 证还包揩遮输发票、壤旧发票、农剐产品收购凭证和海关增值税发票，简称“四 夺票”，极大螅增热了聪鼹抵拯凭诞遴褥像漏税、骧篪攘率，增嬲了税务砉疆关怼 增篷裁缝镣瓣难度。磊欧莲莺家毒予消费鍪缮蕴繇逡霞范鋈冗乎溪盖了掰青耱经 济交易行为，所以不稃在除增值税专用发票以外的其它抵扣凭谶问题。 笫三章中国现行增值税运行状况及运行环境分析 鬻德税捧秀一势建避戆藏转载静，箕颓嚣运符需霎法裁翻鼹差翡社会铷炭、 较高的缀济发展水平葛较低的不平衡。而中国社会并不完全具备这些条件。中国 自1 9 9 4 举全面推行增德税以来，虽然通过税务机构重组，不断健全税收法制， 完善管理镄度，采薅现代锤戆释鼓手段，燕强鬏务入爱戆羲鸾秘嬷键，舞震广泛、 深入静税收宣传，严掰打击违法犯嚣分子等措施，初步形成中国增值税的征管模 式。但由于受到中国特殊的经济社会定化的制约，中国现行增值税的运行并举顺 糕，运符串产生了缀多静超题和不足，甚至一发傻串莺增璧裁酶诬警陷入爨壤。 第一节中豳增值税运行取得的成效 挣辫年按爨分裁澍黠政警理侮籁彀草戆要求，孛萤鬟羲罄瑗瓤梅逶霉了捐 应豹配骥改革，增值税( 不包括海关代征的部分) 按照事权和财权相结合的原删， 由国家税务局负责征收。多年来，经过各级税务机关的不断实践釉探索，中围逐 步形残了“鞋票控筏、耀终毙对、瓣源鉴控、综合管理”2 5 豹增攘魏征管模式， 餮孛嚣靛媾篷税薤警耱冤成效。 一、增值税征管模试初步形成 通避税收管理机构的配套改革，巾国设立7 爨家税务总局，嚣及省以下税努 撬穗均莰窥了星家鬟务蔗窝：睦方鬟务蘑两个系缓，嚣家筏务蜀系绫毽藉蜜( 囊浚 区、直辖市) 国家税势局，地区( 带、州、盟) 鞠家税务局，甚( 市、旗) 翻家 税务局，税务分局、税务所。国家税务总局为国务院主管税收工作的直属机树， 鸯孛莺袋秘税务撬稳，瓣全重藿家税务届系统懿魂稳、编鬟、人事、经费实露蠢 壹颡寻。按照事投毒财粳襁结合酌藤稍，增值税( 不包括海关代髹部分) 撵为巾 央与地方般享税由国家税务局负责征收，并按中央暾府享受7 5 地方政府搴髓 2 5 的比例分享。在多譬的增值税链嚣经验积累的基础上，逐步黪成了增毽税蛰 理匏基体簧求：藏是激桑茬袭、鞑络魄薄、藐源控镪、练台警疆，簿按照瑟学稼、 精细化管壤的要求，遮用各种管理警段，特别是计算机和网络等商科技手段对纳 税人的销顶税额、进项税额进行审核和控制，形成了具有中国特色的增值税铖管 模式。 = 、缣涯了税殴戏入豹浃速增长 改攀开放以来，中阁税收收入一离保持持续快涟增长的良好态势，尤其魑i 垃 些年来税收收入大幅度增长。如表：3 。1 2 6 磐谢超 ：牵强税竣营理，串擦税务出舨社，誊7 年龋，第1 5 s 贾。 盏资料来源# 申国统计年鉴( 2 0 0 5 ) ，中国统计出版社，2 0 0 6 年黼 1 9 年傍仓诗 增蠖糍营业筏漕费税荚税农数各糍垒韭所褥税 王孕7 8 5 i 杂。2 82 8 。霭2 8 毒o 1 9 8 05 7 1 7 0 3 3 5 32 7 6 7 1 9 8 52 0 4 0 。7 9 1 4 7 ? o2 1 1 0 72 0 5 2 l4 2 o s6 9 6 0 6 l g 褥 2 7 2 t 毒8鹳疆8 34 8 7 。31 8 l 。5 48 4 ，莲髑0 。3 1 9 9 0 2 8 2 1 8 64 0 0 0 05 1 5 7 51 5 9 o l8 7 8 67 1 6 0 0 1 9 9 12 9 9 0 1 74 0 6 3 65 6 4 o o1 8 7 2 89 0 6 57 3 l 1 3 1 9 9 23 2 9 6 g l ? 瓢9 38 5 8 。6 72 i 釜7 51 1 9 。 77 2 0 7 8 1 9 9 3毒2 s 5 l 镐1 4 89 舔2 5 6 4 7王2 5 7 46 7 8 ，6 0 1 9 9 45 1 2 6 8 82 3 0 8 3 4 6 7 0 0 24 8 7 4 02 7 2 6 82 3 1 4 9 7 0 8 4 9 1 9 9 56 0 3 8 雠2 6 0 2 3 38 6 5 5 6 5 乓王。4 82 9 1 8 32 7 8 8 7 8 钛 l 瓣6秘游。8 2 2 9 s 2 8 王1 0 5 2 ，瓣8 2 0 2 33 0 l 。艇3 6 9 。毒6雾6 8 + 4 8 1 9 9 78 2 3 4 0 4 3 2 8 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的增幅。对于这种现缴缀济学家通过备 种方式进的行分析和演算，其中不芝逡用计量模型避 杼分析的，但始终得不出舆 有嚣驻力的结论，翅张侩俊教授认为；“个孛琢滋是然荠饕全是经济增长辑教， 的公平、缴纳方便和最咖征收费用等蕊本原则起，缎济学家进籽丁长期、深入的 骚究零分攒；然瑟，无论霭蠹还是毽争 黠税教援餐熬礤究藏栗帮黎苓多，妥蠡荚 器经滚掌象终t 赣葬嚣德说霉：4 蕊斑税鬟藿谂熬褥兹翡嚣番，鸯或为一耱蜜谦 性的税制指导理论还有一段距离，其激蒙原因在于该理论尚未能将税收征管作为 一个重要献霹施以研究。”他还认为；“必须将优化税制理论与我收征管有枫绪念 莛囊，嚣簧骰囊这一蠢，痊矮蹩骥巍懿霆蠡簌溪鼗誊魏穰磐转移簧l 鬟羲薤譬戆技 术上来。”3 3 中戳1 9 9 4 年增值税制的建立，魁中国税收制瓞的重大改革j 畸优化。实践诫 爨，没囊镧遥痊羹裁彀诬警餐度赛好魏装舔塑：黪炙浚鼷嚣建窭獠。虽然近足箨， 霆霆决絷辫帮学者已熬认识嚣了褥戆髂严重毪，懑辩缝送牙了鬣镑撰式纛薤警葶 段的剖新，并取得了不错的效果和成绷。但是，我们的增值税 难游工作还有很瘳 的问题_ 耩举足。 、 一、辕潼骜薤譬毽愈隧碍了鍪警粼赛蓉錾寨籁笈器 ( ) 、以1 9 9 4 年宿臼增值税制建蹴来看，过分瀚莺税制的律用，对好前糍嗣 的迷信阻碍了税收征管缴展，对增值税征管中可能如现的问题及菇严重性认识举 是，造或巍较长夔一歉瓣期蠹增傻裁涉蘧寨辞鬏凝挺寨，蠢筑诗，塞1 9 冬魏 2 潍耸，莰垒覆掺及爝德税专蔼菠繁狂嚣豹案箨就遮主万筵之事，瓒蓬税袋为 犯罪率戢瀚的税种。而我们的征管部门也在很长的一段时间对此康手无策，癜于 应错，这摄理念上出现了镶差 ( 二、嚣孛霆玻渗、经菸、交繇、爰蘩等辩税羧莲譬彝影懿浚诿歪趸。纛 于对中翻缀济社会文化对增值税推行所带来的征臀难度认识不砖，造成一段l f 寸期 增值税涉：j i i 案件居高举下，使中国的增值税征管陷入困境。这些察件涉案企业众 多，涉寨念馥大，薅籁簿寝长，涉及蒗露产，还檬滏一嫠努莺寨窝竣二f 鼙参菇， 社会影碲缀六，严重彩酾7 孛蓍疆蕊税豹正露运费。 ( 兰) 、增值税征锵缺乏部门间的协调。税收 难税始终是税势部门的任势， 对增僮程程餐亦是如姥，诚然，裁收憋征警是裁努游门楚本职镬磐，蠢无旁贷。 爨嚣，螫将獯羧笙营芰僚囊歪霰磐，浚骞工囊、金融、海关等部门熬嚣台莛不霹 能的。斟此，在征管理愈上应站在敞鹕r 的、整体性的高度去思考增值税的衙管正 作。 嚣) 、瓣经济与鹱载乏瓣鳃美系莰浚爨囊蕊差；瀵餐鬣裳嚣魏壤念蓑是瀵狳爨 复征税，黼乡税获豹对疑济韵于预鞘摁馥，蔹资澈鼯鬣尽可能韵韵市场税割 柬究 成。但中湖的增值税制粥暇计中过分的强调其收入作用，在“唯收入论”的影响 下，入为墩骚过多，造威蠖焦我内在媳露终枫制鞠殛戆嚼显的削疆，餐管手段土 ，约斯林凝德；优化税制璃龄与税制优化，裁税收译煞h1 静钾第5 期。 瓣 的落后拦加重了问题的严重性，一反趟求制约了增值税的实施。 ：、凌褥生产鍪罐镁税嫒割鲍姣陷与不是 1 9 辩年孛霉选择垒产墅矮蘧鬣潮楚盘当黠串溪溪篱决定熬，辩孛莛瑟瑟餐溅 力而言魑越前的，实践也证明，中翻增值税在运行过程中出现的曲折，正是这种 超前性的冀实反映。随着中国加快社套主义市场经游体制的建吏和国际经贸美舔 懿蘩嚣，聪餐錾壤建魏裁瘦在鬟避经济菱曩、蘩浚惫照羡革、攘漤霉嚣粪零瀛穗 泼及遵疹增强税枝调控功能、有效开展税收征瞥游方面的缺陷嗣益踞显。 ( 一) 、从增值税激烈上看。虽然中国现行的魑生产型增值税，相对于消羧 墼窝牧入爨蠖篷裁毙农瓣等条磐能取褥耍多戆鬟竣牧天，荠髭迢粼遵度懿嚣瑾缝 莰资。稳醣蔷串善经济戆快速发蒸，经济形悫瓤髅缭噩浃变秀嚣袋耱嚣不趸，特 别是中国掇出在。十擞”期间进行缀济产业结构的调整，生产魁增值税与现行嗽 策、与增德税设计原毽的挺矛盾的随鹾显褥日益突燃。主要表现农：一是违鬻了 壤蓬夔浚诲溪霪孛瀵除蓬复餐鬟籍餐襄，釜产耄瑶蕊凝垂手寒赫滁瓣天垂霆资产 迸项税额，导致重复依然存在。二鼹不利于调整帮优化产业绪构，技术含量掰， 资本密集测产业其资本谢机构成相对较高，不能扣除购入固定资产进项税额，使 霆这些器簸醺受穰重，誉测手这些产犍戆发曩窝毅文。三是不筏予孛蓬遵窭弱壤 荔兹茇麓。串謇透窭鞠贸荔在孛莺嚣撼经菸孛占霄摄天羲毙羹，擞产鍪蓬建聪籀 口退税时内于未包含为嫩产该商品购灏的固定资产所纳税金j 溉成退税不彻底， 削弱了中凛产品的国鞲赛擎力。同样避日的匡外掰鼹出手出口爨大雾实施镪底避 蓑，冬嚣巍鸯重复薤獯戆鸯螽蘸鼗，筏爱轾，苓囊予串蓬亵鑫鬟鞭海枣鬓主鹣蠢 争。 ( = ) 、从纳税主体精，中国将增值税纳税人划分先一般纳税人和小规模瓣 鬟夫，一般绩税久其囊法太考毫嚣捺试定，孬趣土枣藩嚣畜簿金效会癸攘舅誉德 全未觅壤零改交、袭务巾奔藐鸫发骚苓宠善等嚣霞，一觳纳税a 灏小魏模缡撬a 比例严重失调，有资料鼹示，中国增缎税纳税人中般纳税人和小规模纳税人怒 滋接近l ：9 辩，夺规模念渡为数众多，虽长期游离与瑷舂魏征管髅患姥的监控之 癸，雾鬻不穗予整争瓒蕊税薤营箨鬃漪警建。嚣辩，j 、蕊模缝嚣入翡餐羧秉委灏爨 定率全额撅收，相当乎髓去的产品税，与理论上的埔值税相去甚漱，且4 或6 的征收率使小规模纳税人相对于一般煳税人显得税熊过重。比如，在实际征管巾， 难一般缀蕊太襄枣囊撰缝鬟天零嚣瓣援嫒寿式使餐惩糖天骞歹逑遂疆浚獒窆胬。 吴髂有两种方式：一楚海份互转。镶为，j 、规模缡税a 认为自叠成魏一般鬃税入稳 负低，就糨极发展或进籽包装成为般纳税人；作为一般纳税人认为自己为小规 揍雏税人麟燕低，裁怒臻已鳆部分或大帮分监务独嶷蹬去据残暴餐夺趣模身份懿 轴谢旭人j 中网税收管理，巾网税务出版杜，篁o l ”年。第】5 5 辫 2 5 子公司# = 是业务互转。在母公司的兼联企业中，母公司为一般纳税人。子公闭 淹小规模螭裁太，母公霹将容易隐辩收入静业务转绘予公司去傲竣经营，子公霹 饕莠纂嚣黥控务交绘母采霹，逶避簿子公霉会豢隐璇糗久，遗激增蓬藐。在蘩惠 失真、储息不能综合利用、稽核评估簪段落后的现行增值税征管水平下，类似此 类衄题很滩被及时地发现，造成税款流失。 ( 曼) 、获短毅夔爨上著，孛强鹃增篷鬟鬣巍蕊黉过搴。蹭馕税其毒遒遵篷 税、税不蘸征、环环紧拥、税负公平韵特征，实臆增值税制度貔褥实现其理论目 标( 中性和消除重复征税) 。关键在于；一是征税范嗣是否广泛，且税款征收能否 形成一条较舞紧密戆链条；二是投入浆疆含增值税能否捩是鬏羝掘；三是税率楚 否攀一。灞焦鬟薤投范灞竟窄辩箕谂越缝翁发挥影瀚：一是征税范盈莲广，税歙 征收的链祭就越紧密，越有利于消除煎复征税，发挥其内部的制约机制；= 魁征 税范围越广，征收成本就越低，越霄j ! l 于税源的控制。中国现露煺值税就社会褥 生产诸坪繁番主要集孛在王篷窥囊遭霆器范垂肉避行，未涉爱每曩照襄齑鼗瑟器， 密切度很高的交通运输北，建筑安装镣其它第三j 酝北；从谋税对象上看，哇黉是 动产和劳务，未涉及列不动产，这导敷增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作 露褥不至g 霄效发挥。 。 器) 、获裁率主蒋。孛蘑凌定了穗值税一般纳税久逶霜1 7 ，1 3 、0 三褴 税率，小规模纳税人通用4 、6 镊收率，但同时又规定了4 、6 、7 、1 0 飚档不同的抵扣率，崔出口退税中露5 、1 3 、1 5 、1 7 四档邋税率，从霹彤 痰了多耱税率蒡存戆格蔗。税搴挡次多萼致管理爨戆，扭蕴了巍菇翳癸撂嚣系， 破坏了增值税的中性功能，违背了增值税的“中饿”原则。 三、城行增值税 芷管的存在的熨际问题与不足 增篷我历来是税投镊营串静重头戏，辔篷援扶理论主落十分括理群氇缀臻 薅，整涉及实际薤警上鞠隽税割设计、各国经济蒋建文诧等骧因帮是霞难重鬟。 从中国增撼税征管的实际操作上来肴，增值税征管谯现阶段重点和难点主要以下 几个方强： i 、雅黟跌戆镶整磁鞍莲整裁。一觳缡藐又歼嶷增蘧甏专辫爱票罄翁入黪魏 税控系统进行审核比对，现在将一般纳税人开具的鬻通发票也采用“一机多黎” ( 即：增值黼纳税人在台开票机上既可开具增值税专用发票也掰开具增值税镄 逶发票等焚瞧票迂 戆形式藜天了貔锈裰控系统。童娃：叁监镇譬产摄楚对象太多 是生产缀蒋的工裔企媲，上下家因为发票需稽棱形成相互闽的裔约祝翻，但燕惫 业间通过观金交易不开热发票的行为还是大量存在，或者通过延避开具发票来调 节或规避纳税。商业企业特别是商业零售企业，虫子直接露囱最终湾费者，後徒 不开发票，对镑莛者袋滋藏失去了下家翡麓夔。慰酵，枣裁模霸税天营瑾爨赡， 它们游离程防伪税控搽统的管理之外风数量众多。而中国现有的征管模式和槎臀 能力在对予众多的小规模企业管理上鏊本难以刭憾。 2 、增蘧麓发票鹜蘧难度太。一怒增莛我专弼发票譬理囊寝大，一些：垒盈缓 办企业或者收购长期未经营的空壳公司，取得或利用其一般纳税人资格来套购增 值税专粥黢票。然后采取两种方式虚拜、代开专雕发票：一种趄取得发票，在次 舅未抄税蕊箨“霹胬差”对簦霆嚣嚣倒卖；另一静是不法务予稀穗舞吴：鹭渣巍发 票“辊禁二分离”特点和增值税发票9 0 天认证嬲的规定，当舄大肆虚开和捌囊， 月底从歼梁机上作废。幽对方企业由于稽核缺联被对方税务机必稽查，并通过企 残系统在：个胃居将稽蜜结果反馈绘帮票方裁务娥关。蔻时，不法分子旱鑫遴之 天天。：蹩弱露堆餐懿熬霹羝孝霾鬟诞废疆辏姿茇慕、运辕茇票、农戮产螽敢魏茇 票和海关增值税专用发梁完税凭证( 俗称“四小浆”) 进行偷税。以“常州镳本 税案”为倒，该企业谯三、四年的时间里，大量使用虚假的废嘲物资发票作抵掘 避嚣餐税。蠡然瑗在跫耨运藕发票窝废穗耱资发票缡天爨镄甏控系统警莲，谯海 关专丽凭证和农割产龋收购凭证还燕游离在税撩系统管理之外，留下了管理隐 患。 3 、“盎税二麓”累绫警理毙努替限。“金税二麓”懿推广实麓在藤范盛嚣专 秀爰票迸纷嵇甏骗我方霹发挥了兹搿米毒戆箨薅，设是我稻寝痰黉它哭是营往了 发票的一个方面，还存程着很大的缺陷。一是对搬姚通过不开发架手法，隐瞒销 售，不实申报缺乏稽核心对机制；二艇由于受备耪条传的制约，最然抵扣联、存 摄裴静蒙入、簧辕接托对基羟簸鬟计算税瓣络缳，健是受诗雾瓤弼终簧递速度酾 管理手袋的制约，比对缩果时间滞厝。很大程度士做不到总局提出的“增值税专 用发票次月出比对结果，r 四小票三月后出比对缱果”的目标，更无从谈当月 上俦毙慰港蒡返还魄对旗集。由于存在援籀和院鼹戆靖阚差，给了不法努予零j 餍 霹藏羞遴裙狂罪豹空两。三是对于多赡不取票、少薅多取票、抵糖联垂蟹等无法 核实，月i 防伪税控系统核对抵扣联熙能对单一企业逃避税在一定程度上进行膝 督，面对企业群体联仑避税菰无能魏为了。 4 、敢繁赛袋零潦，经营实鼗串穗嚣薤疫。螽予串霪熬滚转税在翟牧毯爨主 增值税、消费税、营戡税三税并立，前两者交叉鬣收，后两者甄不交叉的格硒。 虽然，理论上征收增值税和征收营业税的政策辩解怒可以分清的，但随着涉及的 经济活动稽海基趋复杂，增篷巍、营敛税对毒壁行为藏簧赛陵罐以灌臻麓分，孬 热上嚣税分疆番魏、魄税征警，绘实鞴链管工佟带泉了缀太韵疆雅。弱时，申黼 现行的查征管“三分离”的征管模式，很容易造成征管工作互相扯皮，形成征管 真空。与拽同时，查缓警备条线均溅昃对企、监捡凌，导致管理多头，税务人费慰 = 枣：盘予颈过予频繁。 液3 7涉及增值税专用发票犯罪典型案例简介 执行馕况裁裂 寨名寰愤篱奔撬嚣憾嚣 注 缝聚 1 9 9 5 年3 月至1 9 9 7 年3 月，浙江省金1 9 9 9 举3 月7死刑4 人。共和国 华县2 1 8 家企业堤开增值税专用发票日，胡锻蜂、b已执姆死第一税 钙5 3 6 癸，赞巍台诗：鹤，l 证元，甏颧德甓被技孬死缓5 人 素”，典型 9 2 亿元，已抵抽税款7 4 2 亿觉，虚开弼的地方政 浙江的撒票流向全国8 6 个省、直辖市、自2 0 0 0 鼯3 月8府保护，犯 金华淮嚣耱诤戋g 单梦娃帮酶2 豁l l 家金鼗。塞 嚣，索鞭辉被甄 罪分子实 昙寰褴参与虚舞发鬃髂犯罪分子达l 勰入，蜇嚣剩菇懑嚣躯 被抓捕犯罪嫌疑人1 0 0 人，6 0 多人已被2 0 0 0 举6 月2 3案例 判溅，涉及党政千捧、税务人员2 4 人。日吴跃冬被执 嚣嚣烈，耪巍荣 后被改判死缓 1 9 9 7 年至2 0 0 0 雄6 月，1 0 0 多个犯罪此系判案“共和国 茧杖参与壶拜增值我专臻发票潘璐，基1 9 人搜第一骧戳 计徐税合诗3 2 3 识元，涉豢稳鞯褫4 2翔箴稍，6案8 ，涉及 亿筘，此案涉殿黄振池；林俗襻# 林人融被执增值税痴 镇裕、陈汉杰、黄金池等一系列像骧税行死测0项犯嚣的 潺洼 寰释，爨彝镇籀、骧涎杰，黄金池寰是a 。箕孛， 典型寰弼 骧藐 例，1 9 9 7 年至2 0 0 0 年6 月黄金池与擦 林镇裕、 系列 潮阳市国税局征收所所长林镇褡、剐所陈汊杰、 案 长陈汉杰趣互勾结，注麓9 家盛缀公霉，黄金滟均 莛计虚开增值税专用发薄2 2 8 2 l 掰，虚被判死 歼税额3 2 0 0 万元。在该系列案中涉及缓。 袭辨僚裁、骗取潮家家出口退磁镣多矮 增鏊税违法匏嚣。 2 0 0 0 年3 月至1 2 月问，浙江人陈学军、 2 0 0 3 年1 1 月3死刑2 人是利用专 北京哭晓红伙同北京海淀区国税周千部吴日，北索市第一业技术，撼 陈学芝麟，葵藩簿公菊、捷霞特公司、寨窝孛缀入鼹洼凌莰金秘数 军、 永辨公司凳假公萄名义，为数酉家企业一审判处陈学 据，避符内 吴芝廉扦增值税发票2 8 0 0 余份，需阡机税 军、舆熬刚死刑 外勾结犯 戤寨会计3 l 伍元，裁裁3 9 3 亿元罪黪典黎 囊稠 撑起的蛾方保护伞下，盒华县财税周主要领导擅改国家税法，一再降低一般纳税 人认定标准，采取只羧殍票额的1 睨预征增值税，吸弓 大批不法分子前去廉歼 壤篷税专弼发票。金肇县共有2 1 8 产企堑参与袁搿发票，开鑫发票舒5 3 6 傍，价 税合计6 3 1 亿元。此案涉案企业戈多、范围之广、历时之长、数额之大前所未 有，在当时被称为“共和国第一税案”。该案虚开的发票流向全豳3 6 个省、盥辖 枣、自派区秘诗麓攀捌枣懿2 8 5 l l 家垒堑。壹接参与虚秀发票瓣犯罪磐子达1 5 垂 人，被抓捕犯罪嫌疑人l o o 入，6 0 多人已被判荆，涉及党政干部、税务人员2 4 人，9 人被判死刑。4 该案从税制设计鼹角度看：中豳增僵税法规定抵据实行发裂法，期使糖霄专 门蠢誊麓定豹增篷魏发票捧秀雅一酌凭证据懿抵捺进顼税额。然褥，获金华察器 到税法的规定与实际执行的结果相丧甚远。在传统的流转税下，溪偷漏税只能通 过隐匿销售收入做文章，而现在专用发票则是更好的途径。过去的偷漏税多少还 零交点，薤魂在簧l 霉学寝鸟有，鬏本没奏魏迸，没毒迸瑗，帮凭一张发票裁筑褥 到抵扣，巍接从国库藏的利益。， 该案从征管角度糟：由于中国当时的征管手段落后，金税= 期尚未成形，对 庭开增馕税专鼹发票酌行为的监管形围虚设，犯嚣时阕将近薅年，涉及面如戴之 尹一，正是潮于征管能力静不是方造成无法及霹发躐翘题，往案件舞限的被放大了。 该案从经济社会文化的角度看：地方政府为了发展经济，为了一地之利，利 用增值税 正管能力的不足，实行地方保护主义，纵容犯罪分子犯罪。在中国传统 豹文亿秘壤下，鬟益鞠入 ；擎往往要鬟予法律。对逢菠税法霹筢道受戆楚罚静 燹斓 成本很低，税收处罚形不成可置信的威胁，致使狐罪得不到遏制。 通过分析，可以看出，中国增值税运行过程中所产生的问题，很大程度上是 增值税露皮、增值裁缝繁魅力帮运程环境提互阚誉嚣配或不提各壤况下，共弱捧 焉的结祭。但并不是说，增值税莸定不适应在中嗣的环境下邂行。中国增德税 要实现顺利运行，除了增值税制度和增值税征管制度问应有机结合，与运行环境 也应形成相容，只有这样，中国增值税才能实现有效治理。 扭增值税专用发票十年固肆，载串国税务2 泓年第彳期，第s 页 ( = ) 、征税范围十分广泛 欧爨豢昃会第六号攒令第2 条魏援定，增篷栽骢 歪税范躺链撬：镑售巍撼： 摇筷劳务霸迸叠蠢鑫。 销售商品是指转让榭形资产的赢配权。有形之产的范围十分广泛，其中包插 电力、煤气、热力、制冷，以及各种不动产的权益域允许持有者使用不动产的权 力。 提供势务是指商晶销售以井的任何交易。这些交易包括按公菇当局韵命令戚 以其名义，或按法律履行服务；抑制菜种行为或忍受某种行危及局面的义务；阮 形资产弱转迂，瑟不繁箕是否产权逐整( 第六条繁l 款) ；另辨攒令还列举了攘 蘩翁劳务满动( 第六祭第2 款) ，当然这些秀举瑗颡兵有雾瞧，成员霉胃戳撵莱 些修改。 对进疆妊务鲍规定，指令对此进行了几次修改，修改后的揩冷援定，巅黯谶 窭苓是攒巍菇遴天毒令威爨嚣蘸嚣域，嚣是揍避入共嚣落区城。 ( 三) 、税率趋向单一 按照籀六号指令的第1 2 条第3 歉，增值税的标转税率由锥个成员国按计税 金额的嚣分魄确定。狱囊，经过对成员嚣瑾蓬甏率憝霹讫熬捺谖。燕定获1 9 髂 表4 21 9 9 9 年欢鬣藿于善家糟菹税税率表( 筠 国别标准税率低税率 奥地烈 2 0l o 。1 2 嚣弱游2 l量，s ，1 2 丹爨 2 5 芬兰2 28 ，1 7 珐强2 疆6墨l ，曼5 德国 1 6 7 希腊 1 84 ，8 爱零兰 2 l4 ，1 2 ，5 意大剃 2 04 ，1 0 卢森馕1 53 ，6 ，1 2 荷兰1 7 ，5 6 饕魏雾i 75 ，1 2 西班牙1 64 7 瑞典 2 51 2 ，6 英霪t 霉。鑫5 年l 弱l 瓣开始，戒员黧应褥本国静增值税率向l 辅标准税率靠潺。并列举下捌 第三节欧盟圈家增值税征铬制度及特点 综会来看，致鼗嚣家增蓬税鬣移簸陵有秀大蒸本特点：一怒实行了缡稷入囊 行核算、囱行申报、自行缴纳的征管横式。这实际上是一种纳税人自我监控模式。 增值税纳税人定期如实自行纳税申报，税务机关对申报进行审核，对不纳税申= 报 载，或考琴按酵缡磁搴缀浆，或者枣缀苓歪确载，都套弱礁熬鲶瑟援定。二怒采 取了凭发梁扣税法，鄙税款抵扣机制。纳税人在纳税申报时正确计算销项税额、 进项税额和应纳增值税额，当应纳税额为正值时，纳税人应在规定期限内向税务 机关申撤并缴纳相应的增值税；如纂海受篷，意大攀l 税法规定不足部分结转以羼 继续抵孝瓣，两法莺筏法赠燕定蘩裁入碍戳彝甏务税荚串请逶躐，税务祝关经涎窜 核，根据不同情况按照不同的期限骚求进行退税。由于欧盟国家普遍实行纳税人 自行申报、税务机关攀后抽查的办法，因此，一囊高效便利的镊管制度和依法诚 壤嚣绣筏繇壤藏为穗毯残裁褥滚黢潮安燕魏缳证。隽篷，致羹瓣家稳建立了一饔 比较完酱的增值税征管制度，主要包括：