（公共管理专业论文）完善我国税源监控对策研究.pdf

ui ，j i i 上 1-， 1 孓 、v 艾 。j 彳 - r 中 发 的 中 学 文 以 j 东 现 源 征 代 要 税源的流动性和隐蔽性越来越大，税源监控问题也就显得越来越重要，但由于目 前税源所依存的经济基础和社会环境无时不在发生变化，税源的流动性和可变性 大大增强，在一定程度上造成了税源监控的困难。因此，如何在新的形势下，开 展好税源监控工作也成为各级税务部门的一项重点工作。本文对我国税源监控中 存在的问题进行了分析，并在借鉴国际经验的基础上，提出了完善我国税源监控 的若干建议。 关键词：税收；税源；税源监控；对策 - i i i i 东北大学mpa专业学位论文abs缸act s t u d y o n p e r f e c t i n gt h e m o n i t o r i n go f r e v e n u es o u r c ei nc h i n a a bs t r a c t m o n i t o r i n g s o u r c eo fr e v e n u er e f e r st oas e r i e so ft a x a t i o n a d m i n i s t r a t i o n a c t i v i t i e s i np a r t i c u l a r , t h et a x o r g a n , a c c o r d i n gt ot a x a t i o n - r d e v a n tl a w s a n d r e g u l a t i o n s ，s u r v e i l l a n c e s ，m a n a g e sa n dt r a c e st h e8 0 u r c eo fr e v e n u ea n d ；a n a l y z e sa n d p r e d i c t st h et e n d e n c yo ft h ee v o l u t i o na n dd i v e r s i f i c a t i o no fr e v e n u es o u r c e ；a n d e f f e c t i v e l yp r e v e n t st a x a t i o nf r o ml e a k i n gi nas y s t e m a t i c ，c a n o n i c a la n dm o d e m w a y n e m o n i t o r i n go fr e v e n u es o u r c ei st h ef o u n d a t i o no ft a xl e v y i n ga n dm a n a g e m e n t ，a n d r u n st h r o u g ht h ew h o l ep r o c e s so ft a xm a n a g e m e n t i ti s r e q u i r e dt oe n h a n c et h e m o n i t o r i n go fr e v e n u es o u r c e s o a st os c i e n t i z ea n dm o d e r n i z et a x l e v ya n d m a n a g e m e n t , a n dt oc o n s t r u c tam o d e lo fl e v ya n dm a n a g e m e n tw i t hm u l t i p l e d e c l a r a t i o n , c e n t r a l i z e dc o l l e c t i o n , c l a s s i f i e dm a n a g e m e n ta n dp r i o r i t yc h e c k w i t ht h e d e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ya n dt h ea p p r o a c h i n gi n f o r m a t i o ne r a , t h e d i s t r i b u t i o no fr e v e n u es o u r c eb e c o m e sw i d e ra n dw i d e r , a n di t s m o b i l i t ya n d i n v i s i b i l i t yi sm o r ea n dm o r ee v i d e n t , s ot h ei s s u eo fm o n i t o r i n go fr e v e n u es o u r c e a p p e a r sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n t h o w e v e r , b e c a u s et h er e v e n u er e s o u l e 宅d e p e n d e n t e c o n o m i cb a s ea n ds o c i a le n v i r o n m e n tk e e p sc h a n g i n gt i m et ot i m e , t h em o b i l i t ya n d v a r i a b i l i t yo fr e v e n u es o u r c ea r eg r e a t l yr e i n f o r c e d ，w h i e hr e s u l t si nt h ed i f f i c u l t yo f m o n i t o r i n gr e v e n u es o u r c et os o m ee x t e n d t h e r e f o r e , o n em a j o rt a s kf o ra l lr e v e n u e d e p a r t m e n t si sh o wt os u c c e s s f u l l yc a r r yo u tt h em o n i t o r i n go fr e v e n u es o u r c ei nt h e n e wp h a s e i nt h i sd i s s e r t a t i o n , t h ee x i s t i n gi s s u e sa b o u tt h e m o n i t o r i n go fr e v e n u e s o u r c ei nc h i n ah a v eb e e na n a l y z e d , a n dal o to fs u g g e s t i o nt op e r f e c tt h em o n i t o r i n g h a sb e e np r o p o s e dw i t hr e s p e c tt oi n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e k e y w o r d s ：t a x a t i o n ；s o u r c eo fr e v e n u e ；m o n i t o r i n go fr e v e n u es o u r c e i i i 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 目录 声明i 中文摘要： a b s t r a c t 一 第l 章绪论：4 1 1 选题目的及研究意义4 1 2 文献综述5 1 3 研究方法7 1 4 刨新点8 第2 章税源监控概述1 0 2 1 税源监控的概念1 0 2 1 1 税源监控的涵义二：。1 0 2 1 2 税源监控的分类1 3 2 2 税源监控的重要意义一1 4 2 2 1 税源监控是依法治税的基石和实现途径。1 4 2 2 2 是强化税收法制意识，鼓励依法诚信纳税的助推器一1 c ：5 2 2 3 是实现税收调控、推进区域经济发展的重要依据1 5 2 2 4 是保证税款及时、足额入库的重要条件1 5 2 2 5 是推进税收征管工作发展的必要保证1 6 第3 章目前税源监控工作中存在的问题及其原因1 7 3 1 目前税源监控工作存在的问题1 7 3 1 1 税源监控方式单一，跟不上经济形势的需要1 7 3 1 2 税源监控内容不全面，税源监控手段有限1 8 3 1 3 税源监控范围窄，对税源监控的认识存在偏差1 8 3 1 4 社会协税护税机制尚未形成，税源监控缺乏全社会的通力支持、协助1 9 3 1 5 纳税人自觉纳税意识淡薄，税务干部素质整体不一2 0 3 2 税源监控存在问题的原因：2 l 第4 章税源监控的国际借鉴2 2 4 1 美国税源监控的经验2 2 4 1 1 在法律、制度方面2 2 4 1 2 税务信息化考察方面2 2 东北大学m p a 专业学位论文 第1 章绪论 4 2 阿根廷税源监控的经验。2 3 4 2 1 在法律、制度方面2 3 4 2 2 税务组织结构2 3 4 2 3 税务信息化建设2 3 4 3 西方国家税源监控的启示2 4 4 3 1 合理设置税务管理机构2 4 4 3 2 推行统一税务代码制度2 4 4 3 3 最大程度地控制现金交易2 4 4 3 4 管理手段现代化2 4 4 3 5 为纳税人提供优质服务2 5 第5 章完善我国税源监控的具体措施2 6 5 1 建立系统化、科学化的税源监控体系2 6 5 1 1 成立四级税源监控组织体系2 6 5 1 2 实施“四位一体”的横向互动机制2 7 5 1 3 深化税源管理基础性工作2 8 5 2 强化税源监控分析工作3 0 5 2 1 提高认识，引起重视，加强税源分析队伍建设3l 5 2 2 健全制度，强化管理，搭建税源监控分析平台3 1 5 2 3 拓宽渠道，改进方法，提升税源监控分析质量3 3 5 2 4 因地制宣，分级管理，提高信息化管理水平3 4 5 2 4 充分利用，科学分析，为税源监控工作服好务3 4 5 3 依托信息化建设，实现监控手段现代化3 5 5 3 1 逐步推广使用税控装置3 5 5 3 2 全面推进“金税三期”建设3 7 5 4 加强部门协作，建立协税护税网络3 7 5 4 1 建立健全和完善协税护税网络组织 5 4 2 健全完善协税护税工作制度 5 4 3 充分调动协税护税网络成员的工作积极性 5 5 深化干部队伍建设，提高税源监控整体水平 5 5 1 加强培训，全面提升税务干部的综合素质一 5 5 2 创新岗位目标管理，增强干部责任性一 5 5 3 创新干部激励机制，增添干部队伍活力 5 6 构建全方位、多层次、系统的纳税服务体系 5 6 1 推动纳税服务制度建设，提升服务层次 5 6 2 强化机制创新，改进纳税服务手段 v 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 第6 章结论3 6 参考文献3 8 致 射3 9 作者简介4 0 v i t 东北大学m p a 专业学位论文 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 论文选题的目的及意义 1 1 1 论文选题的目的 税源监控是税收征管起点的基础，是对税收源泉的监督与控制，税务机关根据 税收有关法律、法规，通过系统的、规范的、现代化手段和方法，对税源进行全方位 的监测、管理和信息跟踪，并分析预测税源发展变化趋势，有效地防止税款流失的一 系列税收管理活动，是税务机关掌握应征税款的规模与分布的综合性工作。随着社会 主义市场经济的迅速发展和信息时代的来l 临，各种经济现象日趋多样化，税源户数也 在以几何倍数增长，税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越大，传 统的税源管理模式不断接受着新事物的挑战，税源监控问题也就显得越来越重要。税 源的分布及其监控不仅关系到税收收入征收、管理，关系到税收负担的合理安排，关 系到税收政策的贯彻落实，而且还关系到税收制度的设计和安排。p 1 如果税源监控不 力，则申报核税、帐证管理和稽查审计等都将失去依据，成为无源之水，无本之木。 因此如何在现有监控与管理体系的基础上，不断改进和完善使之更加适应当前的经济 发展状况成为我们需要重点研究的问题，通过科学分析我国目前税源监控存在的问 题，提出具体建议，进一步加强对税收源头的控制，强化税收征管，保证税收收入的 总体规模。 1 1 2 论文选题的意义 本文研究的意义主要体现在两个个方面： 一是在理论方面，从强化我国税源监控工作的必要性进行系统的分析，对目前 我国税源监控及管理方面存在的问题和原因进行分析并提出相关的决策建议，对国内 外税源监控体系进行比较，进一步完善我国的税源监控相关理论，为税务部门强化税 源监控管理提供了理论依据，也为各级税务机关税源监控管理工作的深入开展发挥出 积极的导向、推动和促进作用，从而丰富、完善我国税源监控管理体系。 二是在实践方面，将通过研究所取得的理论成果与政策思路提供给有关的税务 部门和组织，用以指导各级税务机关实际监控管理过程。通过研究，就新时期如何加 强税源监控管理提出若干具体对策建议，是各级税务机关在发挥税收职能，强化税源 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 管理，积极组织税收收入的重要途径，推进税源监控管理工作的科学化、规范化、法 制化进程，从而对进一步强化我国的税源监控管理工作具有重要的实际指导意义。 总之，通过研究提出的强化税源监控管理的若干建议，可以为理论界、学术界 进行此方面研究提供新的思路，可以为我国税源监控管理的全面深入推进提供有益的 借鉴和参考，拓宽我国税源监控管理的研究领域和实践的途径。 1 2 文献综述 目前我国理论界、税务部门在税源监控管理的研究主要侧重于税源监控的概念、 重要性、目前存在问题、相关建议等方面进行了研究，并取得如下成果： 1 2 1 关于税源监控的概念 税源监控作为税收的一个基本概念，学者从不同角度对税源监控给予了较为统 一的定义。姜爱萍、林建指出：“税源监控是指通过采取一系列科学、规范、现代的 方法和手段，对税源进行监督、管理、调节和控制，以保证税收收入实现的一系列税 收管理活动。 r t l 这种观点是基于我国目前税务信息化建设水平已可以为税源管理提 供科学、规范、现代的管理手段的现实情况，从利用先进的管理手段对税源进行监督、 管理的角度所作出的简明的概括。江西省地方税务局课题组指出：“税源监控与管理 是指税务机关运用各种方法，通过对税收与经济之间的关系进行监督和控制，掌握税 基的规模与分布，分析预测税源发展变化趋势，发现税收征管工作中的薄弱环节，从 而有针对性地采取措施，确保税收管理目标实现的一种活动。”p 1 这种观点可取之处 在于指出了税源监控的一项重要内容，就是从经济决定税收的原理出发，通过把握经 济与税收之间的关系来掌握税基的规模与分布，从而实现对税源发展变化趋势的预 测。邹容在合作经济与科技一书中指出：税源监控是指税务机关根据税收有关法 律、法规，通过系统的、规范的、现代化手段和方法，对税源进行全方位的监测、管 理和信息跟踪，并分析预测税源发展变化趋势，有效地防止税款的流失的一系列税收 管理活动。l u l 综合各学者的理论，总体来说，税源监控的主体是税务机关，客体是税 收源泉，是税务机关对税收源泉的监督与控制。 1 2 2 关于强化税源监控工作的必要性 多数学者对其重要性给予了高度重视，普遍认为：税源监控是依法治税的基石和 实现途径；是强化税收法制意识、鼓励依法诚信纳税的助推器；是实现税收调控、推 2 东北大学m p a 专业学位论文 第1 章绪论 进区域经济发展的重要依据；是保证税款及时、足额入库的重要条件；是推进税收征 管工作发展的必要保证。所以探讨强化税源监控管理工作具有十分重要的意义。 1 2 3 关于目前税源监控存在的问题 随着社会主义市场经济体制的完善和信息网络时代的发展，税源分布的领域越来 越广，税源的流动性和隐蔽性也越来越强，税源监控的难度相应就越来越大，问题也 随之出现，学者从多个角度对目前税源监控存在的问题进行了详细的阐述：税源监控 方式单一、税源监控内容不全面、常用的税源监控手段能力有限、1 税源监控的信息 r 0 1 化相对落后、社会协税护税机制尚未形成、p 1 制度建设还不完善，重点税源监控的对 象和范围存在一定的局限性，内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高， 税源监控的基础薄弱，监控信息质量不高，税源监控体系有待于进一步完善等等一系 列问题，学者以其实际观察的事实根据，提出了大量目前税源监控中存在的问题，对 如何解决提供了宝贵的资料。 1 2 4 关于税源监控的国际借鉴 我国的税收制度还不完善，在新的 税收征管法及其细则中我国首次强调了 税源监控，包括规定工商行政管理部门定期向税务机关通报工商办证的情况：规定纳 税人在银行和其他金融机构开户时必须持税务登记证件，并将其所有开户向税务机关 报告；规定扣缴义务人办理扣缴税款登记；对税务征管信息化提出了新的具体要求； 规定国家根据税收管理的需要逐步推广税控装置，等等。在文本中，主要引用了美国、 阿根廷两个国家税源监控的举措，对西方发达国家的税源监控优势进行了总体的概 括。 1 2 5 关于完善税源监控体系的措施 就如何加强完善我国的税源监控，学者从各个方面进行了论证，比如陈合庄从宏 观角度提出：建立系统化、科学化税源体系、加强部门协作，形成全社会协税护税的 格局、建立全方位、多层次、系统的纳税服务体系、建设高素质税收干部队伍、提高 税源监控整体水平；p 1 付占奎、周波从实际角度提出成立税源监控部门、从片管员制 度逐步过渡到税务代码制度、税源监控方式要适应纳税人的素质状况、逐步推广使用 税控装置；p w 还有的学者从强化税源监控分析角度来着重进行了阐述等等很多观点， - 3 - 东北大学m p a 专业学位论文 第1 章绪论 学者们所提出的观点立场比较鲜明，对如何完善税源监控提出了许多有意义的建议 综上所述，在税源监控研究中，诸多先行者的研究为我们开辟了广阔的道路。 就具体措施方面研究者多从宏观的角度来形成自己的观点，但感觉提出的较为笼统， 缺乏针对性，实效性，这就为本文从系统分析的角度来研究税源监控留下了广阔的研 究空间 1 3 论文的研究方法 本篇论文在研究方法山采用的主要是调查研究法、定性分析法、系统分析法。 1 3 1 文献检索方法 通过检索相关文献，对税源监控的概念、存在问题及国际经验的借鉴等进行了全 面的概述。 1 3 2 比较分析方法 通过研究文献资料，将国内与国外税源监控的措施和手段的成效进行比较，对国 外的成功经验进行借鉴，对我国如何强化税源监控形成明确的对策和建议。 1 3 3 调查研究方法 调查研究方法是一种以事实为依据，以数据为参考，在真实的全面概括的基础上， 进行问题分析、理论研究，最终提出解决问题的措施的方法。本文作者通过查阅大量 的相关资料，在依据大量的调查研究所取得基础资料的基础上，详细阐述了税源监控 的现状及其对策。 1 3 4 系统分析方法 所谓系统分析，就是在研究中把研究对象视为一个系统，在若干选定的 则下，通过对系统内各要素、结构和关系的分析，来进行研究。本文就如何 的税源监控从建立监控体系、强化监控分析、形成协税护税网络、加强信息 方面进行了系统阐述。 4 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 1 4 论文的创新点 1 4 1 提出了建立“四级税源监控组织体系”的设想 通过对目前我国税源监控管理现状及存在问题进行分析，提出了建立健全组织 体系工作的重要性。在国家税务总局、省、市、县四个层次分别设立各级税源监控部 门，形成监控网络，全面实施税源监控体系的科学化、系统化、全面化管理。 1 4 2 提出了将“税源监控分析”作为提高监控能力的重要手段 关于如何强化税源监控管理工作，多数学者从监控方式、手段等方面进行了阐 述，在本文中，笔者将税源监控分析工作作为一个独立的方面进行了详细系统的阐述， 强调了税源监控分析工作的重要性，就如何加强此项工作提出了实际的可操作的建 议，这对各基层部门如何作好税源监控管理工作具有十分重要的建议。 1 4 3 提出了税源监控管理的“实践路径” 笔者作为一名在基层县局的税务工作者，就强化税源监控管理工作在从宏观论 证的同时，更加注重的是从实践的角度加以论证，提出的加强税源监控分析工作、建 立协税护税网络、建设高素质队伍建设、强化纳税服务工作也多从具体的可操作的建 议加以阐述。 5 东北大学m p a 专业学位论文 第2 章税源监控的概念分析与重要性 第2 章税源监控概述 尽管目前税源监控一词已经在财税界广泛流行，经常被用来概括税务机关监控 税源的行为和现象，但如果研究起来，究竟什么是税源监控? 回答往往各不相同，甚 至差别很大。由于个人研究的角度和使用的标准不同，这就使得对税源监控的概念所 包括的内容也有着不同的理解。而这些差异的存在，往往使得对税源监控的环节、范 畴以及对策研究方面存在着不同的观点，得出不同的结论。应当注意到，对经济研究 中使用的概念进行适当的界定，是对其进行研究和讨论的基础。【l l 】因此，在研究税 源监控问题之前，对税源监控的内涵和外延进行适当的界定，是十分必要和有着重要 意义的。 2 1 税源监控的概念 2 1 1 税源监控的涵义 纵观散鉴于各种书刊中有关税源监控问题的研究成果，大致可以归纳出以下几 种具有代表性的观点： “税源监控是指通过采取一系列科学、规范、现代的方法和手段，对税源进行监 督、管理、调节和控制，以保证税收收入实现的一系列税收管理活动。”这种观点是 基于我国目前税务信息化建设水平已可以为税源管理提供科学、规范、现代的管理手 段的现实情况，从利用先进的管理手段对税源进行监督、管理的角度所作出的简明的 概括。从目前税务信息化建设的实际情况看，确实已经取得了较大进展，如目前正在 运行的“金税三期”工程，这些成果为税源监控提供了先进、科学、现代的管理手段。 把税源监控的方法和手段归纳为科学、规范、现代化比较准确，具有很强的针对性， 有助于在实际工作中利用税务信息化的成果，解决税源监控问题。但应当指出，这个 定义无法函盖税源监控的内涵和外延。 “税源监控与管理是指税务机关运用各种方法，通过对税收与经济之间的关系进 行监督和控制，掌握税基的规模与分布，分析预测税源发展变化趋势，发现税收征管 工作中的薄弱环节，从而有针对性地采取措施，确保税收管理目标实现的一种活动。 这种观点可取之处在于指出了税源监控的一项重要内容，就是从经济决定税收的原理 6 东北大学m p a 专业学位论文第2 - , 税源监控的概念分析与重要性 出发，通过把握经济与税收之间的关系来掌握税基的规模与分布，从而实现对税源发 展变化趋势的预测税源的评估与预测是税源管理的重要内容通过对税源的评估， 可以确定税收流失的规模与环节，从而一方面可以对税收征管质量进行评价，另一方 面也可以找出税源监控的薄弱环节，明确税源管理的努力方向。通过对税源的预测， 可以对未来的税收收入做到心中有数，为改革税收计划管理模式奠定基础。但该定义 的不足之处也是很明显的，对税源监控的界定过于狭窄，无法函盖税源监控的全部内 容。 “税源监控就是税务部门为确保税收的应收尽收而运用一系列的方法与措施，对 潜在税源的规模与分布及其发展变化进行监督与控制的、贯穿与税收征管全过程的、 综合性的税收征管活动。”这是许多财税理论工作者在论及税源监控时所持有的十分 笼统的定义。它是从宏观角度对税源监控进行归纳的，并把税源监控的范围扩大到了 税收征管的全过程。税收征收管理活动应包括税务登记、帐簿、凭证管理，纳税申报， 税款征收，税务稽查，法律责任及税务代理等内容。按照该定义，税源监控也应涵盖 这七方面的内容。该定义虽然充分强调了税源监控的重要性，并把税源监控上升到了 税收征管全过程的高度，但其不足支出显而易见。虽然税收征管活动的全过程都或多 或少地涉及到税源监控的内容，但决不能简单地把税源监控与税收征收管理等同起 来。以税款征收环节为界限，我们可以把税收征管分为事前管理和事后管理两个部分， 从税源监控的客体看，它应当属于事前管理的范畴。税源监控的目的在于运用各种管 理手段是纳税申报数额最大化地趋向与法定税收收入数额，归根到底在于提高纳税申 报的准确性。显然，税务检查、法律责任及税务代理也对税源监控起到一定的作用， 但这种作用是间接的，因此，它们仅是税源监控的广义内容，不应该成为税源监控的 狭义内容。应当指出，把税源监控定义扩大到税收征管韵全过程显得过于宽泛，在实 际工作中会造成无法准确把握税源监控的内涵，是管理缺乏较强的针对性，不利于抓 住重点，集中力量解决主要问题。 此外，还有很多的学者对税源监控从不同角度下了定义，如在税务研究陈 合庄将税源定义为：通过控制源头，保证税收收入的总体规模，并通过对税收收入状 况的信息反馈，进一步加强对税收源头的控制，并从税源监控的内涵外延进行了阐述。 邹容在合作经济与科技一书中指出：税源监控是指税务机关根据税收有关法律、 法规，通过系统的、规范的、现代化手段和方法，对税源进行全方位的监测、管理和 信息跟踪，并分析预测税源发展变化趋势，有效地防止税款的流失的一系列税收管理 活动。 纵观以上有关税源监控的定义和观点，可以看出要探寻一个既能涵盖现实中各 7 东北大学加p a 专业学位论文 第2 章税源监控的概念分析与重要性 种生动的税源监控活动并能为大家所接受，又能较为清楚地界定出今后研究范围的税 源监控定义，确实不是意见容易的事。笔者认为税源监控作为一个税收基本概念，通 俗地说，就是对税收源泉的监督与控制，是税务机关根据税收有关法律、法规，通过系 统的、规范的、现代化手段和方法，对税源进行全方位的监测、管理和信息跟踪，并 分析预测税源发展变化趋势，有效地防止税款流失的一系列税收管理活动。 税源监控的内涵是：税务机关根据税收法律、法规，通过一系列科学的、规范 的、现代化的方法和手段，对纳税人纳税情况进行全方位的制约、督促和管理，保证 税收收入实现的一系列税收管理活动。税源监控的外延具有广泛性的特点。在空间上， 税源监控应该贯穿与税收工作的全过程，是不同环节与岗位的有机结合；在时间上， 既要掌握静态信息，即已实现的税源情况，又要掌握动态信息，即税源的发展变化趋 势。税源监控的主体也不仅是税务机关一家，而是以税务机关为主体，建立包括如财 政、金融、计划、工商、公安、统计等职能部门在的社会监督网络。 在社会主义市场经济条件下，税源监控具有如下特征：一是从空间范围上看，税 源监控贯穿于税收征管工作的每一环节。税源监控不是单独的一项工作，也不是单设 的一个岗位。它涵盖征管工作全过程，始终起着监督、控制的作用。二是从时间角度 看，税源监控体现了对税源的动态管理。税源监控既要掌握己实现的税源，又要掌握 税源的发展变化趋势。监控的内容既包括税源的实际增减变化情况，又包括不同时期 各种社会经济政策措施对税源的影响，以及重点税源和季节性税源变化对整个税收的 影响。税源监控是一个有机的整体，不能凝滞于其中的一个环节来抽象地理解，也不 能对其中任何一项内容单独地静态地实施监控，必须通过信息的传递来完成动态的监 控管理过程。纠三是监控主体不仅包括各级税务部门，而且包括与税源相关的一系 列政府部门和社会组织。四是监控对象不仅包括纳税人，还包括税收代扣代缴义务人、 委托代征责任人和自然人，以及有经济往来负有纳税义务的行政事业单位和社会团体 等。五是监控的依据是国家税收法律法规和规章。 2 1 2 税源监控的分类 如同税源监控的涵义一样，目前虽然对税源监控如何进行划分开展了研究，但 在实际应用中，分类方法显得较为散乱。对税源监控进行分类，“不应只是一个简单 的分门别类的归纳过程，而应该对以后的研究有所帮助”。 1 3 】 2 1 2 1 根据不同税种，可以将税源监控划分为不同的类型 根据不同税种，可以将税源监控按具体的税种划分为增值税税源监控、营业税 - 8 - 东北大学m p a 专业学位论文第2 章税源监控的概念分析与重要性 税源监控、消费税税源监控、关税税源监控、企业所得税税源监控、个人所得税税源 监控等。由于每一具体的税种在税法规定上彼此不同，因此每种税的税源监控的环节、 难易程度、存在的问题都是各不相同的。因此，依据税种对税源监控进行划分，能够 结合每一税种的具体的税收制度来分析该税种税源监控的特点和重点，分析该税种税 源监控存在的具体问题，从而可以根据各税种的具体情况提出有针对性的治理对策， 也有利于对各税种税源监控进行比较研究。 2 1 2 2 根据纳税人规模，可以将税源监控划分为重点税源监控和一般税源监控 不同经营规模的纳税人对税收收入的贡献程度是不同的，经营规模大的纳税人 的税源就要比同行业经营规模小的纳税人的税源充足，前者提供的税收收入也会多于 后者。【因此，将对提供税款叫多的税源进行的管理活动称为重点税源监控，除重点 税源监控之外所进行的税源监控活动就可以称为一般税源监控，它主要是针对提供税 款较少的税源进行的监控活动。“任何地区、任何部门的工作，都不能不分主次、先 后、轻重、缓急，胡子眉毛一把抓，而必须抓住中心环节、抓住关键，集中力量解决 主要问题。”叫重点税源监控就是税源监控的主要问题。划分税源监控与一般税源监 控可以突出工作重点，集中力量解决主要问题，从而起到事半功倍的效果。这种按纳 税人规模进行的税源监控划分也是国际上通行的做法。 二2 1 2 3 根据税源范围，可将税源监控划分为宏观税源监控和微观税源监控 按照税源的范围，可将税源分为宏观税源和微观税源。相对应地，税源监控也 就分为了宏观税源监控和微观税源监控。“宏观税源监控包括对经济总量的了解和对 税基的控制两个方面。砒“1 由此可见，宏观税源监控是从经济决定税收原理出发，重 在规模分析和控制。宏观税源监控是从总量上对税源进行把握，从而实现对纳税人申 报的税收收入进行评价，评估税收流失规模，也可以对未来的税收收入进行预测，防 范税收流失。微观税源监控是对纳税人经济行为的监控，采取各种监控措施，实现其 纳税申报的准确性。因此，微观税源监控侧重于监控措施的分析和管理制度的建设。 本篇论文就是采用此分类方法开展分析的。 对于税源监控的分类，从不同的角度出发，还可以进行不同的划分。例如还可 ：以从管理的手段出发，把税源监控划分为1 1 r 税源监控和传统税源监控等。对税源监控 的不同划分，实际上反映了不同研究着税源监控含义及范围的不同理解，同时也服务 于各自不同的研究目的。 - 9 东北大学m p a 专业学位论文第2 章税源监控的概念分析与重要性 2 2 税源监控的重要意义 2 2 1 税源监控是依法治税的基石和实现途径 依法治税是税收工作的灵魂，是各项税收工作的指导原则。它的内涵主要包括 两个方面：其一是依法征收，做到应收尽收，依率计征，不收过头税；其二是依法减 免，法律法规规定纳税人应该享受的税收优惠政策应该让纳税人不折不扣地享受， 不能为了完成税收任务而剥夺纳税人依法享受的全力。l i 叫以上两项主要内容都是以 税源监控为前提的，离开了税源监控，依法治税就成为一句空话。特别是在当前计划 经济想市场经济转轨的特定时期，纳税人开业、歇业、停业、重组、兼并、破产等情 况不断发生，企业经济性质、经营形式、生产规模和分配方式不断发生变化，各种经 济成分特别是公有经济，正通过改制变成以股份制为特征的混合经济，税源变动更激 烈、更深刻、更频繁。要做到依法治税、应收尽收，就必须以大量、准确、真实、及 时的税源信息作为基础。这依赖于全方位、多层次的税源监控。只有通过税源监控， 才能摸清税源，把所有的纳税人和应税项目控管起来，防止税收流失，从而将税收征 管纳入法制轨道，真正做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，全面推进 依法治税。【1 7 1 2 2 2 税源监控是强化税收法制意识，鼓励依法诚信纳税的助推器 纳税人纳税意识的强弱，直接影响到国家税收管理秩序及国家的财政收入。当 前，影响税收事业健康发展的主要障碍就在于公民纳税意识薄弱和缺乏。我国现阶段 由于税源监控措施滞后，监控力度较弱。税务机关对纳税人的应纳税收入的真实状况 无法监控，直接导致了偷税、抗税现象的出现，同时也挫伤了依法诚信纳税者的纳税 积极性。因此，加强对纳税人应税收入的监控，使每一笔应税收入都有据可存、有据 东北大学m p a 专业擘位论丈第2 章税源监控的概念分析与重要陛 2 2 4 税源监控是保证税款及时、足额入库的重要条件 税务机关担负着征收税款、保证收入的重要职责，保证税款及时足额入库是税 务部门义不容辞的责任。要完成这一使命，就必须坚决抓好税源监控这一基础和中心 环节，准确有效核实税基，使税收任务建立在坚实可靠的基础之上，增强组织收入的 预见性、主动性及确保完成收入任务的稳定性，实现税款及时足额入库的目标。 2 2 5 税源监控是推进税收征管工作发展的必要保证 当前，国家税务总局提出了税收征管工作“科学化、精细化”的管理理念，其具体 实施的途径就是要建立科学、有效的税源监控体系。只有建立起完善税源监控体系， 才能摸清底数、夯实基础、筑牢根基，为科学化、精细化管理提供可靠的决策、行动 依据，确保科学化、精细化管理的深入推进，使征管措施做到对症下药、有的放矢， 提高税收征管质量和效率。现阶段搞好税源监控，是推进“科学化、精细化”管理理念 的要求，也是推进税收征管工作发展的重要措施和必要保证。 东北大学m p a 专业学位论文第3 - t 目前税源监控存在的问题及原因 第3 章目前税源监控存在的问题及原因 3 1 目前税源监控工作中存在的问题 目前，我国税源所依存的经济基础和社会环境无时不在发生变化，税源的流动 性和可变性大大增强。l i 刁为了加强税源监控工作，税务机关做了大量的实践和探索， 如全面推广使用税控装置和机打发票，实现源泉控管，以及推广税收管理员制度等措 施都取得了良好的效果。但是，现阶段税源失控的现象仍然存在，税源监控工作中存 在的问题仍是不容忽视的。 3 1 1 税源监控方式单一，跟不上经济形势的需要 目前的税源监控工作主要是以下户了解情况、电话咨询这两种监控方式为主，通过这 两种方式了解到的情况只是纳税人说什么税务机关就听什么，问什么纳税人就答什 么，缺乏主动性，所了解到的情况是片面的、被动的，对重点企业的动态资料掌握相 当少，缺乏全程动态监控机制，给税务机关对重点企业的经营发展状况、辖区的经济 发展趋势做科学预测带来一定难度。同时，由于相关执法依据尚不完备，纳税人甚至 有理由拒绝税务机关的调查研究和了解相关情况。从目前税务机关掌握的纳税人基本 情况看，不同程度的存在对重点企业纳税人的纳税能力了解不准确，以及对纳税人大 规模税款入库情况掌握不全等现象，直接影响税收分析和税收预测的质量。 由于税务机关计算机设备未得到全面的开发和充分利用，目前使用的计算机管 理信息系统中基础信息资料较为单一，系统中信息准确性、可靠性、利用价值不大， 系统中也没有专门用于重点税源监控的模块，税务机关计算机系统未得到全面的完 善。监控手段的单一和科学税控手段的缺乏，导致利用现代化方式进行税源监控还停 留在基础阶段，应用程度不高，应用能力不强。在一定程度上，企业利用税务部门税 源监控手段不先进的缺陷达到了偷漏税款的目的。 3 1 2 税源监控内容不全面，税源监控手段有限 偷逃税是指纳税人为牟取单位和私人利益，采取各种虚假手段，不缴、少缴应 纳税款的行为。我国目前的征管模式，取消了专管员管户制度，实现了由管户向管事 的转变，主要依靠纳税人白行上门申报纳税。【2 0 】在这种方式下，申报的真伪、虚实 难以核查，税务人员深入基层少，难以了解纳税人的真实信息，使零散税源、隐蔽税 - 1 2 - 东北大学m p a 专业学位论文 第3 章目前税源监控存在的问题及原因 源、非正常纳税户出现了真空地带，存在税源底数不清和漏征漏管等问题 目前税源监控的常用手段主要有税务登记、纳税申报、发票管理、纳税评估、 税务稽查以及税控装置等。税务登记目前仅停留在开业登记等形式上，至于登记内容 的真实性以及如何利用税务登记的信息资料实施税源管理等方面的工作仍相当薄弱。 纳税申报目前更多地侧重于按时申报的管理，而对于申报质量的管理在深度和广度上 离税源监控的要求还相差较远。以票控税虽然在一定程度上对税源控制发挥了重要的 作用，但由于发票管理本身存在着严重的制度上和管理上的漏洞，它的作用仍具体表 现在对欠税企业的控制上，大大降低了其应有的作用。纳税评估是税源监控的重要手 段，但由于税源管理资源的有限性，对于纳税人的评估难以做到及时和全面，而且纳 税评估主要依据在于申报资料，在当今大量“会计失真”的情况下，这种评估在税源监 控方面的作用可想而知。税务稽查是税源监控的最后防线，由于体制的影响、执法措 施不力等因素，其表现作用也就相对弱化。 由于税源监控方式的单一且手段不先进，税务机关对税源情况的掌握只停留在 了解情况和掌握数字上，如纳税人所提供的税务登记资料、纳税申报资料以及企业财 务报表等有限的静态基础资料。不同程度地存在税务机关对重点企业纳税人的纳税能 力了解不准确，以及对纳税人大规模税款入库情况掌握不全等现象，直接影响税收分 析和税收预测的质量。同时，也在一定程度上助长了企业纳税申报时的侥幸心理，导 致申报准确率不高。 3 1 3 税源监控范围窄，对税源监控的认识存在偏差 国家税务部门根据近年对税源情况的调查分析，确定了一些重点税源户，对其 进行重点监控。而对中小型企业的税源管理则出现了“空挡”，更是一个漏洞。而且税 源的监控也多侧重于对事后静态信息的分析、评价，缺乏前瞻性和预见性信息资料。 税务干部通常认为税源监控就是简单的收入分析，各征收单位依收入任务监控税源而 不依法监控税源的现象很普遍，具体表现为：税源没有专人管理，税源档案资料不全， 税源收入不明等。其中最重要的原因是税务人员岗位职责不够明确，责任淡化，对于 税务登记管理、纳税评估、税务检查、税源监控等业务实行多人多岗共同负责，有了 成绩是大家的，出了问题谁也不负责任。 这种认识上的偏差导致了所掌握企业信息的不完整。税款是否应收尽收是以征 纳双方信息传递的及时性和完整性为前提和基础的，随着社会主义市场经济的发展和 信息网络时代的来临，现代企业制度建立后，税源的流动性和隐蔽性越来越大，随着 非公有制经济比例的不断上升，企业成为自负盈亏的经营实体，追逐利润成为企业经 _ 1 3 - 东北大学m p a 专业学位论文第3 章目前税源监控存在的问题及原因 营的主要目标，很多纳税人上报税务机关的财务报表和纳税申报表所反映的税源状况 不真实，有隐匿收入和少报收入现象存在，使税务机关对纳税人经营情况的了解深度 和广度难以达到最好程度，从而容易造成税款的流失。 3 1 4 社会协税护税机制尚未形成，税源监控缺乏全社会的通力支持、协助 税源监控涉及到财政、金融、工商、公安、交通等部门，以及与税源监控直接 相关的行业主管部门、协税护税组织，只依靠税务部门监控税源是达不到很好效果的。 p 目前，税源监控存在办理开业税务登记和变更、年审税务登记与工商部门办理营 业执照脱节的问题，工商与税务部门