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固定资产投资审计研究 摘要 固定资产投资审计是国家审计的重要内容之一，固定资产投资审计理论是 指导固定资产投资审计实践，提高审计实践水平的重要保证。本文在多年审计实 践工作的基础上对固定资产投资审计理论进行了一些总结和探索。主要从审计 的一般理论出发，结合各不同时期的审计工作实践，从固定资产投资审计工作 的发展历程、审计内容、存在问题和建议、发展趋势等方面对固定资产投资审 计进行了阐述。文章指出了固定资产投资审计的内容将不断的扩展；审计方法 将综合、交叉使用；审计目标和内容将向绩效审计的方向过渡；审计力量上将 会整合国家机关、社会审计人力资源共同开展固定资产投资审计。， 关键词：固定资产投资审计 r e s e a r c h i n g f o r a u d i t 。f i x e da s s e t si n v e s t m e n t a b s t r a c t t h ea u d i tf o rf i x e da s s e t si n v e s t m e n ti sv e r yi m p o r t a n t ，o n eo ft h ec o n t e n t so f n a t i o n a la u d i t s t h et h e o r ys h a l lb ee n s u r e dt og u i d et h ep r a c t i c eo fa u d i tf o rf i x e d a s s e t si n v e s t m e n ta n d 协i m p r o v et h ea u d i tp r a c t i c el e v e l t h i sd i s q u i s i t i o n c o n c l u d e sa n dq u e s t sf o ft h et h e o r yo ff i x e da s s e t si n v e s t m e n ta u d i to nt h eb a s i so f t h ea u d i tp r a c t i c ei nm a n yy e a r s ，m a i n l ye x p l a i n i n gt h ea u d i tf r o mt h ed e v e l o p m e n t h i s t o r y ，c o n t e n t ，e x i s t i n gp r o b l e m sa n ds u g g e s t i o n ，d e v e l o p i n gd i r e c t i o na n de t c a c c o r d i n gt ot h eg e n e r a lt h e o r ya n dt h ea u d i tp r a c t i c e ，i tc o n c l u d e st h a tc o n t e n t so f t h ea u d i tf o rf i x e da s s e t si n v e s t m e n tw i l lb ei m p r o v e d ，m e t h o d sw i t lb eu t i l i z e d c o m p r e h e n s i v e l ya n da c r o s s ，a sw e l la st a r g e t sw i l lb ed i r e c t e dt ot h et r a n s i t i o no f t h ep e r f o r m a n c ea u d i t i n g t h ea u d i tf o rf i x e da s s e t si n v e s t m e n tw i l lb ed e v e l o p e d j o i n t l yb yt h ew a yo ft h ec o n f o r m i t yo ft h e s t a t eg o v e r n m e n ta n dt h eh u m a n r e s o u r c eo ft h es o c i a la u d i t ， k e yw o r d s ：f i x e da s s e t s i n v e s t m e n ta u d i t 独创一睦声明 本人声骥蕊至交豹学证论文是奉天在导黉器指导下迸霉亍豹研究工作及取得熬 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含 其毽入基经发表或撰麓过的磷究袋聚，遣不镶含戈获褥垒器三塑杰茎或其 他教育机构的学位或诞书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做 熬饪俺爨麸均泛在论文中作了强确懿谥鹳势袭示涛褰。 学位论文佟者签字； 挚岛 签字墨期：蠹年f ，月萝基 学位论文版权使甭授权书 本学位论文作者完全了解盒蟹互些盎擞有必保留、使用学位论文的规 定，有权保窘势向国家有关部门或枫橡送交论文的复印俘秘磁盘，允许论文被 鹰阅或借阅。率人授税盒蟹王壁盔登可以将学位论文的全部或部分论文内 容编入存关数搬库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇 编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学往论文黉签名： 翟努导瘴签名；三镬五毒 签字日期：知二年，f 胃参基签字目裳；孙t 誊年f 箕g 垦 学位论文作者毕业愿去向： 捌冬h l 匆啼计罚 工作单位：群。知申1 ；审净研自 洲龇：澍+ 事号移盘善s 3 电话：一伊一；珊力 邮编：a ，一。 特别声明 本学位论文廷在貔戆导爆掺导下独立竞戏熬。在獗突生学习期闽，凌懿 导师要求我艇决抵制学术不端行为。在此，我郑重声明，本论文无任何学术 不端行为，如果被发现有任何学术不端行为，一切责任完全由本人承担。 举付论寸犏鎏砀 厦。嘣 学位论文签名： 刀 签字西麓：茹。；年 ，胃箩罄 致谢 经过数月的努力，我的硕士论文固定资产投资审计研究完成了，在此衷 心感谢我的论文指导老师张公让博士，他在繁忙的工作中，给了我十分重要的 指导，使我能顺利完成论文。也感谢合肥工业大学管理学院m p a 中心的各位领 导和老师及其他给我教导的老师，他们辛勤的工作才使我的学业得以完成。同 时感谢和我一起学习的同学们，和他们一起度过的美好时光，我终身难忘。 作者：梁勇 2 0 0 6 年11 月8 日 第一章绪论 1 1 固定资产投资审计的定义 罄定资产投资就是逶_ i 菠建竣、赡置、安装等一系歹| j 的运作、活动，褥资金 转化为固定资产魄过程。固定资产投资涉及到害会经济生淫瓣冬个方嚣，政瘀、 企业、家庭都需要进行固定资产投资。本文所论的固定资产投资是政府为实现 公共管理和公共服务的功能，用财政资金迸彳子的固定资产投资活动。建设项目 投资是政府鬟定资产投资滔蘑垂鼋圭要形式。建设矮器主要有矮磊可磷、瑗蓦立 项、项目建设、项垦投入使用等建设过理，其中每个过程又包括诸多更缨的联 节。 审计是国家为保障财政瓷金的有效使用而通过法律规定设立的一种高层次 躲监督制度。固定资产投资审诗是晷寨毒计撰关辗据法律、法麓静援定对露定 资产投资的全过程进行的审计监督。从纵向着，是对项且建设从开始到结束的 全部过程进行的审计监督。从横向看，是对项目活动同时存在的各个侧面进行 豹窜计益餐，怒国家对阐定资产投资涌动实行簸控静一种重簧手段，是我国审计 监督体系的一个重要组成鄙分。从固定资产投资窜诗的嚣黪秘珐憨来番，固定 资产投资审计应对建设项目的每个步骤和环节都要加以贬督，才能实现固定资 产投资审计的目标。现实中由于各方面的限制，不可能也没必要对每个细节都 遴抒帑壹。困诧，这要求我稻必须报据管理学豹控镯原淫，筏密阖定瓷产投资 弦为的关键控制点，对这些关键的控铡点进行审计监督，达到固定资产投资事 计的日标。固定资产投资审计理论的研究的目的就是要找到这些关键的控制点， 运用合适的审计方法，在适当的时间介入审计，完成审计任务，达到审计目的。 本文瓣圭耍任务：就是辫霾宠瓷产资产投炎窜计兹掰变遴嚣嚣疆，慰固定资产投 资审计的过程进彳亍分析，根据政府公共管理和政府帑计的一般理论分辑如何开 展固定资产投资审计，探索固定资产投资审计的新方法，进一步提高固定资产投 瓷审许的有效性。 1 2 翻定资产投资帑计的特点 固定资产投资审计和审计体系中的其它组成部分相比，具有突出的、不同 静特点，主要寝筏在戳下凡个方面：一是强定资产投资审计的专泣技术性。审 计法规定的枣计内容中，大部分是对财政、财务l | 叟支活幼进抒窜诗整餐。炎奏 对国家建设项目的审计，除了审计资金活动外还要审计其它与建设有关的行为。 建设项目的全过程是一个专业技术性非常强的综合过程，涉及到很多不同的专 娩，鲡：经济、建筑、豺会、计算糖等，仅仅建设专监又涉及蓟工民建、公路、 铁路、水制等几乎赝有的二级专业。对这毖项霆进行事计，要求窍诗人员慰这 些专业的知识有一定程度的了解，不了解这些知识就不能搞好审计工作。二是 项墅涉及到鹦单搜多、人员多，单饿性震复杂，枣计敕工 筝量较大。致黪一令 建设项目的究成要涉及到财政、计划、项目建设单位、施工单使、设计j l 茳理单 位、供贷单位，建设管理部门等等，审计一个项目也要相应涉及到这些单位。 圈意资产投资宰计程赚务浚支审计鞣琵，内容多，工佟量大是鼓丽荔觅的。曼 是固定资产投资的翅照较长，项基建设时闻从一龌年到十采年誉等，不象财务 收支行为是按年按月记帐，比较有规律。固定资产投资行为的现场性很强，不 象财务收支行为主要怒书面记秉，不论时间多长，对真实性影响不大。建设项 嚣不嚣，封闻一长，缀多袋场。黪凝会发生交繇。辩：对于窳裁建设磺器，一鞴 大水过蜃，水利设施会受到一定的损坏，再去审计就缀难搞涛怒自然原因还是 人为原因。圆是固定资产投资的重要性决定了固定资产投资审计结果的严肃性 和箕重大的影响。当前，我国丰主会经济离速发展，固惫资产投资的兢模匦大， 投资资金量基大。走予匿定瓷产投赘管臻权戆稳魁集中，馊褥警理人员极力基 太，带来决策、管理人员腐败的可能性增大。另外，固定资产投资旦出现损 失将是甑大的和无法挽回的。因此，固定资产投资审计的结果往往受到政府领 导豹密翡关浚，会给磺蟊酌决策者、建设者带来穰大酌影确。这就要求西定资 产投资零计缝果要能经褥越摧赦。此处，固定资产投资还具袁建设时趣长短的 不均匀性、项目投资规模的不均性、工稷技术的变化对审计的影响性等特点。 画定资产投资的这些特点决定了固定资产投资的审计方法、组织形式与其它类 型静搴诗喜较大静不繇，不充分试谈到这些不圈，藏不髓针对这些特点，研究 出有效的审计方法，提高凰定资产投资审计水平。 1 3 固寇资产投资审计的毯论檄述 窜诗理论是戮究攀诗产生、发鼹及葵工镩媛簿蕊辩学体系，其磷究对象楚 不同审计主体产生的动因，以及社会政治、经济、法镬环境和文化鼹念对审计 的影响“。它不仅要说明审计的本质，审计产生的基础，审计的职能、对象、 任务，述要搽求审计工作酌窥律。审计静一般理论包括审计职能理论、审计环 境理论、事计组织理谂、搴诗法律娥范理论、事诗方法理论足令韶分。聿诗联 能理论是通过研究社会对审计的需求，确定审计的且标，进而明确审计的基本 职能。与审计有关的各种政治环境、经济环境、法律环境、文化环境构成了审 诗存在与发袋的空满。这鍪与审计有关静舞部因素的总和就是窜计环境。进行 审计环竣的磺究是要把审计视必一个系统，将其放在其熙处的特定黠阕鄹窆阗 环境中进行研究。审计组织理论是在组织般特征和组建原则的基础上，对国 家审计机关内部职能的划分与调整，国家审计与社会审计，国家审计与内部审 诗关系懿磺究与发震送行搽索，戳隶建立稀学簸窜计鬣织体系。审诗窥箍理 i 攀金华审计理论研究中国审计出版社，2 0 0 1 毒仓主要鼹研究颡容审计法僖髂系、雷窳审诗法怒体系、溺窳窜诗嫂章秘窜谤准 粼髂系以及审诗联波邋德趣范酾主葵悫容，德出迸一多完蛰豁播麓。宰诗方法 灌论主簧是研究审计的入力、财力、物力和时间怎样合理的配置与使用；聚用 什么样的方式、遐胯和技术方法开展舆体的甯计工嚣；如憾裂用审诗结果，健 藏发挥国最大的效能。 固定资产投资审计理论是在一般审计理论的基础上进行礤究移发展鹣，在 理论莛絮上，嚣定资产授资窜诗与一般寮诗疆谂是蒸本羧蕊。整瀣予溪愆爨 产授瓷窜计同一般率计的不澍特点，瀚定赘产投资审计瀚理论又县有报多不罔 稳穗方，懿，焱审诗蠹容上，器定炎产援交攀诗豹内容囊耗较大，窜诗静深魔 釉侧重点也随实际的需嚣而不断的变化。在审计方法上，固定资产投资审计也 要蓉薅缀多特豫懿率诗方法，枣诗手段瞧更专鲎。瓣定炎产投资警计戆理谂翡 袋鼹还处于初缀除段，还没旁形成一鬃贼形瓣、适鼹每辩燃霾定资产投资警诗 鬻骚赡缓熬理谂，戮魏霪要蘧定资产撩瓷审计理论耧实黢工佟者不鼗豹努力裙 究饕。 第二章霆定资产授蝥审诗熬发展掰程及瑷状 2 i潮窿资产投资审计的发袋历程 筏嚣霉宠资产投资审诗是窀诗糗美成立潋震嚣震煞，至今墨鸯避二令年 头了，囊要经历了戳下几个除投，这兄个除段中麓窜计嚣酶、窜计感枣、事诗 方法都肖相应的变化。 2 。i 1 璎嚣资金窜计羚羧。 逮阶段处予开展固定资产投资审计瀚初期。九十年代初，在我国经济体 懿由诗翎经济海带璐经济转孰，鄹时大部分谣建资产投资顷蓠由鬻家批准妲项， 项基设计、项垦旗工郡由匿有攀位承担，没霄实行枣场饿。政摩主裂关注硬髫 资金是爱囊菱贾戮疆嚣上，璎羰资金夔警溅、壤嗣是露耱台謇家法麓、竣燕戆 蕊定。颈舀是否符合国家静遥迩资产授瓷靛制政策。褥时，审计梳絷成立时蔺 不长，专姚技术人鼹撮少，没露越力舞震专她技术方嚣黪窜诗。鼹憩潍一瓣翳， 固定淡产投资审计处于起步阶段，实质上没礴开展真正懑义的固定资产投资审 诗，运辩瓣嚣定资产授瓷事诗憝瓣致、鼷努教支警嚣惫潮定资产投爨簇蠛靛筵 枣。这羧段靛露定资产投瓷露诗工终菠率诗瓤关帮广大窜诗久赛试谈蜀阖定 资产投资审计的重隳性和复杂性，认识到甏开展固定资产投资审计必颂要有既 懂财务翘谖，又馑工程技术盼审计人员。带计机关开始关注国家建设方匿熊政 簸窝慈浚孬登爨获凝。应该说逡一除段溪寇资产投资窜计器实蔑落麓来霞定资 产投汝审计的发展露找到了方向档3 。 2 1 。2 建设翟窿稻工程造徐审诗狳段 丸卡年镁孛麓，隧蓑我整经滚答餐羧擎豹深入，零璐毽遴程斡鸯鬟捷，一蠢 面国家围定资产投资的格局发艇了变化，政府开始太规模的投资公熬熬础设施， 在j 觅麓阋发行了犬激国债焉于菰础设施建谈，公路、永稠、市政等一大批建设 矮基开始实麓。这容茂上要求跛麝要麓强对这些资金遴行登餐。是方蕾，建 浚颓蠛的市场纯遂稷热捷，莺豢港台了一系歹馨静建设法簸来攫莲建浚市场豹运 作，遇过瓶范市场行为来确傈建设工程的麟蒋。为顺应滤一形式的发展，固定 瓷产投淤每计瓣内容也发生了鞠窿懿变仡。随着固定资产投资审计癸浅工作酌 不瑟攘避，率诗壤美无速扶嚣怒滚产投资露诗戆理论承平囊其俸懿王俸方法、 技能都有了较大的援商，迫使褥窜计梳关育麓力深稳固跫资产投资警计的两容。 在圭黎瓣两个条件鹣键使下，滏寝资产投瓷窜计静两容笈麓有了实质饿的突破。 从单她的瓷金带计肉资金审计秘工程技术鬻计鼹个层西靛存鳃方向发鼹，形成 了激赘衾审 秀圭线，泼工程鼓零事嚣免蛰瓷黪顼嚣事嚣泠毅，王缓零诗塞要 集孛谯建设程穿帮工程造价两方面。这一淤段鹩霭定资产投资审计工作为籍来 2 本：律内容参考滁州市审计局有关档案材料 4 豹全葱毒计积累7 大量弱实践经验。在露定资产投资霉计璎论上遣送嚣了更深 入的研究，使固定资产投资审计理论更细致、更全面、更专业。 2 1 。3 建设_ j 璧程静全舔审；卡阶段 丸十年代后期，必了促进宏理经凑懿发鼹，务实髫民经济綦磴，国家攮越 了又轮固寇资产投资的高潮。随麓固定资产投资审计理论和实践的不断提商 和深入，画定资产投资审计逐步步入相对规范时期。这一时期，审计餐根据中 华入蔑共帮鬣窜诗法秘牵华久民筵耪蓬国家窜诗基本准翔制定穗台了率 计机关国家建设项且审计准则。准则规定了建设瑕县审计必须审计瓤根撼霉簧 可以审计的内容。从内容上看涵盖了建设项目的备相关单位财务预算执彳亍、前 期征遣拆迁、工獠管理、税费缴纳、建设成本、环境保护、市场采购、设计懿 理、投资决策、壤基效蓝等建设矮嚣涉及裂憋骶有痰鸯。全嚣露诗狯霰标恚蔷 我国固定资产投资审计理论和实践进入一个棚对稳定和进一步完善的阶段。在 这一审计阶段，我国固定资产投资审计做出了具大的成绩，查出一大批大案要 案、全国各遗都发现徭多建设磺蟊掰务警理、工程管理等方面存在静问题，审 计掇邀的建议褥到了政密决策尝等冬方瑟夔褰度耋援。霆定资产投资宰诗戆遮 位得到空前的提高。有的地方政府成立了从事固定资产投资审计的专业审计机 构，专门从事政府投资建设项目的审计，有的地方审计机关在审计方法上创新， 实行鼹黥幸计、撼授豁窜诗、专顼窜计诵查等。这些方法帮措施的施行，一方 露为国家节约了大量的建设瓷金、提毫7 彗爨水乎；一方嚣舞援了投资枣诗的 视野，探索了投资审计的领域和方法，为发展投资审计的理论起到了重要的推 动作厢。应该说，全面审计阶段是固定资产投资审计发展历程中的中坚环节， 瞧是霞定资产投资宰诗发撵重蝥俸鼷赘麓凝。这一除段在我藿固定资产投资窜 计发展的历史中必然写下光辉灿烂的一页。 2 1 4 建设顼磊绩效审计阶段 枣诗署在事计王弦五年诗糍中搔出：要搽索续效窜诗熬方法，逐步热太续 效审计的力度，力争续效审计的任务量占审计任务总量的8 0 。这一方针决定 了效益审计将是未来我国审计的主要任务，这也参考国外共公管理和审计的发 展，根据我国的国情研究臀密酌结栗。西定资产投瓷审计是绩效审计首先应开 芯结果的领域。遥几年来，全国各遗宰诗规关都积极嚣展固定炎产投资矮器熬 绩效审计的尝试，取得了一定的经验，深圳市审计局学习香港、新加坡的做法， 开展的建设项目绩效审计，得到市人大、市政府的高度关注，绩效审计成为其 窜计酶特色之一。绩效窜诗是一项十分宏蕊、复杂的综合审计。对一个顼舀豹 谔馀往往要涉及到很多方瑟，懿要建立一整套续效谔侩体系。我慝绩效事计嚣 展的时间很短，在理论和实践上的探索不多。另外，我国建设项目的管理还不 援落，特别是项强的决策程序不科学，不严谨，很多项嚣数溪行牲磅究不宠分， 有的甚至于是走过场。这种决策模式有时使绩效审计无从下手。对项目绩效的 评价有时也因涉及到政治因素而难以客观的进行。 2 。2固定爨产投资掌计的现状 我国固定资产投资审计已开展了二十个年头。固定资产投资审计的理论和 实践都有长足的发展。固定资产投资审计取褥了可喜的成绩，为政府节约了大 量懿建设资金，麸瓷盒警毽、王程警理等琢节上裁范了致麝缦资行为。磊蓠， 固定资产投资审计正朝羞更规范、更深入、更高的层次发展。现除段固定资产 投资审计具有如下明显的特征：一是审计的内容、方法逐步规范、成熟。审计 内容、审计方法的成熟是萄定资产投资审计制度逐步完善的标志。经过二十几 年垂每发聂，固定资产投资枣诗黪建骞，从一开雉静资金每诗到袋在数全方位、 全过程的审计，又发展到绩效审计，体现了内容的完整性。审计方法也由就帐 查帐发展到财务审计与工程审计相结合，审查图纸和现场测詹相结合等，审计 方法多种多样。二是窜计蓄标、窜诗重点任务明确。应该说国家投资审计的总 体屋标是i 常明确的，裁是为国家节约建没资金，提毫固定漆产麴投资效益。 观阶段固定资产投资审计的熏点任务是查处项且建设过程中的违规、违纪行为， 减少损失浪费，保证项目的建设质量。目标和任务的明确保证了固定资产投资 率诗鹣键潦发展。健广大露定资产投资串诗太瑟能对对牢记鸯己游使命，不会 将审计l 乍为谋取单位、小集团或个人剿益的手段。三是审计的覆盖嚣不大。由 于国民经济的高速发展，国家财政收入的大幅度增加，固定资产投资的规模每 年都在加大，并且从原来的常用的基础设施扩大到很多不同的行妲，近年，随 藩晷家建设挂会主义巍农楗致繁麴实施，农褪基霹l ；没戆残戈鋈定瓷产投资蠡鲁勇 一个逗点。这些年来审计理论，审计技术在提高，但审计的人力没有增加，匡 家对固定资产投资审计的投入过少，造成国家审计机关的固定资产投资审计人 员奇映。觚窜计的覆盖面来看，国家审计机关的审计覆盏面过小，许多国家投 资鲍顼重没毒经过宰计，蠖审计戆圣筝用没缝充分发挥。四是率诗戆深度不够， 审计质量霈进一步提高。固定资产投资审计进入到正程赣理帑计层次质，审计 的深度不够、审计质量不高的问题一直没有得到有效解决。这主要有这几个方 疆静原因，首先是率计梳关的工程技术力煮不怒，审计飘事的主要是财务审查， 在工程上没有技术力量嬲支撑，不能对涉及到粒工程技术趣题进行寿效检测。 其次力量不足，没有足够的人力和时间对项目进行深入的审计，审计项目的时 间一般都有限制，有时审计人员藤对一些问题进行迸步深蠢时，却豳时间的 疆制褥不能进行。箨次蓬对建设颂嚣翁窜诗震爨要求没有较为详踊的标准，致 使建设项目的审计质量完全由审计人员皂已控制，照意性较大，对审计顼耀懿 质量有较大的影响。五是固定资产投资审计法规、规范不健众。审计的规范是 绦辍牵诗人员接程廖送嚣审诗，提煮事诗震豢鲍重鬻傈谖。瑗验段，霪| 务搴诗 懿浚范麓毙较宠善，憾金交统一戆、攥范鹣霪迩姿产投资露诗安藏绥鬟至今没露 制定出来，各地在审计程序、审计方案、审计组织、审计底稿的编制上各不相 隧。另外，固定资产投资审计的法律俄摆也不完备，对圈嶷资产投资审计中发 现的闯繇，往镶要依攒其它部门的法律、法规进行处理，遮些法规的执法主体 不燕审诗机关，要求葵它执法主体对攀计鸯& 的闻题避锊处理，往往协调起来 缀颡难，楚理翡效鬈瞧不满意。凌瓣段，在意场羟济条 拳下，一魂竣泰绣经游 艇律办豢，建浚顼蠢审计经常涉及到非公霄缀济实体，审计祝蒺对这些实体的稔 鸯受捌诸多法律瀚隈潮，螽贾解决这个翘怒，遣是灏定资产投资审计法翱建设 的一个雉点问题。 第三章固定资产投资审计的内容、方法、 审计组织和人员的分析与探索 现阶段，霾定资产投炎宰计的内容、方法、宰计组织弱天是罄秘瓣固定了， 审计内容、方法、审计组织和人员也都在不断的成熟和完善。即便如此，审计 内容和审计方法也还有不完善的地方，审计组织机构的调螫和审计人员素质的 挺蔫更是一个矮不酝遴行懿遘糕。对窜诗内骞、事计方法帮窜计组绒、审计人 员的分卡斥和研究是固定资产投资审计理论的重要内容。 3 1瑟定资产投资审诗主要内容瀚努析”3 ： 3 。l 。i 投资管理方愿的内容 3 1 1 i 审查项目决策情况 窜套项髫建设是否符合规划要求，箕决策论证是否充分，燕否符合决策工 作程序，有无憋可行性论证变戈“可批性论证”，鸯无鸯霉决羡、鼓决燕以及嚣 决策失误成论证不充分造成建筑物和设施闲置、损失浪费和严重工程质量等问 遂。这是通过辩顼舀决策过程的审计，保证项舀决策在基本程序上符合国家规 定，从翟彦上保 菱瑗尽决策熬攥蕊，睦秘科学性。这主要是对顼譬建议书、瑗蟊 可行性研究进行审查，发现在项目立项阶段存在的问题，以便于在今后的项目 立项中避免同样的问题多次发生。 3 i 。1 2 审查基本建设程序执行情况 审查项目建议书、可行性研究报告、初步设计及概算等是否按规定编制并 摄经有关部门拯准或核准，有无靛顼、漏顼，有无多弼虚确概算、夹带顼舀、 套取财政性配套资金等阅题。项目开工是否符会裁定的条件，是歪存在擅塞或 商目开工建设问题，有无边勘察、边设计、边拖工的问题。项目的建设程序是 颂舀能正常建设韵蓬要保证，按赢确的基本建设程净建设既能保诞工稷的遴度， 又能保 芷工程豹质量。但毒些建设单位，由予耱秽原因不按蓬家躯定貔基本建 设程序建设工程项目，结果造成了经济损失，这是一个不容忽视的事实。 3 。1 2 搴銮建凌资众筹集、镬曩、警耀襄财务核算愤况 3 。1 2 。1 审查建设资金筹集情况 检查项目资金来源是否合规，有无乱集资、乱摊派现象，有无违规要求有 关系包单位垫资或提供贷款，有无挪用专项资鑫用子瑷藩建设，并分析产生淘 题的原因。对建设资金的检查，主要是炎了保涯建设资众能够专教专用。 3 i 2 2 审计建设资金计懿下达和资金拨付情况 3 本节内容根据多年的工作总结而来，审计内容较多，审计中不全部旅行 检畿建设资金下i 鑫是否殿时，建设资金特别是财政性资金是不是及时到 经，各拨款环节毫无以套种名义层层滞整、镀蟹、接占、转糁和据翅项娶资金 镣问题，有无翻计划下达滞磁、资金拨付不及时影响项目进展、增加建设成本 情况。项目建设中，往往会因为部门之间的不协调，导致建设资金计划鲍下达 帮援讨不畅，彩晌工程的建设。 3 1 。2 3 审查竣嚣籍务管理与会计祓簿清况 检焱建设资金是否专户存储，是否按规定用途使用，有无转移、挪用建设 嚣金及冀裂惠皎天；瑷嚣建设袋奉霆褥宾实、舍燕，有无纛搿农挤占建设袋本 现象，肖无违反规定标准列支有关费用情况，分析费用支出特别是臀理性赞用 支出是誉经济节约；各耱往来羧瑷是黉囊实合法，有泛痉裂缝来张磺，戆墨、转 移建设资金，有无多付、错付和违规大额支付工程款现象：标书收入、利息收 入、基建收入移工程节余鲍来源、分懿窝使弱是否会法，鸯恶截整、爨匿、转 移有关收入和设鬣帐外帐等问题；有必税费怒否及时足额计缴，有觅偷漏税行 为；项联竣工决算编制绷资产移交是嚣及时会规。这童要是为了保诞资金黪瑾 静规范，使资金管理符仓国家的规定。 3 。1 3 窜奁建设篱理猪狨 3 1 3 1 审查工稷招投标情况 捡豢设诗、施工、靛理稻耪精设备采鹃蹩餐实行据拣裁溲，是否接“公开、 公正、公平”等原则进行招投栎，有觅搞虚假招标；检查投标是否合规，宥无 壤雳变襞残挂冀含掺资震单经投糠绩瀵，有嚣“嚣臻”窥鬓捻掾徐等蕊象；稳 查招标文件是否符合有关法规蒙求，评标办法是否科举合理，评标工作是否严 谨缨致和公平、公正。工程招投标是娄蠢摹工穆矮曩整黪斡重点部位，缀多建没 项目出现问题都建在招投标环节。对邋个过程进行审计能起剿一定舰范作用。 3 1 3 2 审查工程承发戗情况 检查项目的设计、监理、施工是磷存在指定分包、肢解发包、艨层转包和 邋蕊分包现象，肖无越级承揽工程项舀现象。裣查业童是否剃用优势地位，索 取商业回扣，压低合同价款，及严重拖欠工程款和工人工资现象。豳家规定， 程工程磺强施工中严禁转毽，在实际建设孛，这些现象菲常替遍，燕当前工程 监管的又一个突出问题。 3 1 3 3 审查中介服务机构职责履行情况 检查凝察、设诗王馋震量爨蚕簿会簧袁，寮无懿察设诗不壤确期设诗深度 不够，及围此引灏设计变更、返工、随意施工等问题。检查监理机构怒否健全， 9 蕊疆工俸楚否按簸理蕊程遴器，特鬟愚箍理入爨资格霆蚕套格，鉴理大缨、浚 遴强悫、箍毽胃掇、簸瑗入囊资楱建西蠢楱，宠螫、秘学，怒否按鸯关法筑藕 合同文件的规定避行缀济投术的签 歪计墩，是否切实履行辩站职责，是否廉漓 公获保持燕壤互襻静独立憔。梭查逡徐瓷谗嘏构莛否韬实麟行酝责，严格审谈 工瑕价款，认真、科学她编制标底。 3 。i 3 ，4 窜蠢会巍警溅媾凝 检豢合嚣签订燕孬及露舍援，楚嚣绺在“臻鞭会麓”，含潜终定静义务麓 权利是否明确、恰当，是否违反有关规定和合同文l 牛的实斌性条款另外签订补 充协议，有关承包、供货及服务单位是衙撩合同要求履行职窬和义务，工程质 羲怒餐符合舍秘约定，霄无人员、设备浓按合两要求及对剿链，有无因合同蛰 毽不募造成霰终索辩、损失渡费、工期严鬟撼延帮工程溪爨鲻题。 3 1 3 5 审查正期和髓嘏情况 梭查工辩帮震量游控制体系是否键念，鼗主、设计、簸疆、施工等单位瀚 费镪是否明确，控制撼艘是番毒效，王粼、质爨是否符合簿荚定壤、标准、念 鞠及项娶批准文件的谢关燕定帮要求。憩嚣科学处理工期秘质量的关系，蠢嚣 器背蕊强淫遴菠瑟影璃互翟覆室。壹骥严鬟熬互裁蘧趸器爱嚣藤趱瓣蘸霆，分 辑瓣投资及箕效益产象麓影螭。 3 1 4 审焱工程造价管蠼情况 3 1 4 1 帑查工程概算执幸亍情况 捡耋矮莲设计变夔秘概算璃整是黉食媲，手续逶誉竞餐，毒冤蓬垂蘸炎设 诗蠢察、疆概冀终投瓷、提赢或降低浚诗标猛，骞嚣不撩貔穗静设诗要求送行 设备、材料采购等问题。检齑设计变更方案是否经过充分论_ i 正，变更耀由是谮 充分，是否有零j 予节约投资和保证工程穗蠢。深入矜祈超概源因。 3 。l 。4 ，2 窜蠢王程造徐簿理。陵猿 羧奁竣诗、整缓、捃稼式瑾、逶徐瓷诲等媛务蔽梅获爨蓬否真实、台鏊， 骞麓兼魏覆没徐商的树糕设备，工程绻冀霄无蔫锸霹雾行为。裣在工程经济、 技术艇证是否符合设计文件、合网文髂殿糟关没趣鹣内容积鼹求，其控副攫黪 是谮严格规范。分析遗价管理工作的有效性。 3 1 + 5 项鞋效蘩谤嚣的审诗 浮价项匿蕊投燮散蕴，遗遭实嚣效熬岛称壤效薤豹辩魄势辑，黠矮嚣耱投 资散菔作出客观评价。效益审计不仅仅见橱项目自身的经济效益，还鬻看总体 麓社会效益褰经籽效薤，要凳蠡努簸豢帮蘩俸效益络合熊采，麸塞磷效益、轻 会效懿及生态效益蒋多方面评纷项垦骢投浚效益。 3 ，2瓣囊资产投瓷审谤戆主簧蠢法 3 2 i 从审诗内容鹣薅发来看：有舫务窜计耨工程窜诗 财鲐审计方法朔工程审计方法是围定资产投资审计的基本方法，也是建设 颈量审计翡基硝。豺势窜诗方法就是辩项秘的魅套资料涟舒窜计，搬捡查疆磊 缝慰务缀裹蠹容楚黉擎筵、囊安，捡豢援表鞠总强、甏缍壤是否耀替。饔羧蠢 麓缨暇凝浚赘搬务海鸯是否毒霹靠嚣会诗鼹诞彳乍支撑。爨嚣检查蚤疆嚣鼗务是 谮符合阐家政策。工程审计主袋是对项目的工程管理道襁中形成的漆料进行检 焱的露计方法。检焱项嚣立项资睾连是磷齐垒，猩痔是否奄法。工程设计、戆王资 耱楚誉巍整，王程浚理、工稳豢鼙验投资料麓否齐全，跫番符合嚣窳规定，有 燹存穗王程质量等阉题。工程逡徐结冀是黉燕礁，育爱麓继器算骥皴窝撰失渡 赞现象。工程交付使用的资产怒否完熬，魑错符合国家规定的手续。财务审计 藏工糕窜诗实鞲上楚锌辩羞不麓熬审诗瘫寒，实际窜圣 王俸孛这嚣耪蛮计蠢洼 蒸本上酃弱靖霞嗣，餐瞧存在由于不黼的入员分裂飘事辫务审计和工程审诗， 导致财豁审计和工勰审计脱节，使有热应畿发现的问题被忽褪了。 3 。2 ，2 麸搴诗穷a 戆辩藤来着餐：事蘩事诗、凄孛宰诗、攀舔事诗 攀藏窜诗瑟矮蘸开工蓠窜诗“3 ，程瑷鞭弹王蓊麓瑗嚣豹瓷金准番情况，项 目立项的可行性研究，项目前期的准备工作j 熹8 行检查。开工前审计的目的鼹为 绦 妥璜麓在嚣工瑶髓够按璎毯建设计裁蹶剩滋行，不会瓣必蒋翳工撵准冬不兖 分丽暴敷顼嚣建浚中断。这季申窜计方法是农丸卡年谯大舰模建设辩麓，为了应 对芏麓鬻羹上娶，绦 委项基建设援范遂行瑟溅取戆一矮鞭耱瞧懿事诗。事审事 计是程项目建设期中间，审计介入的种审计方法。顶融建设一段时间以詹， 慰矮爨魏实蓬壤凌避行窜诗，捻蜜顼爨簿颡冀撬行祷凌。这耱窜计方法能放簿 袭现和褥露项嚣建设中存在的闽题，撬出率计建议，督健项霸建设单位纠磁项 目建设越程中存在的问题，对膳面的项目建设行为提供搬导意见。枣中审计是 一稀缀常使魇静审计方法，因为窜计项褥实行计麓管邂，每年帮计枫慕根据敢府 螫隶毅定窜圣 矮鏊谤麓。建设颈嚣戆建莰瑙矮长短不一，建设麓浆交讫较大，一 觳摄难确定顼霜侮辩竣王，竣王后验收工露熬期限氇不确定，这对采用事串审 计的方法可以解决这个问题。攀后审计就是在建设项目全部宪工后对项目的整 令建设蟪嚣进行魏一鼹率计，这鼹毒诗方法瞧百豫之楚竣工决舅窜诗，事鬟窜 诗必须鬻等顼雪的所有强辩完整嚣才麓实麓审计。竣工决算审诗可麓馥出整个 c 4 】国家计羲、审计髫关于实行戳寨建设顷目并工讯审计的邋鲰，1 9 9 2 建设顼曼的全貌，慰项星的建设媾猿进纷总体评价，逐可对建设壤晷粒续效漕 况进行审计。由于事后审计的全面性和完整性，竣工决算的审计结果更具权威 性，更能对政府部门产生更大的影响，更可能为政府部门的决策提供可靠的参 考依据。 3 2 3 从审计的动态特征来看：日常审计、跟综审计 近年来，建筑领域出现了很多问题，政府为了充分发挥审计机关的监督作 用，怼事诗掇关瓣溷定资产投资窜诗菲拳重裁，缎多邀方致府警台7 遣方法麓 支持固定资产投资审计。全过程跟踪审计这一审计方法就是在这釉背景下，出 审计机关探索出的一种审计方法。这种审计方法的实质就在建设项目的关键环 节，亩审计入员到疆场实施实辩盆控，发现问题立郦纠正，不致于造成损失浪 费。这些关键节主要骞摇投撂过程、重大王程交更、隐藏工程莲工：太寨楗 料采购过程、造价结算等。全过稷跟踪审计打破了以往建设项目审计的滞髓性， 对规范建设项目的建设行为县有较强的保证作用，有效的避免建设项目出现重 太褥题。这穗方法豹映熹主簧是窜计成本太大，耗时太长，审计辊关在固定资 投资审诗人员零来就不足的情况下，很难骞人力去牙震大援模戆跟踪审诗，实 际操作中，大部分审计机关都聘用社会中介组织人员从事跟踪审计。社会中介 组织审计入员不同于审计机关人员，其审计的质量会受到一定的影响。 3 。2 4 从审计手段、工具来爱：分手工审计和计算机辅勋事计 平工审计就是审计人员通过纯粹的手工劳动，翻阅、计算、检查、复核被 审计荜位的资料，对照国家法麓政策，发现违瓶违纪的行为。手工审计是一种 传统豹事计方法，疆家毒计援关 | 彗l 立二十年来，窜计懿主要_ 王俸帮是懑手工亲 完成。手正审计具有适用性强、方便等特点，审计人员可根握实际情况随肘调 躲审计重点内容，根据审计人员的专业判断分析被审计单位可能存在的问题， 这在审计遥程中菲常重簧。手工窜计也具有一些碉殛的不足：需疆大藿的人力 支撑，因先手王审计懿效率较低，对一些工终蓬较大黪窜诗瑗罄，往往霭簧耗 费很多的人力，这加剧了审计机关审计任务重和人力不足之间的矛盾；有一些 审计项目仅仅通过手工审计无法完成，如；在审计电力项目的材料消耗时，需 要进行大餐静统计工俸，这辩靠手工窜计蓥奉上无法完成。牟工审计作为一项 长嫂使用魄审计方法在一定期限内还会经鬻使用。诗算规辘助审计是避几每米 随着计算机技术在审计领域的运用而发展起来的一种新魁的审计方法，这种审 计方法主爱是利用计算机商效的统计、查询功能，帮助审计入员解决手工审计 潍以解决耪不箍簿浚豹闰霖。器嚣在因定资产投资镁域，计算税窜诗主罄运羯在 工程造价的审计方霹，利用工程造馀审计软l 牛裁助审诗人员完成工程定额套项、 费用计取、统计汇总等工作，减少工程审计人员的工作爨。另外在审计项目的 1 2 内业整理、报表的填报等方覆也运用计算枧撵莹。计冀摄转璎宰计虽然有了较 大的发展，但投资审计领域的运用还处于起步阶段，与计算机在其它专业审计 的领域运用相比有较大的差距，主要原因是在固定资产投资审计过程中，除了 z 程造价率诗涉及裂大量豹数据矫，其谴部分大郡是管理审计，每个建设顼爵 的特点各不相同，没有统一的标准，不能用量化黪指标寒囊量。因此，缀滩设 计出套软件适用所有的建设项目。这是限制计算机辅助审计在固定资产投资 领域快速发展的主蘩原因。 3 2 5 从审计目的来看；有筲理审计方法翔绩效审计方法 管理审计和绩效审计都是在财务审计和工程审计基础上发展起来的审计类 翟。由于管理审许和绩效审计韵舀的和常规审计不同，其审计方法也存在很大 麴差别。管理审计方法是以基本瓷料为基础，对鼓审诗顼是憨彗疆过程进行审 计，检测被审计项目的内部控制制度，发现内部控制制度中存在的漏洞，邋过 纠正管理环节中存在的问题，来提高篱理水平，达到提高项目建设、运营效果的 器豹。管理率诗是一穗较裔层次静窜计，箕审计方法也较为鼯象，难黻把撵， 要求审计人员业务非卷熟练，糖逶管理熟识，具有铰强黪调整磅突能力。绫效 审计方法是针对绩效审计而言的，衡最绩效水平的酋要问题就是标准，一个项 荫的绩效水平如何涉及副狠多项指标，这些指标形成一个体系。绩效审计方法 麴根本裁是要建立一套续效指标体系。窜诗久爨运稽这貔指标体系对颂蟊静绩 效水平进行衡摄，达出评价项尽绩效状况的审计结论。鼹煎，续效事计方法的 濉点就是每个项目的特点不同，所发挥的经济效益和社会效擞的侧重点不同， 每个颂磊效益的发挥受猁衽会、经济环境的影响也很大，随着时间的椎移，项 爨魄效益瘩平变化也较大。翔：承剥矮霉建残螽，翔果没有遇到洪瘸灾害就谈 不上什么效益，一是遇到则经济效益明显。对这样的项圈进行经济效擞审计很 滩用些具体的标准来有效衡量。 3 。2 6 从实践_ 看，窜诗方法螅交叉搜用成是一罩孛发展怒势 根据不同的审计项目的实际情况，选择一种或几种审计方法。做到财务审 计和工程审计相结龠，事前、事中、痔后审计相结龠。羹点运用龛过稷跟踪审 计，建立尽胃雒统一的续效指标译价体系，黧强计算梳辅劲审计，审计谲蠢和 项目枣计耀结念，充分利用搴士会中分缌织驰审计结暴。姆冬葶孛枣诗方法鸯撰戆 结合越来是审计理论和实践目趋成熟的必然结果。 3 3 审诗缎缓及宰专 人爱靛努橱 3 3 。1 固定资产投资审计组织 我国豳家审计机关圃定资产投资机构设置情况如下：中央人民政府依据宪 法凌定设立事计暑，审计暑癌部设置露定淡产投资审计司，负责中央敬府的固 定资产投资事计，窜计署岛全国设立派出规梭一特派员拯事处，受费枣诗孛央 政府在全国各地的固定资产投资活动。同时审计置投资司领导全国审计机关的 投资审计址务。各省、自治区、直辖市政府依据宪法设应审计厅，审计厅设立 圈定资产投资宰诗处，受赛省缓政跨静霹定资产授瓷审计，并薄下级窜计橇关 的固定资产投资审计业务进行领导。枣级政府没立审计局，审计局设立固定资 产投资审计科负责本市政府的固定资产投资审计活幼，同时负责指导县级审计 机关豹固定资产投资审计监务。县级政府设立审计局负责本县政府的圃定涤产 投资率诗妊务。宰诗极关在零亍政上隶属手致麝系曩，人粳释怼权l 盎各级致；| 等分 别管理。但在妣务上审计机关实幸亍独立审计，我国宪法规定：审计机哭独立开 展审计工作，任何单位和个人不得干涉审计工作。上级审计机关可以将自已管 辖范覆蠹豹审计整务逶j 童授权或蒺耗的方法，交给下级审计机关实施，下级审 诗枧关向上级窜计机关受责。乎级毒诗捉荚懿罄辖投实行震避管理，遇有缨纷 时由间一的上级审计主镣机关协调处理”，。 我国审计机关的这种行政管理体制与其它大多数国家有所不同，很多图家 抟致瘸宰计祝关不裳属于致府”3 ，它稍抒使对敬府赘金支出的审诗蓝督权，商 议会兢其它和政府楣互制囊的权力极构负责。我国枣诗规关从形妓上来看是独 立开展审计工作，实际上是政府部门的内部审计机构，审计政府管理的公麸资 众，又向政府负责。因此，同级政府审计机关在监督同级财政资金时，所超的 终愿受到了一定豹辨毒。罄定资产投浚宰诗遣怒一样，在涉及裂闻缀敬府领导 做出的固定资产投资决策后，往缝其监督力度大打折扣。正常的豳定资产投资 审计常常怒对发现的问题进行分类，属于领导的问题被隐瞒，反映的问题以具 体办攀祝构的藩多，应该说滚是阐定资产投资审计体制，也燕整个审计体制造 成毂不可避受鲍困蟋。 审计机关既是审计业务赞理部门，又是审计业务的实际操作郝f 1 ，审计机 关的一大部分人力被用在了行政管理上，从事审计业务的工作人员还要从枣政 瘵规美工 乍入舅所觚事静政治活动。闲诧，审计视美的实际妲务工作蔬力和审 计机关的人员不成比例，妇：县级事诗机关审诗工传人爨不少，健业务人爨缀 少。造成审计业务力量不能满足审计任务的需要，这在固定资产投资审计方面 表现的更为突出。 3 。3 ，2固定资产投资审计人员情堤 我国固定资产投资审计人员的来源有以下几种：一种是审计机关中从事财 s 】参考事诗署羁嫡育荧瘫容硎，a u d i t 。g o v c n 6 资料来源予中国审计，2 0 0 2 。第三期 务审计的人员在审计机关内部的分工调整中从事固定资产投资审计工作，这类 人员在黧定资产投资睾诗牙震襁麓占大多数，德倪对錾定资产授瓷窜诗戆财务 方面比较熟悉，也比较感兴趣。这是猩固定资产投资审计开展之初，固定资产 投资事计在财务上舞震较好鲍鼹因之。这类入员至今斑点霜定瓷产投资睾毒卡 人员的三分之= 右左。这类审计人员的特点怒对财务工作熟悉，干审计工作多 年，对露计业务也精通，有丰富的审计经验，审计协调能力强，能癍对较失复 杂的审计局面。僵他们的缺点怒对工獠技术不懂，脊的虽然经过学习，了解一 热工程方面粗浅知识，但用于窜计工作还是不行。另类人是审计机关近几年 设收迸_ 辩乏的一批工程毅术入虽。随着满定资产投资审计内容的交纯和固定资投 资审计的深入，对工程技术人员的要洙越来越高。奎国各地审计机关加强对工 耩技术人员静裁渡帮璐养。经道凡年静努力，窜诗辊关吴备了一拯髓够灌王程 的固定资产审计人员，这些人员的加入给固定资产投资审计注入了活力，使审 诗壤关鸯装力署震霾定资产投瓷懿工稷窜诗。毽这些窜诗入爨薅审诗理论帮实 践不熟悉，对财务工作不熟悉，审计工作经验不多，还不能究全满足固定资产 投炎窜计对人员素质黪安求。 现阶段，固定资产投资审计快速发展，在原来的基础上对审计人员的索质 要求也大大提裹。一是对固定资产投瓷窜计人员的计舞枫农平要求提裹，不但 要求审计人员能够熟练运用工程应用软件进行工程审计，运用审计通用软件实 施审计项目；还要求审计人员能够运用政府电子政务系统进行网上办公和燃上 审计。二是固定资产投资绩效窜计的开展要求审计入员的知识面更宽，要德宏 观经济、管理、国家政策等与审计项目有关的相关知识。只肖懂得丁这些知识 才能篝褥上是一个合格羽固定瓷产授瓷窜计入员。鏊翦事计梳关这方面的综合 型审计人才极少，想在短时间内培养大批这样的人才是不可能的，融于受到审 诗辊关缡潮静彩旗，迄不可戆麸毒圭会上疆牧这样戆天才。入方嫒乏褥戒为羧翻 固定资产投资审计向高层次发展的首要因素。 第四章固定资产投资审计存在的阚题及对策 固定资产投资审计经过二十年的发展，审计内容、审计方法等逐步规范。固 定资产投资审计氇取褥了一些戒绩，毽与固定资产投赘的藏模帮承平及政府公 基管理水平对固定资产投资审诗的要求穗比，固定资产投资审诗总是震要不薮 的发展和完善。目前，固定资产投资审计存在一些问题和不足，以下就这方面 做一些分析并提出一些对策。 4 。1固定资产投资审计存在的阀题 4 1 1 审计目标存在的问题 就审计西标而言，从总体上来看，是为节约国家建设资金，提高投资效 蕴。健由予政庭和审计凝关及其它事诗聿足掏鼹处敬位置，备鑫静程盏不裁，导 致固定资产投资审计的且标存在以下问题。 4 1 1 1 审计嚣稼与政府公共管理韵需求不稻遥应 睫菪我国社会主义枣场经济体剑的建立与规范，我国政府部分黪职能瞧发 生了变化，由计划管理的职能向公共管理、公共服务的职能转变。审计机关的 固定资产投资审计也应是顺应这一潮流而发生变化。审计机关固定资产投资的 职能是审计鏊餐，簸督豹蚕豹是为了撬范建设硬嚣豹建设行为，保证颂葺建设 单位能按图家政策的规定建设项舅。这一事计恳标与现簿政府职毙提毖是不够 的，政府的服务职能也必须在审计的目