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摘要 随着我国对外贸易的快速发展，越来越多的出口产品遭遇到反倾销立案调 查，我国已成为国际反倾销的重灾区。在国际反倾销应诉中，市场经济地位的确 认和申诉、反倾销调查问卷的填写都离不开会计信息支持。会计信息已成为应诉 方能否占据有利位置的关键因素。研究欧盟和美国反倾销法市场经济地位确认的 会计要求，分析我国会计支持存在的差距和问题，提出我国反倾销应诉中的会计 支持策略，对于我国会计制度进一步改革、提高出口企业的事前防范和事中应诉 能力具有重要的理论意义及现实意义。 首先，本文从“正常价值”和“出口价值”阐述分析入手，构建了倾销判定 的模型，对模型应用中的会计信息进行了深入的思考，提出了反倾销背景赋予的 反倾销会计信息的特殊要求。其次，通过解读美国、欧盟国内反倾销法律规定， 剖析了市场经济条件下我国出口企业的会计要求；通过对欧盟反倾销调查问卷涉 及的会计项目的分析，提出了我国出口企业会计核算工作的要求；结合国外对华 反倾销经典案例，分析我国企业申请“市场经济地位”成功或失败的原因；综合 上述的分析，提出了在市场经济条件下我国出口企业应对反倾销会计支持的策 略。最后，对在非市场经济条件下我国出口企业反倾销应诉中的会计支持提出了 建立替代国信息数据库的设想，针对美国“生产要素法”提出了应对措施，以降 低倾销幅度。 文章主要采用理论分析和实证分析相结合的方法，对我国反倾销会计理论内 容进行了研究，对我国企业会计准则与国际会计准则中生产成本、存货及会计要 素计量方面存在的在反倾销应诉中不利于“市场经济地位”申请的差异进行了探 索，对倾销判定的模型作了会计分析，并提出了降低倾销幅度的理论思考。 关键词：反倾销；应诉；市场经济地位；会计支持；倾销模型 a b s t r a c t c h i n ah a sb e c o m et h es e 咄l ya f f l i c t e da r o ao fi n t e r n a t i o n a la n t i d u m p i n g , f o r m o r ca n dm o r ee x p o r t so fo u rc o u n t r ys u f f e ra n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o nw i t ht h er a p i d d e v e l o p m e n to ff o r e i g nn a d e i nr e s p o n s et o s u i t so fa n t i d u m p i n gc a s e s 。i ti s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt h a ts u p p o r t st h ea c k n o w l e d g e m e n ta n da p p e a lo fm a r k e t e c o n o m ys t a t u s ，a sw e l la st h ec o m p l e t i o no f a n t i d u m p i n gq u e s t i o n n a i r e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni st h ek e yf a c t o rf o rt h ed e f e n d a n tt ot a k et h ev a n t a g ep o i n t t os t u d y a c c o u n t i n gr e q u i r e m e n t s f o rt h e a c k n o w l e d g e m e n to f m a r k e te c o n o m ys t a t u s r e g u l a t e db ye ua n du s a sa n t i d u m p i n ga c t , t oa n a l y z et h es h o r t a g eo fa c c o u n t i n g s u p p o r ti no u rc o u n t r yc o r p o r a t i o n , a n dt oc o n c l u d ea c c o u n t i n gs u p p o r ts t r a t e g yf o r t h ea n t i - d u m p i n gr e s p o n s ea r em e a n i n g f u l ，t h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y , t ot h ef u r t h e r r e f o r mo f o u ra c c o u n t i n gs y s t e ma n dt h ei m p r o v e m e n to f e x p o r tc o r p o r a t i o n sa b i l i t y t og u a r di na d v a n c ea sw e l la st om a n a g ei nt h er e s p o n s e f i r s t l y ，s t a r t i n g 、v i t ht h ee x p a t i a t i o no f n o r m a lv a l u e ”a n d e x p o r tp r i c e ”，t h i s p a p e rc o n s t r u c t snd u m p i n g j u d g i n gm o d e l a f t e rt h i n k i n gd e e p l yi n t ot h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nu s e di nt h em o d e li to f f e r san e wq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i co fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni nt h ea n t i d u m p i n gb a c k g r o u n d s e c o n d l y t h i sp a p e rs u m m a r i z e st h e a c c o u n t i n gr e q u i r e m e n t sf o re x p o r t su n d e rm a r k e te c o n o m ys t a t u sc o n d i t i o nb y a n a l y z i n gu s aa n de ua n t i d u m p i n gl a w sa n dr e g u l a t i o n s ，a n dp r o d u c e sr e q u i r e m e n t s f o rb u s i n e s sa c c o u n t i n g b ya n a l y z i n ga c c o u n t i n gp r o g r a m st h a t e ua n t i d u m p i n g q u e s t i o n n a i r ei n v o l v e d ，t h e ne x p l a i n sw h ys o m eo fo u re x p o r tc o r p o r a t i o n sf a i l e di n r e c e i v i n gt h et r e a t m e n to f m a r k e te c o n o m ys t a t u s b ys t u d y i n gt h ea n t i d u m p i n g c a s e st o w a r d aah i ：1 1 也b a s e do na n a l y s i sa b o v e , t h i sp a p e rg i v e sf i v ea c c o u n t i n g s u p p o r ts t r a t e g i e s f i n a l l gi tg i v e st h ea s s u m p t i o nt o c o n s t r u c ts u r r o g a t ec o u n t r y i n f o r m a t i o nd a t a b a s eu n d e rt h en o n - m a r k e te c o n o m ys t a t u sc o n d i t i o n , a n do f f e r s c o u n t e r m e a s u r e st o w a r d st h eu s a “f a c t o ro fp r o d u c t i o n i no r d e rt or e d u c et h e d u m p i n ga m o u n t w i t l lt h ec o m b i n a t i o no ft h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dd e m o n s t r a t i o na n a l y s i s ，t h i s p a p e rn l a k e snr e s e a r c hi n t ot h et h e o r e t i c a la n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gt 旨a m e w o r ko f o u r c o u n t r y , p o i n t so u tt h eg a pb e t w e e nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r da n do u r n a t i o n a lo n e sw h i c ha r cn o tf a v o r a b l ef o r t h ea p p l i c a t i o no f m a r k e te c o n o m ys t a t u s ： m a k e sa l la c c o u n t i n ga n a l y s i so nt h ed u m p i n g j u d g i n gm o d e la sw e l l k e yw o r d s ：a n t i d u m p i n g ；r e s p o n s e ；m a r k e te c o n o m ys t a t u s ；a c c o u n t i n gs u p p o r t ： d u m p i n g j u d g i n gm o d e l 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 反倾销应诉中的会计支持研究 1 引言 1 1 选题目的和意义 改革开放以来中国在世界经济和贸易中的地位不断上升，作为一个新兴的工 业和贸易大国，中国已经取代日本成为世界反倾销运动中最大的目标。反倾销作 为g a t t 和世界贸易组织认定和许可的贸易保护措施，是国际通行的保护国内产 业的手段，也是用来对付不公平竞争的必要工具。它具有形式合法、容易实施、 能够有效保护国内产业且不容易招致报复的特点。近年来，各国反倾销手段的实 施具有愈演愈烈之势。 自1 9 7 9 年8 月欧共体对我出口的糖精及盐类进行反倾销调查以来，至2 0 0 4 年9 月底，共有3 4 个国家和地区发起了6 6 5 起针对或涉及我国产品的反倾销、 反补贴、保障措施及特保措旄调查案件，其中反颁销案件5 9 4 起，反补贴案件2 起，保障措施案件5 8 起，特保案件l l 起，涉案产品涉及五矿、化工、轻工、纺 织、农产品、机械电子、医疗保健等4 0 0 0 多种商品，影响了我国约1 9 1 亿美元 的出口贸易。雌“从对中国发起反倾销的国家和地区来看，美国、欧盟仍然是发 达国家中发起反倾销调查最多的国家地区，而且越来越多的发展中国家地区如 印度、阿根廷、土耳其也纷纷加入到对中国进行反倾销的行列之中。目前，中国 已经成为遭受反倾销调查最多的国家。仅2 0 0 5 年前9 个月，我国出口产品遭受 来自国外1 2 个国家和地区的反倾销、反补贴、保障措施和特保措施立案调查4 6 起r 比去年同期增长采_ 5 ，涉案金额争l 工亿美元，固比增长l5 蛐盔地 限制了中国产品的出口。惟2 1 随着对外贸易的快速发展和市场开放的持续推进， 我国在今后相当长的一段时期，仍将处于贸易摩擦高发期，案件数量、涉案金额 也将数倍增长，对中国经济贸易的影响难以估计。如何应对国外对中国出口产品 的反倾销，已经成为中国政府和中国出口企业面i 临的一个重大难题。 从历年对华反倾销败诉案情况来看，“非市场经济地位”问题是我国应诉反 倾销败诉率奇高的最主要原因。在中国加入w t 0 之前，西方发达国家一直视中国 为完全的非市场经济国家，认为我国的出口价格不能准确反映市场真实的供求关 注1 【注2 】王世春：。我唇连续9 年成为遭受反惯销调查数量最多国家”， h t o ：h l u , c o “c n p u b n e e s 2 0 0 51 2 _ 1 3 1 0 2 4 0 5 1 1 2 2 0 7 6 j s p l2 0 0 5 年1 2 月1 3 日 浙江大学公共管理硕士( 肝 ) 专业学位论文反倾销应诉中的会计支持研究 系，其国内销售价格不适宜用来确定出口产品正常价值，必须选择某个市场经济 替代国的类似产品计算正常价值，从而大量案件被裁定倾销成立，倾销幅度被人 为扩大。随着我国经济改革的进一步深入，市场经济得到了进一步的发展和完善， 美国、欧盟及其他国家都不同程度地对中国价格和贸易体制的变化有了反映，对 中国市场经济的现状和预期发展有了一定的认识。自2 0 0 4 年4 月新西兰率先承 认以来，截止至2 0 0 6 年2 月已有5 1 个国家承认中国的完全市场经济地位。雌” 美国、欧盟也已抛弃了对中国企业的歧视性反倾销政策的做法，开始以不同的标 准审查中国企业的市场经济地位待遇。申请市场经济地位待遇能否成功，涉及因 素很多，除了申诉方“共同利益”的需要、域内保护主义势力抬头、中国政治经 济体制不同与西方发达国家、出口企业应诉不力等诸多因素外，还与中国企业是 否按符合国际惯例的会计准则进行核算并进行独立审计、能否提供完备真实反映 市场供求关系的会计资料等原因密切相关。研读美国和欧盟等国家提出的审查中 国市场经济地位的“九条标准”( 1 9 9 8 年综合贸易与竞争法规定的“六条标 准”和“市场导向型企业”规定”三条标准”) 和“五个标准”，找出中国会计 规范和会计实务与国际惯例不接轨之处，提出我国出口企业在应诉反倾销中的会 计支持策略，对提高中国企业在反倾销应诉中的会计举证能力，更好地取得“市 场经济地位”承认或在申辩中争取有利地位，降低倾销幅度的裁定，取得反倾销 应诉的最终胜利，加快我国会计准则和会计制度的改革具有非常的重要的理论意 义和现实意义 1 2 文献综述 国内理论界在一定程度上忽视了反倾销法的会计学问题。现有反倾销研究主 要集中于经济学与法学两大领域。经济学界对于反倾销的研究主要是两个方面， 一是倾销的经济学含义，二是我国企业对反倾销的行为反应及其经济学分析。法 学界对反倾销的研究主要是介绍国际反倾销法，并对如何完善1 9 9 7 年反倾销法 提出符合g a t t l 9 9 4 的建议这些研究为建立和发展我国的反倾销法律体系作出 了贡献而从会计学界研究反倾销的理论文章还相当少，关于反倾销会计的研究 尚处于萌芽和起步阶段 眶”铭心，- 商务部称已有5 1 个嗣承认中国完全市场经济地位一， h t t p ：b u s i n e s 8 s o h u e o m 2 0 0 6 0 1 2 9 n 2 4 1 6 4 2 4 5 2 s h t e l l2 0 0 6 年1 月2 9 日 2 浙江大学公共管理硕士( 1 伊a ) 专业学位论文反倾销应诉中的会谴! 堂砸塞 刑洪涛在1 9 9 9 年对正常价值认定的基本方法进行了阐述，提出只有全面把 握“同类产品”“可比价格”“正常贸易过程”才能做到公平与公正。当时，大家 对于反倾销会计的认识仅仅局限于从法律定义对倾销概念进行理解，“反倾销会 计”独立概念还没有完整意义上的嘲”“ 随着中国企业遭遇国外反倾销案件数量的增多，会计学界越来越发现在反 倾销应诉中企业会计信息起着举足轻重的作用。从已有反倾销案例来看，中国企 业被否决“市场经济地位”的因素很多，主要有：财务会计资料不完整，未提供 经审计的会计报表、国家控制着大多数供应商、国家干预制定员工薪酬、存在政 府补贴、没有出口许可证等，其中涉及会计方面的原因占了很大比例，由此可见， 中国企业反倾销应诉需要会计打“前锋”。随之，2 0 0 1 年，官方开始有了“中国 反倾销应诉要求提高我国的会计水准”( 梁定邦) 的声音，关于反倾销会计的理 论文章也开始散见于各类专业性书刊杂志。 齐炳忠、梁劲于2 0 0 2 年对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析。 他们认为我国在成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异， 会计计量的公允性能真实反映资产或负债交易的可靠性，在反倾销中能够有效地 评判一项资产或负债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要的作用。 南京财经大学的周友梅于2 0 0 3 年首先提出中国需要反倾销会计，并对之进 行了分析。他认为建立我国的反倾销应诉会计、反倾销规避会计以及反倾销调查 会计已经追在眉睫。我国的外贸企业急需注重应诉反倾销调查的会计资料的积累 莉_ 玎谊荟讦语言的法律属性_ 应该加强对反预硝法规知识酌了 酶彳带啶正确靛 价战略，加强出口产品的会计反映。并对建立反倾销会计的从业人员的素质提出 了一些看法，即会计人员至少应通晓国际反倾销法律、掌握国际贸易知识、精通 国际法务会计，还必须具备必要的外语水平同时对注册会计师在反倾销诉讼中 的地位和作用也进行了分析 同年，黄莉萍对我国会计准则规定的研究与开发费用的会计处理与国际会计 准则的差异进行了分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资本化的 办法，降低产品的成本，从而降低出口企业被控倾销的机会。脚嘲 陶艳娟于2 0 0 4 年则对反倾销会计理论的概念、特点、职能、目标、假设、 原则等进行了初步的探讨，以建立反倾销会计理论构架。钉咧 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 垦堕塑堕堡生的会计支持! ! 赛 同年，袁磊在对反倾销的法律分析和经济分析的基础上，系统的对反倾销会 计进行会计框架和会计方法分析，包括反倾销的财务会计、管理会计，成本会计、 调查会计与审计等，通过对美国和欧盟反倾销调查问卷体系的解读，提出反倾销 关键项目的调整方法和计算模型。嘣“2 除此之外，从事反倾销会计相关问题具体研究的人还不是太多，将反倾销与 会计问题进行结合的研究成果基本上尚处于空白阶段，事实上对反倾销理论研究 的会计学分析不但在我国是个空白，就是在西方理论界也几乎很难找到有关的 参考文献。因此，还需要广大理论和实践工作者不断地去发掘和完善，填补这一 缺陷和空白。 1 3 研究思路和内容 本文从倾销法律定义出发，从法学和会计学角度对构成倾销的两个核心概念 “正常价值”和“出口价值”进行了阐述，在此基础上，构建了倾销判定的模型， 分析了模型的应用，对模型应用中的会计信息进行了深入的思考，提出了反倾销 背景赋予的反倾销会计信息新的质量特征，对现有反倾销会计理论内容予以了补 充。 考虑到国际反倾销对市场经济国家和非市场经济国家分别采用不同的方法 认定正常价值，本文分别市场经济和非市场经济两种情况，研究了我国企业在反 倾销应诉中的会计支持，并对市场经济条件下我国出口企业的会计支持进行了重 点研究。 在市场经济条件下，通过解读美国、欧盟国内反倾销法律规定，剖析了市场 经济条件下我国出口企业的会计要求；通过对欧盟反倾销调查问卷涉及的会计项 目的分析，提出了我国出口企业会计核算工作的要求；结合国外对华反倾销经典 案例，分析我国企业申请“市场经济地位”成功或失败的原因；综合上述三方面 的分析，得出了在市场经济条件下我国出口企业应对反倾销会计支持的“五大” 策略。这五大策略相辅相承，层层递进，其中，加快我国会计准则与国际会计准 则的协调性是从会计源头上解决我国在反倾销应诉中“市场经济地位”被否决的 策略；加强出口企业的会计核算能力，提高企业会计实务能力是企业提高反倾销 应诉能力的关键；加强会计准则、制度及有关会计法规规章的执行能力，是企业 提高反倾销应诉能力的制度保证；加强审计意识是应诉反倾销的必备条件；安排 4 浙江大学公共管理硕士( 卯a ) 专业学位论文反倾销应诉中的会计支持研究 专职人员采集反倾销有关的财务数据，是为了防患于未然。 在非市场经济条件下，首先指出了替代国制度的不合理性，然后对我国出口 企业反倾销应诉中的会计支持提出了建立替代国信息数据库的设想，最后针对美 国“生产要素法”提出了应对措施，以尽可能降低倾销幅度。 本文创新之一：采用理论分折和实证分析相结合的方法，对中国企业反倾销 应诉中的会计支持进行研究。研究的难点之一是：当前反倾销会计这方面的理论 文章还不多见，只能通过对反倾销法律制度的大量解读，以及反倾销调查问卷的 阅读，运用会计学方法对反倾销法律制度和反倾销调查问卷中映射的会计概念、 会计方法进行初步的思考和研究；难点之二是反倾销应诉般情况下是官方行 为，而且牵涉到的应诉企业不具有普遍性，由于工作局限性，不能掌握反倾销应 诉案件的详情，尤其是关于应诉企业的具体财务资料更加难以获取，只能通过网 络资源或少量的已出版书刊，查找大量的反倾销应诉案例，来达到实证分析的效 果。 本文创新之二：在对市场经济条件下会计支持的策略分析中，很好地与我国 会计制度的现状结合起来，对我国会计准则、会计制度中与国际会计准则不相符 进而影响到正常价值计算，影响到“市场经济地位”确认的几个方面进行了分析， 从反倾销应诉立场对加快我国会计准则与国际会计准则的协调性提出了自己的 见解。 本文创新之三：通过对倾销判定模型的会计分析，提供了我国出口企业应对 反倾销中争取降低倾销幅度的思路_ 了f 在荚酉生产要素法”中得封亍很好地体 现。 本文具有的现实价值：( 1 ) 为我国反倾销会计理论贡献一二；( 2 ) 为我国出口企 业应对反倾销提供会计理论和实务的指导。 5 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 反倾销应诉中的会计支持研究 2 反倾销应诉相关概述 在研究中国企业反倾销应诉中的会计支持时，有必要先根据研究的需要和特 殊性，对国际反倾销法中以及反倾销过程中所面对的充满着法律的深奥和会计的 内涵的各类概念进行深入阐述 2 1 倾销的定义及确认 世界贸易组织( w t o ) ( ( 1 9 9 4 反倾销协议第2 条第l 款关于倾销的定义是： 如果一项产品从一国出口到另一国，而产品的出口价格在正常的贸易过程中低于 出口国旨在用于消费的相同产品的可比价格，即以低于正常的价值进入另一国的 商品，则该产品将被认为是倾销。伊埘倾销的认定一般分为两种情况：一是对不 同国家市场之间的同类产品进行比较，若明显存在差异，即所谓的“国家市场之 间的价格歧视”，称作“价格倾销”( p r i c ed u m p i n g ) ：二是根据售价与原产国的 生产成本、费用等的比较，即“低于生产成本的销售”，称作“成本倾销”( c o s t d u m p i n g ) 。t 埘” “倾销”简单的说就是商品的出口价格低于其正常价值，但并不是只要倾销 就会招致进口国的“反倾销”措施。w t o 反倾销协定规定只有满足三个要件， 进口国才可以实旖“反倾销”措施：( 1 ) 确实存在“倾销”；( 2 ) 存在对进口国国内 产业的损害：( 3 ) 认定倾销与损害之间存在必然的因果关系。因此，如果我们从法 律和会计的两个角度来理解倾销，倾销即指出口商以低于正常价值的价格向进口 过销售产品，并因此给进口国产业造成损害的行为。“”舯” 2 2 正常价值的确定 正常价值亦称正常价格或标准价值，从一般意义上讲，是指产品在正常贸易 过程中出口国国内消费的价格，也称国内市场价格。但由于商品销售在不同的经 济条件下进行，如市场经济与非市场经济条件下，关联企业问与非关联企业问等， 因而正常价值非简单概念可以界定，远比一般意义上的理解为复杂。n o m 锄各国 反倾销法包括w t o 反倾销协定和我国的反倾销条例对正常价值的概念尚 未下定义，而只规定了如何确定正常价值的方法。 2 2 1 市场经济条件下正常价值的确定 关税与贸易总协定( g a t t ) 第6 条规定了确定正常价值的一般方法： 6 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 反倾销应诉中的会计支持研究 “就本条而言，如自一国出口至另一国的产品的价格符合下列条件，则被视 为以低于其正常的价格进入一进口国市场。( a ) 低于同类产品在出口国用于国内 消费时在正常情况下的可比价格；或( b ) 如果没有这种国内价格，则低于：( 1 ) 同类产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格；或( 2 ) 该产品在原产 国的生产成本加上合理的销售费用和利润。”由此可见，确定正常价值可采用3 种方法：出口国国内销售价格( 即国内市场价格) 、第三国出口价格和出口国结构 价格伽 一、国内市场价格 采用国内市场价格必须符合一定的条件： 1 、出口国国内存在同类产品的销售。反倾销协议的同类产品侧重于产品 之间物理特性的完全或近乎相同，首先是指同一产品，其次是近似产品。在欧盟 反倾销法中，同类产品又称为相似产品，其涵义与反倾销协议中的同类产品一致， 在实践中，出口国国内市场销售产品的型号与销往欧盟的型号不同，就属于国内 市场无相似产品的销售。因而在正常价值认定时出口国国内市场价格将不予考 虑。美国反倾销法中的“此种或类似产品”除了考虑产品之问物理特性的完全或 近乎相同之外，还可以使用目的的相同、所使用零部件中原材料的相同等标准来 确立两种产品属于“此种或类似产品”。嗍” 2 、此销售是可采信的，是在正常情况下发生。要排除市场交易过程中造成 价格扭曲的因素，主要指“关联企业之间销售”，如总公司与分公司、母公司与 子公司之间的产品销售、回购贸易、易货贸易、委托加工等交易都有价格转移和 孙偿的性质男歼低于成本$ 肖售前价格也不能作为正常价值驮防吐击口国斌 在国内或其他第三国市场倾销来逃避反倾销起诉“ 3 、这种价格为具有代表性的，能够与受诉产品的出口价格进行适当比较的 价格，即能代表某一产品一定时期的销售价格。对于可比价格，既可以是实际发 生的销售价格，又可以是尚未支付的合同已约定的价格蜘一般情况下，通 常以出厂批发价格计算，如果批发价格随数量而变，则采用加权平均方法计算。 对可比价格还需达到一定的数量标准。反倾销协议规定，除非有证据表明较 低比例的国内销售量足够进行适当比较，同类产品在国内市场的销售量一般不得 低于向进口国出口量的5 ；美国反倾销法则要求不低于向美国以外的其他所有 第三国出口量的5 ，实践中常以达到对美国出口量的5 为标准；1 ”欧盟反 倾销法3 8 4 9 6 号规则第2 条中也明确规定了5 的可行性测试标准，如未达到这 浙江大学公共管理硕士( 肝a ) j 业学位论文 反倾销应诉中的会计支持研究 一百分比，出口商须向欧盟证明内销数量具有代表性，欧盟才予采用。 二、第三国价格反倾销协议第2 条第2 款规定，当出口国国内正常贸 易过程中不存在相同产品的销售，或者由于市场特殊情形或出口国国内市场的销 量太少以致无法进行适当比较时，即存在与国内价格条件之一不符的情形时，如 果向第三国出口相同产品的可比价格具有代表性，则按第三国出口价值确定正常 价值。“町p 饼第三国价格应具备如同出口国价格所必须符合的同样三个条件。 各国反倾销实践表明，这种第三国价格的方法很少被采用，其主要原因是这 种方法牵涉到对一个出口市场的调查，特别是尽管对第三国的选定做出种种标准 与要求，仍不能排除该产品向第三国出口也存在倾销。如果以本为倾销价格的第 三国价格为标准来认定正常价值，不论其结论是否为倾销，都是不真实和不公正 的。“1 0 1 0 三、结构价格是指通过价格构成公式计算出来的价格，是基于被调查的产 品的一定的事实推算出来的价格。反倾销协议第2 条第2 款中规定，结构价 格是指产品在原产地国的生产成本加上合理数额的管理费、销售费、一般费用和 利润所构成的价格。加” 管理费、销售费、一般费用和利润数额的确定应依据被调查的出口商或生产 者在正常贸易过程中生产和销售同类产品的实际数额。如果不能在此基础上确 定，则应遵照如下三种方法计算：( 1 ) 涉案的出口商或生产者在原产国国内市场 中生产和销售同一大类产品所生产的实际数额；( 2 ) 被调查的其他出口商或生产 者在出口国国内市场上生产和销售同类产品生产的加权平均实际数额；( 3 ) 以其 他出口商和生产者在原产国国内市场上销售同一大类产品通常实现的利润率计 算的其他合理方法。欧美反倾销立法基本与之一致。 欧、美反倾销法在以结构价格认定正常价值时有不同的规定与做法：在采用 “偏好”上，欧盟反倾销法在“不存在出口国国内市场价格”时，一般直接采用 推定价格即结构价格作为正常价值，而以往美国反倾销法的做法是，在其它价格 均不可行的情况下用结构价格充当正常价值，只是近年来有所改变。结构价格因 其构成为生产成本加合理的费用与利润，可以避免其它价格方法可能出现的低于 成本的亏本价，而更显合理但在“合理”推定中它所具有的较强的主观性，以 及由此而产生的执法自由裁量权的扩大和出口商回旋余地的缩小嗍”“ 8 浙江大学公共管理硕士( _ 叭) 专业学位论文反倾销应诉中的会计支持研究 2 2 2 非市场经济条件下正常价值的确定 “非市场经济”又被称为国家控制经济或者贸易垄断国家( s t a t e c o n t r o l l e d e c o n o m y 或s t a t et r a d i n gc o u n t r i e s ) ，在西方国家的反倾销法中， “非市场经济”国家通常指那些实行公有制和计划经济，企业的生产、销售活动 和产品价格由政府决定，货币不能自由兑换的国家。美国现行法律对“非市场经 济”国家定义为：不以成本或价格结构的市场原则运转的、产品在国内的销售不 反映产品的公平价值的任何国家。中国被美国商业部确定为非市场经济国家。“” o “欧盟反倾销法没有对非市场经济概念作出界定，直接以列举的方式将东欧、 独联体部分国家和我国等十几个社会主义共和国明确列入法律条文，直至1 9 9 8 年4 4 月，欧盟理事会通过第9 0 5 9 8 号法令，对理事会3 8 4 9 6 号规则、即欧 盟反倾销基本法第2 条第7 款进行了补充修订，确立了“有条件的市场经济地 位制度”，视中国为“有条件的市场经济国家”，对中国的市场经济资格认同上， 采取了新的判断方法。“州“” 在非市场经济条件下，出口产品的价格不能准确反映市场真实的供求关系， 因此，其国内销售价格不适宜用来确定正常价值，必须要选择一个实行市场经济 的替代国或类比国来计算，即采用替代国或类比国的价格加以认定，这种方法的 具体内容为：( 1 ) 该替代国的同类产品在该国内市场正常交易条件下的消费时的 价格：( 2 ) 如果同类产品在该替代国内无销售或有销售但销售数量太小不足以使 用时，该替代国向其他国家正常交易条件下的出口价格；( 3 ) 该替代国同类产品的 结构价格，嘲。”其计算方法是一受控倾销的非市场经济出口国生产受诉倾销产 品所投入的生产要素乘以替代国或类比国各生产要素的价格，再加上合理的管理 费用和利润在采用替代国价格时，也要根据不同情况对价格进行必要调整，以 便做到公平。“引” 从以上正常价值的确定方法来看，替代国的选择对正常价值的认定，乃至于 对倾销幅度高低的计算起着相当重要的作用。欧盟和美国的反倾销立法对替代国 的选定标准有不同的规定。美国规定的标准为：( 1 ) 必须是市场经济的第三国：( 2 ) 被选的替代国的经济发展水平应与受控倾销的非市场经济国家相近( 相当) ：( 3 ) 被选的替代国存在可比商品的重要生产者。欧盟选择替代国时遵循适当的，不是 不合理的原则，主要考虑的因素有：( 1 ) 替代国为市场经济第三国：( 2 ) 替代国生产 9 浙江大学公共管理硕士( f p a ) 专业学位论文反倾销应诉中的会计支持研究 的产品与涉诉产品的可比性：( 3 ) 产品物理特性、质量、生产规模、技术工艺、用 途等方面的相似性：( 4 ) 替代国市场竞争的有效性和国内价格水平的合理性：( 5 ) 替代国工业保护水平的适当性：( 6 ) 反倾销调查操作的方便性：( 7 ) 替代国资料的 充足性。一般说来，欧美等各国选择替代国时基本上考虑三个因素：( 1 ) 经济发展 水平的相似性：( 2 ) 产业的可比性( 类似性) ：( 3 ) 资料的方便可取性。美国比较重 视第一个因素，而欧盟更重视第二个因素，各国对第三个因素都尤为重视。n 0 ” 尽管西方各国在替代国的选择上力求周全，但是这种方法在实践中所表现出来的 缺乏可预见性、不科学性和不公正性却是十分明显的 2 。3出口价格的确定 一般认为，出口价格系指出口商将出口商品出售给进口商的价格，通常指国 际贸易买卖中f o b 、c f r 、c i f 等条件下的价格。w t o 协议第2 条第三款中对出口 价格的确定方法依次规定：( 1 ) 出售给出口商的实际价格；( 2 ) 以进口商首次转 售给一独立购买者的价格为基础推定，这是在不存在出口价格，或者由于出口商 与进口商或第三者之间有联合或补偿安排，而使出口价格不可靠时所采取的方 法；( 3 ) 如果该产品未转售给一独立购买者或未按进口时的状态转售，则当局可 在合理的基础上自行确定。第三种方法这里规定的标准比较模糊，因此，出口价 格可以简单地理解为“出口价格e p ”和“结构出口价格c e p ”两种。 为更好地理解出口价格和结构出口价格，特以美国为例说明。 一、出口价格( e p ) 根据美国法律的定义，只要产品在进入美国以前已经在无关联关系企业之间 达成贸易，就能使用出口价格。嘲如果美方买主是与出口或生产商有关联的 企业，采用进口商把产品首次售于一独立买主的价格，减去进口商转卖成本与利 润来推算出口价格，又称结构出口价格( c e p ) 。决定采用出口价格还是结构出口 价格的关键在于美国购买商与出口或生产商是否有关联生产商在下列情况下可 视为与出口商或进口商有关联：( 1 ) 其中一方直接或间接控制另一方；( 2 ) 双方 直接或间接被第三者所控制；( 3 ) 双方直接或间接控制另一第三者。嘲” 如：a 公司出口彩电给美国一与之无关联的零售商，汇率为1 s t = u s $ 0 0 0 6 7 ， 计算如下： 浙江大学公共管理硕士( 盱a ) 专业学位论文反倾销应诉中的会计支持研究 表2 1 美国出口价格计算表 单位售价 u s $ 1 2 5 0 0 0 一国内运费( 2 5 0 0 0 6 7 ) u s $ o 1 7 0 一国内货物保险( 5 x 0 0 0 6 7 )l s $ o 0 3 5 一国内中介佣金( 3 7 5 0 0 0 6 7 ) u s $ o 2 5 0 一海运费 u s $ o 5 0 0 一海运保险u s $ o 3 7 5 一美国关税 u s $ 6 2 5 0 一美国中介佣金 i j s $ o 3 7 5 一美国运费u s $ o 7 5 0 = 出口价格u s $ 1 1 6 2 9 5 二、结构出口价格( c e p ) 结构出口价格是指进口产品的价格发生在关联企业之间，因关联关系使得 进口商的价格不可靠，这种情况下，应追踪价格基础直至卖给无关联关系的独立 购买人，以该价格推算出口价格。 如；a 公司运送彩电到与之关联的美国公司c ，再由c 公司卖给与之无关联 的零售商，结构出口价格计算如下： 表2 2美国结构出i = l 价格计算表 每单位售价 l 1 5 $ 1 2 5 0 0 0 移明贾用包猜上例甲仕幽7 j 利位晨四厘，上州 所有与运送有关的运费，保险、佣金、关税) 借贷费用 u s s l 4 0 0 保修费用u s $ 2 0 0 0 指定广告费用u s $ 1 7 5 0 一在美国发生的存货维护费用 u s s l 5 0 0 推算出口价格利润 u s $ 2 5 0 0 = 推算出口价格( 结构出口价格) u s $ 1 0 7 1 4 5 木注：所有c 公司有关的售卖与行政费用，以及a 公司与在美国经济活动有关的 间接开支 浙江大学公共管理硕士( 肝a ) 专业学位论文反倾销应诉中的会计支持研究 3 判定倾销的模型 3 1 判定倾销的模型 上一章分析了美国、欧盟反倾销法关于倾销裁定的两个核心会计概念：正常 价值与出口价格。这一章将根据美国、欧盟相关立法的规定，将这二个会计概念 整合成倾销判定模型 判定倾销的模型可以简单地表示为： 倾销幅度= 正常价值一出口价格 美国倾销幅度的量化百分比公式( 即倾销比率) ： 倾销比率= 至堂笔墨铲 欧盟计算倾销比率和美国稍有不同，美国是以倾销差额除以出i ：1 价格来确 定倾销比率，而欧盟基于到岸价，即出厂价加上到欧盟边境的运费和保险。嘲”“ 表3 1欧盟倾销比率计算表 a 出厂正常价值1 0 0 b 出厂出口价格 8 0 c 倾销差额( a b ) 2 0 d 到岸价( 假设运保费1 0 ) 9 0 e 倾销比率( c d * 1 0 0 ) 2 0 9 0 * 1 0 0 = 2 2 根据法律规定，倾销计算并不能简单地将两者直接进行比较，因两种价格产 生的方式不同，产品的销售和价格不仅受市场环境、价格条件、信贷条件，运输 成本等因素的直接影响，而且市场上的消费方式、消费时间、媒介作用等因素也 将会对销售产生影响，因此，在计算正常价值和出口价格时，必须对出口价格和 正常价值加以调整，使其具备可比性，进行公平比较，原则上应将出口价格和正 常价值调整到出厂价水平上并适当考虑可影响价格可比性的其他差别，否则会导 致不公平的结果。 3 2 倾销判定模型的应用( 以美国为例) 不同市场上的产品销售和发送常常涉及与特定市场相对应的特有费用。价格 浙江大学公共管理硕士( h 眦) 专业学位论文 反倾销应诉中的会计支持研究 调整的基本做法就是美国商务部对每个市场上生产后和销售过程中发生的所有 费用进行搜集、计算，不论是直接的还是间接的，已经发生的还是推算的，将这 些费用从总的销售价格中减除，得出出厂价格( 在工厂采购的价格) ，以供一对 一比较。1 3 挖3 4 l 、从两个市场的销售总价中减除的项目：折扣和回扣、运费( 将货物从工 厂运到客户的所有成本) 、直接销售费用( 为方便特定销售而发生的费用，包括 摊销目标产品或者相同或类似产品的广告开支、为产品瑕疵提供服务而产生的材 料和劳动力耗费的担保费用以及特定销售中的代理费用) 。 2 、间接销售费用。是指那些不能够归因于特定产品、为维持公司销售业务 运转而产生的费用，他被从特定条件下的美国价格一结构出口价格中减除，但并 不是从最起码并不完全从母国市场产品的售价中减除。 3 、推算费用在真实的会计意义上没有发生，他实际上是一种机会成本。 在反倾销案件中，美国商务部计算信用成本和存货储存成本这两项费用反映了 产品生产后没有立即得到付款的机会成本。前者被当作直接销售费用，后者被当 作间接销售费用。“ 4 、贸易水平调整。当不存在同一贸易水平上的出口国市场销售，而比较又 必须在不同贸易水平上进行时，美国商务部将进行贸易水乎的调整来排除差异。 5 、产品差异的调整。美国商务部在进行贸易水平导致的价格差异调整的同 时，也针对并不同一的产品进行价格调整，调整是通过计算两种不同产品的可变 成本之间的差异来确认的，即用可变生产成本对出口国市场价格进行调整，以抵 销由于产品差异带来的价格差异。“1 “ 二、正常交易关系检验和成本检验 这两种检验目的是排除出口国市场上畸形的销售或者不在“正常贸易过程” 中的销售。 1 、正常交易关系检验 正常交易关系检验是测定关联方之间是否按照独立企业之间的贸易价格和 贸易条件进行交易检验是通过计算正常交易关系检验比率、比较针对每个关联 方和所有非关联方单位产品平均净售价来进行的计算公式为： 正常关系检验比率= 乏需雾募菩鬈碧笋蒿箬雾黼 塑垩茎堂坌茎笪堡堡主! 坚! ! 童些堂垡丝奎 垦堡塑鏖堡! 箜叁盐塞壁竺壅 若该比率大于9 9 5 ，那么所有针对这个关联方的销售都将被视为正常交易关系 下的贸易。 2 、成本检验 成本检验是排除出口国市场上那些低于全部成本的产品销售。如果特定代码 产品销售数量的8 0 或更多是以大于或等于生产的全部成本来销售的，那么所有 这些销售都将被视为通过了成本检验。 3 、适用结构价格 当正常交易关系检验和成本检验将所有的出口国市场销售排除在外后，出口 国市场就不存在可比较的销售，那么正常价值只能用结构价值来代替，即生产特 定代码产品的生产成本加上出口国市场费用的平均数，加上一定数量的利润。o p 2 村) 三、模式匹配 尽可能地选择出口国市场产品与美国市场销售的最相似产品的价格进行比 较。只要该产品是可获得产品中最为相似的产品，而且生产两种产品的可变成本 差异不超过生产美国产品总成本的2 0 9 6 ，该产品将被作为选中的出口国产品用于 价格比较。 四、倾销计算 倾销幅度是通过调查期每个特定代码产品的平均美国净价与其正常价值进 行比较得来的，这里的正常价值将被转换为以美元计价即以外国货币表示的正常 价值，乘以构成平均美国价格的所有销售发生日的适当汇率的平均数。美国法不 承认负倾销，将