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高新技术企业战略成本动因分析 高新技术企业战略成本动因分析 摘要 随着市场经济在我国的目益成长和发展，高新技术企业数量和规模不断扩 大，其固有的和其在发展过程中产生的种科一问题日渐暴露出来。其中一个重要的 方面是高新技术企业的成本管理问题。这是本文选题的原因。 本文对于战略成本的研究是遵循这样的思路展开的。首先，明确企业创造消 费者价值的各项活动和组织职能。其次，确认各项活动的成本动因，以确定总成 本和总耗费资源。最后，通过管理优化成本动因形成持久的竞争优势。本文的研 究目的是从战略高度研究高新技术企业的成本动因，寻求更好的成本管理方法， 为增强高新技术企业的竞争能力，减少其经营风险提供依据。 本文主要采取实证分析方法，同时注重实证研究与理论分析相结合。论文在 研究高新技术企业特点的基础上，将战略成本理论和管理方法运用于高新技术企 业的管理实践中，通过分析找出高新技术企业成本支出的三个新特点。然后真对 这三个新特点，细化指标进行控制。技术特点。r e d 投入比例、新产品开发 率、信息化程度和服务的柔性等，已成为高新技术企业与传统企业的根本区别。 规模特点。产量、产品外在性、生产能力调整速度和生产调整决策质量等，成 为高新企业的重要标志。而在传统企业中，一般认为规模经济的衡量尺度为在研 究开发、制造、营销等方面的投资规模。但是，在高新技术企业中，企业的核心 竞争力已变为争取客户最大满意度，企业的竞争范围已变为所处的价值链。经 验特点。新产品更新速度、员工流动比率和培训数量等经验，缩短了作业时间， 提高了效率。传统企业的学习曲线的坡度通常比较平坦，但高新技术企业由于技 术更新速度加快，学习曲线比较陡峭。 本文的内容结构分为五章。第一章为绪论，说明论文的研究背景和研究的问 题，以及论文选题的重要意义。第二章是文献综述，陈述和评价国内外学界关于 战略成本管理的研究成果，同时对本论文所涉及的有关概念范畴和成本研究的理 论基础给出解释。第三章是研究方法和论文结构设计，主要内容是选取样本企业， 描述样本企业的财务状况和成本特点，说明研究方法和研究技术线路，介绍论文 的主要研究思路和构成。第四章是论文的核心内容，首先是剖析样本企业联想集 商新技术企业战略成本动因分析 团的战略成本动因，然后从样本企业的战略成本动因归纳出高新技术企业的战略 成本动因，分析其相互作用和关系。接下来，研究高新技术企业如何控制成本动 因，获取新的竞争优势。第五章得出研究结论，说明高新技术企业优化和控制战 略成本动因是形成竞争力的根本途径。当然，论文也围绕高新技术企业成本管理 问题提出了一些建议。 关键词：战略成本动因，高新技术企业，技术，经济规模，分析 童堑垫查竺些竺! ! 些查垫里坌堑 t h ea n a i y s i so fs t r a t e g yc o s td r j v e f sf o rh i g h - t e c h e n t e r p r is e s a b s tr a c t w i t ht h eg r o 毗ha n dd e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m i c i nc h i n a t h e a m o u n ta n ds i z eo fh i g h t e c he n t e r p r i s e sb e c o m em o r ea n dm o r es i g n i f i c a n t b u td u r i n gt h ep e r i o do fd e v e l o p m e n tm o r ea n d m o r ep r o b l e m sa r ee x p o s e d o n ei m p o r t a n tp r o b le ma m o n gt h e mi sc o s tm a n a g e m e n t t r y i n gt or e s 0 1 v e t h ep r o b i e mi st h ea i mo ft h ea r t i c l e t h em a i n l i n eo ft h ea r t i c l ei s a sf o l l o w i n g f i r s t t h ea r t i c l e i l l u m i n a t e sc r e a t i n g - v a l u ea c t i v i t i e so fh i g h t e c h c o m p a n i e s s e c o n d a n a l y z ec o s td r i v e r so ft h e s ea c t i v i t i e st om a k ec e r t a i nt h et o t a lc o s t a n dm a t e r i a lc o n s u m i n g l a s t ，t h r o u g ho p t i m i z i n gt h ec o s tm a n a g e m e n tt o m a k eh i g h t e c he n t e r p r i s e so w ni n s i s t e n t c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e t h e p u r p o s eo ft h i sa r t i c l ei st os t u d yt h ec o s t d r i v e r sf r o ms t r a t e g y ，a n d a tt h es a m eti m et of i n do u tb e t t e rc o s t c o n t r 0 1 li n gw a y t h ep r i m a r ys t u d yw a yisd e m o n s t r a ti o n ，a tt h es a m eti m ec o m p i ii n g d e m o n s t r a t i o na n dt h e o r y o nt h eb a s eo fs t u d y i n gf e a t u r eo f h i g h t e c h e n t e r p r i s e st h i sa r t i c l ep u t ss t r a t e g ym a n a g e m e n tt h e o r yi n t oh i g h t e c h c o m p a n ym a n a g e m e n t t h r o u g hs t u d y i n gw ef i n do u tt h r e ef e a t u r e so fc o s t m a n a g e m e n t ：t e c h n o l o g yf e a t u r ew h i c hi st h er a t eo fr d ：n e wp r o d u c t c r e a t i o na n ds oo n ，s c a l ef e a t u r ew h i c hi s t h ec o r e c o m p e t i t i o no f h i g h t e c he n t e r p r i s e si st ot r yi t sb e s tt om a k ec u s t o m e r ss a t i s f i e d a n d e x p e r i e n c ef e a t u r ew h i c hi st h ec u r v eo fe x p e r i e n c ei ss t e e p e r t h ea r t i c l ei n c l u d e sf i v ep a r t s t h em a i n l yc o n t e n ti sa sf o l l o w i n g c h a p t e r1i si n t r o d u c t i o nw h i c he x p l a i n sb a c k g r o u n d ，p r o b l e ma n d s i g n i f i c a n c eo fs t u d y i n g c h a p t e r2i si i t e r a t a r es u m m a r i z i n g c h a p t e r 3i ss t u d y i n gw a ya n da r t i c l e ss t r u c t u r e t h ec h a p t e r4i sc o r eo ft h e i 苎堑丝查竺些些堕垡查垫里坌堑 a r t i c l e ，t h r o u g ha n a l y z i n gl e n o v og r o u ps t r a t e g yc o s td r i v e r s ，c o n c l u d i n g s t r a t e g yc o s t d r i v e r so fh i g h t e c he n t e r p r i s e s a n da n a l y z i n gt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e s ed r i v e r s a n dt h e nt h ea r t i c l ea n a l y z e sh o wt o c o n t r o lt h e s ed r i v e r st oe s t a b l i s hc o n s i s t e n t c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e c h a p t e r 5i sc o n c l u s i o na n d s u g g e s t i o nw h i c hn a r r a t e st h ew a yo f c o n t r o l l i n ga n db e s t i n gt h ec o s t d r i v e r so fh i g h - t e c he n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：s t r a t e g yc o s td r i v e r ；h i g h t e c he n t e r p r i s e s ；t e c h n o l o g y e c o n o m yo fs c a l e ；a n a l y s i s 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ! 洼；垫遗查墓丝盂要挂型岜明鲍：查拦丑窒或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：纯珐签字日期：) 司年厂月7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 学位论文作者签名： 缘破 导师签字： 签字日期：w l f 厂月 ) 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 嘭沼弼 签字日期：1 呷年卜月7 日 电话： 邮编 高新技术企业战略成本动因分析 i 绪论 1 1 选题背景 1 1 1 高新技术企业的兴起1 2 l 世纪是一个以科学技术为主导的世纪。科技的日新月异使全球经济环境 在2 0 世纪9 0 年代后发生了巨大的变化。在这个时期，知识更新与传播以空前 的广度、深度和速度进行。与此同时，高新技术产业的崛起，向人们展示出高 新技术企业将主导2 l 世纪世界产业经济发展的潮流。2 0 0 0 年，我国高新技术 产业增加值占g d p 的比重仅为2 7 8 ，2 0 0 3 年增加到3 7 1 ，到2 0 0 5 年已经达 到4 4 4 ，而高技术产业增加值占制造业增加值的份额也由2 0 0 0 年的9 3 增加 到2 0 0 4 年的l o 9 。说明高新技术产业已成为我国国民经济中的一支重要力量。 随着高新技术产业的发展，高新技术产业开发区迅速壮大。区内企业个数 由1 9 9 8 年的1 6 万个增加到2 0 0 5 年的4 5 万个。平均每年以4 0 0 0 个企业的速 度增长。总收入由1 9 9 8 年的4 8 3 9 6 亿元增加到2 0 0 5 年的3 3 8 1 2 8 亿元。净利 润也由1 9 9 8 年的2 5 6 2 亿元增加到2 0 0 5 年的1 5 6 9 亿元。近年来，高新技术企 业发展的摇篮科技企业孵化器在我国也迅速增加。 表l l2 0 0 0 2 0 0 5 年科技企业孵化器发展概况 名称 2 0 0 0 年 2 0 0 1 年2 0 0 2 芷2 0 0 3 缶2 0 0 4 盔 2 0 0 5 科技企业孵化器( 家) 1 3 l2 8 03 7 84 3 14 6 4 5 3 4 场地面积( 万平方米) 2 7 2 15 0 96 3 2 61 3 5 8 91 5 1 5 11 9 6 9 9 在孵企业数( 家) 7 6 9 31 2 8 2 l2 0 9 9 32 7 2 8 53 3 2 1 33 9 4 9 1 在孵企业人数( 人) 1 2 8 7 7 62 6 3 5 9 6 3 6 3 4 1 9 4 8 2 5 4 55 5 4 1 17 1 7 2 8 1 当年新孵化企业( 家)2 3 8 9 5 0 4 8 7 6 3 5 8 7 9 28 9 3 3 9 7 1 4 累计毕业企业( 家)2 7 7 03 9 9 46 2 0 7 8 9 8 l u 7 1 81 5 8 1 5 作为产业区内的基本单元高新技术企业也迅速成长。不但数量激增， 而且出现了许多高质量的高新技术企业，如联想、北大方正、四通、长沙远大、 青岛海尔、四川长虹、深圳华为等在技术领先、盈利能力、企业管理等方面都 处于国内企业的领导地位。 中华人民共和国科学技术部：h t t p ：w w w s i s o r gc n z l h b z l h b 2 0 0 6 h i m l 高新技术企业战略成本动因分析 1 1 2 高新技术企业成本管理问题突出 随着市场经济在我国的日益成长和发展，高新技术企业数量和规模不断扩 大，其固有的和其在发展过程中产生的种种问题日渐暴露出来。其中一个重要 的方面是高新技术企业的成本管理问题。高新技术企业的企业环境与传统企业 的企业环境相比有很大不同，如图i - 1 ：生产过程自动化程度提高，使直接人 工成本大幅度下降；人们需求的多样化带来了生产的多样化，使与技术有关的 费用和成本大幅度上升：产品成本结构的变动，使传统的、主要以产量或工时 为成本动因的成本核算系统不能合理的反映企业的成木消耗，即反映的产品成 本是不准确的。这在很大程度上制约了我国高新技术企业的发展。在这情况下， 企业要想成功必须制定可持续的长期战略，进行有效的成本管理，建立自己的 竞争优势。 图i - i 高新技术企业成本冰山图 在西方成功实践的战略成本管理为我们提供了新的成本管理方法。战略成 本管理的研究思路通常如下：首先，明确企业创造消费者价值的各项活动和明 确各项组织职能；其次，确认各项活动的成本动因，以确定总成本和总耗费资 源：最后，通过管理成本动因形成持久的竞争优势。在这个过程中，战略成本 动因分析可以通过分析对企业的成本产生持续而深远影响的因素，同时根据企 业所确定的竞争战略，帮助企业确定以何种方式来控制或改变这些成本动因， 以降低成本，提高企业的竞争力。因此，战略成本动因分析是战略成本管理的 重要工具，是最为接近企业利益源泉的分析活动。本文研究的目的就是从战略 的高度去研究高新技术企业的成本动因，为寻求更好的成本管理方法，增强高 新技术企业的竞争能力，减少其经营风险提供依据。 2 赢新技术企业战略成本动因分析 1 2 研究的问题与选题意义 对高新技术企业战略成本动因进行研究，就必须研究现存战略成本动因分 析系统有哪些问题，用现有的方法怎样解决这些问题。如果研究这两个问题， 首先必须理清高新技术企业相对于传统企业来说有哪些重要的不同点，这些不 同点中有哪些是重要的成本动因，哪些是相对次要的成本动因。因此，本文将 针对高新技术企业以技术为先导的重要特点，着重研究技术是否是高新技术企 业最重要的战略成本动因，从财务的角度分析技术成本的构成，并且分析技术 对其他成本动因产生怎样的影响。在研究技术的同时，研究规模和经验对高新 技术企业有什么重要意义。 除此之外，进行上述问题的研究，对高新技术企业来说，还具有如下重大 的现实意义。 首先，“开源”与“节流”始终是相伴而生的。正如经济学家梭罗( l e s t e r t h u r o w ) 指出：企业的经济地图，是以利润为国界它们会找成本最低的地 方生产，在获利最高的地方贩卖。在越来越多的高新技术为企业带来高额收入 的同时，对巨大的开支的关注似乎被放在了次要的位置。然而，作为企业三大 基本竞争战略之一的成本领先战略( o v e r a l lc o s tl e a d e r s h i p ) 同样能给企业带 来超额利润一一处于低成本地位的公司可以获得高于产业平均水平的收益。其 成本优势可以使公司在与竞争对手的争斗中受到保护，因为它的低成本意味着 当别的公司在竞争过程中已失去利润时，这个公司仍然可以获取利润。不但对 传统企业如此，对盈利性质的高新技术企业亦然。 其次、发展经济学认为：一个国家或地区的经济竞争从根本上讲是成本水 平的竞争，成本水平又决定了该国家或地区的资源禀赋。所以，不论是高新技 术企业还是传统企业，其盈利能力最终都受到成本管理水平的制约。 第三、作为成功的高新技术企业之一，联想之所以能够采取蛇吞象，收购 i b m 个人电脑业务的关键就在于其成本控制是世界一流的。正如联想集团c f 0 马雪征所说：联想之所以有信心收购i 删的p c 业务部，除了原联想中国的团队 能在前打仗之外，还因为联想对后台费用的控制也相当出色。选取联想集团作 为样本，对高新技术企业的战略成本动因进行分析，即能发掘联想集团成功进 行成本控制的经验，同时对帮助高新技术企业做好成本管理工作有重要的意义。 高新技术企业战略成本动因分析 综上所述，研究高新技术企业的成本问题有重要的理论意义和现实意义。 2 文献述评 2 1 战略成本管理文献综述 2 1 1 国外研究综述 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t h s i m m o n d s ) 提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理 会计进行探讨，所以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略 成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管 理者提供战略决策所需的信息”。 1 9 8 5 年，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战 略两本书中为我们提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行战略成本分析的一般方法。在这两本书中，迈克尔波特首先提出了战略 成本动因理论。他在研究成本优势战略中提出，成本动因是构成成本结构的决 定性因素。成本动因可分为两个层次：一是战术层次的与企业具体生产作业相关 的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因。战略成本动因 与企业战略联系更加紧密，对企业战略产生重大影响。与战术性成本动因相比， 战略成本动因具有对产品成本影响更长期、更持久、更深远并且形成和改变困 难的特点。具体地，战略性成本动因又可分为结构性成本动因( s t r u c t u r a lc o s t d r i v e r ) 和执行性成本动因( e x e c u t i o nc o s td r i v e r ) 两大类。2 美国管理会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞亚( v g o v i n d a r a j a n ) 等人接受了肯尼斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上， 于1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，他们通过对成本信息在战略管理的四 个阶段( 战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用 进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息 2 同参考文献5 4 高新技术企业战略成本动闪分析 的管理性运用。”该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模 式，使战略成本管理的理论方法更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分 析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的 专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛采用。 1 9 9 5 年，以托尼格兰迪( t o n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰菲尔德 ( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管 理的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分 析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不 断学习，开始新的循环过程。他认为战略成本管理工具应包括如下主要内容： 竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业分析；成本动因分析；评估 组织面i 临的挑战，确定自身的目标。其实质是把战略成本管理作为企业制定竞 争战略的工具以提高企业的竞争力。 1 9 9 8 年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾库拍( r o b i nc o o p e r ) 提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统 的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成 一种战略管理会计系统。罗宾库拍( r o b i nc o o p e r ) 和雷金斯拉莫德( r e g i n e s l a g m u l d e r ) 提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低 成本和加强战略位置的目的。 2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略 成本管理的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划。这 种战略成本管理模式是一种“源流”管理，即从事物的最初点开始，实施充分 透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低。其本质是一种对 企业未来的利润进行战略性管理的战术。成本企划的特点：从成本管理的思路 来看，从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从目标成本的 确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成 本，作为设计的依据，也就是说，在设计产品的同时，也设计产品的成本。从 成本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而是从工程学、技 术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。 由此可知，在战略成本管理发展过程中，战略成本动因分析一直是战略成 高新技术企业战略成本动因分析 本管理的基础。由于企业性质不同，企业的成本驱动因素也不相同。国外的学 者对成本动因的研究集中在两个方面：一个方面是成本动因的选择；一个方面 是成本动因因素的重新确定和处理方法。 h o m b u r gc a r s t e n 认为：由于在作业成本法体系中，讲求精确性和减少复 杂程度是互相矛盾的，这样如何选择成本动因成了一个主要的问题。一方面， 收集管理成本的高度精确性要求更多的成本动因，另一方面成本动因数量少， 有利于获得可用的成本信息和使得作业成本系统更容易为管理者所理解。这位 学者研究开发了一个提供了最优的成本动因选择的数学模型。该模型的创新之 处在于：考虑到多个成本动因能够被成本动因的混合体替代，因此，这一方法能 够在不改变作业成本法复杂程度的前提下，收集更加精确的成本信息。 国外在研究成本动因因素的重新确定方面，起步比较早，成果也很丰富。 p h i l i p s ，a 和c o l l i n s ，d e 的研究证明，许多公司在成功地改变它们 的生产管理方法之后，改变了它们的成本管理方法，但是，改变的同时也并没 有放弃传统的标准成本法。 d u g d a l e ，d 研究认为：传统的把直接人工作为分配基础的分配费用的方 式，不再适合以自动化集成系统和数据控制系统为生产管理和组织手段的现代 经营管理环境。这是因为一方面，高技术使得当生产过程中发现产品有缺点或 是发现整个生产过程本身有缺陷时，电脑管理的生产流程会自动停止部门生产， 从而使得直接人工成本被歪曲；另一方面，生产和管理过程的自动化，减少了 直接人工的使用，甚至直接人工成本过少，以至应该将其重新分类为间接成本。 综上所述，国外学者研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略 管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战 略决策有用的成本信息。其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企 业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。 2 1 2 国内研究综述 与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，目前基本 处于起步阶段。这主要是因为我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略 成本管理的研究提供现实的环境和平台。迄今为止，只有少数机构和学者对战 略成本管理进行了探索性的研究。 6 高新技术企业战略成本动因分折 我国比较有代表性的是西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组对战 略成本管理进行的系统研究，并于1 9 9 9 年在四川会计上发表了一系列论文。 其主要观点为“在成本管理中导入战略管理思想，实现战略意义上的功能 扩展，便形成了战略成本管理。在战略思想指导下，战略成本管理关注成本管 理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩，可表述为不同战略选择下 如何组织成本管理。成本管理服务于企业战略的开发与实施，实质上就是成 本管理会计信息贯穿于战略管理环节，成本分析与成本信息置身于战略管理的 广泛空间，与影响战略的相关要素结合在一起，通过从战略高度对企业成本结 构和成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。”其中比较核心 的观点就是“战略成本管理的基本框架是关注成本驱动因素，运用价值链分析 工具，明确成本管理在企业战略中的功能定位。价值链分折、战略定位分析、 成本动因分析构成了战略成本管理的基本框架。” 夏宽云于2 0 0 0 年出版了专著战略成本管理，对战略成本管理的内容进 行了全面系统地介绍。陈柯于2 0 0 1 年出版了专著企业战略成本管理研究， 主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系 统研究。另外，在各类期干u 杂志上也有大量的关于战略成本管理的文章，其中 涉及战略成本动因分析的主要有： 顾平和宁宣熙分析了质量控制的程度对成本的影响。文章认为传统质量成 本理念所提出的最适宜的质量水平( 合格品率) 在理论上存在缺陷，在实践上 有极大的误导性。指出质量成本是随着质量水平的提高在不断下降，最理想的 质量水平点( 也即低成本、高效益) 是“零缺陷”点。 杨新涅等以美国西南航空公司为例，通过分析其竞争战略、价值链系统和 经营决策要素，说明低成本航空公司经营成功的经验。文中分析了影响美国低 成本航空公司成本的因素，主要有机队规划、航线布局及销售渠道等。 通过对战略成本及战略成本动因国内外文献的陈述和评论，本文认为：( 1 ) 国内外学者多局限于纯粹理论层面分析。目前只有为数不多的学者将理论与实 证研究结合起来综合考察，真正有理论根据的定性研究和严格的实证研究甚少。 一般地，成本管理理论和方法的运用优先于成本管理理论和方法本身，因为首 先成本管理理论必须经过成本管理实践的检验，才能知道正确与否；另外，成 7 高新技术企业战略成本动囚分析 本管理理论如果不能服务于成本管理实践，就会失去其存在的价值。( 2 ) 在为 数不多的实证研究文章中，研究者们选取的研究对象都没有针对高新技术企业。 众所周知，高新技术企业在国民经济中作用越来越重要。但高新技术企业的成 本构成与传统企业有很大不同，成本动因也发生了变化。所以，沿用传统企业 成本管理方法对高新技术企业成本进行控制必然收效不大。( 3 ) 由于高新技术 企业具有不同于传统企业的特点，高新技术企业中技术及技术的创新是培育和 提高高新技术企业核心竞争力的关键，增强技术创新是高新技术企业创造效益 的主要源泉。但技术的创新对企业成本的作用却往往被人们所忽视。 2 2 战略成本管理的理论范畴 2 2 1 战略成本动因命题 成本行为取决于影响成本的一些结构性因素，我称之为成本驱动因素3 本 文中，战略成本动因是指与价值活动和可能产生竞争优势的价值活动相联系的 成本特性，是导致成本发生的因素。波特4 确认了一些关键成本动因，包括：规 模经济( 规模不经济) 、公司和顾客、供应商与公司内部的其它单位之间的联系、 学习潜力、影响单位成本的生产能力利用模式、组织内部单位之间的整合、公 司内部的联系、时间计量、可自由处置的政策、对公司有影响的单位和福利因 素的位置。 一般认为，战略成本动因分析就是指“从战略高度对企业成本结构和成本 行为进行全面了解，找出引起成本变动的因素，并通过不断控制与完善，寻求 降低成本以获得长期竞争优势的战略途径。”本文论述的战略成本动因分析是 指：一种通过分析、寻找企业各项活动的成本动因，并且管理和重新调整各项 活动的成本动因，达到有助于实现企业战略目标，同时减少产品成本的战略成 本管理方法。 一般的教科书往往在波特教授提出的基本成本驱动因素的基础上将战略成 本动因分析的方法归结为如此下两类：结构性成本动因分析和执行性成本动因 分析。这种分类方法将成本动因按照宏观与微观分为两类，结构性成本动因分 3 同参考文献1 3 ，p 4 4 同参考文献1 3 ，p 4 4 5 2 高新技术企业战略成本动囚分析 析是对宏观性的成本动因进行分析，执行性成本动因分析是对微观性成本动因 进行分析。 我国的一些学者还将战略成本动因分析的方法进行了一定的改变，例如： 刘涛和颜晓提出要从9 个方面研究分析和控制成本动因的途径，包括：规模经 济、学习和经验曲线、主要投入资源的成本、与价值链中其它作业的协作、与 其它事业部或部门共享资源、纵向一体化、与市场开拓者相关的时问因素、生 产能力和战i 咯选择和经营决策。杨雪梅和唐艺提出战略成本动因分析的框架包 括：战略环境分析、战略规则制定和战略实施。 综上所述，尽管目前国内外对战略成本动因的具体划分还没有达成最终的 一致，但是，对“结构性成本动因与执行性成本动因的划分的确具有战略意义 上的启迪”这一点却已经达成共识，因此，这一分类方法应该是最具有普遍意 义的方法。也由于这一原因，本文选择这种方法进行阐述。 2 2 2 高新技术企业的界定 到目前为止，国内外对高新技术企业的界定没有统一的标准。国际上一般 采用技术密集度( r d 经费强度或r & d 人力强度) 作为确定高技术产业的基本 依据。随着国际标准产业分类第3 版( i s c - r e v 3 ) 的广泛使用，2 0 0 1 年经济 合作与发展组织0 e c d 依照新的国际标准产业分类重新确定了高技术产业新的 分类标准，根据1 3 个成员国1 9 9 1 1 9 9 7 年间的平均r & d 经费强度( r d 经费 占产值和增加值的比重) ，将制造业中的航空航天制造业，医药制造业，计算机 及办公设备制造业，无线电、电视及通信设备制造业，医疗、精密和光学科学 仪器制造业等5 类产业确定为高技术产业。而高新技术企业是指从事高新技术 及其高新技术产品的r & d 、生产和技术服务的企业，它是知识密集、技术密集 的经济实体。 我国目前对高新技术企业的认定标准是在国家科委1 9 9 1 年3 月颁布的国 家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法的基础上，国家科技部 对该办法进行修订，进一步完善和提高了高新技术企业的认定标准，新认定标 准规定：从事高新技术规定范围内的一种或多种高新技术及其产品研究开发、 生产和技术服务。具有企业法人资格。具有大专以上学历的科技人员占企 业职工总数的3 0 以上，其中从事高新技术产品研究开发科技人员应占企业职 9 高新技术企业战略成本动因分析 工总数的i 0 以上，从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术 企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的2 0 以上。企业每 年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占企业当年总销售额的5 以上。 高新技术企业的基本特征包括高投入、高风险、高收益和高智力等。高新 技术企业是典型的知识型企业，从事的是智力活动，主要依赖人才及其智力和 知识。据统计，高新技术企业中具有工程和科学学位的人员，通常占员工总数 的4 0 一6 0 ，相当于传统技术产业部门的5 倍。关键的经营资源是人力资源， 特别是高科技人力资源，即具有从事较高程度异质性劳动的人力资源。一张普 通的光盘销售价格是几元钱，而生产成本只有几毛钱，但是如果刻上电脑软件， 售价高过数百美金，这就是异质性劳动的价值所在。 3 研究方法和设计 3 。1 样本企业资料 3 1 1 样本选择 本文的样本企业将从我国的3 c 产业中选取。3 c 即消费电子、通讯和信息 产业的简称。之所以从我国的3 c 产业中选取样本，是基于以下几个方面的考虑： 首先，行业的差异性决定了不同行业的高新技术企业在成本动因上存在很大的 的差异性，因此，若把涉及很多行业的企业放到一起来考察，会使样本显得杂 乱，从而削弱了其规律性。其次，3 c 产业中的通信设备和计算机制造业已经录 入国家高新技术产业目录中。6 为了提高国际竞争力，我国的3 c 产业正在不断 加大研发的力度和广度，向技术要效益，加快了企业技术进步的步伐。因此， 一方面3 c 产业在我国产业技术运营方面比较有代表性，从一定程度上来说，我 国3 c 产业的发展与我国经济的发展是基本上同步的，另一方面，也是拥有高新 技术企业较多的产业。 在众多的3 c 行业高新技术企业中，本文选取联想作为样本企业进行分析。 主要是出于以下原因：首先根据国家科委1 9 9 1 年3 月颁布的国家高新技术产 5 参见中华人民共和国科学技术部同站：l 砒p ：w w w s t $ o r g ，c d ，z i h 蛐b 2 0 0 6 m 1 0 商新技术企q 战略成术功因分析 业开发区高新技术企业认定条件和办法，联想集团符合其中对高新技术企业的 界定，在全国众多的高新区中都把联想作为区内的高新技术企业进行重点扶持。 其次，与联想同时代兴起的高新技术企业仍然存活的为数不多，且大都己沦为 为生存而苦苦挣扎的企业。而十几年来，联想集团一直被视为中国高科技民族 产业的一面旗帜。在其存在的不到2 0 年时间里，联想集团从一个只有2 0 万元 资金的小公司成长为市值数百亿的大型高科技企业，创造了一个经济上的奇迹。 这样一个企业的成长道路，对众多正在成长中的高新技术企业有相当的可取之 处。 3 1 2 样本企业资料6 1 9 8 4 年，在世界的东方，柳传志带领的1 0 名中国计算机科技人员前瞻性 的认识到了计算机必将改变人们的工作和生活。怀揣2 0 万元人民币( 2 5 万美 元) 的启动资金以及将研发成果转化为成功产品的坚定决心，这1 1 名科研人员 在北京一处租来的传达室中开始创业，年轻的公司命名为“联想”( l e g e n d ， 英文含义为传奇) 。在公司发展过程中，联想勇于创新，实现了许多重大技术突 破，其中包括了研制成功可将英文操作系统翻译成中文的联想式汉卡，开发出 可一键上网的个人电脑，并于2 0 0 3 年，推出完全创新的关联应用技术，从而确 立了联想在3 c 时代的的重要地位。凭借这些技术领先的个人电脑产品，联想登 上了中国i t 业的顶峰，2 0 0 4 年时联想己然连续八年占据中国市场份额第一的 位置。 1 9 9 4 年，联想在香港证券交易所成功上市：4 年后，联想生产了自有品牌 的第一百万台个人电脑。2 0 0 3 年，联想将其英文标识从“l e g e n d ”更换为 “l e n o v o ”，其中“l e ”取自原标识“l e g e n d ”，代表着秉承其一贯传统，新 增加的“d o v o ”取自拉丁词“新”，代表着联想的核心是创新精神。2 0 0 4 年， 联想公司正式从“l e g e n d ”更名为“l e n o v o ”。 联想在2 0 0 5 年5 月完成对i b m 个人电脑事业部的收购，这标志着新联想将 成为全球个人电脑市场的领先者年收入约1 3 0 亿美元，服务于世界各地的 本案例资料摘自联想集团官方网站( h t p ：h w w w 1 e n o v o c o r n c n ，) 、中国新闻网 ( h t t p ：w w w c h i n a r m w s c o r n c n ) 、经济日报( h t t p ：h w w w e c o n o m i c d a i l y c o m ，c n ) 和中国信息报 ( h t t p ：w w w z g x x b c o m c n ) 。 高新技术企业战略成本动因分析 企业客户和个人客户。 3 2 研究方法和技术路线描述 3 2 1 研究方法 选取正确的研究方法是我们的研究迈向成功的保证，而目标的一致性是统 领各种方法及手段的基础。基于这一点，本文不单纯使用一种研究方法，而是 综合几种研究方法最终达到研究的目的。 ( 1 ) 实证分析方法。我们知道，实证研究方法主要包括观察法、谈话法、 测验法、个案法、实验法等。本文主要使用个案研究方法。个案研究法( c a s e s t u d ym e t h o d ) 亦称个案历史法，属于追踪研究某一团体或个体的行为的一种 方法。它包括对一个或几个个案材料的收集、记录，并写出个案报告。在现场 收集数据的叫做“实地调查”。它通常采用观察、面谈、收集文件证据、描述 统计、测验、问卷、图片、影片或录像资料等方法。在大多数情况下，尽管个 案研究以某个或某几个个体作为研究的对象，但这并不排除将研究结果推广到 一般情况，也不排除在个案之间作比较后在实际中加以应用。对个案研究结果 的推广和应用属于判断范畴，而非分析范畴，个案研究的任务就是为这种判断 提供经过整理的经验报告，并为判断提供依据。在这一点上，个案研究有点像 历史研究，它在判断时常需描述或引证个案的情况。本文通过使用联想集团过 去几年的成本管理实践和经验，探讨战略成本动因对联想集团发展的重要作用。 ( 2 ) 规范分析方法。规范分析方法是以一定的价值判断作为出发点和基 础，提出行为标准，并以此作为处理经济问题和制定经济政策的依据，探讨如 何才能符合这些标准的分析和研究方法。本文在实证研究的基础上，总结高新 技术企业的战略成本动因，并对其影响因素设计指标。当然，本文运用的规范 分析方法，实际是本文的一个辅助工具。我们知道，当建立数学模型和创建新 的定理时，通常最适合使用规范分析方法，但本文主要研究战略成本动因在我 国企业的新发展和新特点，而非战略成本基础理论。 ( 3 ) 比较分析方法。这是一种价值比较的战略分析方法，其目的是为了进 一步了解组织的战略能力。比较分析有两种不同的比较基础：历史比较和行业 比较。本文主要通过对传统企业与高新技术企业间成本控制的比较，总结出高 1 2 高新技术企业战略成本动田分析 新技术企业成本控制的新特点。 3 2 2 技术路线 本文采取的技术路线如下：( 1 ) 确定战略成本选题一讨论本文研究的核心 问题一收集相关样本资料并做出筛选，( 2 ) 研究相关资料一构思基本内容框架 一调查研究，( 3 ) 讨论一确定论文详细纲要和各个小分题的内容、论点和论据， ( 4 ) 开始写作一讨论初稿一反复修改一定稿。 3 3 论文结构与设计 本文在综合梳理战略成本相关理论基础上，运用理论分析与实证研究相结 合的方法，在对高新技术企业的特点进行研究的基础上，将战略成本管理理论 和方法运用于高新技术企业的管理实践中。但战略成本管理理论作为一个系统， 有其复杂性和系统性，本文所选取的切入点仅为战略成本理论中基础性的战略 成本动因分析，以求达到抛砖引玉的目的。本文由五个部分构成。 第一部分论述本文选题背景、选题意义，以及研究的问题。 第二部分进行文献述评与理论回顾。这一部分首先对相关理论进行梳理， 主要对作业成本法、战略成本管理及战略成本动因等相关理论的产生、发展及 研究现状进行论述。然后对传统企业与高新技术企业的成本进行比较，为高新 技术企业成本动因的分析奠定基础。 第三部分是研究方法和设计。简要说明样本企业联想集团的概况，本文的 研究方法及本文的结构设计。 第四部分结合联想集团对高新技术企业战略成本动因进行分析。这是本文 的核- t l , 内容，也是论文的重点和难点。论文结合联想集团对高新技术企业战略 成本动因进行分析，然后识别高新技术企业成本动因并分析其相互作用方式， 最后通过设计指标分析如何控制高新技术企业战略成本动因。 第五部分是结论与建议。在给出结论之后，就高新技术企业的战略成本动 因的分析与控制进行总结，并提出建议。 高新技术企业战略成本动因分析 4 高新技术企业战略成本动因分析 4 1 联想集团战略成本动因剖析 技术资本首先是一个资本范畴，是知识经济时代新出现的，它可以理解为 企业在其生产经营及管理活动中所积累起来以取得价值增值的预付技术价值， 它由技术资源( 要素) 在一定条件下转化而成。 处于知识经济时代的企业，尤其是高新技术企业，传统的生产要素不再具 有决定意义，相反，知识、技术作为最为重要的生产要素而成为