（公共管理专业论文）完善我国出口退税政策.pdf

查些垄兰! 坠童些兰垡! 坚! 坚 完善我国出口退税政策研究 摘要 1 9 8 5 年我国开始实施出口退税政策，一直到2 0 0 4 年为止，基本上每年都对出 口退税政策进行了调整，逐渐形成了一套比较完整、自成体系的出口退税政策。 它对促进我国对外贸易发展，增强出口产品的国际竞争力，扩大就业，保证国际 收支平衡。促进国民经济持续、稳定、快速发展起着重要作用，但同时，出口退 税政策的不足也是显而易见的。 首先，本文通过介绍出口退税政策的由来及历史没革，阐述出口退税的涵义 及出口退税政策的内容，对其基本情况进行分析，描述出口退税政策存在的环境 和历史背景。 其次，从不同角度对现行出口退税政策存在的问题进行一一列举，分析其产 生的具体原因，全面剖析。 再次，以法国、意大利等国为例。通过对他们出口退税政策的比较来了解国 际上先进的作法，借鉴经验。 最后，结合我国的实际情况，提出笔者对完善出口退税政策的具体建议。 本文从不同角度对现行出口退税政策进行了分析、阐述，对完善我国出口退 税政策具有理论和实践的意义。 关键词：出口退税零税率税收政策w t o - 1 1 - 查! ! ! 堂! ! 主些兰堡! 坚 竺! ! 堡! a s t u d y o nt h ep e r f e c t i o no ft a x p o l i c yo n e x p o r t s i nc h i n a a b s t r a c t i ti sa l m o s tt w a n t yy e a r ss i n c et h ep o l i c yo ft a xr e f u n df o re x p o r t sw a s e s t a b l i s h e di n1 9 8 5i nc h i n a d u r i n gt h i st i m e ，t h ep o l i c yo ft a xr e f u n dh a sb e e n f r e q u e n t l ya d j u s t e d ，w h i c hh a sr e s u l t e di nac o m p a r a t i v e l yc o m p r e h e n s i v ea n d i n d e p e n d e n tt a xs y s t e m t h i sp o l i c yh a sp l a y e da ni m p o r t a n tr o l ei np r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n to ff o r e i g nh a d e ，e n h a n c i n gt h ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t e n c eo fe x p o r t s , e n l a r g i n ge m p l o y m e n t , e n s u r i n gt h eb a l a n c eo fi n t e r n a t i o n a li n c o m ea n d e x p e n d i t u r e ，a n dp r o m o t i n gt h ec o n t i n u o u s ，s t e a d ya n dr a p i dd e v e l o p m e n to f d o m e s t i ce c o n o m y m e a n w h i l e ，i ti so b v i o u st h a tt h e r ea r c ：s o m ed e f i c i e n c i e si nt h e p o u c y f i r s t l y , b yi n t r o d u c i n gt h eh i s t o r yo ft h et a xr e f u n dp o l i c y , t h i sp a p e re x p l a i n s t h ei m p l i c a t i o no ft a xr e f u n da n dt h ep o l i c i e s ，百v e sa na n a l y s i so nt h eb a s i c i n f o r m a t i o n ，a n dd e s c r i b e st h ee n v i r o n m e n ta n dh i s t o r i cb a c k g r o u n df o rt h ee x m t i n r t a xr e f u n dp o l i c y n e x t ，b ys e t t i n gf r a n c ea n di t a l ya se x a m p l e sa n dc o m p a r i n gt h ed i f f e r e n tt a x r e f u n dp o l i c i e s ，i tm a k e su sl e a r na b o u tt h ea d v a n c e d e x p e r i e n c e t h i r d l y , i tg i v e sac o m p r e h e n s i v ea n a l y s i so nt h ep r o b l e m si nt h et a xr e f u n d p o l i c yf r o md i f f e r e n ta n g l e s l a s t l y , c o n c e r n i n gw i t ht h ef a c t si nc h m a , t h ew r i t e rg i v e ss o m ea d v i c eo n p e r f e c t i n gt h et a xr e f u n dp o l i c y b a s e do rt h ea n a l y s i sa n dc o m m e n t sf r o md i f f e r e n tp o i n t s ，t h i sp a p e rw i l lb e o fs i g n i f i c a n c ei ni m p r o v i n gt h et a xr e f u n dp o l i e yi nc h i n a k e y w o r d s ：e x p o r tt a xr e f u n d z e r ot a xr a t et a xp o l i c yw t 0 一一 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中 取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的 材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名乃膨 日 期：二伊夕z 蠢p 学位论文版权使用授权书 戮嚣露步 学位论 签字臼 导师签名： 签字目期： 东北大学岍 专业学位论文 引言 引言 出口退税政策作为一项出口财政激励措施，被世界许多国家和地区广泛应用。 同时它也是世界贸易组织所允许的促进出口的措施。我国从1 9 8 5 年开始实旅出口 退税政策以来，出口退税对外贸出口和国内的宏观经济产生了重大的影响。近年 来，由于我国出口退税政策的频繁调整和出口退税率的多次提高，出口退税的作 用和影响力不断加大。特别是在东南亚经济危机之后，出口退税己经成为我国调 整进出口贸易的重要宏观调控手段。为此，理论界对于出口退税政策的争议也不 断升级。有学者认为目前的出口退税率过高，应该降低；也有的学者认为出口退 税制度存在太多无法调和的矛盾和问题，应该取消；但更多的学者认为出口退税 不但不应该取消，还应该进一步加大退税力度，实现真正的完全退税。 理论界的争议不仅源于理论上的困惑，而且还源于出口退税政策在实旅过程 中存在的问题。近年来随着出口规模的扩大和出口退税率的提高及出口退税商品 范围的扩大，我国出口退税额也不断扩大，给国家财政带来很大压力，而且由于 退税指标有限，产生退税滞后和巨额欠退税问题，同时由于出口退税制度的不完 善，出现了局部“少征多退”和出口骗税的现象。从表层看，出口退税政策能够 扩大出口规模、调整出口产品结构，但是其实际的经济效应则需要进一步分析。 本文将对出口退税政策进行理论研究和实际分析。这些研究将有助于我们更 好地理解出口退税的实际绩效，并帮助我们从国家利益最大化的角度来制定出口 退税政策。 东北大学叭专业学位沦文 第章出口退科政策的理论概述 第一章出口退税政策的理论概述 随着我国市场经济的向纵深的推进，出口退税在我国经济生活中发挥着越来 越大的作用。因此，完整、系统、准确、科学地诠释出口退税政策的理论内涵， 是研究出口退税理论、做好出口退税实际工作的基本前提。 1 1 出口退税的涵义 出口货物退( 免) 税( 以下统称为出口退税) 是伴随着国际贸易的发展而逐渐 形成的一种独特的税式支出，是指对已报关离境的出口货物，由国家财政将其在 出口前生产和流通各环节已缴纳的国内增值税、消费税等间接税退还给出口单位、 个人，或免征出口货物生产、加工和销售等环节的增值税、消费税等间接税。 出口退税一般针对的是流转税，而流转税属于阃接税，是可转嫁税，税额最 终由消费者承担。出口产品是在国外消费，按照间接税的属地性原则，进口国都 会按本国税法对进口商品征收间接税，出口国如果不实行出口退税，出口商品将 负担本国和进口国的双重税负，无法与进口国国内商品进行公平竞争。因此，为 避免双重征税，出口国必须将出口货物在国内生产和流转环节所缴纳的间接税予 以退还m 。 出口退税符合w t o 的公平原则和税收的国民待遇原则，是一种消除贸易歧视 的中性税收政策，为世界各国所广泛采用。从国际范围看，出口退税政策是国际 通行的税收政策和贸易政策。根据原关贸总协定第3 条规定：“一缔约国领土的产 品输入到另一缔约国领土时，不应对它直接或间接征收高予对其相同的国内产品 所直接或间接征收的内地税或其他内地费用“4 。基于这一国际协定，跨国流通的 货物在各个不同税收体制的国家中流转，最好的协调办法就是出口国对出口货物 实行零税率，向进口国提供不含出口国税收价格的货物，让进口国在到岸海关按 本国的税收项目对进口货物的到岸价征收与本国其他同类货物所负担的相同的税 负，从而使进口货物和本土货物在销售价格中所含的有关税收成本一致。因此， 出口货物实行零税率、出口货物实行退税的税收制度成为了出口商品税收制度中 东北大学m p a 专业学位论文 第章出口退耩政策的理论概迷 的一项国际惯例。 各国采取的出口退税操作方法主要分为五种：免、退税，免、抵、退税，先 征后退，免、抵税，免税。具体用哪几种方式由各国税制决定。免、退税是出口 环节免征增值税，对其购进货物取得的进项税额实行退税，本办法适用于外( 工) 贸出口企业。免、抵、退税是对出口货物在生产、销售环节的销项进行免税，出 口货物所耗用的原材料、零部件的进项在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完 的再按规定退税。具体地讲，“免”税，是指对企业出口的货物，免征本企业生产 销售环节增值税；“抵”税，是指用企业出口的货物予以免征或退还所耗用原材料、 零部件等己纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指出口企业当期全部货 物销售额，因应抵项的税额大于应纳税额而未抵顶完时，由主管机关对未抵顶完 的税额部分予以退税。先征后退指出口企业先将出口产品视同内销产品申报纳税， 待货物出口后，再持退税所需凭证到退税机关申请退还出口商品税收，2 0 0 2 年1 月1 日以前生产企业出口货物实行此办法。免、抵税是销售环节免征增值税，进 项税额抵顶内销货物应纳税金，本办法适用原“以产顶进”钢材加工企业0 1 。免税 购进是指出口商凭有关证件可以从生产商手中免税购进商品即出口商对其购买 的出口货物只付贷款，不付税款；而生产商在计算应纳税时，其销售绘出口商的 出口货物要按零税率计算。我国目前主要实行免、退税、免、抵、退税两种操作 方式。 1 2 出口退税的依据 1 2 。1 国际惯例原则 关税与贸易总协定g a t t ， 以及世界贸易组织都认可出口退税为一种促进 贸易的合法措旌。g a t t 附件9 “注释和补充规定”中明确指出，免征某项出口产 品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与所缴纳数量相同的关 税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税，如在国内已征或应征的增值 税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。关税与贸 易总协定第6 条第4 款规定：“在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方 领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的 东北大学i i , p a 专业学位论文 第一章出口i 聆擞采的理论概述 的一项国际惯例。 各国采取的出口退税操作方法主要分为五种：免、退税，免、抵、退税，先 征后退，免、抵税，免税。具体用哪几种方式由各国税制决定。免、退税是出口 环节免征增值税，对其购进货物取得的进项税额实行退税，本办法适用于外( 工) 贸出口企业。免、抵、退税是对出口货物在生产、销售环节的销项进行免税，出 口货物所耗用的原材料、零部件的进项在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完 的再按规定退税。具体地讲，“免”税，是指对企业出口的货物，免征本企业生产 销售环节增值税；“抵”税，是指用企业出1 2 1 的货物予以免征或退还所耗用原材料、 零部件等己纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指出口企业当期全部货 物锖售额，因应抵项的税额大于应纳税额而未抵顶完时。由主管机关对未抵顶完 的税额部分予以退税。先征后退指出e l 企业先将出口产品视同内销产品申报纳税， 待货物出口后，再持退税所需凭证到退税机关申请退还出口商品税收，2 0 0 2 年1 月1 日以前生产企业出口货物实行此办法。免、抵税是销售环节免征增值税，进 项税额抵顶内销货物应纳税金，本办法适用原“以产顶进”钢材加工企业“。免税 购进是指出口商凭有关证件可以从生产商手中免税购迸商品。即出口商对其购买 的出口货物只付货教。不付税款；而生产商在计算应纳税时，其销售给出口商的 出口货物要按零税率计算。我国目前主要实行免、退税、免、抵、遇税两种操作 方式。 1 2 出口退税的依据 1 2 1 国际惯例原则 关税与贸易总协定g a t t ，以及世界贸易组织都认可出口退税为一种促进 贸易的合法措旖。g a t t 附件9 “注释和补充规定”中明确指出，免征某项出口产 品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与所缴纳数量相同的关 税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税如在国内已征或应征的增值 税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。关税与贸 易总协定第6 条第4 款规定：“在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方 领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的 领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的 东北大学妊a 专业学位论文 第章出口退簌政茅的理沦概述 税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”。 1 2 2 国民待遇原则 根据国民待遇原则，一国国内税( 间接税) ，要求进口商品与国内商品的税负 相同，进1 3 国往往会依照消费地原则对进口商品征收间接税。在这种情况下，实 行出口退税是一种避免重复征税的有效措施“1 。事实上，对出口货物免征或退还已 缴纳的税额，同时，对进口货物征收与国内货物同等税率的增值税和消费税等， 既可阻避免两国对同一货物的双重征税，又可使进口产品承担同国内产品同等的 税负，使国内产品与进口产品公平竞争。 1 。2 3 属地税收管辖权原则 根据间接税的属地原则，各国的消费者只负担本国的纳税，没有义务承担别 国税收，而对货物出口征税就等于一国政府向他国消费者征税。从理论上讲，税 收负担和摊派费用只能由本国居民负担，丽不能转嫁给国外消费者。因此，那些 出口商品的国家将已征税的部分退还给出口商品的所有者，进口商品再按国内同 类商品征收相同的税收是完全合理的。一个主权国家，在税收上享有完全的自主 权，包括课税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提下，一国 有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。这是国家主权的具体 体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的流转税均是按属地管理的原则来制定 各项规定的。我国增值税和消费税条例中所作的征免税规定只适用于中国境内， 而不适用于境外。因此，相应的出口退税也当然适用属她管理原则。 1 。2 。4 宏观调控原则 国家在制定出口货物退税政策时，既要符合出口货物退税的国际惯例，又必 须体现国家的经济政策。国家定时期的产业政策会影响出口退税政策的制定， 国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现。大部分国家都是 通过出口退税，以实现其税收杠杆的作用的。 东北大学卯 专业学位论文 第章出口退簌政策的理论概述 1 3 出口退税政策的涵义 我国出口退税政策是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免 征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出 口货物实行零税率，对消费税出口货物免税蜘。这是出口退税政策的政策之本。它 主要是针对增值税和消费税，增值税占绝大多数。 出口退税政策不是补贴和优惠政策。关贸总协定第6 条第4 款规定：一缔约 方领土的产品输入到另一缔约方领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国 用于消费所缴纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对其征收反倾销税或反补贴税。 关贸总协定附件9 注释和补充规定中明确：免征某项出口产品的关税，免征相 同产品供内销时必须缴纳的国内税，或退还与其所缴数量相当的关税或国内税不 能视为一种补贴。在补贴和反补贴税原则中的“出口补贴示列清单”上详细 列举了出口补贴的1 2 种形式”1 。其中规定超过对出口产品生产和销售所征收的间 接税属于出口补贴，如不超过则不属于出口补赃。 世贸组织与关贸总协定同样特别强调价格的真实性。世贸组织强调的价格真 实是在世界市场上的价格真实。在世界市场上，价格是否真实，应看价格是否真 正反映生产成本。现实中，由于各国各种国内税的税种、税率和征收方法都不一 致。所以，资源禀赋完全相同、劳动生产率完全相同的两个国家完全可能仅仅由 于国内税种、税率的不同而在同一产品的价格上有很大的差异。这样，在同一国 际市场，税负较高的国家的产品就会失去竞争力。这种竞争对税负较高的国家的 生产者来说，显然是一种不公平竞争。世贸组织补贴与反补贴措施协定附件 i - 3 也明确了出口退税不应视为出口补贴0 1 。” 按照税收理论，问接税是转嫁税，它虽是对生产流通企业征收，但实际上是 由消费者负担的，是对消费行为进行征税。然而，就出口商品丽言，由于它是在 国外销售的，所以，出口商品中所含的间接税最终将由外国消费者负担。这样， 如果不把出口商品在生产流通中缴纳的间接税退还，就相当予本国政府向外国消 费者课征了税，这是违背税收的国家间公平原则的。因为在商品课税方面，按照 谁消费，谁负担”的原则，我们通常把税收的国家间公平理解为“税收由哪个国 家课征，就应由哪个国家的消费者负担m 。根据这个原则，一个国家只能对在本国 东北大学h 卧专业学位论文 第章出口退税政策的理论概述 消费的商品和劳务课税，而不应对在外国消费的商品和劳务课税。按目的地原则 所课征的目的地税收，是符合税收的国家间公平原则的，而按原产地原则所课征 的原产地税收则偏离税收的国家间公平原则。因为，原产地国家依据原产地原则 对出口商品所课征的税收，倘若不予以退还的话，就可能转嫁给外国消费者，也 就是说，出口退税是与税收的国家间公平原则相一致的。同时，按照税收的国民 待遇原则，一国的国内税( 间接税) 必须使进口商品与国产同类商品承担相同的 税负。在各国对进口都征收间接税的情况下，如果一国对出口商品没有退税，那 么该商品在进入别国市场时还会被征收一次间接税，从而带来重复课税问题，进 而削弱本国商品在国际市场上的竞争能力，影响出口贸易的发展。因此，如果不 实行出口退税政策，实际上是对出口商品的一种税收歧视。更为重要的是，出口 退税政策作为一种国际惯例，它是一种消除贸易歧视的做法，可以避免双重课税， 更可以避免由此引发的国际争端，符合w t o 的平等贸易、公平税负的精神，符合 当代税收的公平和中性原则。 由此可见，出口退税政策虽是促进出口的有效措施，但不是优惠政策，它是 对出口货物的一种非歧视性税收政策，是维护国际贸易公平竞争所必须的。如不 实行出口退税政策，实际上无异于限制出口，最终必将影响出口国的经济发展。 因此，绝不能把出口退税看成是可给可不给的优惠政策，更不能把它当作调节对 外出口的杠杆“”。出口形势好的时候降一降，不好的时候升一升。只有保持稳定 的出口退税政策，才能为出口发展创造最良好的条件。 1 4 研究出口退税政策的意义 1 4 1 鼓励本国货物参与国际竞争 实行出口退税，可以使出口货物豹税率为零，避免双重征税。它的基本原则 是税款最终由消费者负担。出1 3 商品或劳务的最终消费者是进e l 国的购买者，进 口国要对这类购买者征税。出口货物零税率是促进国际贸易发展的一项重要措施。 它不仅免除出口本道环节的增值税，还通过退税使出口商品或劳务不含任何进项 税。以不含税价格进入国际市场，会提高本国产品的竞争能力。当然在征收其他 流转税时，也可以实行出口退税，但难以做到准确退税。因此出口退税政策的实 6 东北大举船 专业学位论文 第幸出口退秩政策的理峙酮既迷 行符合国际惯例，对促进我国市场经济的发展，促进中国同国际经济大循环一体 化的进程意义是十分重大的。 1 4 2 促进国民经济健康发展 税收是调节国家经济的重要经济杠杆，随着国际经济一体化步伐的加快，作 为国民经济重要组成部分的国际贸易高速增长，其拉动作用e l 益显著。因而在市 场经济条件下如何适时调整和运用出e l 退税政策以有效促进国民经济健康、稳定 发展成为政府宏观经济管理的重要内容。特别是近几年国家实施经济软着陆、积 极财政政策等都对出口退税政策提出了很高的要求m 1 。这就使得出口退税政策不 只是在本领域，即使在增加外汇储各、抑制通货膨胀、稳定经济局势、抵御亚洲 金融风暴以及拉动经济增长等方面都发挥了十分重要的作用。 1 4 3 促进对外贸易的发展 我国的出口货物以不含税价格进入国际市场，增强了出口货物的竞争能力，调 动了外贸企业出口的积极性，出口贸易额连年大幅度增长。2 2 一_ 2 0 0 5 年，外 贸出口额平均增长3 8 ，而且由于出口退税是随着出口货物加工程度的深浅而决定 退税多少，因此极大地促进了出口商品结构的优化，使出口贸易的质量也有了较 大提高。可以说，出口退税如今已成为我国调节出口贸易最重要的手段之一，对 外贸的发展举足轻重。 1 4 4 促进出口企业提高经济效益 经济体制改革以来，外贸体制改革一直走在前列。国务院决定将进口货物应 纳的税款征收上来，将出口货物应退的税款退给企业，划清了国家与企业的关系， 打破“大锅饭”的旧体制，促进外贸企业向自主经营、自负盈亏、自我发展经营 体制的转变，并逐步建立现代企业制度。在实施外贸企业股份制、代理制和发展 生产企业自营出口等新的外贸体制下，使企业在注重规模扩大的同时更注重效益 的提高。而随着政策调整，利润率下降，使进出口企业进一步挖掘了内部潜力， 充分利用现有的税收政策降低成本，在新的国际国内竞争的大环境下不断发展壮 查! ! 垄芏兰! 生主些堂! 燮 苎二主生! 矍翌生望型堕墨! 鳖 大。 1 4 5 促进产业结构升级 对外贸易的发展已渗透到国民经济的各个领域，对国民经济的推动作用十分 明显，出口退税政策能逐渐引导企业有选择地引进高新技术、设备，客观地调整 了企业产业结构，成为宏观调控的重要内容，对促进外贸发展越来越重要。 东北大学肝a 专业学位论文 第二章我国出口退税政策分析 第二章我国出口退税政策分析 出口退税政策在我国有一个从不健全到逐步健全，从不完善到渐趋完善的过 程。随着时间的变化和历史的演进，出口退税政策也是一个动态的概念。 2 1 我国出口退税政策的形成与发展 出口退税政策是中国商品税政策的重要组成部分，作为一个税收专项政策， 它有一个形成和发展过程。建国以来出口退税政策的发展历程主要分四个时期。 2 1 1 出口退税政策形成的萌芽时期( 1 9 5 0 1 9 8 4 ) 1 9 5 0 年1 2 月，为了促进外贸发展，奖励输出，照顾出口无利产品，国家在修 正货物税暂行条例和制定实施细则时，补充规定了对部分出口产品实行退税 的政策，并于1 2 月2 1 日正式发布生效。 但由于在当时的计划经济体制下，进出口产品的征免退税，尚未形成比较完 整的专项制度，而且受当时国家对外经济政策和外贸管理体制、财政体制所限， 变动较为频繁。1 9 5 7 年因国家限制改造，出口退税政策废止。1 9 6 6 年为扭转外贸 严重亏损的局面，出口退税政策重新实行。1 9 7 3 年又因简化税制停止执行，因而 税收对进出口贸易发挥调节的功能受到限制。 改革开放以后，财政部、税务总局会同有关部门积极地探索和改革，以求建 立一套比较完整的进出口税收政策。1 9 7 9 、1 9 8 0 年先后三次发出通知，调低了出 口手表、电风扇、照相机、化妆品、铝质拉链等产品的工商税率，以支持其出口。 1 9 8 0 年以后一些商品( 如电视机、电子计算机等) 进口失控，国内生产受到冲击， 一些出口商品亏损严重。财政部根据新的情况拟定了关于进出口商品征免工商 税收的规定，试行进口征税、出口减免税。1 9 8 3 年，电子产品进口失控，国内 新兴的电子工业发展缓慢，日用机械产品积压、急需开拓新的销路，7 月9 日财政 部发出关于钟、表等1 7 种产品实行出口退( 免) 税和进口征税的通知，对钟、 表等1 7 种机械电子产品实行出口退( 免) 税、进口征税办法，用税收杠杆发挥“限 东北大学m p a 专业学岱敞 第二章我国出口退税政策分析 入奖出”作用“。1 9 8 4 年中国外贸体制改革有了很大进展，进出口贸易额迅速增 长。但还存在三个突出问题，一是进出口贸易由中央财政统负盈亏的财政体制改 革仍无突破性进展；二是国际上把出口补贴看作是倾销和不公平的竞争，反映强 烈；三是进出口亏损有相当一部分是“假亏”，出口产品价格含税和利润过高， 进口产品内销定价过低。为此，财政部会商有关部门，为外贸企业逐步走向独立 核算、自负盈亏、自主经营的轨道创造条件，把进口征税、出口退税的原则作为 基本内容写入中华人民共和国产品税条例( 草案) 和中华人民共和国增值 税条例( 草案) 之中。 2 1 2 出口退税政策的过渡时期( 1 9 8 5 1 9 9 3 ) 随着经济体制改革的不断深入，我国对外贸易发生了很大的变化，国家对税 收政策也作了重大的改革。1 9 8 5 年将工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税 等。与此同时，为增强我国商品的国际竞争力，1 9 8 5 年3 月，国务院 1 9 8 5 4 3 号 文件正式批准了财政部关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定，决定 从1 9 8 5 年4 月1 日起实行对进口产品征税、对出口产品退、免税的办法。这个文 件的出台，标志着我国现行出口退税政策正式制定。 1 9 8 8 年及1 9 8 9 年针对出现的漏洞，对出口退税政策进行了完善，一是在地方 设立进出口税收管理机构，二是建立出口产品退税管理办法。1 9 9 0 1 9 9 2 年先后发 出一系列补充规定，形成了一套比较完整的进出口税收政策。由于当时还没有实 行增值税，出口产品的营业税、流转税都纳入了消费税系列，所以退税率不是很 高，一直到1 9 9 3 年，退税率也只有1 1 2 1 1 3 l 。不过，那时候，中国的出口贸易额 不是很大，出口退税的问题并不突出。 2 1 。3 出口退税政策的转轨时期( 1 9 9 4 2 0 0 3 ) 1 9 9 3 年1 2 月1 3 日，全国人大批准颁布了中华人民共和国增值税暂行条例， 其中首次明确规定“纳税人出口货物，税率为零”，从税法上保证了多年来我国已 确定的“征多少退多少、不征不退、彻底退税”的原则。为了具体贯彻落实条 例，税务总局于1 9 9 4 年2 月1 8 日颁布了出口货物退( 免) 税管理办法，它 东北大学m p a 专业鞘i 论文第二聿我国出口退税政策分析 成为我国执行出口退税政策的“母法”。办法中确定出口货物适用零税率。规 定对出口企业从生产到流通，收购的货物出口都予以退税，征税率分别为1 7 、1 3 ， 退税率也照此水平办理“”。 真正做到与国际上通行的做法基本接轨，是在1 9 9 4 年进行税制改革，实行增 值税新税制以后，建立了在现行工商税制基础上，自成体系的出口退税专项税收 管理政策。 实际上，我国没能完全按照条例和办法中确立的零税率、征多少退 多少、不征不退、彻底退税的原则办理出口退税，而是根据国际市场的变化情况、 我国的出口贸易形势和对出口退税管理的需要，对出口退税率进行了多次重大调 整。 1 9 9 5 年以后，我国按照出口货物的实际税负，分类规定了出口退税率。1 9 9 5 年5 月2 5 日，因“盘子”太大，我国决定调整出口退税率：法定征税率为1 7 的 工业制成品，出口退税率由1 7 降为1 4 ；法定征税率为1 3 的以农产品为原料简 单加工的工业品，出口退税率由1 3 降为1 0 ：农产品和煤炭，出口退税率降为3 。 1 9 9 5 年1 0 月6 日，国家在关于调低出口货物退税率的通知，中又分别把出口退 税率再次调低为冁、镊和3 。这是为了严厉打击出口领域目益猖獗的骗税活动， 而强化对出口退税管理采取的行动“”。 1 9 9 7 年，国家决定在全国范围内推行生产企业自营出口免抵退税机制改革。 1 9 9 8 年以后，国家先后5 次调高了5 大类机电产品、钟表、照明设备和铝锌铅等 货物的出口退税率1 9 9 9 年以后，我国又对出口退税的范围和出口退税率做了多 次调整，提高了几大类机电产品及部分其他货物的出口退税率，使平均退税率提 高了3 个百分点；下半年又提高部分产品的出口退税率，服装的退税率提高到1 7 ， 出口退税率再次提高3 个百分点，使平均退税率达到1 5 。很多大型机电产品、 高新科技产品和高附加值成套设备的出口退税实现了零税率 1 9 9 8 年2 0 0 2 年，为应对亚洲金融危机，中央分多次上调了大量产品的退税 率，其中在2 0 0 0 年退税率达到最高，大多数商品的退税率与征税率一致。2 0 0 1 、 2 0 0 2 年，国家一直在微调部分商品退税政策，变动较小，直到2 0 0 3 年下半年，中 央财政实在难以维系，开始磋商出口退税政策改革。 东北大学必专业学位论袁 第二章我国出口退税政策分析 2 1 4 出口退税政策的调整时期( 2 0 0 4 年至今) 2 1 4 1 出口退税政策调整的背景 几年来我国出口增长势头很猛，持续出现外贸顺差，外汇储备迅速增长，从 而提升了国际上对人民币升值的预期。一方面长期鼓励出口的政策导致财政在出 口补贴和出口退税方面的支出巨大。另一方面，国内市场却还远远得不到满足。 如今中国经济的外向型特点越来越明显，外贸依存度已经超过7 0 ，这样会带来 很大的公共风险。现行的出口退税政策已给我国的中央财政带来沉重负担。1 9 9 9 年至2 0 0 2 年，出口退税的应退税额年平均增长3 6 ，面中央财政收入年平均增长 仅为2 1 。政府拖欠应退税金额连年增加，到出口退税新政策改革时，欠退税额 达3 0 0 0 亿元。巨额的欠退税，使中央财政难以维持，也造成进出口企业资金周转 不灵和由此引发的成本增加。这就显现出现行出口退税政策需要调整。为了解决 拖欠问题，财政部、国家税务总局、商务部几经磋商，决定从2 0 0 4 年起降低出口 退税率。取消部分产品的退税，今后出口退税由中央与地方共同负担。 2 1 4 2 出口退税政策调整的方向 2 0 0 3 年1 0 月，国家决定再次改变现行出口退税政策。国务院于2 0 0 3 年1 0 月 1 3 日发布关于改革现行出口退税政策的决定。文件指出，对出口产品实行退税 是国际通行做法，符合盯o 的规则。出口退我政策的实施，对增强我国出口产品 的国际竞争力，扩大出口，增加就业，保证国际收支平衡，促进国民经济持续快 速健康发展发挥了重要作用。决定同时指出，我国现行的出口退税政策存在一 些亟待解决的矛盾和问题，主要是出口退税政策不利于深化外贸体制改革，出口 退税缺乏稳定的资金来源等。这些问题的存在使出口退税资金无法及时得到保证， 导致欠退税问题十分严重，而且呈现逐年增长的势头，如不及时采取有效措施予 以解决，势必影响企业正常经营和外贸发展，给财政金融运行带来隐患。决定 强调，按照“新账不欠、老账要还、完善机制、荚同负担、推动改革、促进发展” 的原则，对历史上陈欠的退税款由中央财政负责偿还，确保改革后不再发生新的 欠退税。同时建立中央、地方共同负担的出口退税新机制，推动外贸体制深化改 革，优化出口产品结构，提高出口效益，促进外贸和经济持续健康发展。 与此同时，财政部国家税务总局联合下发了关于调整出口货物退税率的通 东北大学m p a 专业鞘i 论丈第二章我国出口退税政策分析 知一财税 2 0 0 3 1 2 2 2 号对出口商品的退税率进行了全面调整，确定将出口退税率 平均下调3 个百分点。具体作法是：现行适用5 退税率的农产品出口退税率维持 不变；现行适用1 7 退税率的产品，除船舶、汽车及关键零部件等少数产品外， 其余产品的退税率一律降为1 3 ：现行适用1 5 退税率的产品降为1 3 ；现行适 用1 3 退税率的产品，除以农产品为原料简单加工的工业品，以及按照现行政策 法定征税率为1 7 的产品外，其余的出口退税率由9 降为5 ，包括轻、重烧镁、 铁合金等。 2 1 4 3 出口退税政策调整的内容 中央决定从2 0 0 4 年1 月1 日起，按照“新账不欠、老账要还、完善机制、共 同负担、推动改革、促进发展”的原则o “，对我国出口退税政策进行行调整。 第一，税率政策调整。此次改革并不是大幅度地整体下调出口退税率，而只是 结构性的。在出口退税率平均下调3 个百分点的情况下，现行适用5 和1 3 退税 率的农产品，仍保持现行退税率不变；此外农产晶深加工的退税率反而上升了， 如小麦粉、玉米粉等深加工农产品却由5 调高到1 3 。丽出口退税率下调的范围 主要包括部分机电产品、服装和棉纺织品、煤炭、化肥，为了更鲜明地体现我国 外贸出口的产业政策，还取消了部分资源性产品的出口退税政策，主要包括各种 矿产品的精矿、原油、原木、木制品、山羊绒等，同时取消其消费税的出口退税： 从此次出口退税率的调整看，这种结构性调整更多地是从调整出口贸易结构、促 进产业结构优化升级的角度来进行的，这对未来我国中长期经济发展比较有利。 经过分次、分批的调整之后，t f l 前我国出口产品可以享受的出口平均退税率是1 1 一1 2 【切。 第二，“清欠”政策调整。此次改革更多地是解决致府对企业豹欠退税阔题。 商务部和海关总署的统计数据显示，到2 0 0 2 年末，全国累计应退未退税额高达2 4 7 7 亿元。到2 0 0 3 年国家财政所做的退税预算指标却只有1 2 3 0 亿元左右。2 0 0 4 年出 口欠退税额将近3 0 0 0 亿元。出口欠退税问题日益突出，使出口企业尤其是外贸企 业正常生产经营受到影响，也给国家财政和经济运行带来隐患。 此次改革还明确了中央财政负担累计欠退税部分，并确保改革后不再发生意 欠。为保证退税资金的足额到位，还规定从2 0 0 4 年起中央进口环节增值税、消费 税增量首先用于解决出口退税，并同时建立中央、地方财政共同负担退税款的新 查! ! 查茎竺兰兰! 竺塑堑坚 整三主壅璺生! 兰型塾簦堂 政策a 我国增值税地方分享2 5 ，而出口退税此前由中央财政全额负担，利益分享 与责任分担不对称。2 0 0 4 年以后，以上年全年实退税额为基数，对超基数部分 的应退税额，由中央与地方按7 5 ：2 5 的比例共同负担。这不仅可以缓解中央财政 的压力，而且也可强化地方对企业出口退税的监管力度。 2 2 我国现行出口退税政策的基本内容 我国的出口货物退税政策是根据我国国情制定的，是相对独立于其他国内税 收管理的一种专项税收政策。早在1 9 9 4 年我国对工商税制进行了全面改革。根据 改革的指导思想，流转税成为了国家税收的中心环节。国家税务总局先后制定并 颁布了出口货物退( 免) 税管理办法、出口退税电子化管理办法等规定， 对退税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据 实际情况进行了多次改革和完善。目前，我国现行出口退税政策的基本内容主要 有以下几方面： 第一，明确出口退税政策适用的对象。享有出口退税权的企业，是指经有关 部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸专营公司和有进出口经营权的 生产企业，其他的还包括外商投资企业、无进出口经营权的生产企业和小规模企 业。另外还有出口量较小的一些特殊企业，如外轮供应公司、免税品公司及对外 修理修配公司等等。目前主要出口企业约为1 0 万户，今后随着出口经营权的放开， 办理出口退税的企业户数将逐渐增加。 第二，界定了出口退税的具体范围及退税率。享受退税的出口货物，除免税 货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。 退税的税种为增值税和消费税。从2 0 0 4 年起，增值税的一般退税率有5 档，分别 是1 7 、1 3 、1 1 、8 、5 1 1 8 l ，小规模纳税人出口退税率为6 ，平均退税率 为1 2 左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。 第三，指明了出口退税政策的实旆路径。出口退税主要实行两种办法：一是 对外贸企业出1 2 1 货物实行免税和退税的办法，即对出1 2 1 货物销售环节免征增值税， 对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税( 如图一是目前我国最 常见的，也是操作最简便的) ；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、 退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装 查些垄兰! 坠主兰兰竺些 苎三主壅里生! 堡苎些茎坌堑 物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退 税。( 国际上最流行的) 外贸企业办理出口退税流程 ( 圈一) 第四，实行对出口退税税款的计划指标管理。财政部每年在中央财政预算中安 排出口退税计划，按国家税务总局分配下达给各省( 区、市) 执行。不允许超计 划退税，当年的计划不得结转下年使用。每年的退税指标由上一年的实退税数加 上按惯例的增量确定为实际指标数。 第五，实行出口退税的计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批， 从2 0 0 3 年起启用了“口岸电子执法系统”出口退税子系统。对企业申报退税的报 1 s 查苎查茎坠主些兰竺! 堕篁三童壅堕生! 堡苎堕鉴坌堑 关单、外汇核销单等出口退税凭证，实现了与签发单证的政府机关信息对审的办 法，确保了申报单据的真实性和准确性。 2 3 我国出口退税政策存在的问题 随着社会主义市场经济的不断向前推进，我国的出口退税政策在某些方面也 表现出一定的不适应性。正确认识这些问题，必将为以后工作的顺利开展奠定良 好基础。 2 3 1 未彻底体现增值税的中性原则 第一，生产型增值税退税不足。我国现在实行的是生产型增值税，企业固定 资产所含的进项增值税额得不到抵扣，所以对出口企业或其产品的实际退税额， 显然低于已征税额，也使资本有机构成越高的企业税负越重。 第二，退税率低于征税率。我国的出口退税率近几年不断调整，目前的平均 水平接近1 2 ，但远低于一般产品1 7 的法定增值税率。征税与退税的差额记入产 品销售成本，降低了企业的获利能力，加重了出口企业税负，影响出口商品在国 际市场上的竞争力。 第三，“来料加工”和“进料加工”退税不平衡“”。目前国家出口退税政策规 定：“来料加工”不征税、不退税，而企业在实际进行“来料加工”业务中，一般 都要使用一些国产辅助材料( 包括加工过程消耗燃料等) ，因为实行“不征不退” 的政策，所以使用的国产辅助材料中所含的进项税不能退税，因而企业大都采用 “进料加工”贸易方式来享受出口退税政策。另外对“进料加工”按适用征税率 模拟抵扣税款，退税时按照1 5 或1 3 扣除，使企业无形中得到了优惠，并促使企 业更多地使用国外进口材料，从而既损失了外汇，又限制了国内原材料市场的发 展。 第四，非应税劳务未全部退税。由于对劳务未实行普遍征收增值税，使技术 出口转让时所含有的货物或劳务进项税金得不到全部退还，对发展高新技术不利。 第五，减免税环节有问题。因农业、校办、民政福利等类企业增值税优惠政 策的存在，破坏了增值税链条的连续统一，使采购环节有时出现先征后返，这样商 羔燮竺生塑些丝堕 苎童壅璺生! 兰苎些墨坌堑 _ - _ _ _ _ _ _ _ - _ _ - _ _ - - - _ - - _ 一 品在出口时国家征少退多，增加了财政压力，因而使“征多少、退多少，不征不 退”的退税原则不能彻底贯彻。 另外，退税不彻底还有两个问题：一是还有少量的间接税没有退。目前退、 免税的税种只有增值税和消费税，而依据w t o 规则，可退税的间接税还包括营业 税、销售税、印花税等。二是中央财政压力大，出口退税指标少，大量欠退税不 能消化。1 9 8 5 年我国出口逼税只有1 7 9 5 亿元，1 9 9 5 年增加到5 4 9 8 4 亿元，2 0 0 3 年增加到1 9 2 5 亿元。由于出口退税对中央财政压力大，不得已采用退税指标控制， 以致对企业欠退税的数字与日俱增，到去年上半年累计已达约1 9 1 3 亿元，比2 0 0 0 年累计欠退7 5 2 亿增长了7 7 。 2 3 2 退税指标不足 从1 9 8 5 年正式实行出口退税以来，我国出口退税的指标总是明显