（公共管理专业论文）改进和完善我国纳税服务体系研究.pdf

原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。除本文已经注明引用的内容外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得内墓直太堂及其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同 志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签 日 指导教师签名：三连蒸z 乡 期：趔幺堑f 在学期间研究成果使用承诺书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：内蒙古大学有权将 学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘，允 许编入有关数据库进行检索，也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。 为保护学院和导师的知识产权，作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学。作者今后 使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古大学就读期间导师的同意：若用 于发表论文，版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表。 学位论文作者签 日期：巡丝王f 指导教师签名：窒直叠 日期：迹翌! ! 苎竺 ，、 改进和完善我国纳税服务体系的研究 摘要 自上世纪5 0 年代中期美国联邦税务局开始实行第一个正式的帮助纳 税人的计划至今j 纳税服务已经从一种单纯为节约征管成本出发而采取 的措施发展成为世界许多国家税务工作的重要内容和主要形式。各国通 过设立专门机构、建立各项制度等多种方式，为纳税人提供持续、公正、 便捷、高效的服务。在我国，纳税服务同样经历了从无到有，再到近年 来快速发展的历程。 近年来，国内学界和税务行业基于不同的理论和实践背景，对纳税 服务进行了大量的研究和探索，取得了一批理论成果。然而其中结合我 国当前和未来社会经济发展自身特点的研究较为少见，有关纳税服务的 理论内涵及其理论体系也尚待深入研究和完善。在纳税服务实践中，各 地税务部门在税务总局指导下作了很多有益的探索，也取得了一定的进 展，但也存在一些误区和不足。随着经济的发展和社会的进步，纳税人 -的法制观念也有了明显的提高，要求提供纳税服务的意识越来越强烈， 、 ， 特别是新税收征管法的公布实施，已成为纳税人保护自身合法权益， 要求税务机关规范执法行为，提供全方位和高水平纳税服务的法律依据。 此论文主要是对我国纳税服务工作方面的理论和实践进行了总结和研 究，吸收前人研究成果，总结我国纳税服务发展历程和现在存在的问题， 借鉴国外先进经验，提出了构建纳税服务体系的观点。 纳税服务在我国起步不过十几年的时间，从观念的认识到工作的实 施都处在初期，只有解决了基础性的工作才能探索研究更深层次的问题。 由于国内在纳税服务战略，以及其与中国税收制度的互动方面，缺乏成 体系的研究和分析，因此本文只是起到提出一个概念和框架的作用。对 于本文中所提出的问题和解决方法，包括纳税服务的理论框架和中国现 代纳税服务体系框架方面，都存在大量可以继续深入研究的方面。 关键词：税务管理、纳税服务、体系 ， ， s t u d yo nc o n s t r u c t i n ga n d p e r f e c t i n g o u rt a xs e r v l c es y s t e m a b s t r a c t t a xs e r v i c ei sat o p i co fg e n e r a li n t e r e s ti nt a x a t i o nt h e o r e t i c a lf i e l d a n dt a x a u t h o r i t i e s i ti sa l s oan e wt r e n di nt h ed e v e l o p m e n to fm o d e mt a x a t i o na d m i n i s t r a t i v e s y s t e mi nm a n yc o u n t r i e s s i n c ea m e r i c as u b m i t t e di t sf i r s tt a x p a y e ra s s i s t a n c ep r o g r a mi nm i d19 50 s ，t a x s e r v i c eh a sg o n et h o u g hap r o c e s so fe v o l u t i o nf r o mas i n g l em e a s u r ef o rr e d u c i n gt h et a x c o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nc o s t ，t oat o p i co fg e n e r a li n t e r e s ti nt a x a t i o nt h e o r e t i c a l f i e l da n dt a xa u t h o r i t i e s i ti sa l s oan e wt r e n di nt h ed e v e l o p m e n to fm o d e mt a x a t i o n a d m i n i s t r a t i v es y s t e mi nm a n yc o u n t r i e s b ym e a n so fp e r s o n n e lc o m p o n e n t ，s y s t e m e s t a b l i s h m e n t ，t a l e n te d u c a t i o n ，o p t i m i z i n gc o a ta n ds of 0 r d l ，m a n yc o u n t r i e se s t a b l i s h e d t h e i rt a xs e r v i c es y s t e m ，a n dc h i n ai sn oe x c e p t i o n a l t h o u g hd o m e s t i ca c a d e m i cc i r c l e sa n dt h er e v e n u es y s t e mh a v em a d er e m a r k a b l e p r a c t i c ea n dt h e o r ya c h i e v e m e n t si nt h ef i e l do ft a xs e r v i c ei nr e c e n ty e a r s ，h o w e v e r ， t h e r es t i l le x i s ts e v e r a lp r o b l e m s i nt h et h e o r i e sr e s e a r c ha s p e c t ，v e r yf e wr e s e a r c h e s w e r eb a s e do no u ro w nn a t i o n a lc o n d i t i o n s i nt h ep r a c t i c ea s p e c t ，p e o p l ep r e f e r d r a w l e s s o n sf r o mo v e r s e a se x p e r i e n c et oc o m b i n a t i o nw i t h c h i n a sa c t u a ls i t u a t i o n f u r t h e r m o r e ，i nt r a d i t i o n a lt a xt h o u g h t si nc h i n a ，w ee m p h a s i z e dt h es u p e r v i s i o na n dl a w e n f o r c e m e n ti n s t e a do ft a xs e r v i c e d u et oa b o v ec a u s e s ，c h i n ah a sn o te s t a b l i s h e da s c i e n t i f i ca n dp e r f e c tt a xs e r v i c es y s t e mu n t i ln o w t h i sp a p e rb a s e so nt h ep r e v i o u sr e s e a r c h ，c o m b i n e sc h i n e s er e a l i s t i cc o n d i t i o n sa n d i t sn e e do ff u t u r ed e v e l o p m e n t ，c a r r i e so u tt h es y s t e m a t i cr e s e a r c hw o r ko i lb u i l d i n ga t h e o r ys y s t e mo f t a xs e r v i c ea n dp r o p o s i n gaw h o l ec o n c e p t i o no fc o n s t r u c t i n gac h i n e s e m o d e mt a xs e r v i c es y s t e m a l o n gw i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a lp r o g r e s s ， t a x p a y e r sl e g a lc o n c e p t a l s oi n c r e a s e ds i 蛳f i e a n t l y , r e q u e s tt op r o v i d et a xs e r v i c e c o n s c i o u s n e s si sm o r ea n dm o r ei n t e n s e ，e s p e c i a l l yt h en e wt h e t a xc o l l e c t i o n ， a d m i n i s t r a t i o nl a w , h a sb e c o m et h ep r o m u l g a t e db yt h et a x p a y e rt op r o t e c tt h e i rl e g a lf i g h t s ， r e q u i r et a xa u t h o r i t i e st os t a n d a r d i z el a we n f o r c e m e n ta c t i v i t i e sa n dp r o v i d ec o m p r e h e n s i v e a n dh i 出l e v e lt a xs e r v i c eo fl e g a lb a s i st h et h e s i sp u tf o r w a r d saw h o l ec o n c e p t i o no f c o n s t r u c t i n gt h em o d e mc h i n e s et a xs e r v i c es y s t e m ，i n c l u d i n gi t si n s t i t u t i o n a ls y s t e m ， m a n a g e m e n tm o d e ，a n di n f o r m a t i o np l a t f o r m t a xs e r v i c ei nc h i n ai sj u s tb u tt e ny e a r so ft i m e ，f r o mc o n c e p tt or e c o g n i z et h e i m p l e m e n t a t i o na r ei ne a r l y , o n l yt os o l v et h ef o u n d a t i o n a lw o r k t oe x p l o r ed e e p e rp r o b l e m ， a st h ec o u n t r yo nt h et a xs e r v i c es t r a t e g y , a n dt h ec h i n e s et a xs y s t e mo fi n t e r a c t i v ea s p e c t s ， t h el a c ko fas y s t e mo fr e s e a r c ha n da n a l y s i s ，t h i sa r t i c l eo n l yp l a yac o n c e p ta n dt h ef r a m e o ft h er o l e f o ri nt h i sa r t i c l et h eq u e s t i o n sa n ds o l u t i o n s ，i n c l u d i n gt h et a xs e r v i c et h e o r y a n dm o d e mc h i n e s et a xs e r v i c es y s t e mf r a m e w o r k , t h e r ea r el o t so fc a nc o n t i n u et of u r t h e r s t u d y k e y w o r d s ：t a x a t i o nm a n a g e m e n t ；t a xs e r v i c e ；s y s t e m 目录 。 引言1 ( 一) 研究意义与研究对象1 广 ( - - ) 国内外研究现状：3 乙 ( 三) 研究思路和方法8 一 ( 四) 创新点和不足9 一、纳税服务体系的理论与实践一1 1 ( 一) 纳税服务体系的概念及内容1 1 ( - - ) 构建纳税服务体系的必要性和原则1 4 一 ( 三) 纳税服务的理论依据一1 8 ( 四) 纳税服务的发展历程与实践一2 4 二、我国纳税服务体系的现状、问题及原因2 8 一 ( 一) 我国纳税服务体系的现状一2 8 ，( - - ) 我国纳税服务存在的问题及原因o 2 8 一 三、国外纳税服务的做法及启示一3 6 ( 一) 国外纳税服务的做法一3 6 ( - - ) 国外纳税服务的启示3 9 四、完善我国纳税服务体系的对策4 2 一 ( 一) 完善纳税服务体系的理念_ 4 2 ( 二) 完善纳税服务体系的路径4 3 ( 三) 完善纳税服务体系的手段4 7 结语一4 9 - 参考文献5 1 。 致谢j 5 3 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 引言 随着经济的发展，制造业、采掘业、服务业已成为世界三大产业，服务业又分为五个范 畴：商业服务、贸易服务、公共服务、基础性服务和个人服务，而公共服务就是指政府为社 - 会公众参与社会政治、经济、文化、外交活动提供的公共产品和保障条件。对于税务部门而 r 言，作为政府一个重要的公共服务部门，应根据纳税人的要求，向纳税人提供无偿的、优质 l 的纳税服务，胡锦涛总书记曾经指出，“建设服务型政府，是坚持党的全心全意为人民服务宗 旨的根本要求，是深入贯彻落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的必然要求，也是加快 行政管理体制改革、加强政府自身建设的重要任务州。温家宝总理也在今年的政府工作报告 中指出，要“努力建设人民满意的服务型政府，要以转变职能为核心，深化行政管理体制改 革，大力推进服务型政府建设，努力为各类市场主体创造公平的发展环境，为人民群众提供 良好的公共服务，维护社会公平正义”2 。聚财为国、执法为民是税务工作的宗旨，纳税服务 是实现聚财为国、执法为民税务宗旨的集中体现，税务部门作为政府重要的经济管理部门， 在整个公共服务体系中具有特殊作用，必须不断改进和优化纳税服务，在实践中更好地落实 税务工作的宗旨。因此，纳税服务是税务机关的一项基本的、法定的义务，税务人员应树立 公仆意识，义不容辞地为纳税人履行公共服务职责。 _ ，+ 。- 一 一 _ 一 _一，_一， ， ( 一) 研究意义与研究对象 一 簟 纳税服务的概念最早产生于2 0 世纪5 0 年代的美国，6 0 年代初纳税服务在世界范围内被 广泛推广。许多国家设立专门机构，建立各项制度，采取多种手段，通过各种渠道为纳税人 一 提供持续、公正、便捷、高效的服务。在我国，纳税服务同样经历了从无到有，再到近些年 来快速发展的历程。 近年来，国内学界和税务行业基于不同的理论和实践背景，对纳税服务进行了大量的研 究和探索。然而，在理论研究方面，结合我国当前和未来社会经济发展自身特点的研究较为 少见i 有关纳税服务的理论内涵及其理论体系也尚待深入研究和完善。在实践工作中，虽然 1 2 0 0 8 年2 月2 3 日中共中央政治局第四次集体学习，胡锦涛。 2 2 0 l o 年3 月5 日，十一届全国人大三次会议政府工作报告，温家宝。 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 做了很多有益的探索，也取得了一定的进展，但仍然存在一些误区和不足，多偏重于借鉴国 外经验，专注于在税收工作中向纳税人提供一些服务事项和措施，没有建立起纳税服务的完 整体系，也没有重视服务与管理的有机结合，甚至有以服务取代管理的倾向出现。因此，本 文立足于理论探索的角度，面向指导实践的需要，对如下一系列问题进行研究： 首先，税收是与国家相伴相生的，国家的历史有多长，税收的历史就有多长。然而，在 这数千年的税收史上，为什么直到最近数十年才出现了纳税服务这个概念和现象? 是什么样 的政治、经济、社会背景蕴育和产生了纳税服务? 它的出现和发展是税收现象在人类社会发 ， 展历程中的一个偶然事件还是必然趋势7 l 其次，纳税服务自身的历史并不长久，相对于税收活动的其它一些方面而言可谓新生事 物，但纳税服务在相对较短的时间内迅速发展成为税收工作的一个重要方面却是有目共睹的 事实。那么，是什么力量在推动纳税服务的发展、演变? 在税收体系的内部，是否存在某些 发展的障碍需要克服从而为纳税服务提供了内在的动力? 税收和与之相联系的各个方面( 如 国家、公民、政府等) 和相关的各种因素( 如所有制结构、经济体制等) 之间是否存在一些 矛盾、冲突需要解决，因而为纳税服务提供了来自外部的需求? 更进一步地，税收作为人类社会发展到一定历史阶段的产物，必然受到相应历史时期的 经济社会的各个方面的共同影响和制约，这些因素的总和就构成了税收发展的局限条件。而 如果其中确实蕴涵了促使纳税服务产生和发展的必然因素的话i 从政治学、经济学、法学、 管理学等不同的角度对这些局限条件进行观察和分析，是否可以得出纳税服务的理论内涵体 系，归纳出纳税服务自身发展所遵循的某些内在的逻辑，并由此构建出一个纳税服务的理论 体系框架? 我国从计划经济体制转变为市场经济体制，市场取代政府成为资源配置的主体， 政府参与收入分配已不再是公有制经济内部的资源配置问题，而是不同产权主体之间的利益 t分配问题。 同时，我国目前的所有制结构既不同于计划经济时代，也不同于西方各国，政府还不能 像西方自由市场经济国家的政府那样完全置身于市场竞争之外，仍然承担着管理大量国有经 济的职能。作为政府参与资源配置和收入分配主要工具的税收制度，需要顺应经济体制的转 变而调整其自身的内容、职能和作用机制，这是当代中国意义上的税收制度现代化的主要命 题之一。这样一个具有鲜明中国特色的社会经济背景构成了我国的税收制度存在和发展的现 实条件，在这个现实背景之下，如何理性和客观地看待纳税服务? 纳税服务的目标是什么? 实施纳税服务的途径和依据是什么? 评价纳税服务质量的客观标准是什么? 如何建立纳税服 务体系? 塑鍪查奎兰竺茎篁里堡主! ! ! 坠! 兰垡笙奎 本文将以税收与其存在和发展的局限条件之间的关系作为研究和立论的出发点，通过对 客观现象的分析、归纳和理论推导，综合运用经济学、管理学等学科在税收相关领域的理论， 完善纳税服务的理论体系框架，并结合我国当前的宏观经济背景和税收制度现实，着眼于我 国税收制度改革，提出建立当代中国意义上的、以纳税人为核心的现代纳税服务体系的构想。 ( 二) 国内外研究现状 一 l1 国内学者的一些理论研究情况 根据笔者的资料结果，王洪金发表在财经问题研究1 9 8 8 年第3 期上的论增强税收 意识是国内最早提出为纳税人服务这一概念的。王洪金在该文中指出，在我国经济改革深 化阶段，税收工作应增强服务意识，税务部门与企业之间，既是征纳关系，也是服务与被服 务的关系。1 1 9 9 3 年，谢景开、洪训昌在社会主义市场经济体制下税收工作的若干思考2 一文中， 从在社会主义市场经济体制下，要正确处理税收监督与服务的关系的角度，较为完整和系统 地阐述了纳税服务的职能和作用。处理好监督与服务的关系，把监督寓于服务之中，要积极 发展、建立社会纳税服务网络，形成社会纳税服务机制网络。 杨勇( 2 0 0 3 ) 认为3 ，税务机关代表国家征税，这种权利是国家所赋予的，是人民所赋予 的，税务工作人员与纳税人在法律上是平等的。所以税务机关在行使权利的时候，不能存在 特权思想，更不能以权谋私。在关于纳税服务创新的思考中他指出，纳税服务应该体现 在税收工作的全过程，即包含税收的立法、执法和司法中。由于税务机关不具有立法和司法 的职能，所以，我们一般所说的纳税服务是指税务机关贯彻政策和执法的过程。 邓力平( 2 0 0 4 ) 也提出，要辩证地看待优化纳税服务和依法治税，认为两者是辩证统一 的。在辩证地看优化服务和依法治税4 一文中他提到，作为现代市场经济的重要组成部分， 税收应该强化服务意识，积极地为纳税人服务，创造条件为各类经济行为主体提供良好的税 收软环境，变传统的“管制型”税收为现代的“服务型”税收，从而推动市场经济健康发展。 1 王洪金论增强税收意识财经问题研究【j 】1 9 8 8 ( 3 ) 2 谢景开洪训昌社会主义市场经济体制下税收工作的若干思考改革与战略【j 】1 9 9 3 ( 2 ) 3 杨勇关于税收服务创新的思考税务纵横【j 】2 0 0 3 ( 6 ) 4 邓力平辩证地看优化服务和依法治税中国税务【j 】2 0 0 4 ( 3 ) 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 马国强( 2 0 0 5 ) 指出1 ，目前人们探讨纳税服务问题所使用的术语主要是“为纳税人服务”， 这是不正确的。在现代社会，纳税人与人民、公民、居民基本上只有内涵上的区别，没有外 延上的区别。为纳税人服务基本上等于为人民、公民、居民服务。问题的关键在于，作为人 民、公民、居民，纳税人的需要是全方位的，所有满足纳税人需要的活动都可以说是为纳税 人服务。马国强认为，税务管理的核心是税务机关对纳税人的管理。纳税服务的重点是维护 “ 纳税人的权利和提高税收遵从度。纳税服务不是税收管理中的一项职能，而是具有服务属性 的各种职能的统称。 安体富( 2 0 0 6 ) 在论为纳税人服务2 中，从税收的性质、纳税人的法律主体地位和政 。府的职能转变三个不同角度，论述了为纳税人服务的理论依据，借鉴国外的纳税服务的理念 和经验，对纳税服务工作从政策、制度和具体措施上提出了建议。 赵迎春( 2 0 0 6 ) 在现代管理理论在纳税服务中的应用3 一文中，阐述了西方经济管理 理论一契约理论、税收遵从理论、流程再造理论等的基本内容，现代公共管理理论为纳税服 务提供了理论基础，税收遵从理论为个性化纳税服务提供了依据，流程再造理论等现代企业 管理理论为提高纳税服务质量提供了新思路。 黄琼( 2 0 0 7 ) 4 从政府职能转变的社会背景入手，分析了纳税服务理念中蕴含的“公共观： 从公共财政框架的建设引发出纳税服务理念背后的“用税观 ：从纳税人权利意识的提升看到 树立纳税“平等观的必要性。 顺应社会经济发展的趋势，引导公众树立公共财政框架下的 纳税服务观，是新时期全体税务工作者的义不容辞的责任。 2 国外的一些理论研究情况 ( 1 ) 社会契约论视角下的纳税服务 ， 社会契约论认为，国家起源于原始状态下的人们相互缔结的契约，当国家作为一个政治 实体产生以后，人们与国家又缔结了一个规定彼此权利义务的契约，这就是宪法，其中有关 税收的条款，可以认为是人们与国家之间的“税收契约 。西方以社会契约论为基础的税收本 质理论有交换说和公共需要说。政府与纳税人之间是平等的交换关系，税收行政机关与纳税 人之间不是明显不平等的“命令与服从关系，而是以平等为特征的“服务合作”的契约关 系。 1 马国强正确认识与开展税务服务涉外税引j 】2 0 0 5 ( 3 ) 2 安体富、任强论为纳税人服务财贸经济【j 】2 0 0 6 ( 4 ) 3 赵迎存现代管理理论在纳税服务中的应用税务与经济阴2 0 0 6 ( 2 ) 4 黄琼接受新理念：公共财政下的纳税服务观扬州大学税务学院学报【j 】2 0 0 7 ( 2 ) 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 ( 2 ) 公共管理理论视角下的纳税服务 在2 0 世纪时期，对政府组织、行政部门以及公共部门的研究都是在“公共行政 的这个 学科下进行的。从1 8 8 7 年美国学者威尔逊发表著名的行政学研究到一个多世纪后的今 天，公共行政理论经过了四次重大的理论改革，新公共管理理论，提出了“建立企业型政府 、 “以顾客为导向 等理念，新公共服务理论在对新公共管理理论批判继承的基础上，提出了 “政府是服务而不是掌舵 、“服务于公共理论”等原则。 ( 3 ) 税收遵从理论 - 。 税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的美国，是以研究偷逃税为起点的。阿林厄姆和 。桑德姆在1 9 7 2 年建立了a s 模型，其两大理论基础是贝克尔( b e c k e r ，1 9 6 8 ) 关于犯罪经济 学的研究和阿罗( a r r o w ，1 9 7 0 ) 关于风险和不确定性经济学，后来的斯里尼瓦桑又提出了预 期所得最大模型，构成了国外对偷逃税研究分析的基本理论框架。1 此后，国外学者又对这两 个模型不断加以扩展和检验，使模型与现实情况更为接近。 ( 4 ) 纳税人权利及其保障 在纳税人权利的保障方面，国外学者主要是围绕财产权与税权、财政立宪主义和宪政下 的财产权与征税权的关系等进行研究。尤其是在美国和德国等宪政比较完善的国家中，纳税 人权利由类似纳税人权利法案2 形式的法律文本来保护，税务机关行政管理已经比较科学， 所以绝大部分国外研究并不集中对纳税人权利本质、性质、分类等问题进行研究，而是集中 在权利法案的设计、知情权的操作以及税务机关的服务改进等方面。 3 本文观点 ， 笔者认为，由于我国关于纳税服务的研究起步较晚，缺乏针对纳税服务的理论和体系的 系统性研究，笔者有在基层税务部f - ：r 作多年的经历，深感建立完善的纳税服务体系的必要 性，通过对大量有关纳税服务的文献和研究成果的解读，并结合在公共管理硕士学习期间积 累的心得，就完善我国纳税服务体系做了如下个人的研究： ( 1 ) 纳税服务的理论框架。首先，本文在前人研究成果的基础上，从不同学科的视角， 对纳税服务的本质内涵进行了较为深入的探索，建立了一个相对较为规范、完整的纳税服务 的理论体系框架。即：在政治学意义上的纳税服务，体现了国家行使征税权的方式的正当性， 即国家的征税权不仅应在来源和使用方面获得人民对其正当性的认可，而且在其运用方式上 1 梁朋税收流失经济分析，北京，中国人民大学出版社，2 0 0 0 ，第5 2 5 3 页。 2 美国于1 9 8 8 年通过了纳税人权利法案( 1 9 9 6 年进行了修订) ，加拿大于1 9 8 5 年通过了纳税人权利宣言，英国 于1 9 8 6 年制定了纳税人权利宪章，o e c d 为其成员国制定了纳税人宣言范本等。 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 也应符合正当性的要求，以此约束国家权力的无限扩张。 政治学视角下的正当性只是一种定性的判断，缺乏准确衡量和裁度的依据和标准，因此， 需要用法律形式对国家与人民之间在税收法律关系中的权利与义务的进行明确划分，并通过 相应的司法、执法制度和机构对纳税人的法定权利予以充分的保障，此即法学意义上的纳税 服务内涵。 。 然而“权利”又作何解? “权 是法定可作为的行为，但纳税人依法行使“权”的动机 何在? 从经济学理性经济人的假设出发，不难解释为：“权”的行使是受“利”的驱动。而在 经济学理论框架下，纳税人在税收经济关系中的“利 ，除了法定税收之外，主要就是由纳税 。人、社会和政府分担的税收成本。如果能够通过提高税收征管的效率和质量，使其中任何一 方所承担的税收成本有所降低而又不会使其它各方的税收成本负担加重，即为一种帕累托改 ，进，这是经济学意义上的纳税服务的基本内涵。 。 但税收征管效率和质量应该如何改进? 税收效率和质量的改进，是在一个现实的税收制 度体系内进行的，因此，税收制度安排是否与经济社会的现实需要和未来发展相适应，就成 为决定税收效率的关键性因素。税制的执行模式是否适合于国情，也是影响税收效率的主要 因素。在目前现状背景下，建立和完善服务型政府框架内的税收征管体系，通过服务的手段 促进纳税遵从，提高税收征管质量和效率，保障纳税人合法权利，实现税收管理的目标，就 是当代中国的纳税服务的管理学内涵。 ( 2 ) 纳税服务体系框架。在提出纳税服务理论框架的基础上，本文通过对国外纳税服务 体系的分析和对我国现实国情的研究，提出了建设包括制度体系、一管理模式和信息化平台在 一 内的中国现代纳税服务体系的框架构想。 ， 关于纳税服务的制度建设，笔者认为，税收入宪和税收立法( 包括税收基本法的立法) ，是整个税收制度的根本支柱和基本前提，否则纳税人权利就无所依归，纳税服务也就失去了 一 目标和意义。法律体系的建设，还包括相应的司法和执法体系，特别是在税收法治原则下， 税收执法的程序合法性应在此体系中得到体现。 在税收法律体系相对完善的前提下，基于我国社会主义市场经济的现状和发展需要，还 应建立与之相适应的、服务于公共财政目标的、体现服务型政府职能的税收管理模式。在此 模式下，以税务部门为主、社会服务机构为补充的纳税服务体系通过提供服务的形式达成税 收管理的目标。 在现代信息技术条件下，纳税服务的开展所依托的，是以税收征管信息系统为主干，借 助现代信息媒介平台和技术手段，在深度和广度方面适当延伸的一个信息化的服务平台。基 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 于对税收信息化发展趋势的判断，笔者认为，包括了税收征管信息系统在内的纳税服务平台， 未来将成为电子政府的一个部分，并以提供专业化的纳税服务为其主要的外部功能特征。在 技术路线方面，笔者认为，围绕涉税数据的“全国大集中 ，应以发展数据仓库、数据分析和 税收业务为重点，高度专业化的数据利用将是这一阶段税务部门与其它各部门信息化的主要 特征，并推动全社会的信息化过程走向成熟。 。 ( 3 ) 笔者认为，国内理论界研究纳税服务的出发点均限定在了概念的确定、原则的理解、 理论的依据、国外经验的借鉴上，如论为纳税人服务1 一文中，从税收的性质、纳税人的 法律地位和政府职能转变二个角度，论述了为纳税人服务的理论依据，分析了为纳税人服务 理念下的公共产品提供、税收政策、制度和措施。 二是对优化我国的纳税服务手段的探究， 陈建国和廖靓在发表的文章中介绍了新公共管理对纳税服务观念的影响2 ，以新公共管理的视 角审视目前我国纳税服务的不足，提出构建体现新公共管理精神的人性化、高效、透明、完 善的我国纳税服务体系。三是纳税服务的国际比较和借鉴上，如广西财经学院的韦坚等人在 国外纳服务体系的借鉴和比较一文中，介绍了国外先进的纳税服务措施，指出了我国纳 税服务存在的问题，在借鉴国外经验的基础上提出了优化我国纳税服务的建议。对此，笔者 也同意这些观点，从征管法第九条“税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于执守、清 正廉洁、礼貌待人、文明服务、尊重和保护纳税人、扣缴义务人和权利，依法接受监督”的 规定上可证明，上述的论点也是构成纳税服务体系的重要组成部分，但是目前纳税服务中存 在的主要问题以及纳税人迫切需要的不是更多的理论观点，而是实实在在地如何完善服务手 段，提高服务质量和效率，使纳税人能够感受到税务部门的真实服务内容，而不是停留在理 论研究和宣传上，在纳税服务的具体操作性的研究还是比较少的，即多一些服务手段、服务 产 措施、服务保障以及不依法服务应承担的后果方面的研究，更具有可操作性才有现实意义。 。本文从公共财政理论、新公共管理理论和税收遵从理论的视角出发，对我国纳税服务的 ， 发展及现状进行研究和分析，并通过对纳税服务实践的解读，探讨我国纳税服务工作存在的 问题，并借鉴国外纳税服务的先进经验，提出从观念转变、制度完善、手段创新和技术支撑 等方面进一步优化我国纳税服务。在观念上要由过去的“有错推定”向“无错推定”转变、 由过去的“把纳税服务当作职业道德”向“把纳税服务作为工作职责 转变，由过去的“权 力本位 向“权利本位 转变，牢固树立为纳税人服务的治税理念。在制度上要进一步完善 依法治税、责任机制、评估机制、宣传教育机制和代理机制的建设，建立健全纳税服务的制 度框架。在手段和技术创新上，要依靠信息化、集约化、网络化建设来提高纳税服务的效率， 1 安体富、任强论为纳税人服务财贸经济【j 】2 0 0 6 ( 4 ) 2 陈建国、廖靓新公共管理说角下我国纳税服务体系的构建，经济n i j ，2 0 0 5 ，( 2 ) 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 以此推进纳税服务工作向更加严密、更加科学、更加规范的深层次方向发展，全面实现税收 征管与服务体制的现代化。 ( 三) 研究思路和方法 1 个人主义的研究范式。范式( p a r a d i g m ) 概念是美国科学哲学家托马斯库恩最早提 出来的，它包括规律、理论、标准、方法等在内的一整套信念，它决定某一时期的科学家观 。 察世界、研究世界的方式。1 个人主义和整体主义是人文社会科学常常使用的名词并籍以分析 问题的方法。所谓个人主义范式，是指以个人作为学科分析的基点或基本研究单位，从而通 过对单个人的行为的分析，展开该学科的一般原理及规律性问题。 ， 2 规范主义的研究方法。根据其是否具有价值判断的成分，可以大体将人文社会科学的 研究方法分为实证主义方法和规范主义方法。前者是关于“是 的研究，以“求真”为有效 性要求；后者是关于“应当”的研究，以“正当”为有效性要求。从经济学角度而言，所谓 的规范经济学是指那些依据一定的价值判断，提出某些分析和解释经济现象的标准，并以此 作为立论的前提和依据。 3 多学科交叉的研究方法。在当今知识界，各门学科或各种研究途径相互发现、借鉴己 成为学术研究的主要趋势。本文既以国家行为的正当性作为理论的基础，则需要从政治学的 角度对国家征税权及其行使方式的正当性进行分析，并由此阐发纳税服务的政治学内涵。而 改进纳税服务的途径，主要在于税务部门根据经济社会发展的现实需要，利用先进的现代管 理理论和方法对现有税收管理模式进行改革，建立现代纳税服务管理体系。 t 4 实证分析的研究方法。税收是一个历史范畴，它的起源与国家历史一样悠久。当然古 ， 代税收与现代税收的内涵并不完全一致，对税法的研究必须结合国家任务发展下的经济理论 以及该经济理论中衍生出来的税收制度进行历史分析，以鉴往知来。就纳税服务而言，各种 有关制度安排、管理模式、技术实现方面的理论的实践效果究竟如何? 至少应该在税收效率 方面有所反映。 1 张文显法哲学范畴研究，中国政法大学出版社2 0 0 1 年版，第3 7 0 页。 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 1 创新之处 ( 四) 创新点和不足 1 纳税服务的理论框架。首先，本文在前人研究成果的基础上，从不同学科的视角，对 纳税服务的本质内涵进行了较为深入的探索，建立了一个相对较为规范、完整的纳税服务的 - 理论体系框架。在政治学意义上的纳税服务，体现了国家行使征税权的方式的正当性，即国 家的征税权不仅应在来源和使用方面获得人民对其正当性的认可，而且在其运用方式上也应 ， 符合正当性的要求，以此约束国家权力的无限扩张。 在经济学理论框架下，纳税人在税收经济关系中的“利”，除了法定税收之外，主要就是 由纳税人、社会和政府分担的税收成本。如果能够通过提高税收征管的效率和质量，使其中 任何一方所承担的税收成本有所降低而又不会使其它各方的税收成本负担加重，即为一种帕 累托改进，这是经济学意义上的纳税服务的基本内涵。 2 纳税服务体系框架。在提出纳税服务理论框架的基础上，本文通过对国外纳税服务体 系的分析和对我国现实国情的研究，提出了建设包括制度体系、管理模式和保障体系在内的 中国现代纳税服务体系的框架构想。关于纳税服务的制度建设，笔者认为，税收立法是整个 税收制度的根本支柱和前提，法律体系的建设，还包括相应的司法和执法体系，特别是在税 收法治原则下，税收执法的程序合法性应在体系中得到体现。在税收法律体系相对完善的前 提下，我国社会主义市场经济的现状和发展需要，还应建立与之相适应的、服务于公共财政 目标的、体现服务型政府职能的税收管理模式，即以税务部门为主、社会服务机构为补充的 。纳税服务体系，将通过提供服务的形式达到税收管理的目标。 ， 2 研究中的不足 由于中国特色的市场经济在形成过程中的特征不确定性，造成对税收制度特征的分析有 可能与实际情况有一定误差，进而导致所提出的纳税服务发展战略的缜密性问题。同时由于 转轨时期中国社会、政治问题的约束，可能造成本文的理论分析有意无意地存在假设条件。 最重要的是由于作者知识和理解方面存在的缺陷，以及作者的知识结构问题，可能造成所迸 行的研究失之于范围不够全面，措施不够具体。 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 3 进一步的研究方向 本文的内容比较丰富，基本上每一章都涉及中国现代纳税服务所面临的重大理论问题和 实践发展方向，都可以进行深入而细致的分析和研究。由于国内在纳税服务战略，以及其与 中国税收制度的互动方面，缺乏成体系的研究和分析，因此本文只是起到提出一个概念和框 架的作用。对于本文中所提出的问题和解决方法，包括纳税服务的理论框架和中国现代纳税 ： 服务体系框架方面，都存在大量可以继续深入研究的方面。 ： 内蒙古大学公共管理硕士( m p a ) 学位论文 一、纳税服务体系的理论与实践 在新时期，我国政府的改革目标是建设服务型政府。对于税务机关来说，就是要以纳税 人为本，根据纳税人的需求，正确处理纳税主体与纳税客体的关系，把纳税服务作为税务机 关的天职，构建和谐税务，而作为税务人员，就要视纳税人为“衣食父母 。，真正树立公仆 ，意识，义不容辞地为纳税人服务，反哺纳税人。 一 一 一 ( 一) 纳税服务体系的概念及内容 1 纳税服务体系的概念界定 从一般意义上讲，纳税服务就是指税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人 依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服 务措施的总称。纳税服务的体系是在依法治税的前提下，税务机关按照一定的组织形式，采 取一定的措施，建立全方位多层次的纳税服务制度，为纳税人提供规范、全面、便捷、经济 的各项服务措施，促进纳税人依法纳税意识和纳税遵从度的提高，营造一个法治、公平、文 明、高效的税收环境，从根本上提高征管的质量和效率的一系列制度。 那么，根据前面学者们对纳税服务体系定义的研究可知，在我国纳税服务工作发展过程 中，关于纳税服务外延的界定，曾先后有过几种观点：一是早期的观点，将纳税服务界定于 热情的服务态度、优美的办税环境以及端茶倒水、站相迎、起相送等，大体可称为“微笑服 务”或“精神文明型服务 ，这仅对应纳税服务内涵中礼遇服务的一部分内涵，因而这样的外 延界定是比较肤浅的、狭窄的；二是界定为税务机关为纳税人提供的文明、便捷、高效、经 济的各项服务措施，基本上对应纳税服务内涵的便利服务、礼遇服务和帮扶服务层次，相对 于“微笑服务 有了大幅度的深化和扩展，大大丰富了纳税服务的内涵和外延；三是在以上 内容基础上，再增加维护执法规范性、促进公平公正的内容，对应着纳税服务内涵的四个层 次，达到了比较完善、充实、条理的程度，基本上能够适应当前理论、实践状况和社会、政 内蒙古大学公共管理硕士( m p a l ) 学位论文 治需求。1 综上关于纳税服务的概念，虽然理论界和实际工作中讨论较多，观点虽有差异，但笔者 同意广义、狭义之说，并且还从纳税服务的主体和纳税服务的内容两个角度进行分析。