（企业管理专业论文）我国水泥企业集团全面预算管理研究.pdf

沈阳理工大学硕士学位论文 摘要 全面预算管理是企业管理的核心内容，也是被现代企业证明了的行之有效的 管理系统。作为一种非常重要的管理方式与管理机制，全面预算管理是现代企业 制度的重要组成部分。要建立与完善现代企业制度，就必须建立科学化的预算管 理体系。 企业预算管理及其理论在西方企业已得到不断的丰富与发展，国内水泥企业 集团也已经认识到其重要性，并急切地要求通过推行预算管理来加强企业内部控 制，提高企业的经营效率。但是由于体制等各方面原因，全面预算管理机制并不 是很完善，并在运行过程中出现一些问题。因此，有必要将西方水泥企业集团的 预算管理兼收并消化使之为我国水泥企业集团所用，形成适合我国国情、体现我 国企业管理特色的企业预算管理模式，并以此提高集团管理效率，适应市场经济 发展的需要。 本文首先对全面预算管理的基本理论加以介绍，简单阐述了全面预算管理的 内涵、功能，并对全面预算管理的内容体系和组织体系及预算编制等方面作了系 统介绍。以全面预算管理的基本理论为基础，本文对当前我国水泥企业集团已经 实施的全面预算管理现状及存在问题进行了深入剖析，选取国外国内两家具有典 型意义的水泥企业集团的全面预算管理作为案例进行比较分析，找到国内水泥企 业集团全面预算的不足之处，比如与战略的分离。并结合国外水泥集团的先进的 全面预算管理经验，完善我国水泥企业集团的预算管理模式，使之适合我国国情、 体现我国企业管理特色。实现战略导向的全面预算，引入平衡记分卡体系进行全 面预算的考核和激励，都是吸收国外水泥企业集团的先进经验提出的新的尝试。 笔者针对我国水泥企业集团全面预算的特点及现状提出具有较强的针对性的 实用的预算模式设计，以期为其推行全面预算管理提供一些有价值的参考。 关键词：水泥企业集团；全面预算；企业战略 沈阳理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti st h ec o r ec o n t e n to fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t a n dh a sb e e np r o v e dt ob et h ee f f e c t i v em a n a g e m e n ts y s t e m a saf a i r l yi m p o r t a n t m a n a g e m e n tm a l l n e ra n dm a n a g e m e n tm e c h a n i s m ，i t st h ei m p o r t a n tp a r to fm o d e m e n t e r p r i s es y s t e m i no r d e rt ob u i l da n dp e r f e c tm o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m ，w es h o u l d f i r s t l ye s t a b l i s hs c i e n t i f i cb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e nm o r ea n dm o r em a t u r ei nw e s t e r n e n t e r p r i s e s t h ed o m e s t i cc e m e n te n t e r p r i s eg r o u p sh a v ea l s or e c o g n i z e dt h ei m p o r t a n c e o fc a r r y i n go i lc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n du r g e n t l yd e s i r et os t r e n g t h e n i n t e m mc o n t r o la n di m p r o v em a n a g e m e n te f f i c i e n c yb ya p p l y i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t h o w e v e r , b e i n ge n s l a v e dt os y s t e mp r o b l e m ，t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g a m a n a g e m e n tm e c h a n i s mi si n c o m p l e t e ，a n dt h e r ea l es o m ed i f f i c u l t i e so nt h eo p e r a t i n g p r o c e s s t h e r e f o r e ，i t sn e c e s s a r yt oa b s o r b ，d i g e s ta n dm a k eu s eo ft h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n tm e c h a n i s mo f w e s t e r nc e m e n te n t e r p r i s eg r o u p s ，f o r mt h es p e c i a l b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lt h a tf i t st os i t u a t i o no f o u rc o u n t r ya n dd i s p l a y sm a n a g e m e n t s t y l eo fo u re n t e r p r i s e ，a n di m p r o v em a n a g e m e n te f f i c i e n c ys oa st os u i td e v e l o p m e n to f m a r k e te c o n o m y t h i st h e s i s f i r s t l y i n t r o d u c e st h eb a s i c t h e o r y o fc o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t , e x p a t i a t i n gi t sm e a n i n ga n df u n c t i o n , a n dd e t a i l e di n t r o d u c e st h ec o n t e n t s y s t e m ；o r g a n i z a t i o ns y s t e ma n db u d g e tm a k i n go fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t b a s e do nt h eb a s i ct h e o r yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h i st h e s i sd e e p l y a n a t o m i z e st h ep r o b l e mo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h a tw eh a v ec a r r i e do u t i no u rd o m e s t i cc e m e n te n t e r p r i s eg r o u p s w ec h o o s et w ot y p i c a lc e m e n tg r o u p sf r o m h o m ea n do v e rs e aa sc a s e s ，c o m p a r et h e i rc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n df i n d o u tt h ed i s a d v a n t a g eo fo u rd o m e s t i cc e m e n te n t e r p r i s eg r o u p ，f o re x a m p l e , t h e s e p a r a t i o nw i t hs t r a t a g e m ，e t c u s i n gt h ea d v a n c e db u d g e tm a n a g e m e n ta sr e f e r e n c e ，w e 沈阳理工大学硕士学位论文 e s t a b l i s ht h es p e c i a lb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lt h a ts u i t ss i t u a t i o no f0 1 1 1 c o u n t r ya n d d i s p l a y sm a n a g e m e n t s t y l e o fo u r e n t e r p r i s e a c t u a l i z i n gs t r a t a g e m g u i d e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ，a n da d d u c t i n gb a l a n c e ds c o r e c a r dt oc a r r yo na s s e s s i n ga n d i n s p i r i t i n ga r eb o t ht h en e wa t t e m p t st h a tw eb r i n gf o r w a r db yu s i n gt h em o d e m e x p e r i e n c eo fw e s t e r nc e m e n te n t e r p r i s eg r o u p s a i m i n ga tt h ec h a r a c t e ra n da c t u a l i t yo fc e m e n tg r o u p ，ib r i n gf o r w a r do n ea p p l i e d m o d e ld e s i g nt h a ti so f p r e f e r a b l ep e r t i n e n c ea n d ih o p et h a tt h e r ei ss o m ev a l u a b l e r e f e r e n c em e a n i n gf o ro u rc e m e n tg r o u p st oc a r r yo u tc o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t k e y w o r d ：c e m e n te n t e r p r i s eg r o u p ： c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ；e n t e r p r i s es t r a t a g e m 沈阳理工大学 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由作者本 人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在文中指出， 并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本 声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：砷曲两 1 日期：摊月7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解沈阳理工大学有关保留、使用学位论文 的规定，即：沈阳理工大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权沈阳理工 大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用夺授权书 入i 亿 学位论文作者签名：刀产茴苗一指导教师签名：1 豸升协驴 日 期：部略却神圃日期：秒缪弓。f7 j j l 第1 章绪论 1 1 选题背景及现实意义 1 1 1 选题背景 第1 章绪论 全面预算管理作为企业内部控制的一种有效方法对企业的发展有许多益处。 著名管理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所 有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。全面预算管理解决了企业 战略的实施问题，再完美的战略，最终也必须要落到对具体工作的执行上。许多 企业的战略之所以失败，就是执行环节出了问题。全面预算管理则可以通过统领 企业财务、投资、市场营销等方方面面的工作，并与绩效考核挂钩来保证资源配 置，同时促进员工的全局观和效益观【- l 。全面预算管理是与市场经济相适应的一种 企业管理机制。从微观上看，它有助于企业管理效率与效益的提高：从宏观上看， 它是企业利用市场优化资源配置的重要手段。 但就在我们大力推行企业全面预算管理的同时，也有一些人对全面预算管理 在企业经营中的实际作用提出了质疑。美国 财富杂志就发表了一篇名为 为 什么进行预算是对企业经营有害的的文章，文中否定了全面预算管理的控制功 能。另外一些批评，诸如全面预算管理低效、脱离企业战略、偏重财务业绩、不 能与企业面临的新的经营环境相适应等也接踵而来。在我国企业中也有类似的情 况，例如许多企业家抱怨预算不能很好支持的公司战略，甚至与之发生冲突：也有 些预算只注重成本的减少，而不注重价值的增加：还有就是企业只注重编制过程不 重视执行过程，尤其是缺少各种预算管理执行的保障体系，因此如何提高预算的 适应性，保障预算绩效等有关问题，是我们在预算管理理论和实践中必须加以解 决的重要课题。 沈阳理工大学硕士学位论文 1 1 2 现实意义 自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车 公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。从最初 的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻 企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。 2 0 0 0 年9 月份国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企 业管理基本规范中明确规定“建立全面预算管理制度”，2 0 0 1 年财政部发布了 企业国有资本与财务管理暂行办法，要求企业实行财务预算管理制度。预算 管理己被国家所重视，亦己被越来越多的企业和企业家所接受。全面预算管理作 为企业内部控制的一种方法，是对现代企业经营决策的具体化和数量化，是企业 生产经营管理中不可缺少的重要方法，它对明确企业预算经营目标、协调各部门 之间的关系、控制日常经营活动、评价实际工作业绩等都有极其重要的作用，对 完善法人治理结构，建立现代企业制度，提高公司核心竞争力具有重大意义。通 过将战略规划中的第一年目标具体化为当年的经营预算计划，使公司战略在全面 预算中得到细化及量化，从而真正指导公司的资源配置和运营活动。科学的预算 目标可以成为公司、部门绩效考核指标的比较标杆，全面预算管理实际上充当了 战略和绩效考核之间的衔接工具。 日前，国家发改委发布由八部委联合下发加快水泥工业结构调整的若干意 见，该“意见”就如何进行水泥工业结构调整提出了相关政策。“意见”的颁布 执行在加快水泥工业结构调整力度的同时，为上市公司通过并购重组扩大规模， 提高市场竞争力提供了制度保障和政策支持。水泥是国民经济建设的重要基础原 材料，随着我国经济的高速发展，水泥在国民经济中的作用越来越大。但水泥行 一业总量过剩、结构失衡的矛盾依然突出了水泥行业集中度低的问题仍未有效解决。 水泥工业是耗能比较大的行业，能源占生产成本较高，在产品价格处于低位的情 况下，企业要在激烈的竞争中赢得市场，唯一的办法只有加强企业的内部管理。 怎样迎接经营挑战、抓住发展机遇，己成为水泥企业的管理高层所要急需解决的 重大课题。虽然预算管理在水泥企业已得到初步应用，但是由于对预算管理缺乏 理论认识，影响了预算管理的深度和广度，目前的水泥企业集团预算管理还存在 第1 章绪论 很多难以解决的问题，远远没有达到通过预算管理实现企业有机整合的目的。从 水泥行业推广和执行预算管理的实际情况看，还存在缺乏相应的预算考核制度， 使预算不能成为企业的硬约束，从而使其失去应有的权威性和严肃性等问题。因 此，通过研究水泥企业集团全面预算管理运行现状，完善企业预算管理模式，探 析预算管理与业绩效考评与薪酬管理相结合的方法，对于推进水泥企业集团改革 和提高企业管理水平，具有重要的现实意义。 1 2 国内外研究的基本现状 1 2 i 国外研究的基本现状 预算产生于政府和非盈利单位，以后被企业应用。预算控制始于1 9 世纪美国小 城镇所实施的公共预算制度。这种制度对美国国家预算的确立起了很大作用，1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计法，此法对政府机构是法令，对民间的影 响也很大。1 9 2 2 年麦金西写了一本关于预算的专著预算控制，提出预算的职 能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的程序。他的贡献在于把过 去部分或非正式实施的预算发展成为是具有科学性、系统性的经营工具。 一些西方学者认为，日本企业的预算方式能集中管理者的智慧，考虑问题也。 比较周到，因而推行起来比较容易，产生的实际效果也比较好。从运行模式上看， 西方企业预算管理是与企业发展战略紧密结合的，多数企业都设有专门的机构对 市场进行预测和制订预算，并特别注意编制体现企业今后发展的中、长期预算， 包括组织目标、人事管理目标也都有相应的正式预算加以保证，特别是日本和德 国的企业，尤其重视人事目标及其预算。在企业集团，“由于主要决策者没有其 他可行的非正式控制工具，因此更加强调满足预算的要求一：管理理论界和实务界 也在不断地对预算管理进行更深入的研究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方企 业经营学界的国际研究机构( c a m i ) 正在研究一项名为“超越预算( b e y o n d b u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境。 马格列特图恩( m a r g a r e tt o o n ) 、理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰 士维尔德( d e a n tj o s v o l d ) ( 2 0 0 i ) 通过对香港的一家大型公共设施组织中的6 4 位经 理级的人员的采访，经过研究发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突 沈阳理工大学硕士学位论文 的情况下，倾向于彼此开诚不公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能 提高团队的生产率同时也能增强团队间的联系，也导致了更高质量的预算。r 阿 兰维伯( r a l a nw e b ) ( 2 0 0 2 ) 考虑了预算编制环境中对产生预算松弛现象的两个因 素：声誉和预算差异调查。通过实证研究，结果表明不论是为了保持良好的声誉或 是因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原因，两者都将导致较低水平的 预算松弛现象的产生【2 j 。 通常基于预算的绩效评价会导致经理人员高水平的工作压力。大卫恩斯雷 ( d a v i de m s l e y ) ( 2 0 0 1 ) 采用采访、调查表和实证研究等方法，通过对下级经理人 员向上级经理人员报告预算差异的过程和下级经理人员可获得的用于解释这种差 异的信息的研究，发现下级经理人员可获得的用于解释差异的信息的完全程度影 响下级经理人员对预算差异的理解以及向上级经理人员解释各种差异的能力。反 过来也影响下级经理人员的工作压力水平，特别是在基于预算的绩效评价情况下 詹森弗什( j o s e p hf i s h e r ) 、詹姆斯r 弗雷德里克森( j a m e sr f r e d e r i c k s o n ) 和肖恩a 贝弗( s e a n a p e f f e r ) 通过实证研究了信息不对称对以协商方式编 制预算的影响。他们发现在开始编制预算时，虽然上下级可能只存在很小的分歧， 但如果这种分歧是由于上下级获得的不同信息所导致的，最终有很大的可能性将 不会达成一致的结果。此外还发现信息不对称会影响协商结果和预算松弛的关系 1 3 1 。 1 2 2 国内研究的基本现状 我国理论界给予全面预算管理较高的评价，建立在责、权、利相结合基础上 的内部各责任单位的预算管理体系，通过其具有的监督、激励、评价等功能，能 够解决企业的内部管理问题。还认为全面预算管理是企业综合、全面的预算管理， 一个健全的企业预算管理制度实际上是完善的法人治理结构的体现。 王斌( 2 0 0 1 ) 说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产品 生命周期理论，提出了将预算管理分四大模式( 以资本预算为起点、以销售为起点、 以成本控制为起点和以现金流量为起点的预算管理模式) 的观点。于增彪、梁文涛 ( 2 0 0 3 ) 提出了界定以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适用 的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以每股收益 4 第1 章绪论 或利润为起点编制预算的观点4 l 。王斌、竺素娥( 2 0 0 4 ) 通过研究西方资本预算理论 体系，认为资本预算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而是认为它是一个管理 体系，至少包括资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心和资本预算实 施条件与环境四大部分。以上专家学者从理论方面对全面预算管理进行探讨，并 提出改进意见和建议。 管理会计应用与发展典型案例研究课题组( 2 0 0 1 ) 以中原石油勘探局 1 9 9 4 1 9 9 8 年预算管理的案例为基础，首先采用现场研究的方法，概括出集团公司 管理的资金预算整合模式和全面预算整合模式，并认为每一种模式都是一个由若 干阶段或要素组成、可运行、可操作的管理控制系统，为我国其他集团公司实现 整合提供了可资效法的蓝本【锕。南京大学会计学系课题组( 2 0 0 2 ) 在全国范围内主 要针对企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制 的种类及方法、预算控制情况和预算调整情况进行了较为全面的调查。结果显示， 大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识 与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进f f l 。黄长胜、张朝亦( 2 0 0 3 ) 通 过对江苏省谏壁发电厂的预算管理的实地研究，提出了细化预算、硬化预算等有 效进行预算管理的办法。董伟、张朝睿( 2 0 0 4 ) 通过对江苏省电力公司预算管理进 行了实地研究报告，对该公司预算管理模式转变的过程、当前的模式做法和效果 作了简要报告 s o l l o 。陆纪联( 2 0 0 6 ) 认为企业在执行预算管理中缺乏有效的考核 与激励机制。在很多企业中存在着考核和奖惩机制落实不到位的问题，成为影响企 业预算目标无法实现的主要原因。在预算管理过程中，以预算标准考核责任人，并 以考核结果对他们进行奖惩时，被考核方过多地强调客观因素对生产经营活动的 影响而忽略主观方面的原因，考核方常常掺杂太多的个人感情去评估被考核方，或 考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，使考核工作流于形式】。田青 ( 2 0 0 6 ) 通过对集团式企业预算现状的研究，得出集团式企业推广和执行预算管 理的实际情况看，还存在缺乏响应的预算考核制度，使预算不能成为企业的硬约 束，从而使其失去应有的权威性和严肃性等问题，要探析预算管理与集团式企业 绩效考评与薪酬管理相结合的方法m l 。 沈阳理工大学硕士学位论文 1 3 论文研究的理论依据 1 3 1 组织行为理论 传统预算管理的理论基础是关于企业组织行为的古典经济理论，主要是泰罗 的“科学管理 学说。古典经济理论认为：企业的目标是利润最大化：人是经济人， 其行为主要受经济力量的驱使：管理者( 主要是高层管理者) 的职责是保证企业实 现利润最大化，为此他必须严格控制下级的行为，抑制其浪费和低效的倾向。 1 3 2 激励理论和领导方式理论 现代预算管理以多种理论和假设为前提，主要是激励理论和领导方式理论， 包括：企业是多个人的联合体：企业目标也在不断的变化，目标也是多元的，可以 表现为谋求利润最大化、争取较高的投资回报率、保持一定的市场份额并逐步扩 大市场占有率、提高顾客的满意度、获取良好的商誉等多方面：个人的目标和需要 也是多元的：人是社会人，人的行为是由动机决定的，除了经济需要，人还有心理 的、精神的、社会的以及其他方面的需要：个人和部门利润的最大化并不意味着企 业的利润最大化。 1 3 3 企业生命周期理论 根据企业生命周期理论模式分析，预算管理有四大模式，即企业初期的以资本 为起点的预算管理模式；企业成长期的以销售为起点的预算管理模式( 以营销管理 为中心) ；市场成熟期的以成本控制为起点的预算管理模式：企业衰退期的以现金 流量为起点的预算管理模式。 1 3 4 契约经济学 将预算认为是企业的经营者和所有者之间签订的一份契约，这份契约规定了 经营者( 预算执行人) 要按照所有者( 董事会) 预期的目标来实施经营活动，并规定 了执行人完成目标所应获得的奖励以及未达到标准所应承担的损失。双方实质上 第1 章绪论 是一种委托代理关系。在这一关系中，传统的年度预算不能克服经营者追求短期 经营业绩的偏好进而损害所有者长期利益的问题，而用全面预算的框架则可以做 到经营者和所有人之间长短期利益的均衡，并可能做到尽量弥补所有者信息不对 称的缺点。从全面预算的组织结构来看，其最终的授权来自董事会下属的预算委 员会，其直接对代表所有者利益的董事会负责，并将反映所有者长期利益的公司 战略贯彻到预算过程中，并用来指导日常的经营过程。经理人只是一个预算的执 行人，虽然在年度预算的执行过程中，短期利益和长期绩效还会有一个妥协的过 程，但是任何一个管理决策过程所必需的协调程序，同时这也是对契约双方利益 的协调，其结果应该是在双方都能接受的双赢。 沈阳理工大学硕士学位论文 第2 章企业全面预算管理的基本理论 2 1 企业全面预算管理的内涵 全面预算就是关于企业在一定时期内( 一般不超过一年) 经营、财务等方面的 总体预算，即将企业全部经济活动的过程用货币形式反映出来。全面预算应当在 预测与决策的基础上，按规定的目标将企业未来的销售、生产、成本、现金流入 与流出以计划的形式详尽、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部 经营活动，完成企业既定目标。全面预算从空间上看，它覆盖了企业供、产、销 的各个经营环节和所有职能部t - j ；从形式上看，它包含了企业全部经济活动定量 的总指标和分指标。全面预算是企业及其所属各职能部门未来全部经济活动的一 种量化形式。有了全面预算，企业就可以按照预算体系进行经营管理，而不是主 观臆断、随心所欲，如图2 1 。 全面预算 1r l 年度经营计年度预算目资源优化配 划标 1 保证 置 图2 1 全面预算内涵图 2 1 。1 企业全面预算管理的功能 ( 1 ) 规划职能 预算通过规划、分析，并加以数量化，有系统的编制，使企业的目标及政策 能具体体现。预算有助于预测未来的机会与威胁，及时采取措施，把握商机，并 将风险降到最低。预算能促使资源的有效运用，使企业有限的资源得到最佳的配 第2 章企业全面预算管理的基本理论 置。预算的规划职能主要包括两方面的内容：一是规划特定期间内企业的目标；二 是把企业整体目标具体化( 如完成时间、工作量、责任划分等) 。 ( 2 ) 控制职能 全面预算管理的控制职能贯穿于企业生产经营的全过程。预算编制是一种事 前控制，通过对企业未来时期生产经营状况的全面评估，有利于管理层对企业资 源的利用状况进行整体性安排。预算的执行是一种事中控制，预算把企业目标以 财务数字和非财务数字来表达，成为控制企业生产经营活动过程的依据，保证生 产经营活动正常运行。预算的差异分析和考评则是一种事后控制，分析预算数和 实际数之间的差异，找到管理中的强项与弱项，总结经验和教训，明确责任归属， 采取措施修正预算，以加强管理。把这期信息作为制定下一期预算的重要资料， 预算可保证企业依预定的目标执行，避免浪费与无效率的产生。 ( 3 ) 沟通协调职能 预算的全员参与，可使企业全体员工达到共识，减少预算执行的障碍。经过 沟通，相互了解，可促使员工努力达成企业目标。企业通过预算，可以加强各部 门问的联系，系统运用企业的有限资源，以发挥最大的经济效益。预算可迫使企 业各层主管不断对外界环境加以审视及分析，及时调整经营活动使其与预期环境 相配合，从而确定最佳决策。 ( 4 ) 激励职能 预算是全体员工参与的产物，它可使员工目标与企业目标相结合，提高了员工 的主动性，起到激励员工的作用。有了明确的预算目标，可以激发员工的潜力， 将预算执行情况与业绩评价联系起来，做到目标明确，奖惩分明，员工在追求个 人利益最大化的同时，达成企业目标的实现。 ( 5 ) 整合职能 整合是指将企业下属的各二级经营单位及其内部各个层级和各位员工联合起 来，围绕着企业的总体目标而运行。全面预算管理的整合职能主要表现在三个方 面：预算目标整合、管理过程整合和员工行为整合。预算目标整合首先是通过全面 预算管理使企业的各个时期的预算目标相互衔接，具有连贯性，始终以促进企业 总体战略目标的实现为大方向：其次是通过全面预算管理使各部门、各二级单位的 目标相互协调，形成有机整体。管理过程整合主要是指在管理过程中，企业各级 沈阳理工大学硕士学位论文 单位的职责不同，往往会出现相互冲突现象，尤其是对企业集团这种多级法人组 织来说，作为独立法人的各子公司和集团公司之间的冲突有时会非常尖锐，全面 预算管理可以通过一整套的控制体系协调各级单位的工作，较好的解决各种冲突。 员工整合是指全面预算管理是企业员工行为的航标，它使企业各员工明了如何工 作才能达成企业的战略总目标，并通过预算信息的传递，引导全体员工为企业的 整体活动而努力做好工作【l 。 2 1 2 全面预算管理的本质 ( 1 ) 全面预算管理蕴涵着“权力共享前提下的分权 的哲学思想 预算是用来限制统治者的权力，是一种分权。但是这种分权的背后却蕴涵着 权力共享的哲学思想。实际上没有权力共享的分权，必然导致权力分布的极端化， 要么绝对集权，要么绝对分权。权力共享前提下的分权体现出集权与分权的辨证 统一，引伸到现代企业管理，可以理解为由全体员工共同管理。真正成功的管理， 是将企业开放给全体员工，共同参与决策，进而共同参与负责。从全面预算管理 的组织设置来看，其最高权力机构一预算管理委员会，就由各部门的负责人组成， 共同对预算管理负责。从全面预算管理的编制程序看，其采用的是上下结合的编 制程序，充分考虑到基层工作人员的意见，各层级的多次协调达成统一；从全面 预算管理的权限配置角度看，全面预算管理将事权和财权通过制度和责任的细化 层层下放到各执行单位，由各执行单位掌握：而监督权和处置权集中于预算管理委 员会。最高决策者按照“例外管理原则”管理，提高工作效率，又可以激励员工 更负责的执行预算，促进预算目标的实现。所以说全面预算管理蕴涵了“权力共 享前提下的分权 这一哲学思想。 ( 2 ) 全面预算管理是财务管理的重要内容 从本质上讲全面预算管理属于财务管理，是财务管理的重要内容。全面预算 管理所需大量的信息都是通过财务管理的方法计算得出，而且全面预算管理的运 行机制也与财务管理的体制密切相关，它是利用财务的控制体制进行运转的。这 样，全面预算管理与财务管理具有职能上的互补性和模式上的兼容性。全面预算 ， 管理所包含的经营预算、财务预算、专项预算等众多预算最终都要进入财务综合 预算。企业通过生产经营预算降低成本、增加利润；通过专项预算进行资本运营 1 0 第2 章企业全面预算管理的基本理论 获取利润。因而全面预算管理是从财务的角度出发对企业整个经营活动进行控制 的，最终是提高了企业的财务实力。可见全面预算管理是财务管理的重要组成部 分之一。 ( 3 ) 全面预算管理是一种系统管理 系统管理是以系统整体性为原则，用综合性的概念分析、描述管理对象的内 在联系及其同其他事物之间的相互辨证关系，用整体最优的方法来解决管理对象 系统所涉及的各种问题。全面预算管理把企业的经济运行看成一个整体，以预算 目标进行统筹规划，具有一套完善的内容体系、方法体系及运行机制，是一个完 整的、要素齐全的、结构关系紧密的、具有较强逻辑顺序的企业管理系统，企业 内部各要素( 包括人、财、物、信息等) 都置于这一系统之内，成为该系统的有机 组成部分。 2 2 企业全面预算管理内容体系 2 2 1 企业预算分类 从企业组织角度上看，企业预算可以分为公司的整体预算和各子公司或部门 的部分预算。企业整体预算是对整个企业的未来行为进行规划，其内容最为完整 和全面：子公司或部门的分预算根据各子公司的具体业务，内容可能不尽相同，可 能涉及经营的某一方面，也可能包含从销售到生产、采购的全部内容，这是由企 业子公司的职能决定的。 从预算的表现形式来看，企业预算有以货币形式反映的预算和以实物数量形 式反映的预算。货币形式反映的预算主要包括经营预算和财务预算，这是企业预 算的主体部分，也是一般而言的预算所指的部分；以实物数量形式反映的预算有销 售、原材料、人员、机器设备、场地及供应时间等预算，一般以企业生产计划、 采购计划等形式表现。企业常以两种形式相结合反映经营计划，而货币形式的预 算是数量预算的综合反映，因此一般预算以货币形式的预算为主体。 从预算的时间跨度来看，企业预算有长期预算和短期预算。长期预算又称为 “资本预算 ，一般时间跨度为3 - 5 年，长期预算的目标将企业的长远发展目标明 确化并将有关指标具体化和数量化。但因为长期预算要涉及到较长时期的经济预 沈阳理工大学硕士学位论文 测，预测的准确程度受到一定的影响，因而长期预算只是对企业长远发展目标的 大致描述，企业很少以长期预算作为业绩评价的标准，同时随着企业经营活动的 进行，企业会不断根据发生的实际情况调整经济因素的预测，对长期预算进行更 正和细化：短期预算一般是企业一年或少于一年的预算，是企业年度计划的反映， 是最为常见和普及的预算。 2 2 2 全面预算的具体内容 全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，关系比较复 杂。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。 ( 1 ) 企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内 企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作 的具体安排。 ( 2 ) 业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动( 或营业活 动) 的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、 营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。 ( 3 ) 资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产 投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。 ( 4 ) 筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以 及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发 行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制企业经批准发行股票、配股和增发 股票，应当根据股票发行计划、配股计划和发股票计划等资料单独编制预算。股 票发行费用，也应当在筹资预算中分项做出安排【1 4 l 。 2 3 全面预算管理的整体框架 完整的预算制度应包括四大部分，即：预算规划、预算编制、预算执行、预算 控制。预算编制前，应做好预算规划与分析工作。由图可知：一个健全而完美的企 业预算制度，应同时兼顾预算规划、编制、执行及控制各阶段，而欲使各阶段均 完善，则必须同时兼顾企业预算的技术面与人性面。如只着眼于技术面而忽略入 第2 章企业全面预算管理的基本理论 性面，则如同一个完善的工具而无人使用：如只着眼于人性面而忽略技术面，则难 以编制一套完美的制度，故二者不可偏废i ，如图2 2 所示。 预算规划 ” e 1 1 0 预算编制 人 土 技 性术 预算执行 面面 i 预算控制 图2 2 全面预算管理整体框架 预算管理是由若干密切联系的环节组成，任何一个环节的疏漏都会造成预算管 理的失控，从而导致整个企业经营管理出现重大失误。 2 3 1 预算编制的形式 在预算编制过程中，一般采用自上而下式、自下而上式和上下结合式。它们 分别适用于不同的企业环境和管理风格，自上而下式，自下而上式和上下结合式 三种形并各具优缺点。自上而下式在这种程序下，预算是由集团公司总部按企业 战略的需要，结合企业内外部经营环境而提出的，各分公司或子公司只是预算的 执行者，一切权力集中在总部。这种方式最大的好处在于能保证总部利益，企业 管理完全按照集团发展战略的需要，不足之处在于权力过分集中，从而不能发挥 各子公司或分公司的主动性和创造性。一般来说，自上而下式只适合生产和经营 单一产品的企业。 自下而上式在这种程序下，集团公司总部主要起到管理中心的作用，认为预 算管理的主要作用来自于各子公司，总部只对预算负有最终审批权。这种方式的 优点在于能够提高子公司的主动性，体现分权主义精神，并将子公司置于市场前 沿，提高子公司独立作战的能力。不足之处就是容易导致资源浪费，同时可能引 沈阳理工大学硕士学位论文 发管理失控等问题。一般来说，自下而上式适用于资本性的控股集团。 在我国目前的管理实践中，上下结合式显然是种较为理性的选择。顾名思 义，上下结合式就是博采两式之长，在预算编制过程中，经历自上而下和自下而 上的往复，从而使预算目标既能体现集团公司总部的意愿，又能发挥基层的主观 能性。该程序的优点就是既保证企业总目标的实现，又避免了挫伤基层的积极性， 但对上级管理者业务熟悉程度和管理能力也是一种考验，而上下往复过程本身也 是一种低效。 2 3 2 编制方法 在预算管理的发展过程中，预算管理方法也日趋完善。不同的预算编制方法 各有优缺点，公司应根据自己的实际情况来选择适合的预算编制方法，但不管采 用哪种预算方法，一定要适合企业管理的需要，并确保顺利得到实施，达到企业 的预期目标。以下介绍几个具有代表性的方法： ( 1 ) 固定预算 又称为静态预算，是按固定业务量来编制的预算，一般按预算期的可实现水 平来进行编制，是一种较为传统的预算编制方法。固定预算的编制较为简便，但 是当实际业务水平与预算水平相差较大时，预算控制、考核与评价等都难以进行。 所以很难发挥应有的作用。一般来说，在公司的外部市场变化不大、业务量相对 稳定的情况下，可以采用固定预算方法。 ( 2 ) 弹性预算 一种具有伸缩性的预算，指在不能准确对业务量进行预测的情况下，根据业 务量、成本形态以及利润之间的依存关系，按预期内可能发生的业务量编制的一 系列预算。主要有：销售收入预算、变动成本预算和利润预算。因此，在企业市场 变化较大或较快的情况下，最宜采用弹性预算方法。根据确定的业务量范围，按 照销售收入、变动成本与业务量之间的数量关系可以用一系列预算来反映，也可 以用一定的函数关系式来表达。 ( 3 ) 滚动预算 又称永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算 的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终处于1 2 个月的一种预算 t 4 第2 章企业全面预算管理的基本理论 方法。滚动预算能够保持预算的完整性、连续性，使企业能从动态预算中把握企 业的未来。但由于滚动预算的延伸工作需要每月来进行修订，耗时较大，因而也 有其不足之处。 ( 4 ) 零基预算 指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额， 以所有的预算支出均为零作为出发点，来规划经营期内各项费用的内容与开支标 准的一种方法。零基预算以零为起点，在制定各项业务定额耗费标准的基础上， 对经营期内的业务量进行充分预计。采用零基预算的工作量较大，对预期发生的 支出进行质询和审核成为预算编制的重点。 2 4 企业全面预算管理控制 全面预算是企业为实现短期目标而编制的数量计划。全面预算是否成功除了前 面提到的因素外，重要的是如何控制预算。控制系统是一种反馈系统，作为传统 管理控制系统的支柱，其根本目的就是帮助管理层完成组织目标，为他们提供一 个正式方案以便：( 1 ) 选定合适的控制变量：( 2 ) 制定良好的短期计划：( 3 ) 按确定的 控制变量记录短期计划的实际完成程度：( 4 ) 对出现的偏差进行诊断分析【1 0 3 。 2 4 1 控制方法 ( 1 ) 投入端控制法。所谓投入端控制就是指管理人员对投入的东西进行仔细挑 选，来达到控制产出的目的。精心挑选和培训员工是高质量完成任务的一种保证。 对一般组织来说，单靠投入端控制很难确保按管理层的意图完成任务，投入端控 制必须进行的强化训练和教育对多数企业来说成本太高。 ， ( 2 ) 标准化步骤控制法。即针对不需要改变的生产过程，管理人员通过效率分 析、内部控制标准、希望达到的质量和安全标准来制定详细的生产步骤。标准化 的生产步骤最大限度地降低个人在发挥创造力时出差错、影响产出的风险，对有 些工作来说，发挥创造力可能会导致效率低下、引发质量和安全事故。标准化抹 杀了员工的创造和创新潜力。 ( 3 ) 结果控制法。就是将出现的结果与预期结果进行比较，进而发现存在问题， 沈阳理工大学硕士学位论文 采取必要的措施的一种方法。一般来讲，投入端控制和标准化生产步骤都不是可 行的诊断管理控制方法，标准化抹杀了员工的创造力和创新潜力，采用投入端控 制的方法虽然允许充分发挥创造力，但成本太高，而且也有把个人利益凌驾于组 织之上的风险。结果控制是在选