（企业管理专业论文）电子商务环境下我国税收制度的调整与完善.pdf

摘要 电子商务环境下我国税收制度的调整与完善 摘要 电子商务在全球范围内的兴起和迅猛发展，快速地改变着原有经济格局，电子商务作为科技进 步的结果带来的影响远远超越了其本身作为一种新的贸易形式所具有的价值，而对整个社会产生了 全面的、深层次的影响。它给消费者带来了空前的便利，给经营者带来了巨大商机，也给各国政府 带来了新的税源。但也因为其虚拟性、无形性等不同于传统贸易形式的特点，对现行社会的贸易制 度、交易形式、信用体系以及包括税收法律在内的传统法律制度等带来了前所未有的难题和挑战。 因此，制定电子商务税收法律与政策已成为每个国家都必须面临的重要课题。 本文在开篇绪论部分，首先交代选题的时代背景和文章的实践意义，在综述国内外相关实践成 果的基础上，指出我国今后的研究方向。随后从界定电子商务的概念、特点入手，阐述了电子商务 发展对税收的积极意义。接着在理论和实践上重点分析了电子商务引发的税收问题，其中包括对税 法基本原则、税制要素、税收实体法律的冲击；对税款征收、税收管理、税务稽查等税收征管方式 的挑战以及对国际税收的影响等。在介绍发达国家、国际组织和发展中国家对电子商务税收法律问 题的观点和态度后，比较分析各方政策动囡，试图寻找我国应对电子商务时代税收政策的切入点。 在文章的最后一部分，提出目前情况下我国所应采取的政策取向。首先明确我国电子商务的税收原 则，即应遵循税收公平原则、效率原则、税收中性原则及维护国家主权原则。接着提出完善我国电 子商务税收制度的具体建议，包括对税收实体法、征管法的修订以及对电子商务相关法律制度的完 善等，以适应电子商务发展的需要。为克服电子商务对税收征管带来的挑战，提出构建以认让中心 和支付平台为依托的我国电子商务征管新模式，并对模式相关问题进行解释以保证模式的有效实施。 最后通过关注电子商务税收管辖权相关概念的认定，国际避税监管力度的加强以及注重国际问税收 协作等方面来协调国际税收问题，以期为我国电子商务税收法律制度的调整和完善提供参考。 关键词：电子商务；税收：税收法律制度；税收管辖权；税收征管模式 盔壅互垄兰堕堡主堡壅兰堂垡堡塞 a d j u s t m e n ta n dp e r f e c t i o no fc h i n e s e t a x a t i o ns y s t e mu n d e re l e c t r o n i c c o m m e r c ec i r c u m s t e n c e t h ed e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o l l u l l 日c ei nt h eg l o b a lc o n t e x tc h a n g e st h ee x i s t i n ge c o n o m i c s t n l c t u r er a p i d l y a sar e s u l to f s c i e n t i f i ce n dt e c h n o l o g i c a lp r o g r e s s ，e l e c t r o n i cc m m h mg o e sf a rb e y o n d i t s e l f w h i c ha san e wf o r mo f t r a d ew i t l lt h ev a l u e i tl u a k e sac o m p r e h e n s i v ee n dd e e p - r o o t e di n f l u e n c et o t h ew h o l e i tb r i n g sac o m p r e h e n s i v ee n dd e e p - r o o t e di n f l u e n c et oc o u s l u n c r s ，t r e m e n d o u sb u s i n e o p p o r t u n i t i e st ot h eo p e r a t o r s a a dan e w s o u l - c eo ft a xr e v e n u et oc o u n t r i e s b u tb e c a u s eo ft h e i rv i r t u a l n a t u r es u c h t h ei n v i s i b l eo a t l l md i f f e r e n tf r o mt h et r a d i t i o n a lm o d eo ft r a d e ，w h i c hb r i n g sa l l u n p r e c e d e n t e dd i f f i c u l t i e sa n dc h a l l e n g e st ot h e c h a r a c t e ro ft h ee x i s t i n gs o c i a ls y s t e mo ft r a d e ，t h e t i a n s a 击o nf o r m s t h ec r e d i ts y s t e ma n dt a xl a w s t h e r e f o r e ，t h ed e v e l o p m e n to fe m m e r c et a x a t i o n l a we n dp o l i c yh a sb e c o m et h ei l l 驴o r 诅mi s s u ew h i c he a c hc o u n t r ym u s tf a c e i nb o l d f a c ei n t r o d u c t o r yp a r t , t h ea r t i c l ee x p l a i n st h eb a c k g r o u n de n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h e a r t i c l e o n t h e b a s i so f s u m m a r y o f t h e p r a c t i c e a t h o m e e n da b r o a d , i t b r i n g s0 1 1 1 f u t u r er e s e a r c h d i r e c t i o n t h e ni tb r i e f l yi n t r o d u c e se l e c a o n i cb u s i n e s se n dl a wi n c l u d i n gt h em e a n i n g d e a l i n gm o d e la n dc h a r a c t e r a n dt h ed e v e l o p m e n to fe - c o n l r u c l er g = v e n a ee n dp o s i t i v es i g n i f i c a n c e t h ea r t i c l ef o c u s e so nt h es h o c k a n dc h a l l e n g eo fe l e c t r o n i cb l l s j i l e t h e s ei n c l u d eb a s i cp r i n c i p l e so ft h et a xl a w , t h et a xf a c t o r , t h e r e v e n u ei m p a c to fl e g a le n t i t l e s ；r i g h tt ot a xc o l l e c t i o n ，t a xm a n a g e n a e n t ，t a xi n s p e c t o r sa n do t h e rt a x c o l l e c t i o nm e t h o d sa n dt h ec h a l l e n g e so f i n t e m a t m n a lt a xu n p h c a t l o n s a f t e ri n t r o d u c i n gv i e wa n da t t i t u d e o f 吐l ed e v e l o p e dc m m t r l e s d e v e l o p i n gc o u n t r i e sa n di n t e r n a t i o n a lo r g a m z a t i o n so he - c o n l l n c i et a x a t i o n l a wp o i n t w ec o m p a r et h ea n a l y s i so f p o l i c ya c t i o nb yt h ep m i e si na na t t e m p t , i i lo r d e rt 0f m do u tt h ee r a o f c h i n a sc 吒m 瑙n e f c e t a x a t i o n p o l i c y i n t h e f i n a l p a r t o f t h ea r t i c l e ，w e i n t r o d u c e t h e p o l i c y d i r e c t i o n o f t h ec a r r e n ts i t u a t i o nj 1 1c h i n as h o u l da d o p lf i r s t l y w es h o u l dc l a r i f yt h ee - c o l l u n c t c er e v e t l a eo fc h h l at o t h ep r i n c i p l et h a tt a x e ss l l o u i df o l l o w 。s u c h t h ep r i n c i p l eo ff a i r n e s s ，e f f i c i e n c y , f e v e n u en e u t r a l p r i n c i p l e sm a ds a f e g u a r dt h ep r i n c i p l eo fn a t i o n a ls o v e r e i g n t y s e c o n d l yi t i n t r o d u c e st h es p e c i f i c r e c o m m e n d a t i o n 5o fap e d e c ts y s t e mo fc h r i se - c o m m e r c el t v c n u e ，i n c l u d i n gt h et a xe n t i t i e s ， a m e n d m e n t st ot h el a wg o v e r n i n gt h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fe 吨：o i n m e i c er e l a t e dt ot h e i m p r o v e m e n to ft h el e g a ls y s t e m , t oa d a p tt oe - c o r f l n i c r c ed e v e l o p m e n t t oo v e r c o m et h ec h a l l e n g e so f e 啪m i i i e r c eo i lt h el a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t , t h ea r t i c l eb u i l d sl i pt h en e wm o d e lo ft h ec o l l e c t i o n a n dm a n a g e m e n to nt h eb a s eo f t h ec e n t e ra n dp a y m e n tp l a t f o r mf o re - b a s i n e 辐i nc h i n aa n di s s u e sr e l a t e d t ol i l o d eo fi n t e r p r e t a t i o n5 0a st oe 】啮懈t h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t m no ft h em o d e l f i n a l l y ，i tc o n c a m e - c c et a x a t i o nw h i c hr e l a t e st ot h ec o n c e p to f j l 埘s d i c t i o i l f i n d i n gt h a ti n t e r n a t i o n a le f f o r t st oc o n t r o l t a xe v a s i o n , f o c u s i n go nt h es t m a g t h e n i n go fi n t e m a t i o n a lc o o p e r a t i o nb e t w e e nr d c l l u et oc o o r d i n a t et h e i n t e r n a t i o n a lt a xi s s u e s i no r d e rp r o v i d et h er e f e r e n c ef o ra d j u s t m e n to f e - - c o n l l n g t c er e v a l u et ot h el e g a l s y s i c mo f c h i n a 1 摘要 k e y w o r d s ：e l e c t r o n i cc o m i n e r c e , t a x e s ；l a wo f t a x ；j u r i s d i c t i o no v e rt a x a t i o n ；t a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t 大庆石油学院硕士研究生学位论文 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是我在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究 成果据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经发表 或撰写过的研究成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了 明确说明并表示谢意 作者签名：躲佝 学位论文使用授权声明 本人完全了解大庆石油学院有关保留使用学位论文的规定，学校有权保留学位 论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版有权将学位论文 用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查阅有权将学位论文的 内容编入有关数据库进行检索有权将学位论文的标题和摘要汇编出版保密的学 位论文在解密后适用本规定 学位论文作者签名：给毒角 导师签名： 日期：渺7 1 f 弼 日期： 名依彳 参坩7 ? ，力 大庆石油学院硕士研究生学位论文 创新点摘要 本文的研究是在电子商务已呈全球迅速发展之势的背景下提出的，笔者分析了电子商务引发的 一系列税收问题，并提出了电子商务环境下我国税收制度完善的建议。在论述过程中提出以下个人 观点： ( 1 ) 运用规范分析与实证分析相结合的方法，以电子商务为理论分析起点，论述了电子商务引 发的税收问题。 ( 2 ) 分别从国外和国内两个层面展开讨论，重点论述了国际电子商务税收政策的分歧，接着通 过对比分析各方政策制定的动因，结合我国实际，试图寻找我国应对电子商务时代税收政策的切入 点。 ( 3 ) 提出构建以认证中心和支付平台为依托的我国电子商务税收征管新模式，并对模式相关问 题进行解释，提出模式相应的保障措施，以切实保证监管的有效实施。 v 大庆石油学院硕士研究生学位论文 引言 随着电子信息技术和国际互联网络的迅猛发展，利用数字化，电子化手段进行贸易 的商务模式逐渐形成，即人们通常所说的电子商务。作为一种新兴的贸易模式，电子商 务逐渐渗入各类企业的运作之中，甚至已经渐渐走入了大众的生活，并对企业的运营模 式和人们的消费方式产生着越来越重要的影响。 电子商务的发展给企业带来7 巨大的经济效益，同时也给人类社会带来了新的政 治、经济、法律与社会问题。由于具有迥异于传统商务的特性并呈现高速发展态势，电 子商务给适用于传统商务模式的现行法律体系带来了程度不同的冲击。其中，电子商务 中的税收法律问题是电子商务这一全新领域中的前沿问题，成为最近国际社会普遍关注 的焦点，制定电子商务税收法律与政策已是每个国家都必须面临的重要课题。近年来， 一些国家和经济组织已经就此领域的问题进行积极探索，并从自身利益出发研究制定了 相应税收对策，以求在解决电子商务税收问题的过程中为自己赢得有利的位置，在重新 划分世界税收利益的分配中争取最多的份额。其中美国的对电子商务免税、欧盟的征税 但不开征新税种、联合国的开征新税、o e c d 的免征关税等政策主张都比较具有代表性。 尽管我国电子商务发展仍处于初始阶段，但电子商务的空间虚拟、交易主体经常流 动、交易客体边界模糊、交易行为发生地点不确定等特点，使得税收要素的确定、税收 征纳权利义务的设定以及税收征纳行为规范等均受到冲击。因此，从政府税务部门到学 术界都对电子商务税收问题给予高度重视，进行了广泛研究。目前我国对电子商务税收 问题的研究已达成以下共识：借鉴国外的有益经验，结合本国的实际情况，做到未雨绸 缪，完善现行税制，确定适合电子商务发展需要的税收原则和征管、稽查模式，既要避 免电子商务环境下税收流失，又要积极促进电子商务在中国的健康发展。 本文正是立足电子商务涉税问题研究的国内外实际情况，对电子商务这种新的贸易 形势所带来的税收法律制度、税收征管和国际税收管辖等方面的问题进行逐分析，并 在介绍、比较国际社会提出的各种对策的基础上，积极探讨适应我国发展需要的电子商 务税收政策，以期能对我国电子商务税收立法乃至我国电子商务的长远发展尽一己之 力。 第l 章绪论 1 1 选题的背景及意义 第1 章绪论 随着电子信息技术和国际互联网络的迅猛发展，利用数字化、电子化手段进行贸易 的商务模式逐渐形成，即人们通常所说的电子商务。作为一种新兴的贸易模式，电子商 务逐渐渗入各类企业的运作之中，甚至已经渐渐走入了大众的生活，并对企业的运营模 式和人们的消费方式产生着越来越重要的影响。虽然在一定时期内电子商务还不会成为 贸易的主流运营模式，但是电子商务的繁荣和发展必将影响未来贸易发展的方向，成为 推动未来经济增长的关键动力。据统计，1 9 9 8 年，全球电子商务交易总额为4 5 0 亿美元， 1 9 9 9 年猛增到2 4 0 0 多亿美元，2 0 0 0 年达到3 5 4 万亿美元，2 0 0 5 年我国电子商务交易 总额达到6 0 0 0 亿人民币。i b m 公司预测，到2 0 1 0 年，全球将有5 5 的商业零售业务要 通过互联网来完成。随着网民数量持续增长，网络更加实用化、平民化，电子商务的影 响将会越来越深远。 税收作为国家为实现其职能、凭借政治权力参与社会生产的再分配、强制无偿获取 财政收入的一种手段和一项重要的经济杠杆，会在很大程度上宏观调控一个产业，尤其 是新兴产业的发展。然而电子商务作为一个影响深远的新生事物，打破了时间和空间的 界限，具有虚拟化、数字化、隐匿化、无纸化的特点，完全有别于传统意义上的商业贸 易模式和理念，在为企业带来巨大利润的同时，也必然给建立在以有形货物与纸质凭证 为基础上的税收制度及其管理手段提出毅的要求和严峻挑战，使税收原则、要素、实体 法律等受到了强烈的冲击和影响。 为应对电子商务给现行税收制度带来的冲击，世界各国都在思索对策。美国在世界 贸易组织和其他相关的国际论坛上倡导：在 i n t e r n e t 上交易的商品或服务不管在什么 时候进行，都应免征关税。1 9 9 8 年美国参众两院分别通过互联网免税法案，宣布暂 时停止征收3 年的互联网商业新税，2 0 0 1 年通过立法再延长2 年。经济合作与发展组织 ( o e c d ) 也为电子商务税制提出几条基本规定：必须公平；必须简单；对纳税人的各项规 定必须明确：无论采取哪种税制，都必须是有效的；必须避免经济变型；必须灵活机动， 以便使税收规章与技术及商业发展齐头并进：必须把国内所通过的任何税收规定及现行 国际税制的任何变化汇总起来，以便确保各国之间的因特网税收公平共享；发达国家与 发展中国家之间的征税基础的确定特别重要：将当前的税收体系调整到互联网上而不是 要引迸新的税收模式等“。此外，欧盟、耵o 也都拿出了关于电子商务的税收方案等等。 在1 9 9 8 年亚太经合组织第六次领导人非正式会议上，江泽民主席就曾指出，电子 商务代表着未来贸易方式发展的方向，其应用推广将给各成员国带来更多的贸易机会。 在发展电子商务方面，我们不仅要重视私营、工商部门的推动作用，同时也应加强政府 部门对发展电予商务的宏观规划和指导，并为电子商务的发展提供良好的政策和法律法 2 大庆石油学院硬士研究生学位论文 规环境“。正是在这样的背景下，我国有关电子商务与互联网的立法工作已提上了相关 部门的工作议程，并且取得了一定进展。在1 9 9 9 年以前，我国的电子商务法律环境还 基本处于相对空白的状态，在1 9 9 9 年开始涌现的电子商务热流的带动和要求下，相关 立法的呼声日渐强烈，从1 9 9 9 年3 月出台的合同法开始，相关的法律法规与规章 纷纷出台，连同相关政策、地方性法规以及司法解释在内，总数以数十计。这些法律法 规与规章涉及电子签名、互联网安全、保密、基础设施建设、融资、广告、经营许可、 新闻发布等诸多领域。 但是，我国目前有关电子商务涉税方面的立法却是少之又少，相关的研究工作也有 些滞后。如前文所述，由于电子商务自身的一些特点使得现行的税收法律制度面临着对 电子商务征税的盲点。这不仅违背了税收的有关基本原理以及税收中性、税收公平等税 法的基本原则，而且也造成了国家税款的大量流失，威胁了国家的税基。电子商务的税 收法律环境作为电子商务法律环境的重要组成部分，对我国电子商务的稳定健康发展具 有极其重要的意义，如果有关电子商务的涉税法律规则不设计好，其甚至能够阻碍电子 商务的发展，扼杀这一新兴商务形式的美好前景。因此，加强有关电子商务税收法律问 题的研究，以便为我国电子商务相关立法提供理论支持，就成为学界的一项重要任务。 这样，本文所研究的问题也就显得颇有价值和必要。 1 2 国内外研究成果综述 电子商务税收法律是制定电子商务法律的指引和前提，反映国家对电子商务税收问 题的根本态度和策略，有关电子商务的税收法律问题已经引起了国际社会的广泛关注。 有关国际组织以及一些国家和地区已经对这一问题进行了研究和探讨，并出台了一些相 应的政策和法规，为电子商务环境下我国税收法律制度的完善提供了参考和依据。 在有关电子商务的税收立法过程中，国际组织立法始终走在国家立法的前面。因为 国际组织可以保持相对的中立态度以及非政府的性质，它可以超越国家利益，制定适用 于电子商务的税收法律规则。而且，国际组织还可以制定探索性、参照性的原则，供各 国选择和遵守。另外，由于电子商务所具有的跨国性的特点使得有关电子商务的涉税法 律问题具有更多的国际性，因此，国际组织领先于国家立法是电子商务税收立法的重要 特征。经济合作与发展组织已经制定了一系列针对电子商务税收问题的法律文件，欧盟 和世界贸易组织也制定了相应的税收规则，这对世界各国的电子商务涉税立法产生了深 远的影响。而且通过国际组织这一谈判平台，使得有关国家能够尽量消除相互之间的分 歧，达成妥协，加快电子商务立法的国际统一，为这一具有跨国性的商务形式的发展铺 平道路。 除此之外，欧美等发达国家特别是美国也对电子商务涉税问题进行了积极的研究， 制定了一些具有世界影响力的政策和法规，如美国的全球电子商务选择性税收政策、 因特网免税法案等，而且欧盟与美国之问达成的共同协议或确立的规则甚至可以引 第1 章绪论 导整个世界有关电子商务涉税问题的法律方向“1 。反观发展中国家，由于经济发展水平 的制约以及信息科技发展的现状，只有印度、新加坡等少数国家制定了一些有关电子商 务涉税问题的规则，而且很不系统，其他国家更多的是观望和踌躇，甚至盲目的跟从发 达国家的某些政策，忽视了对本国税收权益的维护。因此，广大发展中国家应当抓紧研 究有关电子商务的涉税法律问题，尽早制定出相应的政策和法规，同时团结起来与发达 国家讨价还价，维护本国的利益，而不是轻易的妥协或裹足不前。 目前包括电子商务在内的网络经济及相关法律问题也已经引起了国内社会各界包 括法学界在内的普遍关注，各项研究工作已经初步展开，并且陆续出台了电子签名法 等一系列相关的政策法律法规4 1 。从国内研究情况来看，学者们对于电子商务税收问题 的解决给予了足够的重视并提出了许多的解决方案。最早关于电子商务税收的专著是中 国税务出版社于2 0 0 0 年出版的电子商务与税收擞字化时代的税收政策与税收征 管，作者蔡金荣在书中详细介绍了电子商务基本知识、电子商务与税收政策、电子商 务与税收征管三个方面，并结合国际经验提出要解决电子商务税收问题，首先要掌握电 子商务，严格税收征管；其次积极推进税收电子化；第三，中国必须加强电子税务和电 子政府的建设。 谭荣华在2 0 0 0 年1 1 期涉外税务期刊上发表的“对未来几年内我国电子商务是 否征税的思考”中认为：为了尽快缩小我国电子商务与发达国家的差距，提供宽松政策 是必要的，其中提供税收方面的宽松政策显得尤为重要。在未来几年内对电子商务实施 缓征的优惠政策是比较明智的，通过富有远见的导向把中国大多数企业、特别是中小企 业推向电子商务的国内外舞台，这是培育未来最大税源的战略举措，其意义完全不亚于 改革开放对外资、合资企业所实行的税收优惠政策。 林汉隽在0 3 年0 8 期税务研究上发表的文章“电子商务下的增值税课税”中对 电子商务交易中可能带来的增值税课税问题提出相应的对策。包括：电子商务条件下对 分支机构可由总、分机构所在地税务机关共同征收增值税，并适当引入常设机构的定义 用于明确分支机构的纳税地点和纳税环节；通过规定电子商务企业的义务、利用交叉匹 配的收付款电子数据核查税基的完整性；对跨国界的数字产品实行消费地征税时，可采 用逆向征收增值税的办法，但对个人及小规模纳税人，比较可行的是由银行对其实行事 前税款扣缴；在电子商务行为纳税主体的确认上，可实旌域名登记机关代理税务登记制 定并发挥社会监督的作用等。 厦门大学廖益新教授在0 3 年0 4 期厦门大学学报( 哲学社会科学版) 发表的“论 适用于电子商务环境的常设机构概念”中指出国际税收协定中的常设机构概念存在的意 义，在于标志非居民的跨国经济活动与来源国存在着实质性的经济联系。非居民的跨国 电子商务活动是否在来源国构成常设机构存在，应以其网址所具有的功能作用，及其通 过网址实际从事活动的性质、数量规模和时间延续性，来判定它与来源国是否构成实质 性的经济联系。判定的标准为网址活动的时间延续性、营业性和网址功能的系统性”1 。 随着我国电子商务的发展和世界贸易组织的加入，我国的税收立法面临着全面改革 4 大庆石油学院硕士研究生学位论文 和与国际接轨的双重压力，但这也是一个契机，先知先觉者往往可以占据理论研究与实 践的制高点。可以预见在不远的将来，随着理论界和实务界研究的不断深入，电子商务 涉税问题无法可依的状况将会得到解决，电子商务的发展也将得到引导和有效的法律保 护。而且，我国也将不断参与到有关电子商务税收国际立法的进程中来，为完善相应国 际法律制度做出自己的贡献。 1 3 本文的写作思路 本文运用规范分析与实证分析相结合的方法，以电子商务为理论分析起点，论述了 电子商务引发的税收问题，分别从国外和国内两个层面展开讨论，重点论述了国际电子 商务税收政策的分歧，并结合我国实际，提出了电子商务环境下我国税收制度完善的建 议。 论文在结构上由五章构成： 第一章，绪论部分，主要介绍了选题的时代背景，综述了国内外的相关研究成果和 立法实践，对本文的研究意义及写作思路做了交代，提出我国今后的研究方向并展望了 未来我国相应理论研究和立法实践的前景。 第二章，介绍了电子商务发展及其对税收的积极意义。作为社会关系调节器的法律 规则，既是社会对秩序需求的反映，同时也要受到客观存在的社会物质条件的制约。研 究和制定电子商务税收法律制度就必须把握电子商务的特质，了解其不同于传统商务形 式的特点。因此，本章对电子商务的含义、其不同于传统商务形式的特征以及国内外电 子商务发展现状等问题进行了介绍，并阐述了电子商务发展对税收的积极意义，使相关 的研究更具有针对性。 第三章，主要分析了电子商务所引发的税收问题。首先，从电子商务引发税收法律 制度的问题来看，其对税收基本原则提出挑战，影响各项税法基本原则的效力；电子商 务也影响到税法各构成要素的实施，使得传统税法体系中的纳税主体、课税对象、纳税 地点及征税环节等税收要素在面对电子商务时倍显疲惫，出现了各种征税盲点；同时电 子商务对税收实体法也造成不小冲击，各种税种的具体征收受到影响。其次，电子商务 对税收征管造成很大影响，要解决对电子商务的征税问题，就必须尽早解除电子商务对 税款征收、税务管理、税务稽查等税收征管胄度的影响。最后，电子商务引发国际税收 问题，对其系列相关概念的界定模糊不清，造成国际避税现象严重并影响到国际税收协 调等方面。 第四章，对有关电子商务税收国际立法情况作了介绍，列举出国际组织以及世界各 国关于电子商务涉税问题的解决方案，通过比较分析各方政策之动因，为我国相关问题 的研究以及政策法规的制定提供参考 第五章，是本文解决问题的落脚点，本章针对第三章中提出的电子商务对传统税收 法律制度造成的各方面冲击，结合我国电子商务税收现状分别提出了相应的解决方案。 5 第】章绪论 主要包括对我国电子商务税收政策应坚持的基本原则，税收法律制度的完善及国际税收 协调等方面，同时笔者根据我国具体情况，构建起电子商务环境下我国税收征管新模式， 以保障税收监管的有效实施。 6 大庆石油学院硕士研究生学位论文 第2 章电子商务发展及对税收的积极意义 伴随着社会信息化的脚步，特别是互联网技术的发展，导致一种新的商业模式 电子商务的诞生。作为代表信息时代先进生产力的商务方式，其技术和思想正以惊人的 速度渗透到社会生活的每一个角落。 2 1 电子商务概述 2 1 1 电子商务的含义 电子商务( e 1 e c t r o n i cc o 唧e r c e ) 简称e c ，也有称其为( e l e c t r o n i cb u s i n e s s ) 简称e b 。于9 0 年代初兴起至今，对于电子商务，国际上尚无统一的定义，由于切入的 角度不同，其对电子商务的理解也各有差异。总的看来，电子商务概念可分为广义和狭 义两种。广义的电子商务是指应用电子及信息技术进行的经济贸易活动；狭义的电子商 务则专指利用i n t e r n e t 来实现的商务交易活动”1 ，而笔者更赞同后者是当今电子商务的 主流。具体来说，它是在i n t e r n e t 开放的网络环境下基于浏览器服务器应用方式， 实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付的一种新型的商业运营模 式。由于i n t e r n e t 本身所具有的开放性、全球性、低成本、高效率的特点，使得它成 为电子商务的内在特征，并因此使电子商务超越了作为一种新的贸易形式所具有的价 值，它不仅改变企业自身的生产、经营、管理活动，而且影响到整个社会的经济运行与 结构。 2 1 2 电子商务的特征 电子商务是科技进步的必然产物，是信息时代的基本特征。它是一种全新的商务模 式，利用前所未知的网络方式将各种经济主体联系在一起。要将电子交易过程中产生的 各种法律关系包括税收法律关系进行规范和调整，就必须对电子商务的特征进行分析和 探讨。相对于传统商业模式，电子商务具有以下鲜明特征： ( 1 ) 无国界性。因特网是开放性的，易于访问，缩短了供需双方的距离。超级链 接、搜索引擎等信息技术手段便于人们掌握大量信息，包括文本、声音、图像等多媒体 信息，人们不必亲临现场，就能了解产品性能，进行价格、服务谈判，完成某些交易过 程。从空间上来看，在这个主要依靠互联网形成的“空间范围”，电子商务没有国土地 域的限制。 ( 2 ) 虚拟性和隐蔽性。电子商务活动中，企业经营使用的场所、机构、人员都可 以“虚拟化”。企业申请一个网址后，就可利用它来宣传自己的产品、列出产品的价格、 接受订货等，而不需要实际设置机构、租用固定的经营场所、雇用工作人员。可以编写 7 第2 章电子商务概述 一个程序接受消费者的定货，而不需要中介和销售人员。因此电子商务构成了一个并于 “现实”世界的网上世界的“虚拟”市场或“虚拟”商业。 ( 3 ) 交易的无纸化。电子商务主要是一种信息交流与互换，信息通讯是通过数字 化讯号的传递进行的而不是传统以纸质为载体的书面形式，网络的本质是一种无纸化环 境，在网上交易过程中，一切通过网络进行，买卖双方互不见面，交易过程没有单据或 凭证的交换”。在某些种类的商品销售中，由于所售商品是无形物，买卖双方只在网上 通过披露信息进行付款和交货，在整个交易过程中，买方很可能没有得到任何票据。 ( 4 ) 交易快捷化。这也是电子商务与传统商务相比，广受人们青睐因此得到迅速 发展的重要原因。互联网为交易双方提供贸易平台，使各种信息及时反馈，大大提高了 工作效率。同时，现有网络技术也实现了商业用户问标准格式文件( 如合同、提单) 等 即时传输和交换，因此电子商务可在各地瞬间完成，且无需人为干预，极大地缩短了交 易时间，简化了交易手续。 ( 5 ) 支付手段的电子化、高度信用化。网络交易一般使用电子化货币付款，买方 只需要在网上向卖方披露有关信息，付款即告完成。需要披露的信息包括付款人的银行 信用卡号码和密码。收款人不必直接拿到信用卡这种信用工具即可得到付款人的付款， 这种信息时代的付款方式和金融方式，建立在高度的银行信用基础上“。从这个意义上 来说，电子商务是比以往任何经济形式更高层次的信用经济。 电子商务是原始商业活动的发展，本质上仍然符合商业活动的一般原理，只是由于 其以网络技术的应用为手段，但与传统商业模式相比又有许多鲜明特征，笔者现将其异 同点进行归类比较： 电子商务模式传统商业模式 通过计算机、网络等电子数据及 交易途径货币、合约、交通工具等传统工具 信息传递 除有形实体和劳务外，还包括无 交易客体有形实体和劳务 形产品与服务业务 交易时间连续不问断时间固定有限时间 交易空间不可视的网络虚拟空间有形市场局限空间 交易速度由网络数据传输决定由中介参与及传递环节决定 电子化货币付款，建立在高度信 支付方式以货币或实物支付 用基础上 大庆石油学院硕士研究生学位论文 2 2 电子商务的发展 2 2 1 国外电子商务的发展概况 随着经济全球化的发展，应运而生的网络经济以迅雷不及掩耳之势席卷世界经济的 各个层面，构成网络经济主要部分的电子商务正在改变着传统的贸易方式，并给现代经 济生活带来深刻的变革。 电子商务从出现到现在，特别是9 0 年代中期以来，迅速席卷全球，交易额逐年猛 增。1 9 9 6 年全球电子商务交易额为2 3 亿美元。从1 9 9 7 年开始，得益于全球经济体化 的迅速发展，得益于信息技术处理及通信技术的迅速发展和成熟，也得益于国际互联网 ( i n t e r n e t ) 的不断成熟，电子商务发生了质的飞跃，交易额突破1 5 0 亿美元，1 9 9 8 年 为5 0 0 亿美元，1 9 9 9 年为2 4 0 0 亿美元，2 0 0 0 年为3 7 7 0 亿美元，2 0 0 1 年达到了7 1 7 0 亿美元。而到了2 0 0 3 年，全球的电子商务交易额达到1 万亿美元，皿洲的电子商务交 易额也将达到数千亿美元1 。据报道，英国因特尔公司( i n t e l ) 每年有1 5 0 亿美元的 销售额是在线完成的；全球最大的网络设备供应商思科公司( c i s c o ) 4 0 的销售收入是 靠网络实现的。可见其惊人的发展速度和潜力，电子商务以成为全球最有潜力的朝阳产 业“。可以预见，随着世界经济一体化和信息技术的迅速进步，电子商务必将成为2 l 世纪新的经济增长点和主要贸易形式。 2 2 2 我国电子商务的发展概况 随着互联网的迅速普及，电子商务业在我国悄然兴起，并在短短的几年的时间里得 到了较快的发展。从1 9 9 4 年5 月，我国内地j f 是接入国际互联网，其推广速度之快远 远超过了历史上任何其他技术。根据信息产业部计算机与微电子发展研究中心的统计资 料，2 0 0 2 年1 2 月，我国电子商务网站3 ，8 0 4 家增长1 2 ，电子商务市场规模，电子商 务交易额2 0 0 2 年1 ，8 0 9 亿元，比2 0 0 1 年1 ，0 8 8 亿元增长6 6 2 ；b 2 c 交易额2 0 0 1 年 为1 3 1 5 亿元，2 0 0 2 年2 5 亿元，年增长率9 0 ；b 2 b 交易额2 0 0 1 年为1 ，0 7 5 亿元，2 0 0 2 年1 ，7 8 4 亿元，年增长率6 5 9 。截至2 0 0 5 年6 月3 0 日，我国上网计算机台数达到4 ，5 6 0 万台，上网用户人数达到1 0 ，3 0 0 万( 中国互联网络发展状况统计报告( 2 0 0 5 7 ) ，中国 互联网信息中心) ，如图2 1 。2 0 0 5 年我国电子商务交易总额达到6 0 0 0 亿元人民币，电 子商务市场“钱”景诱人。据预测，在2 0 0 5 年至2 0 0 9 年，电子商务将保持4 0 - 5 0 的 年均增长率，2 0 0 9 年的营业规模将会达到3 3 4 6 1 亿元，预计届时占g d p 的1 0 “”。 9 第2 章电子商务概述 2 0 0 0 1 22 0 0 1 0 62 0 0 2 0 6 2 0 0 2 1 22 0 0 3 0 62 0 0 3 1 2 2 0 0 4 0 62 0 0 5 0 6 ( 年份) 图2 1 我国上罔用户总额变化趋势图 资料来源：由中国互联网络发展状况统计报告( 2 0 0 5 7 ) 整理所得 电子商务作为一种全新的商务运作模式，已经成为2 l 世纪国际商务往来的主流和 各国经济活动的核心。我国前国家主席江泽民在亚太经合组织领导人非正式会议上指 出，电子商务代表着未来贸易方式的发展方向，其应用推广将给各成员方带来更多的贸 易机会。国际社会对电子商务的巨大发展潜力给予了高度重视，尤其是一些发达国家和 地区已经将电子商务视为推行经济全球化和主导世界经济的重要战略措施，并把电子商 务的发展看作是未来世界经济发展的重要推动力。 2 3 电子商务发展对税收的积极意义 2 3 1 提供了新的税收来源 电子商务的迅速发展，使在线交易的金额急剧上升。电子商务销售金额的上升，给 各国的流转税提供了新的税源；同时，由于电子商务减少了商品交易的中间环节，使流 通成本大大降低，从而提高了企业的商业利润。企业利润的增加，给各国所得税提供更 多的税源。而对不断增长的电子商务市场，可供纳税的收入也将会大量增加，从而增加 了政府的税收来源。 2 3 2 减少了征税成本 电子商务是通过网络实现一系列交易活动的，包括售前服务、交易和支付以及售后 服务的商业运作过程。电子商务的出现减少了征税点，以增值税为例，由于采用抵扣制 度，增值税款层层抵扣。在传统的交易模式下，采用层层分销的方式，流通环节的增加 不仅使经营费用增加，而且使征税点分散，税务机关为了征集一笔增值税，要经过多层 开票、审核、抵扣n ”。在税务稽查时，对最终收到的一笔增值税款的稽查，需要审查以 1 0 ，o 0 o o 0 o 0 动咖 咖 咖 咖 咖 咖 。 万挖 m 8 6 4 2 大庆石油学院硕士研究生学位论文 前环节的增值税专用发票，稽查任务相当繁重。而在电子商务的条件下，生产商由于可 以直接向消费者供应货物而成为供应商，它可以与消费者直接交易，减少了中问环节， 税款的征收可以一次完成，从而使征税点减少，节约了征税成本。 2 3 3 促进税收征管的现代化 会计账簿、凭证的管理不仅是经营管理、加强经济审核的基础，而且是税收征收管 理的重要环节。纳税人的纳税额由账簿、凭证来计算。因此，为了保证国家税收的正确 性，防止偷税行为的发生，必须加强对纳税人账簿的管理。但是，电子商务带来的无纸 化交易，使账簿、凭证都无纸化，即在计算机网络中以电子形式出现，而这些电子凭证 又可以被轻易修改，并且不留任何痕迹：同时，电子银行的出现使电子货币可以在税务 机关毫无察觉的情况下完成纳税人之间的付款结算业务，这些新情况都使得现行税收征 管制度失去了基础“”。 为了改变在电子商务税收中的被动局面，税务机关必须以计算机网络为依托，进行 税收征管改革，提高税务管理的电子化程度，以适应由于电子商务的广泛开展而产生的 新情况。因此，可以说电子商务在客观上促进了税收征管水平的提高，加快了税收征收 管理的现代化步伐。 第3 章电子商务引发的税收问题 第3 章电子商务引发的税收问题 电子商务的迅猛发展对税收既有积极的意义，同时也对于现行税收制度造成了一定 的冲击与挑战，带来了一定的负面影响，引发了一系列税收问题。 3 1 电子商务对税收制度的影响 3 1 1 电子商务对税收原则的挑战 税收原则是国际税法精神最集中的体现，是贯穿于税收立法、税收执法和税收司法 以及税收守法全过程的总的指导思想和行动准则。各国制定税收政策以及国际经济组织 协调国际税收事务都是以这些税收原则为基础的“。正是因为存在这些国际上普遍认可 的税收原则，才使得国际协调以及各种国际税收规则的实施成为可能。在诸多税收原则 中，效率原则、公平原则和中性原则是传统税