（公共管理专业论文）完善我国县区级税收制度的思考——以济南市天桥区为例.pdf

i叶爷矿1 w口_f 原创性声明 i u l li i i t l i l ll i i iillw i l liiil 1 1 0 y 17 8 9 9 3 3 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：垃薹! 函 日期：型生苎型 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：翘) 国囱导师签名：t 缢日 期：0 ! z 1 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要l a b s t r a c t “- 3 第1 章导论1 1 1 选题背景与意义l 1 2 文献综述：1 1 2 1 税制结构的研究方面1 1 2 2 税收征管的研究方面3 1 3 重要概念的界定4 1 3 1 地方税4 1 3 2 地方税收制度5 1 3 3 分税制6 1 3 4 地方分税制6 1 4 研究思路与研究方法6 1 4 1 研究思路6 1 4 2 研究方法7 第2 章县( 区) 税收制度的一般理论8 2 1 县( 区) 经济、县( 区) 财政与税收8 2 1 1 县( 区) 经济对县( 区) 财政( 税收) 的决定作用8 2 1 2 县( 区) 财政( 税收) 对县( 区) 经济的影响8 2 2 建立县( 区) 税收制度的原则9 2 2 1 稳定与适足原则9 2 2 2 公平和收益原则9 2 2 3 税基固定性原则9 2 2 4 税收中立原则9 2 2 5 征收方便原则o o o6o q 9 2 3 分税制的模式1 0 2 3 1 集权型分税制1 0 2 3 2 分权型分税制1 0 山东大学硕士学位论文 2 3 3 混合型分税制1 1 第3 章我国县( 区) 级税收制度的现实考察1 2 3 1 1 9 9 4 年税制改革与地方税收制度的建立1 2 3 1 1 税收制度体系改革的主要内容1 2 3 1 2 税收管理体制的分税制改革1 2 3 1 3 地方税制的确立m 1 3 3 2 我国县( 区) 级税收制度现状与问题1 4 3 2 1 县( 区) 级税制结构的现状与问题1 4 3 2 2 县( 区) 税收征管的现状与问题0 0 00 00 1 7 3 3 县( 区) 税收制度现存问题所带来的多方面影响2 l 3 3 1 严重影响和制约着税收职能作用的发挥2 1 3 3 2 依法治税力度欠缺2 l 第4 章完善我国县( 区) 级税收制度的思考2 3 4 1 优化税制结构2 3 4 1 1 合理确定地方税的收入规模2 3 4 1 2 确定地方主体税种，优化地方税制结构2 3 4 2 加快税收征管改革2 4 4 2 1 科学划分国税局、地税局税种征管范围2 5 4 2 2 推进税源管理专业化，借助其他部门的配合，强化综合治税o o o00 00 000 0o0 00 2 5 4 2 3 明确( 县) 区税收管理员的权责2 6 4 2 4 加强队伍建设，市局适度放权给县( 区) 局2 6 4 2 5 提供优质高效的纳税服务，构建和谐征纳关系2 7 4 2 6 充分发挥信息化的支撑作用m 2 8 4 3 加强县( 区) 财源建设2 8 4 3 1 加大招商力度，广植财源。2 9 4 3 2 扶持骨干财源，培植基础财源。2 9 4 3 3 围绕工程建设，发展楼字经济。2 9 4 3 4 强化服务，巩固财源。“3 0 4 3 5 立足本地资源优势，发展民营经济。3 0 参考文献3 l 致谢”“”“”“”一”一”3 4 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s a b s t r a e ti nc h i n e s e 1 a b s t r a c ti ne n g l i s h 。，。3 c h a p t e r l i n t r o d u c t i o n 1 1 1b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f t h et o p i c s i 1 1 2l i t e r a t u r er e v i e w 1 1 2 1t h et a xs t r u c t u r eo ft h er e s e a r c h l 1 2 2t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fr e s e a r c h 3 1 3d e f i n i t i o no fk e yc o n c e p t s 。4 1 3 1l o c a lt a x e s 4 1 3 2l o c a lt a xr e v e n u es y s t e m ：5 1 3 3t a xd i s t r i b u t i o ns y s t e m 6 1 3 4l o c a lt a xd i s t r i b u t i o ns y s t e m ；6 1 4r e s e a r c hi d e a sa n dr e s e a r c hm e t h o d s 6 1 4 1r e s e a r c hi d e a s 6 1 4 2r e s e a r c hm e t h o d s 7 c h a p t e r l i t h eg e n e r a lt h e o r yo ft h el o c a lt a xr e v e n u es y s t e m 8 2 1t h el o c a le c o n o m y , l o c a lf m a n c ea n dl o c a lt a x 8 2 1 1t h el o c a le c o n o m yo nt h el o c a lf i s c a l ( t a x ) i nt h ed e c i s i v er o l e 8 2 1 2i m p a c to nl o c a le c o n o m yo ft h el o c a lf i n a n c e ( t a xr e v e n u e ) 8 2 2h ep r i n c i p l eo ft h ee s t a b l i s h m e n to fl o c a lt a xs y s t e m 9 2 2 1t h ep r i n c i p l e so f s t a b i l i t ya n da d e q u a t e 9 2 2 2t h ep r i n c i p l e so fe q u i t ya n de a r n i n g s 9 2 2 3t h ep r i n c i p l eo ft h et a xb a s ef i x i t y 9 2 2 4t h ep r i n c i p l eo ft a xn e u t r a l i t y 9 2 2 5t h ep r i n c i p l eo fc o l l e c t i o nt of a c i l i t a t e 9 2 3 r e v e n u e s h a r i n gm o d e l 1 0 山东大学硕士学位论文 2 3 1c e n t r a l i z a t i o no fs t a t ep o w e rt y p er e v e n u e s h a r i n g s y s t e m 1 0 2 3 2d e c e n t r a l i z a t i o nt y p er e v e n u e s h a r i n gs y s t e m l 0 2 3 3 m i x e dt y p er e v e n u e s h a r i n gs y s t e m - 1 1 c h a p t e r i l lm yc o u n t y ( d b t f i c 0l e v e l ，t h er e a l i t yo ft h et a xs y s t e mi n s p e c t i o n 1 2 3 1 t h et a xs y s t e mr e f o r mi n1 9 9 4a n dt h ee s t a b l i s h m e n to ft h el o c a lt a xs y s t e m 1 2 3 。1 1 t h em a i ne l e m e n t so ft h et a xs y s t e mr e f o r m 1 2 3 1 2t a x s h a r i n gs y s t e mr e f o r mo f t a xa d m i n i s t r a t i o n 1 2 3 1 3t h ee s t a b l i s h m e n to fl o c a lt a xr e v e n u es y s t e m 1 3 3 2 m yc o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e l ，t h et a xs y s t e ma n dp r o b l e m so ft h es t a t u sq u o 1 4 3 2 1c o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e lo ft h et a xs t r u c t u r eo ft h es t a t u sa n dp r o b l e m s 1 4 3 2 2c o u n t y ( d i s t r i c t ) o ft h es t a t u sa n dp r o b l e m so ft a xa d m i n i s t r a t i o n 1 7 3 3c o u n t y ( d i 始c t ) p r o b l e m st h a te x i s ti nt h et a xs y s t e mb r o u g h ta b o u tm u l t i p l ee f f e c t s 2 1 3 3 1 e v e r e l yh a m p e r i n gt h er o l ea st a x 2 1 3 3 2 。i n t e n s i t yo f t h el a c ko f t a xa c c o r d i n gt ol a w 2 1 c h a p t e r l v t h et h i n k i n go np e r f e c t i n gt h et a x1 w c e n u es y s t e mo ft h ec o u n t r yo r 2 3 4 1o p t i m i z a t i o no ft a xs t r u c t u r e 2 3 4 1 1r e a s o n a b l yd e t e r m i n et h es i z eo fl o c a lt a xr e v e n u e 2 3 4 1 2i d e n t i f yt h em a i nl o c a lt a x e s ，o p t i m i z i n gt h el o c a lt a xs t r u c t u r e 2 3 4 2 t os p e e du pt h er e f o r mo f t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ! 2 4 4 2 1s c i e 埘d i v i s i o no ft h ei n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e ，t a xc o l l e c t i o na n dt h es c o p eo f l o c a lt a x a t i o nb u r e a u 2 5 4 2 2t op r o m o t en e ws o u r c e so f r e v e n u em a n a g e m e n tp r o f e s s i o n a l ，t h ec o - o r d i n a t i o n 砌o m 髓d e ：p 乏山t os t r e n g t h e nz o n g h e z h i s h u i 2 5 4 2 3c l e a r ( c o u n t y ) d i s t r i c tt a xa d m i n i s t r a t o r sp o w e r sa n dr e s p o n s i b i l i t i e s 2 6 4 2 4t os t r e n g t h e nt h eb u i l d i n g ，u r b a na p p r o p r i a t ed e l e g a t i o no fa u t h o r i t yt ot h e c o u n t y ( d i s t r i c t ) c o u n c i l ：2 6 4 2 5t op r o v i d eq u a l i t ya n de f f i c i e n tt a xs e r v i c e ，t ob u i l dah a r m o n i o u sr e l a t i o n s h i p f b e t w e l c v i e df 研2 7 4 2 6g i v ef u l lp l a yt o 恤r o l eo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ys u p p o r t 2 8 4 3s t r e n g t h e nt h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) s o u r i x 塔o fi n c o m e b u i l d i n g 2 8 崎 b i b l i o g r a p h y ：i 】【 t h a n k s 3 4 山东大学硕士学位论文 中文摘要 地方税收作为国家税收的一个组成部分，反映的是中央与地方的税收分配关系。 现代经济学、财政学的研究表明，只有中央政府与地方政府分层次地提供公共产品， 才能有效地满足全社会的公共需要；只有在中央政府与地方政府之间实行财政分权， 才能保证地方政府提供地方性公共产品的可能性和可行性。而财政分权的内容之一， 就是实行分税制，在现行税制体系中，按税种划分中央和地方的税收收入归属及管理 权限，这便形成了中央税与地方税的分野。地方税收制度是分税财政体制的重要内容。 1 9 9 4 年实行分税制，是我国财税体制改革进程中的重要转折点，初步确立了我国的 地方税收制度。实践证明，按税种划分中央收入和地方收入，有利于规范中央和地方 各级政府的财政分配渠道。改革的成效是明显的，突出表现在近几年税收连年增收7 1 0 0 0 亿左右，增强了宏观调控的财力供给。从地方税收制度确立至今已有二十多年， 时过境迁，现与市场经济体制很不相适应，迫切需要改革与完善。 当前，地方税收制度的研究是一个热点问题，尤其是在化税制结构方面有很多 先进的经验和做法，但是对县( 区) 级税收制度的研究很少。而构建县( 区) 级税收 制度做为地方税收制度的基本单元，对完善地方税收制度体系有着举足轻重的作用。 本文运用系统分析法、理论结合实证等方法，以县( 区) 级税收制度为视角，剖析 我国县( 区) 税收制度的现状，从理论和实践出发更为详细、系统地总结了县( 区) 税收制度存在的问题，对完善县( 区) 税收制度提出具体的建议及对策，旨在对县( 区) 税收实践工作有所帮助，创新点主要体现在对县( 区) 级税收制度做专门研究。 本文共分4 章。第3 章和第4 章是本文的重点。 第1 章“导论 部分主要介绍了选题的背景、意义、文献综述、研究概念的界定、 研究思路与研究方法、论文创新点。 第2 章“县( 区) 税收制度的一般理论 主要介绍县( 区) 税收制度的相关理论， 为县( 区) 级税收制度的研究打下理论基础。 第3 章“我国县( 区) 级税收制度的现实考察 从1 9 9 4 年税制改革与地方税收 制度的建立入手，剖析了我国县( 区) 级税收制度的现状和存在的问题，以及这些问 山东大学硕士学位论文 题带来的多方面影响。 第4 章“完善我国县( 区) 级税收制度的思考 从优化税制结构、加快征管改革、 加强财源建设三个方面提出了完善我国县( 区) 级税收制度的思路。 2 关键词：税制结构；税收征管；县( 区) 级税收制度：天桥区 - 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t l o c a lt a x e s ，a sap a r to fn a t i o n a lr e v e n u e ，r e f l e c t i n gt h ec e n t r a la n dl o c a lt a xr e v e n u e d i s t r i b u t i o nr e l a t i o n s m o d e me c o n o m i c s ，p u b l i cf i n a n c es t u d i e sh a v es h o w nt h a to n l yt h e c e n t r a la n dl o c a lg o v e m m e n t sa td i f f e r e n tl e v e l st op r o v i d ep u b l i cg o o d s ，i no r d e rt o e f f e c t i v e l ym e e tp u b l i cn e e d so fs o c i e t ya saw h o l e ；o n l yi n t h ec e n t r a l a n dl o c a l g o v e r n m e n t s t oi m p l e m e n tf i s c a ld e c e n t r a l i z a t i o n , i no r d e rt oe n s u r et h a tl o c a ll o c a lp u b l i c g o o d sp r o v i d e db yt h eg o v e r n m e n tt h ep o s s i b i l i t ya n df e a s i b i l i t y o n eo ft h ef i s c a l d e c e n t r a l i z a t i o ni st h ei m p l e m e n t a t i o no f t a x - s h a r i n gs y s t e m ，u n d e rt h ee x i s t i n gt a xs y s t e m , a c c o r d i n gt ot a xd i v i s i o no ft h ec e n t r a la n dl o c a lo w n e r s h i pa n dm a n a g e m e n to ft a x r e v e n u ea u t h o r i t y , t l l i sw i l lf o r mt h ec e n t r a ld i s t i n c t i o nb e t w e e nt a xa n dl o c a lt a x e s l o c a l t a xs y s t e mi sd i v i d e di n t ot h ef i n a n c i a ls y s t e m ，a l li m p o r t a n td u t y t a xs h a r i n gs y s t e mw a s i n t r o d u c e di n19 9 4 ，i sc h i n a sf i s c a lr e f o r mp r o c e s s ，a ni m p o r t a n tt u r n i n gp o i n ti nt h e i n i t i a le s t a b l i s h m e n to fc h i n a sl o c a lt a xs y s t e m p r a c t i c eh a sp r o v e dt h a t , a c c o r d i n gt o d i v i s i o no fc e n t r a lr e v e n u e sa n dl o c a lt a xr e v e n u e s ，h e l pt or e g u l a t et h ec e n t r a la n dl o c a l g o v e r n m e n t sa ta l ll e v e l so ff i n a n c i a ld i s t r i b u t i o nc h a n n e l s e f f e c t i v e n e s so ft h er e f o 眦i s o b v i o u s ，t h em o s tp r o m i n e n ti nr e c e n ty e a r sa b o u t10 0b i l l i o nt a xi n c r e a s ey e a ra f t e ry e a r t os t r e n g t h e nm a c r o - c o n t r o lt h es u p p l yo ff i n a n c i a lr e s o u r c e s f r o mt h el o c a lt a xs y s t e m h a sb e e ne s t a b l i s h e di n2 0y e a r s ，p a s s a g eo ft i m e ，a r ei n c o m p a t i b l e 澌t l lt h em a r k e t e c o n o m i cs y s t e mi sa nu r g e n tn e e df o rr e f o r ma n di m p r o v e m e n t a tp r e s e n t , t h er e s e a r c ho fl o c a lt a xr e v e n u es y s t e m ，i sah o ti s s u e ，e s p e c i a l l yi nt h e t a xs t r u c t u r e ，t h e r ea r em a n yo ft h ea d v a n c e de x p e r i e n c ea n dp r a c t i c e ，b u tt h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e l ，t h et a xs y s t e mi ss p a r s e b u i l tt oc o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e l ，t h et a xs y s t e ma s t h eb a s i cu n i to ft h el o c a lt a xs y s t e m ，t oi m p r o v et h es y s t e mo fl o c a lt a x a t i o ns y s t e mh a sa p i v o t a lr o l e i nt h i sp a p e r , s y s t e ma n a l y s i sm e t h o d , t oi n t e g r a t et h e o r yw i t he m p i r i c a l m e t h o d st oc o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e lo ft h et a x s y s t e mp e r s p e c t i v e ，a n a l y s i so fc h i n a s c o u n t i e s ( d i s t r i c t s ) t h es t a ：t u so ft h et a xs y s t e m ，s t a r t i n gf r o mt h et h e o r ya n dp r a c t i c e ，m o r e d e t a i l e da n d s y s t e m a t i cs u m m a r yo ft h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) t a xs y s t e mp r o b l e m s ，o n 3 山东大学硕士学位论文 i m p r o v i n gt h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) t h et a xs y s t e mt om a k ec o n c r e t ep r o p o s a l sa n dm e a s u r e st o p r o v i d ef o rt h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) t a x e sp r a c t i c a lw o r kh e l p f u l ，i n n o v a t i v ep o i n ti sm a i n l y r e f l e c t e di n t h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e l ，t h et a xs y s t e mr e s e a r c hb e i n gd o n e t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s c h a p t e r3a n dc h a p t e r4i st h ef o c u so ft h i s a r t i c l e c h a p t e r i ，i n t r o d u c t i o n , ”i n t r o d u c e ss o m eo ft h em a j o rt o p i c so ft h eb a c k g r o u n d ， s i g n i f i c a n c e ，l i t e r a t u r er e v i e w , r e s e a r c ht h ed e f i n i t i o no ft h ec o n c e p t ，r e s e a r c hi d e a sa n d r e s e a r c hm e t h o d s ，p a p e r si n n o v a t i o np o i n t s c h a p t e r l i ，”t h eg e n e r a lt h e o r yo fl o c a lt a xr e v e n u es y s t e m ，”i n t r o d u c e sr e l e v a n t t h e o r i e so ft h el o c a lt a xs y s t e mf o rt h ec o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e lo ft h et a xs y s t e ml a yt h e t h e o r e t i c a lb a s i s c h a p t e r l i i ，o u rc o u n t y ( d i s t r i c t ) l e v e l ，t h er e a l i t ) ro ft h et a xs y s t e mi n s p e c t i o n ”f r o m t h e19 9 4t a xr e f o r ma n dt h ee s t a b l i s h m e n to fl o c a lt a xs y s t e ms t a r ta n a l y z i n go b r c o u n t y ( d i s t r i c ol e v e l ，t h es t a t u so ft h et a xs y s t e ma n dp r o b l e m sa n dh o wt h e s ep r o b l e m sc a nt o t h em a n i f o l de f f e c t s c h a p t e ri v , tt h et h i n k i n go np e r f e c t i n gt h et a xr e v e n u es y s t e mo ft h ec o u n t r yo r d i s t r i c t f r o mt h eo p t i m a lt a xs t r u c t u r e ，s p e e du pc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tr e f o r m ， s t r e n g t h e n i n gf m a n c i a lr e s o u r c e sp u tf o r w a r das o u n dd e v e l o p m e n ti nt h r e eo fc h i n a s c o u n t i e s ( d i s t r i c t s ) l e v e l ，t h et a xs y s t e mo ft h o u g h t k e y w o r d s ：t a xs t r u c t u r e ；t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ；t a xr e v e n u es y s t e mo ft h e c o u n t r yo rd i s t r i c t ；t i a n q i a od i s t r i c t 4 山东大学硕上学位论文 第1 章导论 1 1 选题背景与意义 地方税收作为国家税收的一个组成部分，反映的是中央与地方的税收分配关系。 现代经济学、财政学的研究表明，只有中央政府与地方政府分层次地提供公共产品， 才能有效地满足全社会的公共需要；只有在中央政府与地方政府之间实行财政分权， 才能保证地方政府提供地方性公共产品的可能性和可行性。而财政分权的内容之一， 就是实行分税制，在现行税制体系中，按税种划分中央和地方的税收收入归属及管理 权限，这便形成了中央税与地方税的分野。地方税收制度是分税财政体制的重要内容。 1 9 9 4 年实行分税制，是我国财税体制改革进程中的重要转折点，初步确立了我国的 地方税收制度。实践证明，按税种划分中央收入和地方收入，有利于规范中央和地方 各级政府的财政分配渠道。改革的成效是明显的，突出表现在近几年税收连年增收 1 0 0 0 亿左右，增强了宏观调控的财力供给。从地方税收制度确立至今已有二十多年， 时过境迁，现与市场经济体制很不相适应，迫切需要改革与完善。而构建( 县) 区级 税收制度作为地方税收制度的基本单元，对完善地方税收制度体系有着举足轻重的作 用。本文以县( 区) 级税收制度为视角，首先对我国县区税收制度的现状进行分析， 借鉴国内外研究地方税收的相关理论与经验，对完善我国县区级税收制度提出具体的 建议与对策。以期对县( 区) 税收实践工作有所帮助。 1 2 文献综述 当前，地方税收制度的研究是一个热点问题，尤其是在优化税制结构方面有很多 先进的经验和做法，但是对于( 县) 区级税收制度的研究却很少。对于征管方面国内 的实证研究很多。我国学界对税收征管的研究起步较晚，发展较快，面对税收征管实 践工作中出现的新问题，新情况，理论研究仍然滞后，需要在这方面加大力度。现将 学者们的研究归纳为以下三个方面： 1 2 1 税制结构的研究方面 多年来，我国关于税制结构优化问题的研究不断深入，从适应市场经济体制发展 和经济社会发展要求角度阐述我国税制结构的研究成果颇多。按照税制结构“是构成 山东大学硕士学位论文 税制的各个税系在质上的结合方式和量上的比例关系，包括在社会再生产的哪些环节 设置税种、组成税系以及各个税系之间何者为辅等问题 的界定，对于市场经济体 制下我国税制结构的研究形成了流转税主体论、个人所得税主体论、所得税主体论、 以资源税为主体的税制模式、双主体论等学术观点。圆 岳树民，李建清( 2 0 0 3 ) 提出，我国税制结构优化的目标是：l 、建立起流转税 和所得税并重的双主体税制结构。主体税种要有效地服务于政府在组织收入和调控经 济两方面的目标。2 、建立起妥善处理好中央和地方利益关系的合理分税的税制结构， 中央与地方税收收入的划分是否合理涉及到能否有效地组织收入，也涉及到中央政府 对地方经济运行的调控能力问题。3 、形成各税种互相协调的税收调控体系，需要税 制优化中通过对现有税种的调整、完善以及时开征一些新税种，在各个层面上形成各 种税收工具和税收要素协调配合的能够对市场经济运行进行适当干预的税收调控机 制和税收调控体系。4 、形成合理的税负结构和税负水平，既能够保证政府收入的需 要，又不使纳税人的负担过重，保证纳税 人税后的经济活动能力。 邓子基( 2 0 0 7 ) 回指出地方税制结构优化的近期目标是以营业税、所得税为双主 体的地方税制体系；中期目标以所得税、财产行为税为双主体的地方税制体系；远期 目标是以财产行为税为主体的地方税制体系。 岳树民，李建清( 2 0 0 3 ) 对于我国税制模式的选择是以所得税和商品税为双主 体的税制结构模式。l 、所得税与商品税互相补充，而不是互相替代；2 、世界性税制 改革的实践表明，税制结构开始向双主体税制结构模式的发展；3 、我国的基本国情 决定了必须实行双主体的税制结构模式，经济发展水平、税收管理水平、宏观调控取 向也是影响税制结构选择的重要方面；4 、经济全球化和国际税收竞争的影响，要求 税制结构向双主体税制结构模式发展。 郝春虹( 2 0 0 5 ) 固在传统税制优化的效率、公平目标的基础上，增加对可持续发 展和民主税收目标的研究，并扩展公平与效率目标内涵，以及研究在多元化目标约束 下的税制所具有的机构特征。研究我国现行税制的各种特征，寻求其与税制优化目标 。张馨、杨志勇、郝联峰、袁东当代财政与财政学主流【m 】大连：东北财经大学出版社，2 0 0 0 ：5 4 2 ，5 5 4 - 5 6 3 o 同上，5 5 4 5 6 3 页 o 岳树民、李建清等优化税制结构研究【m 】北京：中国人民大学出版社，2 0 0 7 t2 国邓子基等地方税系研究【m 】北京：经济科学出版社，2 0 0 7 ：2 5 8 o 岳树民、李建