（公共管理专业论文）电子商务环境下的税收政策探讨.pdf

摘要 i 摘摘 要要 随着计算机、网络和通信技术日新月异的发展，电子商务在全球范围内得 到了迅猛的发展，极大的推动了全球经济一体化进程。与此同时，由于它的数 字化，虚拟化，隐蔽化的特性，给世界各国的税收制度和税收政策带来了严峻 的挑战。如何保证电子商务的健康发展，充分发挥税收的宏观调控作用，加大 我国税收制度和税收政策的研究力度，使我国经济在未来的国际竞争中占据有 利地位，己经成为一项重要的研究课题。 本文共分五个部分。第一部分简要介绍了本文的研究背景和文献综述，研 究方法和论文结构。第二部分对电子商务进行了简要概述，介绍了电子商务的 发展演变和趋势，并对其进行了经济学分析。第三部分着重介绍了电子商务对 税收的冲击和机遇，从税收原则、税收征管、税收体制、国际税收协定等不同 角度分析了电子商务对税收带来的挑战，并从促进税收征管信息化进程和降低 税收征收成本等方面分析了电子商务对税收带来的机遇。第四部分对电子商务 的税收政策进行国际比较和分析。通过对美国、德国以及 oecd 等发达国家和 国际组织以及发展中国家的电子商务税收政策进行深入分析，为确立我国的电 子商务税收政策提供借鉴。第五部分提出我国的电子商务税收政策的思路。最 后从遵守税收原则、完善相关法律制度、建立税收征管机制、加强国际税收合 作等方面提出我国的电子商务税收政策。 关键词关键词：电子商务 税收 税收政策 abstract ii abstract abstract developing rapidly in global scope with the progress of computer, network and communication technology, the e-commerce promotes the integration process of economic globalization. at the same time, it has posed a severe challenge to the tax system and tax policy for all countries in the world because of its digitization, virtualization and hiding. how to protect the healthy development of e-commerce and make full use of tax role of macro-economic regulation and controls, speeding up the research of tax system and tax policy, having our economy occupy the vantage point during international competition. this dissertation is made up of five parts. the first part gives the meaning of e-commerce, characteristic, classifying and development status of e-commerce of our country. the second part expatiates on the further influence of our present tax system because of the development of e-commerce from four aspects of the meaning of tax policy, the basic principles of our tax, our existing tax legal system and tax policies combining the principles of public policy. the third part explains why our tax policy is difficult to adapt to the e-commerce from three aspects of elements of tax system, categories of taxes and the links of tax collection and management. the fourth part studies how to optimize the tax policy to adapt to the development of e-commerce combining the principles of system analysis, and then give some constructive suggestion for the tax collection and management system reform. this article is divided into five sections. the first part of this article outlined the background of the study and literature review, research methods and structure of the paper. the second unit had a brief overview of e-commerce, introduced the development of e-commerce and the evolution of trends and their analysis of the economics. the third part focuses on the taxation of electronic commerce on the impact and opportunities from the principle of taxation, tax collection and management, taxation system and international agreements, such as tax analysis of the different perspectives of e-commerce revenue for the challenges brought about, and promote the process of tax collection and management information and to abstract iii reduce costs in areas such as the tax collection and analysis of e-commerce on the opportunities brought about by the tax. the fourth part of the tax policy on e-commerce for international comparison and analysis. the united states, germany, as well as oecd and other developed countries and international organizations, as well as developing e-commerce in-depth analysis of tax policy for the establishment of chinas e-commerce taxation policy to provide reference. part v describes the current status of the management of e-commerce and to establish our e-commerce taxation policy ideas. finally, revenue from compliance with the principle of improving the relevant legal system, tax collection and the establishment of mechanisms to enhance international cooperation in such areas as tax proposed by chinas e-commerce taxation policy. keywords: e-commerce; taxation; tax policy 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 南昌大学 或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名（手写） ： 签字日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解南昌大学有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权南昌大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授 权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库 ， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作者签名（手写） ： 导师签名（手写） ： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日 1 前言 1 1 前言 1 前言 1.1 研究背景 1.1 研究背景 伴随着全球一体化的推进和因特网的迅猛发展，作为一种新型交易形式的 电子商务，呈现出了朝气蓬勃的发展势头。电子商务的出现不仅对传统的贸易 方式带来了新的挑战，也对现行的税收制度、税收政策、税务管理以及国际间 的税收规则带来了新的挑战，电子商务税收问题也就应运而生。电子商务税收 问题的出现是由电子商务本身的特点决定的。 首先，电子商务突破了地域的限制，具有无界性。传统贸易中的国界概念 在因特网中失去了意义。跨国贸易和国内贸易变得没有区别，许多跨国交易根 本不会受到海关检查。 其次，电子商务具有虚拟性。在网上，经营者常常以虚拟的场所和身份出 现，网上的很多商品都是触摸不到的，包括商品交易中的合同、签章、单据都 是以虚拟的方式出现。这使得税务人员不能凭借传统的纸质资料审核和认定应 纳税款和实施纳税检查。 最后，因特网的可控性太差。一方面，因特网的使用者具有隐匿性和流动 性，交易双方可以隐匿姓名和居住地，企业经常可以轻而易举的改变经营地点； 另一方面，因特网也缺乏中央控制。由于因特网的域名分配采用松散控制型， 交易者很容易在一个国家登记域名而在其他国家进行经营，因此通过该地址丝 毫不能表明与之对应的用户情况或服务器的所在地。再者，因特网上大多站点 都设有镜像站点，其中存储着与原始站点完全相同的信息，这虽然可以有效的 避免因特网的“交通阻塞”，给网络交易的消费者提供了方便，但是这一特性 加大了税务局的工作难度。 总的来说，电子商务的出现给传统税收制度造成的影响主要体现在三个方 面： 第一，传统税收法律应该如何适应电子商务的发展。这包括税收原则以及 税收法律两个方面；第二，传统的税收征管制定应该如何管理电子商务贸易。 这牵涉到税收征收管理和税务稽查两个问题；第三,面对日新月异的网络技术， 如何有效建立起面对电子商务的技术模式和规范数据标准。其中最重要的是建 立起有效地税收征收模式和为税收征收及外部稽核提供完整可靠的电子数据。 1 前言 2 正因为如此，才有本论文研究的必要。 1.2 国内外研究现状和文献综述 1.2.1 国外研究现状 1.2 国内外研究现状和文献综述 1.2.1 国外研究现状 目前电子商务税收问题虽说得到了普遍的重视，国外有不少学者对电子商 务的税收问题进行了研究。 在主张对电子商务征税的观点的学者中，美国学者victor.c.p617-621 1 前言 3 还有的学者认为不应对电子商务进行征税。学者们认为当前电子商务如果 现在对其进行征税，很明显会影响企业发展电子商务的愿望，进而阻碍电子商 务的进一步发展。newman 通过研究指出，政府若对电子商务进行征税的话，那 它就会成为扼杀信息高速公路的凶手。同时，关于电子商务的发展带来了税收 流失的风险问题，这些学者也持有异议。面对支持对电子商务进行征税的学者 们所引用的那些数据，有些学者对电子商务引起的税收流失问题进行了具体的 分析。zodrow 和 varian 认为电子商务的发展并没有影响到税收流失，因为电子 商务的发展会产生外部效应。 rasmussen 也认为电子商务的发展会促进相关产业 的发展，从而对整个国民经济有促进作用，扩大了政府财政的税源，抵销其带 来的税收流失风险，从这个意义上来说应对其施行税收优惠政策 。同样反对税 收流失观点的还有 goolsbee 和 zittrain。他们通过实证研究，得出 1998 年美国 因不征电子商务下的销售税而导致的税收损失几乎是没有。 另外还有学者认为目前应该给电子商务予以一定时期的缓税期。goolsbee 和 zittrain 认为电子商务是一种新兴产业，如果对在线交易活动征税的话将会阻 碍电子商务的未来发展。 brander 和 krugman 从电子商务发展的积极效应的角 度进行了研究后，认为目前不应对电子商务征税，应予以一定时期的优惠。他 们认为对于消费者来说，电子商务的一个主要好处是减少了与购买行为有关的 搜索成本，从而使已存零售商们感受到了一个不断增加的竞争压力。这也隐含 着在一个不完全竞争市场的世界里，电子商务会导致正面的竞争收益，这与现 代贸易理论描述的减少贸易障碍将增加产品的商场竞争性的情况十分相似。因 此电子商务的发展虽然可能会造成税收流失的风险，但它也产生了巨大的外部 效应，从而暂时不能对其征税。还有学者认为就目前的征管技术，很难对电子 商务进行有效地征税。学者们认为，很难对通过网络实现交易全过程的数字化 产品和服务收税。总的来说，持这种观点的学者们都是从支持电子商务发展的 角度出发，赞成暂时不能对电子商务征税，至少也得在一定期限内给予电子商 务税收优惠。同时他们认为若目前对电子商务进行征税，很明显会阻碍其进一 步发展。目前，对电子商务不征税的观点主要有两个：一个是永久性的；一个 是有期限性的。目的都是为了鼓励电子商务的发展。 rasmussen, on the possibility and desirability of taxing e-commerce, university of auckland, working paper, 2004. goolsbee, a. and j. zittrain, evaluating the costs and benefits of taxing internet commerce, national tax journal, 1999, vo1.52, p413-428 1 前言 4 总而言之，国外学者对电子商务的研究集中在对电子商务是否进行征税的 问题上，并主要存在着两大观点：第一种观点是要对电子商务进行征税，因为 电子商务的发展带来了税收流失的问题，而且随着电子商务的进一步发展，这 个问题将会变得越来越严重，进而影响到一国财政收入及政府的有效运转。但 对于如何征税，缺乏行之有效的办法和具体措施。第二种观点是不对电子商务 进行征税，或者说要给予电子商务一定的税收优惠政策，至少在目前来说，要 给予电子商务征税一个延缓期。这种观点，主要是从促进电子商务发展的角度 来考虑，认为若对电子商务进行征税，势必会影响其发展，进而影响到整个国 民经济的发展。这种观点过于强调了对电子商务的保护，忽视了电子商务给税 收体制所带来的冲击，以及造成的税款流失。 1.2.2 国内研究现状 1.2.2 国内研究现状 目前，国内学者对于电子商务税收的研究，重要集中在分析电子商务对传统 税制带来的影响和冲击，进而提出关于我国如何应对电子商务税收的挑战的建 议。 刘德庆（2007）通过对比研究了国际组织和部分国家的电子商务税收政策 后，提出我国电子商务的课税原则：一是要坚持税收中性原则；二是要坚持居 民管辖权与地域管辖权并重的原则；三是要坚持公平税负原则；四是要区别对 待原则；五要便于征收缴纳的原则。 胡海（2007）在研究了电子商务对税制的影响后，提出如下建议：一是修 改流转税法。通过扩大增值税的征税范围，推广电子发票，采用 1%-2%的固定税 率加强流转税的征管。二是修改所得税法。在维护和促进电子商务发展、坚持 居民管辖权与来源地管辖权并重、维护国家主权和权益的前提下，对于贸易利 润来源地判定时可以采用货物的实际销售地标准。 在谈及如何应对电子商务税收征管中存在的问题时，何睿（2008）认为要 从以下几方面入手：一是积极进行改革以加快税收征管方面的电子化进程；二 是积极加强国际沟通与合作，以实现对电子商务的全面管理；三是完善与电子 商务有关的税收法律与制度的规定；四是加快网络税收人才培养的步伐。 刘文武（2008）对中国的电子商务税收体制进行探讨后，从加强电子商务 刘德庆， 浅议电子商务的课税原则 ，税务研究，2007， （2） 胡海、王碧红， 电子商务队税制的影响与对策 ，税务研究，2007， （3） 何睿， 浅析电子商务环境下的税收问题及基本对策 ，时代经贸，2008， （6） 1 前言 5 税收体制管理方面提出：要与国际接轨，逐步建立健全电子商务税法和其他法 规；要加大对电子商务的税收优惠和政策扶持；政府部门和相关电子商务行业 协会要加强电子商务的监督与管理。 潘琳琳（2007）从制定我国的电子商务税收政策方面认为：一要完善现行 税法；二要制定对国内电子商务实行税收优惠的政策；三要加快税收征管电子 化建设；四要加强对网络服务商的管理；五要建立专门的网络商贸税收登记和 申报制度；六是税务机关要适当行使税款核定手段；七要加强国际税收协调与 合作。 通过上述综述可以看出，目前众多学者对电子商务的征税已经予以认同， 但多数是从税收体制、税法体系、制度建设等宏观层面上，提出电子商务税收 的对策，在对于如何制定加强税收征管政策和措施方面，缺乏有效的具有实践 操作性的政策建议。本文将从实际出发，针对电子商务税收管理中的难点，就 如何制定税收政策，有效加强电子商务的税收征管方面提出建议。 1.3 研究内容 1.3 研究内容 本文运用经济学与税收理论的基础原理，结合现代电子商务税收理论，对 电子商务税收的若干理论问题进行探讨，力争在前人研究成果的基础上有所突 破和创新，并结合我国实际对现行税制及其存在的问题进行理论分析，对我国 电子商务税收政策提出建议。研究的内容主要有： 第一部分，前言。主要介绍了本文的研究背景、国内外研究现状和本论文 研究的主要内容和方法。 第二部分，主要对电子商务做一个简单的介绍，同时对电子商务的国内外 现状做了简要说明，并对电子商务做出经济学意义分析，点明其与传统商务方 式的不同，并指出目前企业开展电子商务是一个发展趋势，研究电子商务下的 税收问题有很大的意义。 第三部分，首先从税收角度指出电子商务带来的机遇和挑战，然后主要从 税收基本原则、各种税种、国际税收问题、税收转移、税收征管等方面说明电 子商务下的税收问题以及对我国税收带来的影响和挑战。 刘文武、解新华， 中国电子商务税收管理体制探索 ，改革与战略，2008， （4） 潘琳琳， 关于制定我国电子商务税收政策的建议 ，辽宁经济，2007， （4） 1 前言 6 第四部分，对国际上的电子商务税收政策进行比较和分析。通过比较发达 国家电子商务税收政策，分析我国电子商务税收应采取的政策。 第五部分，对完善我国电子商务下的税收政策提出建议，指出在实施中应 注意的问题。主要从电子商务下税收的基本原则、税收法律制度、国际税收、 税收征管等方面提出改进意见。 1.4 本文的创新和不足 1.4 本文的创新和不足 本文的创新之处在于结合经济学理论提出从电子商务的支付系统和资金流 等方面加强电子商务的税收征管。 本文的不足之处在于电子商务系新生事物，而且发展迅猛，所收集的数据 和资料显得不足。 2 电子商务的发展与经济学分析 7 2 电子商务的发展与经济学分析 2 电子商务的发展与经济学分析 2.1 电子商务概述 211 电子商务的定义 2.1 电子商务概述 211 电子商务的定义 电子商务 (electronic commerce)一般是指借助于计算机网络(主要是互联 网)采用数子化电子方式进行的商务数据交换和商务活动。也就是说，通过电子 信息技术、网络互联技术和现代通信技术使得交易涉及的各方当事人借助电子 方式联系，实现整个交易过程的电子化，而无需依靠纸面文件完成单据的传输。 2.1.2 电子商务的基本模式和流程： 2.1.2 电子商务的基本模式和流程： 目前，电子商务的交易模式和流程主要有以下几种： (1)货到付款和款到发货 现阶段，大多数的电子商务网站的交易流程有以下两种，即“货到付款” 和“款到发货”交易流程。“货到付款”电子商务交易流程如图2.1所示。“款 到发货”电子商务交易流程如图2.2所示。这两个交易流程的优缺点非常明显， 其最大的缺点是不能同时保证买卖双方的利益，即如果保证了买家的利益，比 如买卖双方约定采用“货到付款”的电子商务交易流程时，在保证了买家的利 益的同时，就无法保证卖家的利益，因为在这种情况下，卖家没有绝对的把握 收到买家支付的货款;而“款到发货”则相反，在保证了卖家的利益的同时，就 无法保证买家的利益，因为在这种情况下，买家没有绝对的把握收到卖家的商 品。所以，在只有这两种电子商务交易流程的情况下，买家的最佳选择是“货 到付款”，而卖家的最佳选择是“款到发货”；在买卖双方的利益不能同时得 到保证的情况下，电子商务的开展就非常困难。 （2）第三方支付平台 随着电子商务的不断发展，由于起初阶段通过供需双方直接交易存在的潜 在交易风险，市场迫切需要一种降低交易风险的体系，由此第三方支付平台的 交易流程应运而生。第三方支付平台的电子商务交易流程如图2.3所示。第三方 支付平台以买卖双方的中介形式出现，为买卖双方承担担保责任，平衡了买卖 双方的利益，故而深受买卖双方的欢迎，是目前发展最快的电子商务交易流程 2 电子商务的发展与经济学分析 8 之一。 图2.1 货到付款流程图 图2.1 货到付款流程图 图2.2 款到发货流程图 图2.2 款到发货流程图 图2.3 第三方支付交易流程图 图2.3 第三方支付交易流程图 2.2 电子商务的发展与演变 2.2 电子商务的发展与演变 电子商务本身既是通过不断发展而取得的结果，也是一个不断演变进化的 过程。 2.2.1 全球电子商务的发展现状与趋势 2.2.1 全球电子商务的发展现状与趋势 作为一种新兴的交易方式，电子商务以其方便快捷的特点受到越来越多大 众的关注，自 1998 年“电子商务年”以来，电子商务大约以每九个月交易额翻 一番的速度在全球迅猛发展， 全球电子商务交易额(包括网上贸易额、 销售额等) 达到数千亿美元，电子商务收入剧增 262%，至 2007 年，交易额就达到了 71000 亿美元。根据全球电子商务交易额最大的国家美国互联网研究机构 comscore 发 买家在卖家的网站 选择商品 卖家确认买家 的订单发货 买家 收到商品 买家向卖家 支付货款 买家在卖家的网站 选择商品 卖家确认买家 的订单发货 买家向卖家 支付货款 买家在卖家的网站 选择商品 卖家确认买家 的订单 买家汇款 到支付宝 支付宝通知 卖家发货 卖家发货 到买家 支付宝付款 到卖家 买家收货 通知支付宝 买家 收到商品 2 电子商务的发展与经济学分析 9 表的报告称，除去网上与旅游相关的部分，2006 年美国网上零售额达到 1021 亿 美元，比 2005 年增长了 24%。有研究机构预计，至 2011 年，美国网上零售额将 增长至 2250 亿美元。这意味着美国网上零售额占全部零售额的比例将在 5 年内 由 2006 年的 2.7%升至 4.7%。 据报道，美国英特尔公司(intel)每年有 150 亿 美元的销售是在线完成的；全球最大的网络设备供应商思科公司(cisco) 40%的 销售收入来源于网络。 根据英国国家统计局调查统计，英国电子商务发展迅猛，2004 年因特网网 上购买额达到 484 亿英镑，2005 年达到 728 亿英镑，同比增长 50.4%；因特网 网上销售额 2004 年达到 662 亿英镑，2005 年达到 1033 亿英镑，同比增长 56 %。 英国的电子商务营业额占了西欧的 18%,仅次于德国。在因特网上销售的企业从 2004 年的 12%上升到 2005 年的 14.6%，同比增长 22%，而在因特网上购物的企 业从 2004 年的 50.3%上升到 2005 年的 56.3%，同比增长 12%。 图2.4 全球电子商务规模预测图 图2.4 全球电子商务规模预测图 2.2.2 我国电子商务的发展现状与趋势 2.2.2 我国电子商务的发展现状与趋势 2007 年 6 月 1 日，国家发展和改革委员会、国务院信息化工作办公室联合 发布我国首部电子商务发展“十一五”规划 ，它是贯彻落实2006-2020 年 国家信息化发展战略 、 国务院办公厅关于加快电子商务发展若干意见的重 大举措，是国民经济和社会发展信息化“十一五”规划的重要组成部分。 2006 年度全美在线零售市场研究报告，goldmansachs 2008，3 英国电子商务应用报告，英国国家统计局，2006，3 2 电子商务的发展与经济学分析 10 我国电子商务在经历了探索和理性调整后，步入了务实发展的轨道，取得了较 为突出的成绩，电子商务应用初见成效，支撑体系建设取得重要进展，创新能 力不断提高，发展环境进一步改善，据中国互联网络信息中心数据显示:当前， 我国电子商务发展很快，上网人数每年以 40%的速度增加，2007 年，增至 1.8 亿。2007 年 12 月，中国网民网络购物比例是 22.1%，购物人数规模达到 4640 万。 2007 年中国 b2b 电子商务交易规模为 12， 500 亿元(人民币， 下同)， 比 2006 年增长 25.5%；c2c 交易规模为 410.4 亿元，同比增长 90%；b2c 网站总收入为 52.2 亿元，同比增长 33.5%。 图 2.5 中国电子商务规模预测图图 2.5 中国电子商务规模预测图 随着我国信息技术的发展，电子商务几个核心问题的解决，电子商务呈现 了新的特征: （1）电子商务市场增长迅猛 internet 技术的发展，带动电子商务市场的增长，尤其是信用支付方式的 初步解决，市场交易规模迅速扩大，据 ccid 和艾瑞调查，2007 年中国 c2c 电子 中国互联网络发展统计报告 中国互联网络中心 2008，1 中国电子商务规模预测图，,2008.3 2 电子商务的发展与经济学分析 11 商务市场交易规模达到 518 亿元，其中淘宝网的交易份额占比达到 83.6%。 （2）电子商务不同模式相互融合 不同模式相互融合:c2c 融合 b2c，在已有的业务模式基础上，c2c 运营商开 始纷纷向 b2c 等其他模式寻求发展的可能和空间，模式融合不仅能实现互补， 而且能为 c2c 提供新的盈利模式。 （3）第三方支付成为主要支付方式 根据艾瑞咨询推出的 2007-2008 年中国电子支付行业发展报告 研究显示， 在政策鼓励及第三方电子支付企业的努力和创新下，今年电子支付市场的发展 十分迅速，2007 年中国第三方电子支付市场交易额规模突破 1000 亿元。 2008 年第 1 季度已达到 454.67 亿元。交易额将近 100%的高速增长，反映出国内电子 支付市场广阔的发展空间。艾瑞认为，内部的支付需求、用户基础，外部电子 商务的推动，共同促进了电子支付市场的快速发展。 2.3 电子商务的经济学分析 2.3.1 电子商务的交易成本优势 2.3 电子商务的经济学分析 2.3.1 电子商务的交易成本优势 电子商务交易成本优势主要体现在电子商务能够降低企业达成交易的费 用。其原因在于:通过网络顾客能够找到最价廉物美的供应商, 并且可以减少一 系列交易的成本。同时电子商务还可以使企业更加有效地控制库存, 减少甚至 取消库存, 从而可以减少库存占用资金的成本。据有关人士研究，煤炭行业通 过互联网购物可节省2%的交易成本，电子部件行业可节省40%的交易成本。与供 应商在网上交易, 能够减少14%左右的成本。英国电讯声称, 在线商品或服务的 交易可以减少处理一笔交易平均成本的90%，减少购买商品和服务直接成本的 11%。 电子商务降低交易成本将不仅有利于上网交易的企业降低生产成本, 而 且有利于所有以这些产品或服务作为投入品的产业多级滚动降低生产成本。所 有能够数字化、信息化的产品都可以通过互联网进行推销,或者直接销售和配送, 甚至直接在网上下载。由于生产和供应的本地化,供应商几乎可以接近于零的运 输成本配送商品。随着专业化配送业务的发展,从订购到送达之间的时间耽搁和 成本将逐步减少。各国与电子商务发展相配套的电子货币实施，将既为国家发 2007 年中国网络经济研究报告，艾瑞咨询，2008，3 2007-2008 年中国电子支付行业发展报告，艾瑞咨询，2008，2 internet economicsa thinkersguide，the economist, april 1, 2000, pp. 6466. 2 电子商务的发展与经济学分析 12 行货币节省投资和开支，同时又为顾客在支付货款上比其他传统商业模式更加 节省成本。依赖互联网工具进行双向交互式信息沟通, 各种服务提供者与需求 者不需要亲自见面就可以进行选择和业务洽谈。可见，电子商务相对于传统商 业模式在交易成本上具有明显的优势。互联网服务供给条件主要取决于服务定 价与运营成本的差额是否大于零。长期亏损的服务是不能持久的,但是这里必须 分清投资与成本的差别, 带有长期投资性质的开支都必须看作投资。设施运营 成本主要由设备与宣传投资的折扣成本、通讯线路成本以及服务费用构成。 当然,电子商务也有增加交易成本的一面, 其原因主要在于：(1)为上网交 易所需要付出一定的设备与网络服务费用。在初期阶段，这些费用较之传统商 务可能是一种额外的付出。不过，随着计算机价格的不断下降及其在商业中的 普及,设备所需的额外费用可能成为必需的,不论企业是否开展电子商务,这项 费用都可能成为必需的固定费用。至于服务费用,则会随网络基础设施的发展而 变得非常低廉,甚至接近于免费。(2)寻找信息的费用。在初期阶段, 在搜寻商 业信息上可能需要采取双轨制的做法,即在通过传统手段与途径搜寻商业信息 的同时开展通过互联网的信息搜寻与处理业务,对内部职工需要进行必要的培 训,并且对互联网还需要有一个了解、熟悉的过程,需要建立起开展电子商务的 企业内联网与数据库, 这项费用支出相对说来可能是巨大的。然而,从某种意义 上说,这些费用多是一次性的, 其中的大部分都具有长期投资的性质,而其发挥 作用的时间则是较长久的。因而分摊到一个营业周期的费用可以降到很低的水 平。(3)从事电子商务还可能会遇到商业欺诈问题, 因此也有可能引起相应的损 失或需要支出相应的诉讼费用。实际上, 这也是人们所普遍关注的问题。解决 这类问题既需要企业采取恰当的防范措施, 也需要法律上提供有效的保障。不 过应该承认,这两方面作用有大有小, 有主有次。综合起来看, 前一方面的积极 作用是主要的,且会随着信息基础设施的发展和完善而日益增大, 而后一方面 的消极作用则是次要的，且会随着技术的发展、管理水平的提高、法律体系的 完善而日趋减小。因此, 电子商务在长期内无疑具有不断地降低交易成本的作 用。发展电子商务离不开网络服务商所提供的基础服务。网络服务商也应按盈 利原则经营, 因而就长期来说, 网络服务商的服务收入必须高于其平均运营成 本, 否则将难以维继。由于网络规模经济的作用, 随着网络公司业务流通量的 增大, 平均业务运营成本将逐渐降低。如果假定平均运营成本固定的, 对于给 定的信息容量, 用户发送边际信息的边际成本可能近乎为零。网络规模及所拥 2 电子商务的发展与经济学分析 13 有的信息量的扩大使得网络服务商可以获得较高的广告收入, 而传递信息的边 际成本接近于零, 则使得作为市场供求中介的网络企业就向客户提供的服务仅 按每笔交易的很小百分比收取服务费, 可在总体上形成可观的收入。这两项收 入保证了网络服务商及其业务的不断发展。 2.3.2 电子商务的交易功能与效率优势 2.3.2 电子商务的交易功能与效率优势 传统商业主要依靠电话电传和商业文件等商业工具进行业务活动。传统商 业通讯工具在功能上远远不及依赖于互联网的电子商务的功能。电子商务的商 业功能增多增强, 而且更富表现力、吸引力和快捷方便。借助互联网,企业可以 进行生产、信息传递、广告、购物、支付和信息化产品分配等业务,双向交互信 息可以包括资料文件、影像、声音等。网上信息交流不仅可以一对一双向交换, 而且可以是一对无数和无数对无数的交换。可见,电子商务作为一种商业工具或 者平台, 具有传统商业工具所不可比拟的市场交易功能,它可以将实体市场转 移到最广大的人们均可以参与的虚拟市场上。互联网电子商务的实现增强了市 场竞争程度和提高了市场配置资源的效率,电子商务主要优势之一是众多的人 可以同时进行双向的信息交流,这为众多的人参与市场信息交流和进行市场交 易提供了无以伦比的巨大优势。借助于互联网, 人们可以直截了当地进行商榷 和信息分享。网络甚至将过去分散隔绝的地方的市场信息集中起来, 过去人们 得不到或在传统市场模式下得到的费用太高的所有的市场信息都可以同时反映 在网上。过去无论如何封闭的地方市场现在都可以通过互联网而便宜便捷地无 障碍地连入世界性的整体市场。无论经济能力大小差别多大, 借助互联网都可 以进入这个世界大市场。在这个大市场上, 由于互联网能够跳过许多层中间商 而使买卖双方方便而直接地获得所需的全部市场信息,并进行比较。它同时还减 少了进入市场的障碍，从而改善了价格机制, 使市场更加透明和公平。它使顾 客可以从分布在世界各地的供应商那里进行价格、品种和性能比较,并决定是否 购买商品,因而增强了消费者的市场力量。通过改善买卖双方之间的信息交流, 互联网使市场信息达到充分足够的程度。由于互联网大大削减了交易成本、集 中了尽可能大量的市场信息和减少了进入任何市场的障碍, 所以,电子商务的 未来发展将可能会达到市场完全竞争的零交易成本、充足信息和没有进入障碍 的假设要求。这无疑将使市场更加有效地将资源配置到最具有生产力的地方去。 因而,互联网使市场竞争更加充分,从而使整个新的市场经济竞争程度和配置资 2 电子商务的发展与经济学分析 14 源的效率比传统经济模式大大提高。电子商务对传统经济体系的最大影响也许 就是重塑效率体系。早日并有效地利用电子商务的传统经济组织将会早日受益 而提高经济效率。在利用先进的电子商务工具上落后的企业或国家肯定受益较 晚而处于落后的位置。 3 电子商务给税收带来的机遇和挑战 15 3 电子商务给税收管理带来的机遇和挑战 3 电子商务给税收管理带来的机遇和挑战 3.1 电子商务给税收管理带来的机遇 3.1 电子商务给税收管理带来的机遇 电子商务的发展对税收征管的影响是挑战与机遇并存的。在分析电子商务 对税收征管带来的负面影响的同时，还应该看到它给税收征管带来的新机遇。 3.1.1 电子商务为推进税收征管的信息化进程提供了机遇 3.1.1 电子商务为推进税收征管的信息化进程提供了机遇 （1）税务机关可以利用电子商务技术和网络技术收集更多的税收征管资 料，掌握更多的征管信息源，为税收动态控管提供了更多更为方便途径。同时， 税务机关可以利用网络技术高效、便捷地传递税收信息，为纳税人提供方便的 电子税务咨询，税法公告、电子申报、网上税款征收服务。工商局已将工商企 业的登记资料输入互联网，税务局可以随时下载工商企业的登记资料，并与税 务局内部的税收登记资料进行比销，从而实现利用电子商务技术动态监控税收 漏管户的产生。从发展的眼光看，税务机关还可以利用互联网，实现税务机关 内部以及与银行、财政、海关、工商、公安、边检、企业等的联网，共享信息， 形成严密、高效的协税护税网络。 （2）电子商务的发展有利于税务稽查的电子化、现代化，有利于实现计算 机自动选案、查账、取证，提高稽查效率。目前，由于税务机关电脑选案的信 息源很有限，计算机自动选案功能存在一定缺陷，所选案例存在典型性不够、 涉及面不广等问题。税务稽查对象的确定往往依靠人工凭经验确定，准确率不 高，不利于高效地打击偷逃税活动。随着电子商务的发展，纳税人普遍使用电 子账册、电子报表、电子票据，税务机关可以通过网络技术广泛地收集有关的 税务信息，并通过高效、快捷地计算机数据处理系统，进行选案、查账、取证， 能提高稽查效率，加大打击偷逃税的力度。 3.1.2 电子商务为降低税收的征收成本提供了机遇 3.1.2 电子商务为降低税收的征收成本提供了机遇 税收收入是有成本的，对电子商务课税也不例外。税收成本指的是在税收 征纳过程中所发生的各类费用，广义的税收成本既包括税务机关的征税成本也 包括纳税人纳税成本(即奉行成本)和税收的额外负担。通过信息化进程的加速， 不仅将减轻企业的税收负担，也将降低税务机关的征税成本。 3 电子商务给税收带来的机遇和挑战 16 （1）电子商务税收能有效降低纳税人的纳税成本。电子商务企业的一个显 著特点就是无纸化，其竞争的一个优势就是充分利用先进的信息技术进行网上 交易，节约了物理空间和办公费用。现有的税收征管模式，要求纳税人必须到 税务机关报送有关书面材料，办理税务登记证件，开具纸质发票，保存纸质帐 薄凭证等等，使得电子商务纳税人在虚拟网络之外还得专门进行重复工作，增 加了纳税人的奉行成本；此外由于税务机关目前无法有效的对电子商务企业进 行监管，相似的电子商务企业纳税与否导致了其在市场中的竞争地位的不同， 带来了额外的经济损失。通过改革现有征管流程，加强技术基础建设及队伍建 设，开发新的基于网络的税收征管软件。纳税人可以不再到税务机关进行上门 申报，可以通过互联网进行电子申报，节约了书面材料、路途成本以及纸质资 料的保存成本。随着目前电子商务交易额在整个经济交易额中所占比重逐步地 快速增长，此部分税收收入也将在整个税收收入中的比重越来越大。而电子商 务课税的征税成本占据整个税收征收成本的比重也越来越大，可以显著降低整 个税收的征收成本。 （2）电子商务能降低征收机关的征收成本。随着近年来，在国家大力提倡 政府上网，企业上网等一系列促进互联网发展的大环境下，税务部门也不断加 快电子税收网络的建设，大力发展信息化建设，税收信息化就是运用现代信息 技术，不断提高税务管理的质量和效率，努力降低征税成本。在可预见的未来， 税务系统统国进一步深化税收信息化工作，实现与银行、工商、企业等部门之 间的连网，推广多元化申报纳税体系。通过推行电子申报、邮寄申报、电话申 报、网络传输等多元化申报方式和电子缴税、银税联网缴税等多渠道纳税方式， 节约征纳成本，全面提高服务质量和效率。通过系统整合将纳税人以不同方式 申报的数据进行融合汇总，从而进行统一处理。这样不仅方便了纳税人办理涉 税事宜而且也提高了税务机关的办事效率，降低税务部门的征税成本。 3.2 电子商务给税收管理带来的挑战 3.2.1 电子商务对税收原则产生的挑战 3.2 电子商务给税收管理带来的挑战 3.2.1 电子商务对税收原则产生的挑战 (1)电子商务对税收法定原则的影响。税收法定原则是指税法主体的权利义 务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确规定； 3 电子商务给税收带来的机遇和挑战 17 征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税 或减免税收。税收法定原则作为税法的最高原则，是民主法治原则在税法上的 具体体现，对保障人权、维护国家和社会公众利益举足轻重。从事电子商务的 当事人虽然是通过互联网这一无形载体进行交易，但从交易的目的和结果看， 与传统的有形交易并无实质区别，因此电子商务交易行为与有形交易行为一样、 也应当依法纳税，大多数国家对此已经达成共识。但目前我国税法主要根据传 统的有形交易制定，对电子商务这一全新的贸易方式尚未作出明确具体的规定， 如