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m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 中文摘要 为落实“科教兴国 战略，大力发展高等教育，我国自1 9 9 9 年开始实施了 积极的高等教育扩招政策，高等教育逐步进入了大众化教育阶段。大规模的扩 招政策一方面促进了我国高等教育事业的发展，另一方面，也给高等学校带来 了一系列困难，矛盾随之出现，并集中表现为学校发展建设资金的严重缺乏。 在国家的财政拨款与学费收入仅够维持大学的日常运转，学校的经费自筹能力 又十分有限的情况下，多数高校只有向银行贷款来完成扩招任务，实现学校跨 越式的发展。 总体上看，高校贷款的使用效益较好，解决了高校在扩张时期的经费紧缺 的问题。但是，目前高校债务负担普遍较重，已经影响到高校和谐稳定与健康 发展。 为了进一步防范财务风险，有效控制高校债务规模。教育部、财政部于2 0 0 4 年，共同组织开发了“高等学校银行贷款额度与风险评价模型 ，要求高等学校 参照该模型的方法和思路，研究确定适用学校自身特点和需要的贷款模型，随 时掌握和了解自身的财务风险状况。这一模型的建立是基于高等学校现在实行 的“收付实现制 的核算体系上的，存在一定制约性，模型反映出来的数据无 法真实、客观的评价高校的财务风险指标。 为此，本文试图以权责发生制的方法，来对模型的指标进行修正，并据此 建立完善的高校财务预警体系，以更加科学、客观的评价高校的财务风险。 关键词：高校银行贷款，风险，评价体系 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 a b s t r a c t f o rt h e t e c h n o l o g ya n de d u c a t i o n s t r a t e g yt od e v e l o ph i g h e re d u c a t i o n ，c h i n a i m p l e m e n t e dap r o a c t i v ep o l i c yo fh i g h e re d u c a t i o ne n r o l l m e n ts i n c e 19 9 9 h i g h e re d u c a t i o n g r a d u a l l ye n t e r e dap h a s eo fm a s s l a r g e s c a l ee n r o l l m e n te x p a n s i o np o l i c yo nt h eo n eh a n d p r o m o t e dt h ed e v e l o p m e n to fh i g h e re d u c a t i o n ，o nt h eo t h e rh a n d ，h a sb r o u g h tas e r i e so f d i f f i c u l t i e sf o rc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s c o n t r a d i c t i o n sa p p e a r e d ，a n df o c u so nt h es h o r t a g eo f f u n df o rd e v e l o p m e n ta n dc o n s t r u c t i o no ft h es c h 0 0 1 f i n a n c i a la l l o c a t i o n sf r o mt h es t a t ea n d t u i t i o ni n c o m eb a r e l ye n o u g ht om a i n t a i nt h eu n i v e r s i t y sd a i l yo p e r a t i o n s t h es e l f - f i n a n c i n g c a p a c i t yo fs c h o o l sa r ea l s ov e r yl i m i t e d m o s tu n i v e r s i t i e sc o m p l e t e dt h ee n r o l l m e n te x p a n s i o n t a s ko n l yb yb a n kl o a n s ，t oa c h i e v et h es c h o o l sd e v e l o p m e n t o v e r a l l t h e 璐eo fe f f e c t i v ec o l l e g el o a n sb e t t e rs o l v e df u n d i n gs h o r t a g ep r o b l e md u r i n g t h ee x p a n s i o no fu n i v e r s i t y h o w e v e r , t h e r ea r eg e n e r a l l yh e a v i e rd e b tb u r d e no fc o l l e g e ，h a s a f f e c t e dt h eh a r m o n i o u sa n ds t a b l ea n dh e a l t h yd e v e l o p m e n t t of u r t h e rg u a r da g a i n s tf m a n c i a lr i s k s ，t oe f f e c t i v e l yc o n t r o lt h es c a l eo fu n i v e r s i t yd e b t m i n i s t r yo fe d u c a t i o na n dm i n i s t r yo ff i n a n c ej o i n t l yo r g a n i z e da n dd e v e l o p e d b a n k i n g f a c i l i t i e sa n dt h er i s ke v a l u a t i o nm o d e lo fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s i n2 0 0 4 r e q u i r ec o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e sc o n s u l tt h em o d e lm e t h o d sa n di d e a s a n ds t u d yt od e t e r m m et h eb a n kl o a n m o d e ls u i t a b l ef o rt h e m s e l v e si no r d e rt om a s t e ra n du n d e r s t a n dt h e i ro w nf i n a n c i a lr i s kp r o f i l e w h e n e v e rn e c e s s a r y t h i sm o d e li sb a s e do nt h eu n i v e r s i t i e si m p l e m e n t i n g c a s hb a s i s a c c o u n t i n gs y s t e m ，a n dc a n tr e f l e c tt h e r e a ld a t at oe v a l u a t ef i n a n c i a lr i s kt a r g e to b j e c t i v e l y t ot h i se n d ，t h i sa r t i c l ea t t e m p t st o a c c r u a l m e t h o dt om o d i f yt h em o d e lo ft h et a r g e t ，a n d t h u se s t a b l i s has o u n de a r l yf i n a n c ew a r n i n gs y s t e mf o rc o l l e g e ，am o r es c i e n t i f i ca n do b j e c t i v e e v a l u a t i o no fu n i v e r s i t y sf i n a n c i a lr i s k k e yw o r d s ：u n i v e r s i t yb a n kl o a n s ，r i s k ，e v a l u a t i o ns y s t e m u 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研 究所取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表盼成果、数据、 观点等，均己明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：c 刍址 日期：翌竺：! 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州 大学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保 存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和 借阅；本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发 表、使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位 仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：龌导师签名：乞鲣日期： 洲各。峰j | m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 一、引言 ( 一) 研究背景及意义 上世纪九十年代末，为应对亚洲金融危机影响，加快我国高等教育发展， 党中央、国务院做出了加快发展高等教育的决策，连续几年大规模增加高等学 校招生人数，使我国高等教育步入大众化发展阶段。在招生人数迅速扩大、办 学要求不断提高的情况下，高等学校原有办学条件已不能满足扩招需要，进行 了大规模建设。在政府投入严重不足，其他渠道资金来源有限的情况下，银行 贷款成为解决高校发展所需资金最主要的办法。目前，高校最多的贷款总额接 近三十亿元。巨额贷款所产生的利息加重了学校的经济负担，一些学校不仅贷 款本金难以偿还，就连利息支付也只能靠贷款维持。以教育不是很发达的甘肃 省为例，2 0 0 7 年末的银行贷款已经达到了4 9 亿元。甘肃省的经济发展相对落 后，地方政府是根本无法消化这么巨额的贷款。 沉重的贷款负债给高校的发展带来了严峻的挑战，一旦贷款链条断裂，学 校必将发生财政危机，后果不堪设想。造成现在这种局面，可以说，主管部门、 银行和高校，都有一定的责任。首先，主管部门缺乏对高校的监管，在高校贷 款初期，主管部门对高校贷款一无审批、二无考评，基本处于监管空白；其次， 因为高校是“国办 性质，使得银行在发放贷款时，疏于审批，给高校发放了 过大的贷款；最后，作为高校，受国家宏观经济政策的影响，在不受监管和控 制的情况下，盲目的追求规模，过量的使用银行贷款。可以说，在使用银行贷 款的初期，由于没有一个可以参考的评价体系，使得政府、银行、高校在某种 程度上达成了默契，造成了现在高校贷款失控的局面。 为此，财政部、教育部于2 0 0 4 年出台了限制高校增加银行贷款规模的评价 模型，该模型以现行的高等会计制度为依据，以高校未来几年内可实现的净收 入作为主要指标来评价高校的贷款风险，并以此来确定高校的贷款额度。这一 模型计算简单、便于理解，为控制高校贷款提供了一条途径。但是，需要说明 的是，该模型所需要的均数据来自高校的财务决算数据。由于高等学校现行“收 付实现制 本身存在的缺陷，造成了计算出来的结果并不能完全真实的反映实 际情况。 鉴于此，本文试图从权责发生制的视角下，重新修订该模型，最大程度的 还原高校的实际财务收支状况，从而科学、准确的计算高校的财务风险，帮助 主管部门在控制高校贷款、银行在审批高校贷款、高校在管理银行贷款等方面， m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 提供准确的信息。 ( 二) 国内外研究现状 1 、高校银行贷款风险。由于高校贷款扩张，是一个新生的事物，而且在国 外是严格禁止高校使用银行贷款办学的，所以关于银行贷款给高校、银行和政 府带来的风险的相关文献多见于国内。杨周复、施建军等著的大学综合评价 研究( 2 0 0 2 年) 是国内较早系统的研究高校贷款风险的著作。著作中借用了 企业的财务风险指标来评价和研究高等学校的贷款风险。其使用的财务指标主 要包括了，年末货币资金可供周转时间、年末净流动资产可供周转时间等多项 指标。该著作较早的提出了建立高校财务预警系统的概念，建议利用综合分析 各项单个的财务指标来评价高校的财务风险。谢军占著的高等学校融投资管 理( 2 0 0 5 年) 则借助现代财务管理理论和国外非营利组织财务管理经验，结 合我国高等学校的特点，从高等学校财务管理体制入手，分析了建立和完善风 险评价体系的必要性，并深入研究和探讨了高校财务管理体制和融投资之间的 关系。 2 、权责发生制和收付实现制。关于在政府预算中实行权责发生制的研究较 多也较早，其中，楼继伟等著的政府预算与会计的未来一权责发生制改革纵 览与探索，全面、详细的介绍了权责发生制在国外政府预算中的发展历程和运 用情况，客观的评价了权责发生制和收付实现制的优缺点。该著作认为，目前 我国实行的“收付实现制 在收支项目上不配比，不能真实反映会计主体当年 的结余情况，无法完整、准确、真实的反映会计主体的“隐形债务 和长期成 本。 ( 三) 相关概念界定 1 、高等学校的性质。根据中华人民共和国高等教育法的规定，高等学 校要符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和社会公共利益，不得以营利 为目的。 2 、高校银行贷款。指高校依据借款合同从商业银行等金融机构借入的需要 还本付息的款项。 3 、贷款风险。关于风险的研究在国外已经很多年，其定义不下十几种，其 共性的特点就是危险性、可能性和可度量性。贷款风险显而易见就是因为从商 业银行贷款而产生的可能会发生的危险。研究和控制风险的目标就是要阻止风 2 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 险的潜在性转化为现实。 4 、权责发生制。以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。 指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收 入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付 出，也不应作为本期的收入和费用处理。 5 、收付实现制。又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来 记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间由现 金收支行为决定。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用， 而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。 ( 四) 本文的研究框架 引言部分主要介绍研究的背景、国内外文献和相关概念的界定； 第二章介绍我国高校负债办学的情况和贷款风险形成的原因； 第三章介绍我国现行的贷款风险评价模型并分析其存在的问题； 第四章建立基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价模型； 第五章在权责发生制下建立高校的贷款风险预警系统； 第六章从政府、银行和高校的角度探讨高校贷款风险防范的对策。 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 二、我国高校负债扩张及贷款风险形成 教育是对国民经济发展具有全局性、先导性影响的基础产业。为落实“科 教兴国 战略，大力发展高等教育，我国自1 9 9 9 年开始实施了积极的高等教育 扩招政策，高等教育逐步进入了大众化教育阶段。大规模的扩招政策一方面促 进了我国高等教育事业的发展，另一方面，也给高等学校带来了一系列困难， 矛盾随之出现，并集中表现为学校发展建设资金的严重缺乏。传统的筹资渠道 已经无法满足高等教育事业快速发展的需要，高校需要不断扩大和创新融资方 式，银校合作顺势而生，银行贷款成为高校发展建设资金的主要来源。 ( 一) 高校银行贷款风险定义 高校贷款风险是指高等学校在贷款过程中由于不确定因素而遭受损失的可 能性。高校贷款风险不仅取决于高校还贷能力、发展水平和基本建设状况等， 还取决于资金供求关系、法律法规及国家政策等宏观因素的影响。具体来说， 高校银行贷款的风险分为以下几类： 1 、政策风险 我国实行国家宏观管理的金融体制，经审批同意后方可办理金融业务，金融 机构要执行法定的利率。因此，在进行投资决策之前，高等学校必须要重逢了解 和掌握国家的有关金融管理方面政策、法律和法规。比如前几年，一些学校的资 金结算中心，引进了金融管理体制、模拟金融机构的业务，自办个人储蓄业务， 吸储学校教职工、学生等公众存款；有的高校甚至高息集资、违规放贷，这些 都给学校留下了极大的政策风险和支付隐患。这些行为，对学校而言，就是一种 巨大的政策风险。违规吸收社会公众存款，高息集资，违反国家金融管理条例和 银行法，不仅闯了金融禁区的红灯，而且给学校留下了巨额资金支付风险的隐 患。由此可见，学校资金管理若不执行国家政策，就会给学校带来巨大的政策风 险。 2 、利率风险 利率风险是由于市场利率发生变动，而使贷款高校负债结构不能相应调整 导致损失的可能性。目前高校的贷款多为基本建设贷款，贷款期都在3 年以上， 而市场利率是不断变化的，利率会根据物价指数、供求关系等发生相应调整。 4 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 如果央行提高贷款利率，势必会增大了高校贷款的成本，从而加大了高校贷款 风险。 3 、法律风险 法律风险是指法律法规发生变动时，高校因贷款而发生损失的可能性。虽 然高等学校财务制度为高校贷款提供了制度依据和政策依据，但现行担 保法和贷款通则等法律规定，高校属于公益性事业单位，是不能够作为 贷款主体的。因此高校贷款从严格意义上说，不具备法律依据，只具有政策依 据。高等院校的贷款未能真正按法律程序办理，但还不能属于完全意义的合法行 为。没有法律的依据，银行贷款更多的是政府行为。因此，高校贷款面临着现实 的法律风险。 4 、发展风险 发展风险指高等学校因办学势力、教学科研、创新能力下降，导致高校贷 款产生风险的可能性。一般而言，就高校来说，其发展会收到国家、地方政府 的未来发展规划，宏观经济政策调整的影响。如果高校的学科建设和教学质量 不能保持上升的趋势，势必影响到高校毕业生就业，反过来妨碍高等学校的招 生，对于依靠学费收入分担贷款运行成本的高校来说，收入实现没有能很好的 完成，会面临贷款风险。 5 、管理风险 由于高校所有权属于国家，高校所有权与控制权是分离的，所以政府官员很 难象资本家那样积极地监管和约束高校的运营。通俗地说，就是由于高校所有 者缺位，高校的贷款规模以及用途往往取决于高校运营及管理者的认知能力， 这种权利与义务的不对称性很容易导致经营及管理者的决策随意性，而对于到 底要不要贷款及如何控制贷款规模、规避风险的问题，存在管理缺位，产生管 理带来的风险。 ( 二) 我国高等教育事业发展的现状 从2 0 世纪9 0 年代末开始，我国高等教育进入了快速发展实践，我国高等 教育事业获得了举世瞩目的发展。1 9 9 8 年全国高等教育毛人学率仅为9 8 。 1 9 9 9 年，党中央、国务院做出了扩大高等教育招生规模的重大决策。到2 0 0 2 年底，我国高等教育毛入学率首次突破1 5 ，进人高等教育大众化发展阶段。 5 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 到2 0 0 4 年，高等教育毛入学率已达1 9 ，普通高校数量也由2 0 0 0 年的1 0 4 1 所 发展为1 7 3 1 所，在校学生规模由1 9 9 9 年的4 1 3 万人增长为2 0 0 4 年的1 3 3 4 万 人，高等教育由精英型向大众型转变。2 0 0 7 年，毛入学率则进一步达到了2 3 。 到了2 0 0 7 年，高等学校招生规模已从1 9 9 8 年的1 0 8 万人，增加到5 4 6 万人， 是1 9 9 8 年的5 0 5 倍；1 9 9 8 年全国普通高校在校生3 6 0 万人，到2 0 0 7 年已达 2 0 0 4 万人，比1 9 9 8 年增加1 6 4 4 万人，是1 9 9 8 年的5 5 7 倍；2 0 0 7 年高等教育 毛入学率达到2 3 ，比1 9 9 8 年提高1 3 2 个百分点。2 0 0 7 年全国普通高校占地 2 1 2 亩，比1 9 9 8 年增加1 5 3 4 万亩，是1 9 9 8 年的3 6 2 倍；学校拥有产权的校 舍面积5 8 亿平方米，比1 9 9 8 年增加4 2 亿平方米，是1 9 9 8 年的3 6 3 倍；固 定资产8 1 4 7 亿元，比1 9 9 8 年增加7 2 0 1 亿元，是1 9 9 8 年的8 6 l 倍。 高等教育大幅度扩大招生规模，为国家建设和社会发展提供了强有力的人 才支撑。“十五期间，高等教育就为社会输送了1 3 9 7 万毕业生，成为我国各 行各业的主力和创新型人才。高等教育招生规模的扩大和跨越式发展，极大地 满足了广大人民群众日益增长的对高等教育的需求，我国高等教育的大跨越发 展对高等教育的深远影响，会在今后几十年乃至百年中逐步显现。 表1高等学校基本情况 单位：所 年度 1 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 3 2 0 0 42 0 0 52 0 0 62 0 0 72 0 0 8 本科院校 6 8 47 0 17 2 07 4 01 0 7 9 1 0 7 11 0 4 11 2 2 51 3 9 61 5 5 2 专科院校 1 0 4 71 0 9 11 1 4 71 1 6 81 1 8 4 成人教育 8 7 17 7 2 6 8 66 0 75 5 85 0 54 8 l4 4 44 1 34 0 0 合计1 9 4 21 8 1 31 9 2 22 0 0 3 2 1 1 02 2 3 62 2 7 32 3 1 l2 3 2 13 0 6 3 资料来源：由教育部全国教育事业发展统计公报( 1 9 9 9 年至2 0 0 8 年) 统计整理 ( 三) 我国高校负债扩张历程 高等教育的扩招，直接导致了原有办学资源的紧张和办学条件的落后。在 教育部颁布的普通高等学校本科教学工作水平评估指标体系中，对高校的 办学基本条件作规定了硬性的考核指标。以综合院校为例，基本指标有，师生 比1 ：1 8 ，其余的主要指标还包括，教学行政用房1 4 平方米生，教学科研仪 器设备5 0 0 0 元生，图书拥有量1 0 0 册生，教学、生活占地面积5 4 平方米 生，宿舍面积6 5 平方米生，拥有计算机1 0 台百名学生等，同时，对生均体 6 m p a 学位论文作者：安延宏 基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 育场地、生均食堂面积等指标也都有具体要求。按照这个指标体系测算，为满 足基本办学需求需安排基本建设投入约1 0 3 8 5 亿元，而同期国家预算内基本建 设投入( 包括国债资金) 仅8 4 0 亿元，不足需求的1 0 。 解决教育发展与教育经费供给不足的矛盾，就当时来看，发挥银行的信贷 作用，必然成为了高校的一种选择。随着金融体制的改革的深入，银行的国家 垄断被打破，资本市场逐渐完善，银行的运行机制由计划转向市场，银行与高 校的关系由原来管理与被管理的关系，转变为事业主体之间的平等协作关系。 对于高等学校而言，由于当时的银行利率经几次大的调整后比较低，资金 成本相对较低。学校适当的利用银行信贷资金，争取学校的较快发展，有比较 广阔的前景。同时，高等教育是非营利的公益性事业，高校的办学资金主要依 靠各级政府投人和学校自筹。随着我国高校改革的深入，办学成本由政府大包 大揽的局面，过渡到成本分担，但目前国家的财政拨款与学费收入仅够维持大 学的日常运转，学校的经费自筹能力十分有限。在这种情况下，为了实现学校 跨越式发展，多数高校只有向银行贷款来完成扩招任务。 银校合作的双方是在坚持合法合规的前提下，以信用为基础，互惠互利， 彼此尊重的精诚合作。高校在发展中既有教学设备和建设资金的投入的不足， 又有改善学生教工生活条件方面资金的匮乏；既有科研方面的风险投资，又有 流动资金紧张的矛盾。银行的优势是资金充裕，因为对企业贷款风险的大而采 取谨慎放贷，其他行业的贷款也很难启动。正是在这个时候，各大商业银行开 始竞相与高校签订“银校合作协议 2 0 0 1 年左右，仅工商银行就签订了超过 1 0 0 亿元的银校合作协议。一些商业银行给知名大学的授信额度达到了5 0 亿元。 商业银行一般都将高校列为优质客户。一般大学的信用评级在从+ 以上，而从 以上就属于优质客户了。对许多公办高校的评估更在a a a 一、b b b + 。银行业人士 说，尽管高校是事业单位，没有像企业一样规范的财务报表，评级公司无法严 格按赢利企业那样进行评估，但都列为未评级类，参照学校简单的财务状况大 体评估。各银行为了竞争，在利率浮动的权限内，争相将利率下浮1 0 ，甚至 1 0 0 。工行一位不愿透露姓名的人士说：“银行找个好客户不容易，现在资金 流动过剩，银行存款也不能空转，贷给大学，总比中小企业平均风险小。 各商业银行在为其资金苦苦寻找出路的时候，找到了高等学校这个巨大的 安全可靠的资金投放市场。我国的教育市场需求旺盛，而对教育投入又具有风 险小、收益高的特点。商业银行进入高等教育的事业发展，给自身带来了无限 的商机。在调整信贷结果的同时还培育了未来的优质客户群一高校学生。具体 来说，银行还可以让教育储蓄与个人信贷相结合，开拓金融品种和服务项目： 为学校教职工提供各种个人消费信贷业务，如教职工住房贷款、购置大件物品 7 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 贷款、向学生提供学生通用卡，学生可以用于个人上学时的支出，也可以用于 个人消费。银行也可以大力拓展学生助学贷款业务，采取多种担保形式，帮助 学生解决就学期间的经济问题。于是，银行对高校表现出了极大的热诚，无论在 贷款的额度、利率等方面均给予了一定的优惠和方便。 另一方面，高校的上级主管部门和地方政府，深知高校在科学研究、人才 培养等方面对推动当地社会进步和经济发展所起的积极重要，积极鼓励和支持 银行贷款在高校利建设发挥作用。表现出了极大的热情。出于对贷款的安全性 考虑和盘活资金的目的，商业银行也更愿意给风险较小的高等学校提供贷款业 务。三方的积极态度，解决了高等学校因为扩招带来的资金紧缺的问题。 表2财政性教育经费占g d p 比例 年度1 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 62 0 0 72 0 0 8 比例 2 7 92 8 73 1 93 3 23 。2 82 7 92 8 23 0 03 3 23 4 8 ( ) ( 四) 我国高校贷款风险的形成及原因 总体上看，高校贷款使用效益较好。但是目前高校债务负担较重，已经影 响到高校和谐稳定与健康发展。据统计，截至2 0 0 7 年1 2 月3 1 日，我国普通高 校贷款余额为2 6 4 9 亿元，其中：地方高校2 1 1 3 亿元，占全部高校贷款的8 0 ； 中央高校5 3 6 亿元( 教育部直属高校贷款4 1 4 亿元，其他中央部委高校贷款1 2 2 亿元) ，占全部高校贷款的2 0 。贷款资金的使用，从根本上改善了高等学校的 办学条件，形成了土地、校舍、仪器设备等优良的办学资源。近1 0 年，仅公立 高校账面资产增加了5 0 0 0 亿元。从总体上看，使用银行贷款建设形成的固定资 产全部为国有资产。这些优质资产势必在今后会进一步推动我国高等教育事业 的发展，带动高等教学水平的不断提高，进而全面提升高等教育的基础储备， 更好地发挥其在教学、科研及服务社会的职能。 从近几年高校银行贷款的实际运行情况看，银行贷款在缓解高校发展建设 资金不足、促进高等教育事业发展等方面发挥了积极作用，值得肯定。同时， 银行贷款带来的问题和负面效应也不容忽视，主要的问题有，部分高校对贷款 的风险认识不足，缺乏贷款的主体意识，积极还贷的意识不强；个别高校对贷 款建设的项目没有进行科学的论证，贷款规模超出经济学校财务可承受能力； 有的高校则缺乏勤俭办事业的思想，依靠贷款不切实际的上项目、铺摊子、盲 目攀比、铺张浪费。这些问题引起高等学校主管部门、贷款银行和高校自身的 8 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 高度重视。据( ( 2 0 0 6 年：中国社会形势分析与预测社会蓝皮书称，不少地方 高校目前都已是负债累累。据业内人士估计，银行贷款占到学校基建总投资的 8 0 以上。一些高校不仅从财务核算上来看已经破产，从实际运行上看，其实也 已经陷于困境， 此外，随着还贷高峰的到来和银行贷款利率的提高，高校还本付息的压力 日益加大。按照目前贷款规模和基准利率测算，全国高校每年需要支付利息2 0 0 亿元，其中：中央高校每年支付利息4 0 亿元，生均支付利息1 6 8 8 元，贷款学 校年均支付利息近4 0 0 0 万元，年付利息最多的高校达到2 亿元。部分高校财务 运转困难，有的高校面临较大的财务风险，一些高校已经出现“以贷还贷 的 情况；有的学校为减少利息支出“短贷长用”，时刻面临着资金链断裂的风险； 部分高校新校区建设中一些在建项目因无资金来源停工待建；少数贷款规模较 大的高校已经不堪利息负担，出现教师发不出工资的情况；不少高校占用了相 当数量的专项资金用于利息支出等，形成大量“内债 ，严重影响到学校各项工 作的正常开展，也影响了学校教学科研、队伍建设的提高。 高校贷款风险是指高等学校在贷款过程中由于不确定因素而遭受损失的可 能性。高校贷款风险不仅取决于高校还贷能力、发展水平和基本建设状况等， 还取决于资金供求关系、法律法规及国家政策等宏观因素的影响。 ( 五) 我国高校银行贷款风险分析 目前，高校银行贷款的现实运作中主要存在以下问题： 国家、地方政府和金融机构对高校贷款缺乏有效指导和宏观调控。在强化 高校办学自主权的背景下，我国高等教育事业的不断发展壮大，因为政府不再包 揽庞大的高等教育经费支出，而是鼓励各高校通过市场机制，多渠道筹措办学资 金，国家投入在高校收入中的比重在逐年的下降，致使国家对高校贷款的宏观 指导和调控力不足。同时，银行认为高校是国家主办的，不会存在倒闭的情况出 现，属于优质贷款客户。在贷款审批中，没有严格按照按商业贷款的条件进行 高校贷款的资格审查和项目可行性论证，也没有执行担保或财产抵押，仅仅依靠 学校这些年的发展积累下来的良好声誉发放贷款。在一定程度上刺激了高校申 请和使用银行贷款的积极性，使得高校在借贷过程重，缺乏谨慎的审视，客观上 造成了贷款的随意性。在这个过程重，作为主管部门的教育部部门、财政部门， 没有及时的出台操作性强的管理规定和办法，完全由高等学校和银行自主办理， 在具体的执行过程重，因为政策理解上的偏差或出于其他的目的，高校贷款的 9 m p ：a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 行为缺乏有效的控制和监管。 高校对贷款风险认识不足，缺乏“借债还钱 的意识。虽然，高等学校是 独立法人，但是不承担破产、倒闭的风险，形成了权利和义务事实上的不对等。 同时，高校属于事业性单位，在其长期的办学过程中，经费依靠国家财政投入 和学费收入，比较稳定，在财务管理上，是报账单位，缺乏资金的运作经验， 没有资金使用成本的概念。在实际操作中，高校是根据贷款利息承受力来决定 贷款规模的，在贷款前基本上不考虑偿还本金的压力；部分高校还认为贷款有 资产在抵押，不存在风险。同时，高校对自身承受能力的估计不足，没有进行 认真的分析、测算，没有按照学校可承受的能力，安排基本建设计划，贷款规 模过大，出于失控状况。一些高校还存在利用贷款大搞形象工程，追求奢华建 设的情况，贷款资金的使用效益很差。 贷款利息的支付加大了高校的财务负担与加剧了财务风险。由于高校在申 请银行贷款时，没有考虑偿还本金的问题，而且在现实中，贷款利息的支付已 经给学校造成很大的财务负担。按现行银行的贷款利率水平，每贷1 亿元一年 就要支付的利息超过5 0 0 万元。若一个学校贷几亿，每年需要支付上千万元的 利息。而这些利息支出，只能通过挤占高等学校日常经费，如长期以往，势必 会出现赤字运转的情况，导致财务风险，甚至是资金支付危机。 总之，高校作为由政府举办的非赢利性的组织，其资金一旦支付，则无法 通过任何方式流回学校。虽然目前高校不能破产，但如果资金存量已不足支付 贷款利息，就会出现发不出工资或不能维持日常开支及正常运作的风险。 高校贷款风险对国家和相关政府部门的影响包括两个方面：一是如果高校 的还款压力太大，高校则会要求政府部门增加财政投入，或者要求同意扩大收 费范围，提高收费标准。但是，受我国宏观经济条件的影响，学费上涨空间非 常有限，因此，高校要么不偿还银行贷款，要么由政府全部“埋单 。假如高校 的贷款全部由政府负担，势必导致政府债务规模的不断扩大，从而成为影响经 济社会健康发展的一个隐患。二是如果一个或几个高校不愿意或者无力归还贷 款，会影响银行对其他高校的整体信用评价，甚至是整个高等教育事业的信用 评价。这可能对整个高等教育事业的发展产生负面影响，甚至影响“科教兴国 战略的实施。 高校贷款风险对银行的经营管理带来的风险是：一是如果存在巨额、不良 贷款，会降低银行的资产质量，造成商业银行经营的困难，甚至引发金融风险。 高校用于偿还贷款的资金主要是学费收入，而学费标准在全国范围内相差不大， 如果学费标准的增长赶不上利率的上涨幅度，就会发生全国性高校还款困难。 同时，由于向高校发放贷款的银行主要集中于几家大的国有银行，这种还款困 1 0 m p a 学位论文作者：安延宏 基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 难可能造成银行的兑付危机。二是银行可能无法使用正常的手段收回贷款本息。 因为教育的性质决定高校无法提供贷款的抵押物，作为替代措施的高校“收费 权”质押因受收费刚性的影响而大打折扣。如果加上高校的还款的责任意识不 强，银行就很难收回放出的贷款本金和利息。 为此，教育部和财政部于2 0 0 4 年7 月1 5 日联合下发教财( 2 0 0 4 ) 1 8 号关 于进一步完善高等学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意 见一文，建立了高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型，为完善高校贷 款风险防范机制提供了量化指标。 m p a 学位论文作者：安延宏 基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 三、现行高校银行贷款风险评价体系与问题分析 ( 一) 出台背景 2 0 0 4 年，全国很多高等学校面临了巨大的债务风险，特别是还出现了像吉 林大学这样贷款额严重超过学校可承受程度的高校，据统计，吉林大学仅每年 支付贷款利息就高达1 5 亿元一1 7 亿元。学校出现了资金链断裂的风险，陷 入无力支付教职工工资的困境。这一情况，经媒体反映后，引起了全国的重视， 在社会上造成了很大的负面影响。在这种严峻的形式下，为指导高校加强贷款 管理，提高风险防范能力，教育部、财政部紧急出台了控制高等学校银行贷款 规模的决定，通过建立银行贷款风险评价模型来达到控制高校增加贷款的目的。 作为高等学校的主管部门，教育部严格按照该模型对高校进行风险评价， 并据此进行贷款的审批。自2 0 0 5 年起，高校的贷款额度如果超过或者达到按模 型计算出来的贷款数，教育部一律不批准新增贷款。同时，各商业银行也严格 了审批的手续，如果没有教育主管部门的批示，一般不予新增贷款。 ( 二) 基本内容 1 、基本思路 高等学校财务管理的特点决定了高等学校的财务风险评价的体系建设不同 于一般企业，高等学校是国家为满足社会的共同需要而举办的非营利的事业单 位，它不具备社会生产职能，其开展教学、科研和社会服务活动的资金耗费， 不可能像企业那样通过产品的销售实现价值补偿并取得利润，进而实现简单再 生产和扩大再生产。高等学校只能从国家投入、学费收入及社会服务中取得收 入用于还贷。鉴于此，教育部、财政部共同组织开发了“高等学校银行贷款额 度与风险评价模型 ，要求高等学校参照该模型的方法和思路，研究确定适用学 校自身特点和需要的贷款模型，随时掌握和了解自身的财务风险状况。 该模型的基本思路是，高校贷款的前提条件是保证在未来一定期间内每年 具有可用于偿还贷款本息的流动性资金的流入。在综合考虑未来经费收支增长、 资金现值、可以用于偿还的净资产余额等因素，通过计算可偿债资金确定贷款 控制规模。 1 2 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 实际贷款余额占贷款控制额度的比重即为贷款风险程度。比重越大，风险 程度越大。高校应将贷款风险控制在合理的程度范围内。 2 、贷款控制额度测算方法 1 ) 非限定性净收入的确定 设m 为非限定性收入，a 为财政非专项拨款，b 为附属中小学拨款，c 为学费收 入，d 为附属单位缴款，e 为其他经费拨款，f 为上级补助收入，g 为其他收入。 m = ( a b ) + c + d + e + f + g 其中a ( 即财政非专项拨款) 是按照高校教育经费的拨款扣除专项经费( 比 如“9 8 5 工程、“2 l l 工程”等) 后计算。 2 ) 必要刚性支出的确定 设n 为必要刚性支出，0 为基本支出，p 为科研支出，q 为贷款利息支出，r 为 对附属单位补助支出。 n = ( o p q ) + r 其中，o 根据财务报表中的支出扣除财政专项支出计算。 3 ) 非限定性净收入的确定 设y 为非限定性净收入。 y = m - n 需要特别注意的是，在计算非限定性净收入时，必须确保非限定性收入与必 要刚性支出的口径一致。 4 ) 假定非限定性收入与必要刚性支出按同比例增长 5 ) 计算n 年期累计非限定性净收入现值 为平衡各年收入与支出中偶然因素的影响，设r 为n 年期累计非限定性净收入 现值，r o 为以n 年年均非限定性净收入，i 为折现率( 以银行贷款利率代替) ，f 为现值系数，g 为假定的非限定性净收入增长率，n 为期间数。 民= n 年非限定性净收入之和n r = r o f 其中f = ( 1 + g ) “( 1 + i ) “- i ( 1 + g ) ( g i ) 6 ) n 年期累计贷款控制额度 n 年期累计贷款控制额度= r + 一般基金中可用于偿债资金 其中，一般基金中可用于偿债资金根据事业基金的构成分析确定，一般可按 照2 0 - 5 0 来确定。 7 ) n 年期累计新增贷款控制额度 n 年期累计新增贷款控制额度= n 年期累计贷款控制额度一累计未偿还贷款余 1 3 m p a 学位论文作者：安延宏基于权责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 额 3 、贷款风险程度评价指标 现有贷款风险指数= 累计未偿还贷款余额n 年期累计贷款控制额度 现有贷款风险程度评估标准如下： 0 8 贷款风险指数1 ，高风险； 0 。6 贷款风险指数o 8 ，较高风险； 0 4 贷款风险指数o 6 ，中等风险； o 2 贷款风险指数0 4 ，较低风险； o l ( 或n 年期累计贷款控制额度0 时) ，则表明高校在该期 间内暂无贷款能力，不能再增加任何新的贷款。 ( 三) 问题的提出 财政部、教育部公布的高校银行贷款风险模型借用企业财务管理有关理论， 首先将高校的收入按来源划分为限定性收入和非限定性收入两大类，并认为只有 非限定性收入才能作为高校偿还债务本息的资金来源，并以非限定性收入扣除高 校的必要刚性支出，计算非限定性净收入，对其进行折现处理，最终确定贷款控 制额度。总体来看，此模型思路新颖，数据来源方便，计算较为简单，为高校测 定贷款控制额度提供了一条途径。但是此模型有大量的假设条件，在确定收入、 支出及收入支出增长比例和期限时人为因素较强，各高校取舍标准不同，则测算 结果可比性较差。另外，教育经费拨款、其他经费拨款维持高校日常运转已显困 难，又如何能用于作为归还银行贷款的来源，换句话说，如果教育经费拨款、其 他经费拨款可以用于归还银行贷款，那高校又何必贷款呢? 因此这种假设是一个 根本性的错误，会出现“财政拨款不足、向银行贷款搞发展、用财政拨款还贷 的怪圈，不但不能起到控制银行贷款的目的，反而诱导学校靠贷款发展建设，因 此，使用此模型测算高校银行贷款控制额度将难以达到初衷，而且测算结果也与 实际情况差距较大。 特别是，由于高校实行“收付实现制 的会计制度，所以根据财务报表采集 的数据不能完全、真实地反映学校的财务状况，这样计算出来的风险模型也会有 一定的偏差。在“收付实现制下，高校以会计期间款项的收付来确定记账的， 客观上就造成了各期收益和费用水平的反映不合理。当收益实现和款项的收付不 在同一个时期，就无法客观的得出当期的结余情况和办学成本。比如，高校在某 1 4 m p a 学位论文作者：安延宏基于杖责发生制下的高校银行贷款风险评价体系研究 一年内集中购建了一大批固定资产，按现行做法，直接反映当期支出，这样就造 成了当期支出畸高。其实，这些购建的固定资产是在以后的若干年内逐步实现其 价值的，其收益是逐年体现出来的，其成本也是逐年消耗的。如果按照这一期的 支出数据进行财务分析，是得不到准确的结果的。 同时，受高等学校学年度和自然年度不同的时间差，在现行的“收付实现制 下，高校许多的“隐性债务被隐藏了起来，比如学校的科研经费结转、基层学 院的运行经费结转等等。这部分经费在财务报表中反映为事业基金，但是这部分 经费学校是不能用于偿还贷款的。 可以说，由于受到“收付实现制本身的影响，现在施行的高校银行贷款风 险评价模型的结果并不能准确、科学的反映一个学校的真实