（公共管理专业论文）我国内外资企业所得税并轨研究.pdf

中文摘要 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要税种，在现代税制体系中占居 着重要地位，所得税已经成为绝大多数发达国家的主体税种以及许多发展中国家 财政收入的重要来源之一，并且综合发挥着各项财政职能。 我国现行企业所得税制是从1 9 9 4 年起建立的，带有比较明显的过渡时期的 色彩。经过近十多年的发展，我国的市场化改革已经取得了突破性进展，基本上 形成了市场经济的初步框架，而现行内外资企业所得税分置制度，在一定程度上 阻碍了经济的发展。首先，两套不同的税制导致内外资企业之间、区域企业间税 收待遇不公平，弱化了所得税效率，造成税收收入流失，既违背公平原则，又违 背效率原则；其次，由于在经济过程中，企业的经济性质、组织形式和经营方式 都发生了很大改变，现行企业所得税制的部分要素明显不适应新形势发展的需 要；第三，内外资企业所得税分置也给企业所得税的规范征管带来了困难。 本文从实务工作的角度，对我国内外资企业所得税制度现状、两法分置产生 的问题、两法并轨的技术路线和税收要素等进行了实证性的研究讨论，初步提出 了改革的具体方案，并对两法并轨可能带来的问题进行了详细分析，提出了应对 措施和过渡办法。 本文认为两法并轨具有积极意义：一是为我国内外资企业提供一个公平的竞 争环境，促进各个市场主体的公平竞争。二是并轨税率将低于目前内资企业所得 税税率，有利于增强我国企业自主发展的能力，包括自主创新能力，有利于增加 个人的收入，扩大内需，促进经济增长方式转变和产业结构调整。三是有利于提 高我国引进外资的质量。通过两法并轨，规范优惠政策，挤出那些单纯依靠优惠 税率生存的外资，有利于提高我国经济发展的质量和效益。四是两法并轨对于改 善宏观调控，防止财政收入进一步流失，维护国家经济安全等都有重大的意义。 内外资企业所得税并轨，关系到多方利益格局的调整。要顺利完成此举，需 要认真分析利弊得失，进行权衡，设计出合理的改革路径。本文经过多角度分析 认为，两法并轨虽然有一些障碍，但在并轨时如果实施好配套措施，完全可以将 弊端减少到可以承受的范围内，加之我国经济近几年来一直呈现健康、快速的发 展态势，税收连年增收，给税制改革创造了良好的宏观条件和基础保障。因此， 应抓住目前税制改革的最佳阶段，适时推出改革方案。 关键词：税收企业所得税并轨 a b s t r a c t b u s i n e s si n c o m et a xi sa ni m p o r t a n tc a t e g o r yo ft a x e st od e a lw i t l la l l o c a t i n g r e l a t i o n s h i pb e t w e e nc o u n t r i e sa n dc o m p a n i e sa n dp l a y s 柚i m p o r t a n tr o l ei nm o d e r n t a x a t i o ns y s t e m i n c o m et a xh a sb e c o m em a i nt a x e t i o no fm o s td e v e l o p e dc o u n t r i e s a n do n eo f s o u r c e so f f i s c a li n c o m ei nd e v e l o p i n gc o u n t r i e s a tt h es a m et i m ei tp l a y s a l lk i n d so f r i s e a lf u n c t i o n s t h eb u s i n e s si n c o m et a xo u rc o u n t r yi su s i n gw a se s t a b l i s h e di n1 9 9 4 ，s oi th a s s o m es h a d o w so ft r a n s i t i o np e r i o do b v i o u s l y w i t l lt e ny e a r s d e v e l o p m e n t , o u r r e f o r m a t i o nh a sm a d eb r e a k t h r o u g hp r o g r e s sa n df o r m e db a s i cf r a m eo fm a r k e t e c o n o m i c s b u tt h ec u r r e n ts i t u a t i o nt h a td o m e s t i c - f u n d e da n d f o r e i g n f u n d e d c o m p a n i e sc a r r yo u td i f f e r e n tb u s i n e s si n c o m et a xh i n d e r se c o n o m i c sd e v e l o p m e n ta t s o m ee x t e n t a tf i r s t , t w ok i n d so fd i f f e r e n tt a x a t i o nr e s u l ti nt a xt r e a t m e n tu n e q u a l a m o n gl o c a lc o m p a n i e sa n dd o m e s t i ca n df o r e i g nc o m p a n i e s ，l o s et a xr e v e n u e s ， w e a k e ne f f i c i e n c yo f i n c o m el a xa n dv i o l a t et h ep r i n c i p l eo f e q u a b i l i t ya n de f f i c i e n c y s e c o n d l y , s o m ef a c t o r so fc u r r e n tb u s i n e s si n c o m et a xd o n ta p p a r e n t l ym e e tt h e d e m a n do fn e ws i t u a t i o nb e c a u s ec o m p a n i e s e c o n o m yn a t u r e ，o r g a n i z a t i o nf o r ma n d o p e r a t i o np a t t e r nh a v ec h a n g e dal o ti nt h ec o u r s eo f e c o n o m y a tl a s t , c u r r e n ti n c o m e t a xs y s t e mb r i n g sd i f f i c u l tf o rc o l l e c t i n ga n d s u p e r v i s i n gi n c o m et a xo f c o m p a n i e s t h i sp a p e rr e s e a r c h e sa n dd i s c u s s e sc u r r e n ts i t u a t i o no f o u rb u s i n e s si n c o m et a x ， t h ep r o b l e m so fs e p a r a t i n gt w om e t h o d sa n dt e c h n i c a lr o u t i n eo fu n i f y i n gt w o m e t h o d s ，p u tf o r w a r dt h ec o n c r e t ep r o g r a mo fr e f o r m a t i o na n da n a l y s ep r o b a b l e p r o b l e m ，r e l e v a n tm e a s u r e sa n dt r a n s i t i o nm e t h o d st h a tu n i 毋i n gt w om e t h o d sm a y b r i n g t h i sp a p e rt h i n k su n i f y i n gt w om e t h o d sh a v ep o s i t i v es i g n i f i c a n c e ：f i r s t l y , p r o v i d i n ga ne q u a lc o m p e t i t i o ne n v i r o n m e n tf o ro u rc o u n t r y sd o m e s t i c - f u n d e da n d f o r e i g n f u n d e dc o m p a n i e s ，p r o m o t i n ge q u a b i l i t yc o m p e t i t i o nb e t w e e ns u b j e c t so f m a r k e t s e c o n d l y , u n i f i c a t i o nt a xr o t e w i l ll o w e rt h a nc u r r e n td o m e s t i cb u s i n e s s i n c o m et a xr a t e t h i sw i l l s t r e n g t h e no u rc o m p a n i e s s e l f - d e v e l o p m e n ta b i i i t y i n c l u d i n gs e l f - i n n o v a t i n ga b i l i t y ，h e l pi n c r e a s ei n d i v i d u a li n c o m e ，e x p a n dd o m e s t i c d e m a n d ，p r o m o t et h et r a n s i t i o no fp a t t e r no fe c o n o m yi n c r e a s e t h i r d l y , i m p r o v i n g t h eq u a l i t yo ff o r e i g nc a p i t a l t h r o u g hu n i l y i n gt w om e t h o d s ，s t a n d a r d i z eb e n e f i c i a l p o l i c y , i m p r o v eq u a l i t ya n db e n e f i to fo u re c o n o m yd e v e l o p m e n t f o u r t h i y ，i ti s s i g n i f i c a n tf o ru n i 母i n gt w om e t h o d st oa m e l i o r a t em a c r o - c o n t r o l ，h i n d e rt h el o s so f f i s c a lr e v e n u ea n dm a i n t a i nc o u n t r y se c o n o m ys a f e t y u n 睁i n gi n c o m et a xo fd o m e s t i c - f u n d e da n df o r e i g n - f u n d e dc o m p a n i e sm a t t e r s t h ea d j u s t a b i l i t yo fa l lp a r t s i n t e r e s t s f o ra c h i e v i n gt h i sg o a l ，w en e e dt oa n a l y s e s t r e n g t h s ，w e a k n e s s e s ，m a k eac h o i c ea n dp l a nr a t i o n a lr e f o r m a t i o np a t h f r o ml o t so f p o i n t so f v i e w , t h i sp a p e rt h i n k st h a tt h o u g hu n i 匆i n gt w om e t h o d s h a ss o m ed i f f i c u l t ， w ei m p l e m e n tr e l e v a n tm e a s u r e sa sw e l la sw ec o n i ti sp o s s i b l et oc o n f i n ew e a k n e s s i n t os c o p ew ec a ne n d u r e b e s i d e s ，w i t hf a s ta n dh e a l t h yd e v e l o p m e n to f o u r c o u n t y s e c o n o m ys e v e r a ly e a r sa n dt h ei n c r e a s eo f t a xr e v e n u e ，i tc r e a t e sb e n e f i tc o n d i t i o nf o r t a xs y s t e mr e f o r m a t i o n s ow es h o u l dp u tf o r w a r dr e f o r m a t i o np l a na tt h eb e s tc h a n c e o f t a xr e f o r m a t i o n k e y w o r d ：t a xb u s i n e s si n c o m et a xu n i f i c a t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得丞洼太堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 黼签字日期：2 卯占年占月：乡日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解云洼太堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权云洼太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：习 刁 刁舍 签字日期：2 鲫6 年驴月2 ；日 名：移为唧 签字日期：7 秭年扩月哆日 第一章绪论 1 1 选题背景与研究意义 第一章绪论 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式，在现代税制体系中占居 着重要地位。经过二百多年的发展，所得税已经成为绝大多数发达国家的主体税 种以及许多发展中国家财政收入的重要来源之一，其各项职能被广泛应用于宏观 调控实践，以期获得理想的经济目标。 从严格意义上讲，我国较为规范的企业所得税制是从1 9 9 4 年起建立的。当 时，由于我国社会主义市场经济体制框架还没有形成，因此1 9 9 4 年的税制改革 还带有比较明显的过渡时期的色彩。但是从那时起，经过近十多年的发展，我国 的市场化改革已经取得了突破性进展，尤其在教育、医疗、住房、企业制度等许 多方面，都按照市场经济的要求进行了重大的改革。可以说，目前我国已经基本 上形成了市场经济的初步框架，现代企业制度也正在逐步建立起来。相比之下， 现行企业所得税制还带有明显的计划经济痕迹，加之内、外资企业实行了两套独 立并行的所得税制度，在一定程度上阻碍或限制了市场经济的进一步发展，迫切 需要进行改革完善。 中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决 定指出；“分步实施税收制度改革；按照简税制、宽税基、低税率、严征管的 原则，稳步推进税收制度；统一各类企业税收制度”。目前我国内外资企业所得 税正在按照以上原则进行改革研究。作为一名税务工作者，通过参加税务工作十 几年来的不断实践，我深深感到企业所得税是我国所有税种中计算最复杂、最富 有弹性、最不好把握的税种。此次毕业论文写作之时，恰逢我国内、外资企业所 得税法合并准备工作正在紧锣密鼓地进行，我注意理论联系实际，发挥自己的实 践优势，把自己在实际工作中遇到的焦点、难点问题作为论文选题进行研究，希 望在提高自己理论水平的同时，也能为我国两法合并的改革实践提供有益的参 考，这是我选题的目的和意义所在。 1 2 研究框架与思路 本文研究框架： 第一章绪论 第一，阐述企业所得税的基本理论。 第二，描述我国企业所得税制现状。 第三，分析内外资企业所得税制度并行存在的问题。 第四，提出内外资企业所得税并轨的技术设计路线。 第五，研究内外资企业所德税并轨涉及到的问题及对策。 框架图： 我 国 内 外 资 企 业 所 得 税 并 轨 研 究 绪论 我国企业所得税制现状 内外资企业所得税分置 引发的主要问题 内外资企业所得税并轨 的技术路线设计 两税并轨涉及的问题及 解决对策 选题背景与意义 研究框架与思路 主要观点与方法 企业所得税一般理论分析 我国内资企业所得税制现状 我国外资企业所得税制现状 我国企业所得税立法与征管 我国内外资企业所得税制度的主要差异 对公平原则的违背 对税收效率原则的违背 对税收征管原则的违背 两税并轨的时机已经成熟 两税并轨的基本原则 两税并轨的基本内容 对财政收入的影响与对策 对企业的影响与对策 对引进外资的影响与对策 对税收征管的影响与对策 两税并轨的时机选择问题 结论 第一章绪论 1 3 主要观点与方法 随着社会主义市场经济体制的逐步完善，统一内外资企业所得税法的意见已 被普遍接受。国内经济学界和法学界对此有过很多阐述，但以地区数据情况为样 本，对两法并轨的具体模式进行分析的成果还比较少。本文在对企业所得税进行 了理论分析、现实分析后，对并轨后的企业所彳导税各要素作了论证，形成了比较 详细的企业所得税并轨技术设计路线，提出两法并轨税制要素七统一的观点，提 出以产业优惠为主、区域优惠为辅，产业优惠和区域优惠相结合，以间接优惠为 主要优惠方式的改革思路，同时以山东省情况为样本，对两法并轨可能涉及到的 问题进行分析，并提出解决这些问题的具体对策。对两税并轨的利弊进行分析， 权衡，最后得出两税并轨弊小利大的结论。 主要运用理论研究与实证研究相结合：定性与定量分析相结合，以定性分析 为主，兼顾比较分析；普遍调查与典型调查相结合，以典型调查为主的研究方法。 3 第二章我国企业所得税制现状 第二章我国企业所得税制现状 我国现行的企业所得税制是内、外两套税制分立并存，税前列支标准、税率 和税收优惠政策等均不一致，税制结构复杂，而且企业税负差异极大。据有关部 门测算，目前平均税收负担率：外资企业为1 3 、内资企业为2 6 ”，内资企业 的税收负担比外资企业高了一倍，这类状况不利企业公平竞争，抑制了民族产业 的发展。同时，每一套税制也同样存在复杂烦琐不规范的问题，特别是在税率设 计上，内资企业为三档税率，外资企业为多档税率( 主要表现为各种优惠税率) ； 在税基确认上，过多过杂的税收优惠政策使税基受到侵蚀。所得税制中的种种问 题，损害着市场竞争的公平性，并进一步损害经济发展的效率。 2 1 企业所得税一般理论分析 2 1 1 企业所得税的起源 在世界税收史上，所得税与其他税种比较产生较晚。传统理论认为，所得课 税产生于“战争之需”。“1 7 9 8 年所得课税始创于英国，最初目的在于应付战争 引起的庞大经费开支，此后一度取消，因此，又有战时税之称”1 2 。与商品 劳务课税、财产课税等古老的课税相比，所得课税的历史是很短暂的。从i 7 9 8 年英国始创所得税到今天，只有2 0 8 年的时间。如果说企业所得税作为一个独立 的税种和固定的税收制度，在资本主义各国站稳脚跟则是近百年的事情。1 8 7 4 年，企业所得税才成为英国税制中一个永久的税种。至于现代所得税的建立、发 展与完善，则应当说是本世纪的事情了。虽然企业所得税产生的历史并不算长， 但后来这个税种的发展速度却相当快，目前已经成为世界各国普遍采用的主体税 种。 2 1 2 企业所得税的公平效应 税收的基本职能是筹集财政收入，在行使这一职能的过程中，可以选择不同 的征税对象、税率以及征税方法，从而对各类纳税人的经济利益产生不同的影响， 实现社会福利和经济资源的再分配。比如，对所得多者课征较多的税收，对所得 4 第二章我国企业所得税制现状 少者课征较少的税收或不课税，将改变社会福利的初次分配格局，以缩小收入差 距。因此，各国政府都十分重视税收的利益调节作用，并把它作为一种重要的实 现经济公平的手段。 按照边际效用理论，个人在生活中从货币收入的每一个单位获得的满足程度 边际效用，在不同的货币收入水平上是不同的，一般是随着货币收入水平的提 高而降低，即边际效用递减。因此，所谓公平的课税，就是要使每个人的收入的 边际效用趋同，或个人收入总效用等比例牺牲。如果把收入作为个人支付能力的 体现，则按照收入水平之不同课以不同的税收，就符合支付能力原则，就是公平 的课税。对企业来说也一样，企业所得税是国家对纳税人取得的税法所得按照比 例税率或累进税率课征的税收。企业所得税以所得为计税依据，成功地解决了在 纳税人之间分摊税收负担问题，能够很好地体现横向公平和纵向公平。企业所得 税对任何一个所得税纳税人，只要取得税法规定的所得，都应按税法规定交纳企 业所得税，体现了横向公平；企业所得税税率无论是比例税率还是累进税率，均 体现了企业取得的税法所得大的纳税人所交纳的所得税税款量大，取得的税法所 得小的纳税人所交纳的所得税税款量小，按照支付能力原则，体现了纵向公平。 2 1 3 企业所得税的经济效率 税收不仅应是公平的，而且应是有效率的。所谓税收的效率，一是行政效率， 即征税过程本身的效率，要求税收在征收和缴纳过程中成本最小；二是经济效率， 就是征税要有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。具体 有三个层次的理解：首先，是要求税收的“额外负担”最小。即征税所引起的资 源配置效率的下降最小，或者说税收的经济成本最小。其次，是要求保护税本。 税收具有促进经济发展的积极作用，政府征税应尽量避免税收对经济的不利影 响，而发挥税收对经济的促进作用。第三，是要求通过税收分配来提高资源配置 的效率。不适当的税收会产生额外负担，使资源配置效率因征税而下降；而适当 的合理的税收，则会产生“额外收益”，使资源配置效率因征税而提高。总之， 税收效率原则就是要积极发挥税收的调控作用，以有效地促进经济的发展。 企业所得税的经济效率是指课税不妨碍或有助于社会经济运行效率的提高。 企业所得税是对企业纯收益课征的一种税收，其税制特征决定了收入再分配能力 比较突出。所以企业所得税在促进公平的同时，尤其要注重其经济效率。据西方 学者研究发现，企业所得税的超额负担远远低于商品税。企业所得税是纳税人取 得的应税所得减除税前扣除项目后，就其所得额计算征收的，因此，通过税前扣 第二章我国企业所得税制现状 除项目的确定，可以有效地保护税本，保持了纳税人的再生产能力；由于企业所 得税是一个弹性税种，因此，在税制设计上，在对各类纳税人保持税收中性的同 时，可以按照国家的产业政策和分配政策对特定类别的产业和所得规定特殊的税 收待遇，充分发挥税收的宏观调控作用，提高企业所得税的经济效率，促进资源 的有效配置，实现经济的稳定增长。 2 2 我国内资企业所得税制现状 我国内资企业所得税制是经过1 9 9 4 年的税制改革建立起来的。1 9 9 3 年1 2 月1 3 日，国务院将国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营 企业所得税合并，制定了 中华人民共和国企业所得税暂行条例，自1 9 9 4 年1 月1 日起施行。 2 2 1 纳税人及征税对象 我国内资企业所得税的纳税人为中国境内的国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业和其他组织。征税对象为纳税入来源于中国境内、境外的 生产、经营所得和其他所得。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目 金额以后的余额，为应纳税所得额。 2 2 2 税率及税收优惠 我国内资企业一般适用3 3 的比例税率，微利企业暂时适用2 7 或1 8 的 比例税率。在企业所得税暂行条例及其实施细则中，对企业的减免税原则上规定 了两条：一是对民族自治地方的企业，需要在税收上给予照顾和鼓励的，可经省 级人民政府批准，实行定期的减税或免税；二是法律、行政法规和国务院有关规 定给予减税或免税的企业，依照规定执行。在税收优惠的具体内容规定上则比较 散，如国务院批准的高新技术产业开发区内的企业减按1 5 的税率征收企业所得 税，新办的企业免征2 年企业所得税；新办的第三产业企业，符合规定条件的可 免征或减征一定期限的企业所得税；资源综合利用产品的所得免征企业所得税； 以及“老、少、边、穷”地区新办的企业、自然灾害企业、新办的劳动就业服务 企业、福利企业、乡镇企业、国有农口企事业单位、渔业企业、软件企业等减免 税优惠规定。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳 6 第二章我国企业所得税制现状 税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5 年。 2 3 我国外资企业所得税制现状 我国外商投资企业和外国企业所得税制是1 9 9 1 年4 月9 日，第七届全国人 民代表大会第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并， 制定了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，并以中华人民共 和国主席令发布，自同年7 月1 日起施行。 2 3 1 纳税人及征税对象 外商投资企业和外国企业所得税的纳税人为外商投资企业和外国企业。征税 对象为纳税人的生产、经营所得和其他所得。外商投资企业和外国企业在中国境 内设立的从事生产、经营的机构、场所每纳税年度的收入总额减去成本、费用、 损失后的余额，为应纳税所得额。 2 3 2 税率及税收优惠 外商投资企业和外国企业所得税的税率为3 0 的比例税率，地方所得税的税 率为3 。符合规定条件的生产性的外商投资企业，可以定期减征、免征企业所 得税。设在经济特区、经济技术开发区，沿海经济开放区等规定地区的外商投资 企业，在规定地区属于能源、交通等国家鼓励的项目的外商投资企业，可以减按 较低的税率征收企业所得税。对于鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直 辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。外商投资企业的外 国投资者将从企业取得的利润再投资于该企业，可以按照规定退还部分以至全部 已经缴纳的所得税税款。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥 补：下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5 年。 外国企业没有在中国境内设立机构，场所，而有来源于中国境内的利润、利 息，租金、特许权使用费和其他所得，或者虽然设立机构、场所，但是上述所得 与其机构、场所没有实际联系的，应当缴纳2 0 的所得税。外国投资者从外商投 资企业取得的利润。国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得， 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，可以免征所得税。为科 第二章我国企业所得税制现状 学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产和开发重要技术提供专有技术 取得的特许权使用费，经过批准，可以减按1 0 的税率征收所得税。其中技术先 进或者条件优惠的，可以免征所得税。 2 4 我国企业所得税立法与征管现状 2 4 1 企业所得税立法 在所得税立法和税收政策制定方面，我国实行税权集中、税政统一制度。目 前有权制定所得税法或者税收政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常 务委员会、国务院、财政部和国家税务总局。其中有关的所得税法律由全国人民 代表大会制定。如目前实行的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法；有关所得税的行政法规由国务院根据法律的规定或者经授权制定。如现行 的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则、中华人民共 和国企业所得税暂行条例；有关所得税的部门规章由财政部、国家税务总局根 据有关法律、行政法规制定，如现行的中华人民共和国企业所得税暂行条例实 施细则。 2 4 2 征管范围 我国的企业所得税由国家税务局和地方税务局两个税务局系统分别征收管 理，收入由中央政府和地方政府共享。 内资企业所得税征管范围：铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中 缴纳的企业所得税，中央企业缴纳的企业所得税，中央与地方所属企业、事业单 位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税，地方银行、非银行金融企业 缴纳的企业所得税，海洋石油企业缴纳的企业所得税，2 0 0 2 年1 月1 日以后注 册的企业、事业单位缴纳的企业所得税，由国家税务局负责征收管理。其他企业、 事业单位缴纳的企业所得税，由地方税务局负责征收管理。 外商投资企业和外国企业所得税，由国家税务局负责征收管理。 2 4 3 收入级次划分 内资企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商很行、中国农业银行、中 8 第二章我国企业所得税制现状 国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、 中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气 企业缴纳的企业所得税归中央政府；其余部分中央政府分享6 0 ，地方政府分享 4 0 。 外商投资企业和外国企业所得税：海洋石油、天然气企业缴纳的企业所得税 归中央政府；其余部分中央政府分享6 0 ，地方政府分享4 0 。 2 5 我国内外资企业所得税制度的主要差异 2 5 1 法律级次和法律效力不同 内资企业适用1 9 9 3 年1 2 月国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行 条例，属于行政法规，而外资企业适用的则是1 9 9 1 年4 月9 日七届人大四次会 议通过并颁布的外资企业所得税法，属于法律层次，二者法律级次和效力都不同。 2 5 2 纳税义务人规定不同 内资企业所得税暂行条例规定，凡是实行独立经济核算的企业和组织都是企 业所得税的纳税义务人。外资企业所得税法则以在我国境内有生产经营所得和其 他所得的外商投资企业和外国企业为纳税人，是按照属人和属地管辖权适用的规 定，并不强调以“独立经济核算”标准来确定纳税义务入。 不难看出，我国企业所得税纳税义务人是以“身份”来分别界定的。企业由 于身份不同，则构成纳税人的标准不一样。独立经济核算属企业财务管理方式， 以此作为纳税义务人的界定标准，既不明确，也不规范，带有很大的随意性。在 实际工作中，往往容易造成纳税人与税务机关之间对是否构成纳税人的理解不一 致，给征管工作带来不必要的麻烦；对设有总、分支机构的企业，尤其是对分支 机构是否构成所得税纳税人条件，在实践中往往难以划分容量形成征管漏洞， 使一些单位没有纳入所得税的征收范围。 2 5 3 税率高低不同 内资企业所得税实行3 3 的比例税率，另外对年应纳税所得额低于l o 万、3 万的企业分别适用2 7 和1 8 两档优惠税率。外资企业的企业所得税税率为 9 第二章我国企业所得税制现状 3 0 ，地方所得税税率为3 。对设在经济特区、沿海、经济开放区，经济技术 开发区、浦东开发区的外资企业减按15 或2 4 的税率征收企业所得税。在我 国境内未设立机构的外国公司、企业和其他经济组织，从我国境内取得的各项所 得则适用2 0 的预提所得税。 ， 由于外资企业所得税税率优于内资企业，在实践中容易产生三种负面影响： 一是对于一般的企业，虽然内外资都是3 3 的比例税率，但由于外资企业3 的 地方所得税地方政府有权力减免，加上外资企业在特殊区域的税率优惠，纳税人 在利益的驱动下，往往以“假合资”、“假外资”等虚假的身份从事生产经营，取 得税收优惠。在我国目前的征管水平下，难以辩别真伪，加大了税收征管的成本 和难度；二是企业所得税税率规定较多，纳税人会轻而易举地利用税率进行避税， 造成国家税收流失；三是造成了资源分配的不公平，由于税率优惠，大量的企业 都设立在了税率优惠的东部沿海地区，在促进东部经济发展的同时，使中西部地 区呈现出了经济落后的不平衡状态。 2 5 4 税前扣除标准不同 内外资企业所得税在应纳税所得额的计算方法上基本一致，但在费用等税前 扣除标准的规定上仍存在很多差异。在工资和福利、工会、教育三项费用，公益 救济性捐赠、广告费列支比例及固定资产折旧处理等方面，内资企业的扣除标准 较外资企业有较大限制。主要有： 1 、职工工资及福利、工会、教育三项费用支出 内资企业按计税工资标准列支，计税工资分多种形式，其中最具普遍性的是 定额标准。职工的工资及福利、工会、教育三项费用等按计税工资及其一定比例 计算扣除；而外资企业可向税务机关备案后据实列支工资支出，并以实发工资为 基数计提三项费用。 2 、公益、救济性捐赠 内资企业通过非营利机构或国家机关向教育、卫生、受灾和贫困地区等公益、 救济性的捐赠在纳税调整前所得的3 以内的部分，准予扣除；而外资企业用于 境内同样公益、救济性质的捐赠可作为当期成本、费用列支，全部在税前扣除。 3 、坏账准备 关于坏账损失的确认时间，外资企业债务人逾期未履行偿债义务，已超过2 年仍不能收回的应收账款可确认为坏账损失；内资企业的确认时问却为3 年。关 于坏账的计提标准，内资企业一般在年末应收账款余额的5 0 以内提取；而从事 l o 第二章我国企业所得税制现状 信贷、租赁等业务的外资企业的计提比例为3 。 4 、业务招待费 在业务招待费开支上，内资企业不分行业，一律按销售( 营业) 收入的一定比 例在税前扣除；而外资企业则是分行业，依据销售收入和营业收入，按不同比例 计算在税前扣除。 5 广告费 内资企业中食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、 体育文化和家具建材商城等七大行业为销售( 营业) 收入的8 ，制药行业为2 5 ， 其他行业为2 的比例内据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转；外资企 业则没有广告费税前扣除的限制比例。 2 5 5 股息、投资所得税务处理不同 内资企业在国内投资、联营取得的税后利润，如果投资方企业所得税税率高 于被投资企业的税率，必须按税率差补税；而外资企业从境内投资的企业取得的 利润( 股息) ，免征企业所得税。 显而易见，对内资企业在国内投资取得的股息补税，造成了重复征税，一定 程度上限制了经济资源向低税率地区的流动。 2 5 6 外资企业的税收优惠政策多于内资企业 与内资企业相比，外资企业享受更多的所得税优惠政策。这是最主要的问题。 纵观我国改革开放的历程，我国涉外税收走过的是一条“以优惠促开放”的发展 道路。内外资企业所得税中都有一些税收优惠政策，但它们在优惠的目的、内容、 形式、程度上均有很大不同。内资企业的税收优惠侧重于新办三产、劳动就业， 社会福利等需要照顾、扶持的企业方面；外资企业的税收优惠主要倾向于对经济 特区等特殊地区的区域性优惠和鼓励外商向生产性行业、项目投资，其所得税优 惠的内容要远远多于、优于内资企业。如一是对生产性的外商投资企业，经营期 在l o 年以上的，从开始获利年度起，在第一年至第二年免征企业所得税，第三 年至第五年减半征收企业所得税；二是对新办的从事港口、码头建设中的中外合 资企业，自获利年度起，实行“五免五减半”政策；三是鼓励再投资政策，外资 税法规定外商投资企业和外国企业投资者将其从企业取得的利润直接投资于该 企业退还其再投资部分已缴纳所得税的4 0 税款。四是对从事农业、林业、牧业 的外商投资企业在税法规定免征减征企业所得税期满后仍可继续按应纳税额减 第二章我国企业所得税制现状 征1 5 到3 0 的企业所得税。五是外资举办的产品出口企业依照税法规定的税 率减半征收企业所得税；六是外资举办的先进技术企业依照税法规定免征、减征 企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半 征收企业所得税。 2 5 7 汇算清缴的时间不同 内外资企业所得税均以按年计算、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的方 法征收，但在汇算清缴的期限上，内资企业在年度终了后4 个月内汇算清缴并进 行年度纳税申报：外资企业年度终了4 个月进行年度纳税申报，5 个月内汇算清 缴。 1 2 第三章内外资企业所得税分置引发的主要问题 第三章内外资企业所得税分置引发的主要问题 现行企业所得税制基本上适应了建立社会主义市场经济体制和中国对外开 放的要求，对于促进中国经济的发展，增加财政收入，发挥了积极的作用。但是 内、外资企业所得税分置仍然存在着许多缺陷。我国现行企业所得税制存在的主 要问题是两套税制并存，不利于内外资企业之间的公平竞争，也不利于现代企业 制度的建立和规范。同时，现行企业所得税制不规范、税收政策不统一、税负不 公平、税收优惠政策内外有别，加之税收征管未到位等问题，使内、外两套税法 不同的矛盾曰益凸现，差异性的企业所得税制度，越来越不适应新形势的要求， 也不符合国际惯例。目前，内外资企业所得税的差异具体反映在扣除标准和范围 上，这些差异会直接造成两者实际税负水平的不同。 3 1 对公平原则的违背 3 1 1内外资企业所得税分置导致税收待遇不公平 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，公平竞争是市场经 济正常运转的必要条件。公平竞争的原则要求参与市场交易活动的主体不论其经 济性质，也不论其国籍，在市场经济中的地位一律平等，即都在公平合理的环境 中参与竞争。现行内外资企业所得税法分置导致了内外资企业所得税税收负担不 统一，从而违背了市场经济所包含的公平竞争原则。 l 、内外资企业间税收待遇不公平 由于现行内外资企业所得税分置，使内外资企业所得税税基、税率和税收优 惠政策不统一，导致我国内外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境。从而直 接导致了内外资企业所得税税收负担的不统一。据测算，内资企业的税负远远高 于外资企业。税负提高直接加大了内资企业的生产成本，降低了企业的盈利能力， 税收政策的差异阻碍了内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从 而大大影响了内资企业创新能力和竞争能力的提高，不利于我国民族产业和幼稚 产业的发展。 2 、区域间企业税收待遇不公平 税收优惠政策地区问分配严重失衡，进一步拉大了东西部发展差距。改革开 第三章内外资企业所得税分置引发的主要问题 放初期，在投资环境不甚理想的情况下，我国经济实行的是梯度发展战略，由经 济特区一沿海经济开放区一东部一中西部循序渐进，故而在税收优惠上体现了向 这区域倾斜的要求，制定以全面优惠为主要内容的涉外税制来提高外资的收益 率。这一税收政策的积极效果是，极大地促进了东部沿海地区经济的繁荣与发展， 但是它也在一定程度上加大了东西区域经济发展不平衡的矛盾，造成经济发达的 东南沿海地区企业的税负反而轻于内陆西部地区。不利于我国各地区经济社会的 均衡、持续发展。这也是目前中央提出的西部大开发和中部崛起战略的根本原因。 3 1 2内外资企业所得税分置严重阻碍了内资企业引进人才 现代企业竞争，尽管手段很多，但最重要的还是人才竞争。目前，外资企业 对人才最具竞争力的吸引方式是高工资。外资企业之所以能够采取这种方式，主 要原因之一就在于内资企业存在计税工资概念，而外资企业不存在计税工资概 念。对内资企业来说，实际工资超过计税工资的部分，要计入应纳税所得额，缴 纳企业所得税，因而内资企业实际负担的员工工资，高于支付的员工工资。对外 资企业来说，企业员工工资可以在税前据实抵扣，没有任何限制，因而。外资企 业实际负担的员工工资与其支付的员工工资是相同的。以山东省为例，目前山东 地区的内资企业计税工资为9 6 0 元，即对于实际工资超过9 6 0 元的部分，都要计 入应纳税所得额缴纳企业所得税。假定内资企业为吸引某个人才，支付的工资为 每月l o o o o 元，则每月要为此支付企业所得税为：( 1 0 0 0 0 9 6 3 3 - - 2 9 8 3 2 元， 即企业实际要负担1 2 9 8 3 2 元。而外资企业如果吸引该人才，它可以将工资提高 到1 2 0 0 0 元，即使这样，它比内资企业的负担还要低9 8 3 2 元。因此，随着外资 的大量进入，内资企业必将出现人才流失现象，从而使之面临人才缺乏的困境。 3 1 3内外资企业所得税分置阻碍了内资企业竞争力的提高 分析内外资企业所得税制度分置，对内资企业存在着成本费用补偿不足问 题。成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业所得税是对剩余价 值的再分配，即对企业的生产经营成本充分补偿是开征企业所得税的前提。我国 现行的税法基本允许外资企业的成本费用在税前全部扣除，但却不允许内资企业 进行成本费用的合理补偿。比如固定资产折旧率的偏低，就意味着资本消耗得不 到足够补偿；再如工资的限额扣除，会导致内资企业劳动力消耗的补偿不足；此 外，内资企业的业务招待费、捐赠支出等的税前扣除比例都远比外资企业要低， 也存在营业费用的补偿不足的问题。这势必会直接加大内资企业的生产成本、技 1 4 第三章内外资企业所得税分置引发的主要问题 术创新和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业创新能力和核心竞争能 力的提高，不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。 3 2 对税收效率原则的违背 3 2 1内外资企业所得税分置偏离了税收的经济效率原则 ( 1 ) 现行内外资企业所得税以直接优惠为主的优惠方式，削弱了税收优惠 的实效。目前我国所得税优惠主要采用的是税率式、直接减免税和再投资退税等 直接优惠方式。主要体现的是事后调节，只能使有盈利的企业享受到税收优惠； 而税前扣除、加速折旧、投资抵免等税基式间接优惠方式运用得较少。不重视事 前调节，促使企