（企业管理专业论文）我国非营利组织财务管理体系研究.pdf

摘要 随着我国社会经济的不断发展，非营利组织在社会经济和生活中的地位和作用 越来越重要，已经成为政府和企业之外的第三大部门。9 0 年代以后，我国政府加大 了对市场机制的改革，确立了“小政府，大社会”的改革目标，非营利组织得到了 发展的空间，其数量和规模都有了显著的增长。然而，非营利组织在发展过程中， 遇n t 各种各样的问题，其中财务管理问题是关键问题之一。财务管理问题在很大 程度上制约了组织的发展，因此对非营利组织财务管理现状进行分析，完善组织财 务管理体系已经成为非营利组织健康发展的当务之急。 本文通过大量的文献分析和研究，介绍了非营利组织的产生，然后结合我国实 际，对非营利组织进行了界定和分类，分析了我国非营利组织的发展现状；通过对 非营利组织财务管理基本理论的研究，基于对我国非营利组织财务管理现状的分析， 提出构建我国非营利组织财务管理体系，来规范我国非营利组织的财务管理，促进 非营利组织的健康发展：本文认为，非营利组织财务管理体系主要包括预算管理、 财务控制和财务监督与评价三个方面，即用合理的预算计划来统筹非营利组织财务 管理的全局，加强非营利组织的财务控制，提高非营利的资金筹集能力和资金使用 效率，加大对非营利组织的财务监督，完善财务评价系统，使财务预算、财务控制、 财务监督和评价三者之间相互制约、相互协调，组成完善的非营利组织财务管理体 系，促进我国非营利组织的健康快速发展。 关键词：非营利组织财务管理体系财务控制财务评价 a b s t r a c t w i t ht h es o e i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nc h i n a , t h es t a t u sa n dr o l eo ft h e n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n si nt h es o c i a le c o n o m ya n dl i f e a r ei n c r e a s i n g l yi m p o r t a n t ， n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n sa l r e a d yb e e nt h et h i r dd e p a r t m e n t b e s i d eg o v e r n m e n ta n d e n t e r p r i s e a f t e rt h el9 9 0 s t h ec h i n e s eg o v e m m e n th a si n t e n s i f i e dt h er e f o r i l lo fm a r k e t m e c h a n i s m ，e s t a b l i s h e dag o a lo fr e f o r m ”s m a l lg o v e r n m e n t ，b i gs o c i e t y ”，n o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n sh a v et h ed e v e l o p m e n ts p a c ea n dt h e i rn u m b e ra n ds i z eh a v es i g n i f i c a n t g r o w t h h o w e v e r , n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n si nt h ed e v e l o p m e n tp r o c e s s ，h a v ef a c e da v a r i e t yo fp r o b l e m s ，t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti so n eo ft h ek e yi s s u e s t h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ti s s u eu pt oac e r t a i ne x t e n tr e s t r i c t st h ed e v e l o p m e n to ft h eo r g a n i z a t i o n s ，s o t h er e s e a r c ha n da n a l y s i so nt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti s s u eo fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s ， t h ec o n s t r u c t i o no ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e ma r et h em o s ti m p o r t a n ta tt h i sm o m e n t t h r o u g hag r e a td e a lo fr e s e a r c ha n da n a l y s i s ，t h et h e s i si n t r o d u c et h ep r o c e s so f c o m ei n t ob e i n go fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s ，t h e nc o m b i n ew i t ht h ef a c to fc h i n a ，d e f i n e a n dc l a s s i f yt h en o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s ，a n a l y s i st h ed e v e l o pa c t u a l i t yo fn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n si nc h i n a ；t i 啪u 瓯t h er e s e a r c ho ft h eb a s i ct h e o r yi nf i n a n c i a lm a n a g e m e n t o fn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n s ，b a s eo n t h ef a c to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，b r i n gu p c o n s t r u c t i n gt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n si nc h i n a ，i n o r d e rt os t a n d a r d i z et h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n si nc h i n a ， p r o m o t et h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s ；t h e t h e s i st h i n k ，t h e f i n a n c i a lm a n a g e m e n to fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n sm o s t l yi n c l u d et h eb u d g e tm a n a g e m e n t ， t h ef i n a n c i a lc o n t r o l ，f i n a n c i a ls u p e r v i s ea n de v a l u a t e g e n e r a l l ys p e a k i n g ，m a k et h e n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tp l a na saw h o l eb yt h er e a s o n a b l eb u d g e t p l a n ，e n h a n c et h ef i n a n c i a lc o n t r o l l i n g ，a d v a n c et h ef i n a n c i n ga b i l i t ya n de f f i c i e n c y , i n c r e a s et h ef i n a n c i a ls u p e r v i s i n g c o n s u m m a t ef i n a n c i a le v a l u a t i o n ，m a k et h ef i n a n c i a l b u d g e t ，f i n a n c i a lc o n t r o l ，f i n a n c i a ls u p e r v i s ea n de v a l u a t er e s t r i c t i n ga n dc o r r e s p o n d i n g w i t he a c ho t h e r , c o n s t r u c t 也ep e r f e c tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ，a c c e l e r a t e t h e d e v e l o p m e n to ft h en o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n si nc h i n a k e y w o r d s ：n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s ；f m a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ；f i n a n c i a lc o n t r o l ； f i n a n c i a le v a l u a t e 青岛大学硕士学位论文 学位论文独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文系本人在导师指导下独立完成的研究成果。文中 依法引用他人的成果，均已做出明确标注或得到许可。论文内容未包含法律意义上 已属于他人的任何形式的研究成果，也不包含本人已用于其他学位申请的论文或成 果。 本人如违反上述声明，愿意承担由此引发的一切责任和后果。 论文作者签名：鹰产宴 日期：知净彭月占日 学位论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的学位论文及相关的职务作品，知识产权归属学校。 学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校 后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为 青岛大学。 本学位论文属于： 保密口，在年解密后适用于本声明。 不保密西。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 论文作者签名：考i i ：宴 日期：加孑年z 月 占日 导师签名：嗣办插 日期：沙口孑年占月莎日 ( 本声明的版权归青岛大学所有，未经许可，任何单位及任何个人不得擅自使用) 4 1 第一章绪论 第一章绪论 1 1 论文的研究背景和研究意义 1 1 1 论文的研究背景 根据社会学理论，现代社会大体由政府组织、企业组织和非营利组织三部分组 成，他们分别代表了政治领域、经济领域、社会领域的不同组织形式。非营利组织 作为社会组织的基本形式之一，最早出现在1 7 世纪。2 0 世纪8 0 年代以来，随着世 界范围内出现的市场化、民主化、民营化和全球化浪潮，非营利组织出现了更加蓬 勃的发展局面。非营利组织数量的增多和规模的扩大使它们逐渐发展成熟，不仅在 一国内部，而且在国际事务中发挥越来越重要的作用，一个被称为“全球公民社会” 的非营利部门正在逐步形成，并被一些学者誉为“代表了2 0 世纪最伟大的社会创 新”。 党的十一届三中全会把我国带入了一个迅速转型时期，并逐步确立了“小政府、 大社会”的社会改革目标，非营利组织得到了迅速地发展。特别是在9 0 年代以后， 我国非营利组织的发展速度尤其惊人。统计资料显示，截至2 0 0 4 年年底，中国经各 级民政部门登记注册的非营利组织有近2 8 9 万个，其中社会团体1 5 3 万个，民办非 企业单位1 3 5 万个，基金会9 3 6 个。从宏观上来看，我国非营利组织的产生是2 0 世纪7 0 年代末开始的政府神话的破灭和2 0 世纪9 0 年代市场神话的破灭所带来的政 府与市场“双重失灵”的结果。政府在满足社会公众需求的时候不可能面面俱到，不 能够满足所有阶层人们的需求；同时由于公共物品的非排他性和效用的不可分割性 导致市场这一以营利为导向的组织不愿意对非营利性服务对象提供服务，因此非营 利组织的发展在解决公众需求上作了有益的补充。非营利组织所涉及的活动领域非 常广泛，从扶贫救济、赈灾救难到疾病的防治，从控制环境污染到人权保护，包括 政治、经济、社会、科学、教育、文化、体育、卫生等各个领域。非营利组织的发 展蕴藏的能量和潜力巨大，有待开发，其地位和作用将越来越重要，已经形成了政 府、企业和民间非营利组织三足鼎立的局面。但相对于西方发达国家而言我国的非 营利组织发展还落后许多，其主要原因在于我国政府对于非营利组织的发展宏观上 给予的政策支持和引导还不够，有关部门对非营利组织的管理工作重视程度不高， 非营利组织自身发展也很不规范，缺乏自身能力及制度建设。所以，总体上来讲， 我国非营利组织的发展还处于培育期，需要政府和社会的广泛关注。目前我国非营利 组织面临严重的资金短缺、效率低下等问题。因此，规范非营利组织的财务管理制 度，增强非营利组织获取资金的能力，提高非营利组织资金使用的效率，是解决非 营利组织困境的主要方法。 青岛大学硕士学位论文 1 1 2 论文的研究意义 任何组织的发展都离不开规范的管理，非营利组织作为社会组织的基本形式之 一，从事着各种各样的社会活动，为了自身的生存和发展，非营利组织需要不断的 去获取资金并有效的使用资金，从而对各个利益相关者负责。从宏观上来讲，非营 利组织需要加强财务管理能力以保证更好的实现其社会价值。但就目前的现状而言， 非营利组织自身的管理水平比较落后，对于非营利组织管理的研究成果也相对较少， 特别是在非营利组织财务管理领域，由于非营利组织自身的特殊性，研究仅仅处在 起步阶段。因此，对非营利组织财务管理问题的研究，特别是对非营利组织财务管 理体系的研究，具有重要的实践意义。本文在对非营利组织相关理论研究的基础上， 分析了我国非营利组织发展的现状，找出我国非营利组织财务管理的问题和原因， 构建了非营利组织的财务管理体系，规范我国非营利组织的财务管理，有利于我国 非营利组织的健康发展。此外，对非营利组织财务管理体系的研究，有利于推动财 务管理理论与方法的丰富和创新，促进财务管理学科基本原理的拓展，丰富和发展 了财务管理学的研究范围。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 对于非营利组织研究的历史相对较短，将非营利组织作为一个专门的研究领域 也只有2 0 多年，西方国家特别是美国对于非营利组织的研究起步最早，目前已经拥 有3 0 多个基于大学的非营利组织研究中心，对非营利组织的产生、发展和管理等已 经形成了比较完整的理论体系。 ( 1 ) 非营利组织的实证研究 近年来，各国对非营利组织进行了大量的实证研究，其中最具影响力的是美国 约翰霍布金斯大学的非营利组织比较研究项目。该研究项目分两个阶段进行，第 一阶段对美国、英国、法国、德国、意大利、瑞典、匈牙利、日本、巴西、埃及、 加纳、泰国和印度总共1 3 个国家的非营利组织进行了比较研究，这一阶段的研究非 常成功，研究成果对传统的非营利组织领域的一些概念作了修正和重新界定。研究 中发现，从对就业影响、国民收入的比例和所从事的活动来看，非营利组织已经成 为政府和市场以外的第三种重要的经济和社会力量。在对各国非营利组织收入的研 究中还发现，非营利组织的主要收入不是人们想象中的私人捐赠，在美国、英国、 肚国、德国、意大利、瑞典、匈牙利和日本八个国家中，私人捐赠仅仅占全部非营 利组织收入的1 0 左右，政府拨款和自营收入成为非营利组织赖以生存的基础。这 一阶段的研究成果主要体现在萨拉蒙与赫马特k 安海尔( h e l m u t k a n h e i e r ) 2 第一章绪论 合著的 t h ee m e r g i n gn o n p r o f i ts e c t o r ( 1 9 9 6 ) 、公民社会部门( 1 9 9 7 ) 和萨 拉蒙的文章 t h er is eo ft h en o n p r o f i ts e c t o r ( 1 9 9 4 ) 、g o v e r n m e n t n o n p r o f i t r e l a ti o n si nt h em o d e r nw e l f a r es t a t e ( 1 9 9 5 ) ；该研究项目的第二阶段对2 8 个国家的非营利部门进行了分析，范围涉及西欧、中欧、东欧、拉美国家及其他发 达国家，研究成果表明非营利组织在各国已经成为非常重要的经济力量，但在不同 国家表现出较大的规模差异和结构差异，非营利组织在近年来在大多数国家都取得 了长足的发展。这一阶段的成果主要体现在萨拉蒙和安海尔合著的( t h ee m e r g i n g s e c t o rr e v i s i t e d s u m m a r y ( 1 9 9 8 ) ，全球公民社会一非营利部门视界( 1 9 9 9 ) 等文献中。 ( 2 ) 对非营利组织管理和财务管理的研究 在管理学领域，管理大师彼得德鲁克( p e t e r f d r u c k e r ) 也非常重视对非 营利组织的研究，他认为，非营利组织在西方国家的迅速发展是西方国家步入“知 识社会”的一个标志，非营利组织同其他的一些营利性组织一样，需要完善的管理， 需要职业化管理和目标管理。在他论文集德鲁克论管理( 1 9 9 9 ) 中，对于非营利 组织的研究主要包括“非营利机构的管理工作”、“非营利组织的超越革命、“非营 利组织教给企业什么”、“非营利组织管理：成功的启迪”等内容。 对于非营利组织财务管理的研究是在最近几年才逐渐兴起的，由于非营利组织 本身的一些特殊属性，使得他与其他营利性组织在财务管理方面存在较大的差异。 在财务管理的目标方面，西姆和斯格尔( s h i m s i e g e l ) ( 2 0 0 0 ) 通过对非营利组 织和营利组织财务目标的比较，得出非营利组织财务管理的目标就是实现组织的稳 定与发展，进而实现组织的行为目标和社会责任；而营利组织财务管理的核心是体 现其营利性。 在非营利组织预算管理方面，一些西方的经济学家最先引发了非营利组织领域 的“绩效预算革命”，将权责发生制引入到非营利组织的会计核算中。在约翰霍布 金斯大学n p o 国际比较研究项目中，也涉及到关于加强非营利组织财务管理和预算 管理的思想。美国著名学者希尔顿( r m h i l t o n ) 在管理会计一书中，对包 括非营利组织在内的各类组织进行了统一论述，并对预算的制度、类型、内容、管 理等方面进行了系统研究。在国外，预算管理已经成为非营利组织财务管理的一个 重要的约束手段。 在非营利组织财务控制方面，西蒙从管理控制杠杆和系统的角度对财务控制进 行了分析，目的是为了通过管理控制手段调整、改变组织战略以实现管理目标。管 理控制有四种：边界控制杠杆、诊断控制杠杆、信任控制杠杆、交互控制杠杆。每一 种控制杠杆都有能力改变组织的战略。四种控制杠杆中每一种的目的都是为管理者 平衡授权与控制。 3 青岛大学硕士学位论文 在非营利组织筹资管理方面，国外非营利组织的运营与管理都已进入成熟阶段， 国家有相关的法律制度规定，依据法律可以独立自主的成立非营利组织。已成立的 非营利组织，有自身特色的运营制度，筹资方面有相关配套法规，形成了多元化的 筹资渠道。 在非营利组织绩效评价方面，格林尼在文章f i n a n c i a lr a t i o sf o ru s ei nt h e a n a l y t i c a lr e v j e wo fc h a r i t a b l eo r g a n i z a t i o n s 中分析了西方通过财务比率对 慈善组织的业绩进行的评价。美国学者保罗在其著作b l a n c e ds c o r ec a r d s t e p - b y - s t e pf o rg o v e r n m e n t a n dn o n p r o f i ta g e n c i e s 将平衡计分卡引入政府 及非营利组织绩效评价，通过大量例证，对不同非营利组织如何设计和使用平衡计 分卡作了深入的分析。此外，学者威廉姆和罗伯特在其论文中n o n p r o f it o r g a n i z a ti o nf i n a n c i a lp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t 对非营利组织的绩效评价的 方法进行了了较为系统的分析，并通过因子分析法对现行评价方法进行了改进。 此外，在哈佛商业评论中收录了国外的许多学者如里贾纳赫茨林杰、巴 拉泰勒、威廉鲍恩等对于非营利组织监管、组织机构、投资、营销、商业化经 营等方面研究的文章。 1 2 2 国内研究现状 由于对非营利组织的研究在我国起步较晚，因此，国内非营利组织理论界还没 有形成自己独立的理论，目前中国非营利组织的研究还处于引进、探索、借鉴和研 究的过程。但最近几年，对非营利组织的研究逐渐成为国内理论界的热潮，涌现出 一大批著名学者和研究成果。 我国最早开始对社区进行研究的是人类学科和社会学科的学者，大多数相关研 究主要集中在社区发展基础理论方面。随着我国社区建设的深入、体制改革的深化 以及人口、资源等问题的日益突出，非营利组织在社区发展中的作用引起了许多学 者的关注，多学科研究逐渐增多。各学科的深入发展与交叉渗透也为近年来我国非 营利组织的研究起到了一定的推动作用，其中新公共管理学的兴起对非营利组织研 究的影响尤其引人注目。兴起于西方的新公共管理理论在上世纪8 0 9 0 年代传入我 国后，引起了我国公共管理学者的广泛关注。新公共管理理论号召打破原有的政府 官僚体制，用企业的精神去改造政府。在公共产品的提供上，新公共管理理论强调 政府与非营利组织的合作，认为非营利组织能够弥补政府部门的某些不足，在公共 产品的提供上能发挥一定的作用，这种对非营利组织功能的推崇也促进了对非营利 组织研究的深入。 国内最具影响力的非营利机构中国青少年发展基金会于1 9 9 8 年成立了以康晓 光为主任的“基金会发展研究委员会”，将非营利组织作为1 9 9 8 - 1 9 9 9 年度的研究 4 第一章绪论 重点，对于非营利组织的募捐、资助、激励机制、监督机制、法律环境、文化功能、 效益评估、转型时期发展模式、发展历史、国际比较等1 0 个方面作了深入细致的研 究，其研究成果主要体现在第三部门研究丛书的几本专著：政府与企业以外的现代 化一中西公益事业史比较研究、权力的转移一转型时期中国权力格局的变迁、 动员与参与一第三部门募捐机制个案研究、事业共同体一第三部门激励机制 个案研究、自律与他律一第三部门监督机制个案研究、规制与发展一第三 部门的法律环境、生命的历程一重大社会事件与中国人的生命轨迹、 村落 中的“国家 一文化变迁中的乡村学校。 另一个对我国非营利组织的研究做出突出贡献的是1 9 9 8 年成立的以王名为所 长的清华大学n g o 研究中心，他们开展了各种形式的实地调研活动，观察和总结我 国非营利组织的发展和规律，为我国非营利组织的研究提供了大量的一手资料。王 名等人运用“政府选择和“社会选择”两种模式来解释中国非营利组织的形成， 通过国际比较和我国国情的分析，对我国非营利组织作出符合我国国情的界定和分 类。王名和研究所的其他成员包括邓国、刘国翰、贾西津、何建宇、魏玉等的研究 成果主要集中于( ( n c o 论丛中，包括中国n g o 理论探索、民间组织史考、 中国社团改革、社会资本理论、非营利组织评估等。 在对我国非营利组织特点的研究中，王颖等人通过对浙江萧山9 9 家社团组织的 调查认为，“官民二重性”是中国绝大多数非营利组织在实际运作中所呈现的基本 特性，而正是这一特性才使得中国的非营利组织能够充分发挥“上挂下联”的社会 中间层作用。王颖等人的调查开启了中国非营利组织微观研究的先河，对中国非营 利组织“二重性”的界定也得到了学者们的普遍认可。 在非营利组织财务管理方面，由于非营利组织财务方面的特性，非营利组织才 刚刚走入人们的视野，对于非营利组织财务管理的研究才逐渐重视起来。湖大的张 彪老师在这一领域有较为显著的研究成果，体现在他的非营利组织发展面临的财 务困境及其对策( 2 0 0 2 ) ，非营利组织可持续发展的财务策略( 2 0 0 2 ) ，非营 利组织财务管理：一个需要研究的新领域( 2 0 0 3 ) 等文章中，人大的王化成教授对此 也有较为深入的研究，反映在他主编的高级财务管理学( 2 0 0 3 ) 一书中。此外， 王名在非营利组织管理概论( 2 0 0 2 ) 一书中也对非营利组织财务管理稍有涉及。 李珍刚、王三秀认为，非营利组织存在着资金和资源不足的成为其生存和发展的关 键。在筹资过程中，非营利组织需要秉承公真对待捐赠者的利益取向，强化自身建 设，提高服务能力和自律水平，重视筹资目标的针对性和筹资方式方法的灵活性， 充分体现以人为本的原则。陈晓春教授的研究则表明，非营利组织并不排斥商业行 为和盈利精神，部分非营利组织可以通过商业化的方式来吸引资金来达到筹资的目 的。总体来说，国内对于非营利组织财务管理方面的著作和论文还比较少，而对于 青岛大学硕士学位论文 非营利组织财务管理体系的研究成果更少。 1 3 论文的研究方法及内容 1 3 1 研究方法 从本文的研究目的出发，以马克思主义辩证唯物主义和历史唯物主义方法为基 础，运用管理学、会计学、财务管理学等基础知识，全面研究构建非营利组织的财 务管理体系；查阅大量有关非营利组织管理、财务管理、会计等方面的文献材料， 比较分析非营利组织财务管理的特点和现状。 1 - 3 2 研究内容 本文主要由五部分构成，第一章是绪论，主要介绍论文的研究背景和意义，论 文的研究内容和方法，国内外相关的研究现状，以及本文的创新和不足；第二章介 绍非营利组织的基本理论，p , p 二i f - 营利组织的产生、界定、分类、作用，以及我国非 营利组织的发展现状；第三章介绍非营利组织财务管理，主要从非营利组织财务管 理的本质、目标、主体、对象和内容几个方面介绍有别与营利组织的财务管理特点， 分析了我国非营利组织财务管理的现状，提出构建非营利组织财务管理体系的意义； 第四章，从总体上构建了非营利组织的财务管理体系的框架，并全面分析了我国非 营利组织财务管理体系的具体内容，从预算、控制、监督评估三个方面全面构建了 我国非营利组织财务管理体系；在本文的最后，第五章得出我国非营利组织财务管 理体系的一般理论。 1 4 论文的创新与不足 1 4 1 本文的创新之处 本文通过大量的文献分析和研究，从整体视角上分析非营利组织财务管理，建 立了非营利组织财务管理体系框架，综合规范非营利组织的财务管理，将非营利组 织财务管理引入规范的财务管理领域，为我国非营利组织的发展提供了更为现实的 财务管理方法。 1 4 2 本文的不足 由于非营利组织本身的特点，其财务资料的获取有一定的难度，本文缺乏实际 数据和资料的证明，加上笔者自身在财务管理和会计领域能力有限，因此，本文只 是对非营利组织财务管理体系作了初步的构建，有待以后继续研究。 6 第二章非营利组织基本理论研究 第二章非营利组织基本理论研究 2 1 非营利组织的产生理论 对于非营利组织的产生理论，应当从历史学、社会学和政治经济学等不同的角 度进行分析。 r o s e n b a u m 从历史学的角度对美国非营利组织的研究经验加以分析整理，发现 非营利组织在二十世纪末已经颇具规模，主要是受到社会生活背景和历史发展趋势 的影响。他认为美国的非营利组织发展自殖民时代开始，大致经历了四种模式( 萧新 煌，2 0 0 0 ) ： 民众互助模式：起自清教徒时期，至二十世纪初 慈善赞助模式：自二十世纪初起，至二十世纪三十年代 人民权力模式：自二十世纪四十年代，至二十世纪六十年代 竞争与市场模式：自二十世纪六十年代以后至今 社会学家m il o f s k y 在社区形成的研究中，找到了另一个研究非营利组织产生的 切入点。他认为在社区形成过程中，公民参与和志愿主义是两大重要基石，而非营 利组织的产生，也是沿着同样的路线进行，且往往伴随着社区组织的发展和运动一 起发生。志愿主义的几个特性，如利他主义、社会交换、社会化过程与结盟，促成 人们能够在参与社区事务，因而会产生各种形式的非营利组织。 在研究非营利组织的产生时，许多的学者都偏好政治经济学的观点，这其中包 括市场失灵论( m a r k e tf ail u r e ) 、政府失灵论( g o v e r n m e n tf ail u r e 或p o liti c a l c o n st r ai n t ) 和第三者政府论( t h et h i r dp a r t yg o v e r n m e n t ) 。 2 1 1 市场失灵论 市场失灵论基于将社会视为一个类似市场的机制，提出在非完全竞争的经济制 度中，因市场所衍生的问题而导致的信息不对称、无法完全满足消费者需求的情形， 称之为市场失灵。亨利汉斯曼( h e n r y h a n s m a n n )( 1 9 8 0 ) 认为，由于信息的不 对称，当商业部门运用市场机制，但不能完全满足消费者的需求或偏好时，就会有 非营利组织的产生，并且因为非营利组织受“非分配约束”，即非营利组织不得将组 织盈余在主要成员中分配，只能用于完成组织的工作任务，从而在很大程度上降低 了非营利组织牺牲服务品质以谋求利益的机会主义动机，因此民众认为其不会以降 低品质来追求利益，信任他们能提供良好的服务质量；也因非营利组织的规模不如 政府机构庞杂，民众相信非营利组织的经费的运用，不致浪费太多在行政机制上面， 因此，宁愿将金钱捐给较有效率的非营利组织，选择由非营利组织来满足大众的需 7 青岛大学硕士学位论文 求。 2 1 2 政府失灵论 美国经济学家伯顿韦斯布罗德( b u r t o n w e is b r o d ) 认为政府向社会提供公共 产品及服务，旨在满足大部分民众的需要，有些成本高而效益低的生产活动会被放 弃，当另一部分的民众的需求不能被满足时，非营利组织便会产生，其目的在于弥 补政府未能充分提供商品或服务的不足，而成为政府以外的商品或服务的供应者。 因此，非营利组织由于可以针对特殊对象提供公共服务，故作为市场和政府之外的 制度形式存在有其客观必然性。 2 1 - 3 第三者政府论 “政府失灵”及“市场失灵 两种说法，都是将非营利组织存在的原因视为“残 余式 功能，即视之为因需弥补其他部门的不足而发展出来的。然而，里斯特m 萨 拉蒙( l e s t e n m s a l a m o n ) ( 1 9 8 7 ) 却认为这样并不能解释非营利组织自古就存在的 现象，因此，他提出“第三者政府”的理论。s a l a m o n 认为政府在提供公共产品和 服务上的不足，在公共服务传输上必须仰赖非政府机构，即政府透过代理人来实施 政府功能，使“第三者政府”模式应运而生。“第三者政府”在提供服务时并非处于 次要的角色，而是具有一种优势的机制。所谓第三者政府，主要的特点是由非营利 组织来执行政府目标，对公共基金的支出具有实质的决定权，代为政府执行公务。 非营利组织的产生主要是调和人民对公共服务的渴望，但又惧怕政府权力过度膨胀， 因而透过第三者政府形成的组织，来增加政府提供福利服务的角色与功能。虽然， 第三者政府有其缺点，但它仍是传统政府及市场部门之外的一个重要机制，而这种 观点，也可解释第三部门存在的悠久历史。 2 2 非营利组织的界定 非营利组织( n o n - p r o f it 0 r g a n i z a ti o n ) 一般称为n p 0 ，是一种新兴的不以营 利为目的的组织形式。在国际范围内，对于非营利组织的界定可谓仁者见仁，智者 见智。其中最具影响力的主要有以下几种： 2 2 1 剩余界定法 剩余界定法认为，法人组织主要包括三种组织，第一种是政府组织，它无偿的 为社会大多数人提供公共产品；第二种是企业组织，它会有偿的为社会提供私人产 品；第三种组织就是非营利组织，它为社会提供准公共产品，可以是无偿提供，也 可以是有偿提供，但是非营利组织追求的是公共利益最大化，并且它的收入不会进 行分配。 第二章非营利组织基本理论研究 2 2 2 经济核算法 经济核算法认为判断一个组织是否为非营利组织应以经济实质为标准，即从组 织的收入构成或支出构成来判断。这种方法有利于税务部门和其他社会机构对非营 利部门进行监督，使非营利部门确实按照非营利的原则运作，但它仅仅考察组织的 经济特征，不能说明非营利组织的本质特征。 2 2 3 部门列举法 部门列举法是根据非营利组织存在的具体形式，在法律上规定那些部门属于非 营利组织，那些部门不属于非营利组织，这种方法看似简单，其实操作起来非常烦 琐，具体的界定也会不够精确，有些死板。 2 2 4 内在性质列举法 内在性质列举法是目前比较流行的一种界定方法，它是根据非营利组织的一系 列具体的性质在判定一个组织是否属于非营利组织，这种方法能够真正把握非营利 组织的本质特征。在这种界定方法中最具影响力的是美国约翰霍布金斯大学“非 营利部门比较研究项目”的界定，由莱斯特m 赛拉蒙主持的非营利组织比较研究 项目总结了五个特征来对非营利组织进行界定：组织性( f o r m alo r g a n i z a ti o n ) ， 指合法注册，有成文的章程、制度及固定的组织形式和人员等；民间性 ( n o n g o v e r n m e n t a1 ) ，指既不是政府及其附属机构，也不隶属于政府或受其支配；非 营利性( ( n o n p r o f i t - d is t r i b u t i n g ) ，指不以营利为目的，不进行利润分配；自治性 ( s e l f - g o v e r n i n g ) ，指拥有独立的决策和执行能力，能够进行自我管理；志愿性 ( v o l u n t a r y ) ，是指成员的参加和资源的集中不是强制性的，而是自愿和志愿性。 在我国，由于对于非营利组织的研究起步较晚，况且我国正处于市场的转型时 期，理论上对非营利组织的界定还不够完善。严格意义上讲，中国并不存在完全意 义上的非营利组织，因为国内的非营利组织并不能完全符合国际上流行的“五特征 法 ，既组织性( f o r m a lo r g a n i z a t i o n ) ，民间性( n o n g o v e r n m e n t a l ) ，非营利性 ( n o n p r o f i td is t r i b u t i n g ) ，自治性( s e l f g o v e r n i n g ) ，自愿性( v o l u n t a r y ) 。但 是鉴于在我国现实中确实存在为数众多的在行为和运作机制上不同于政府又不同于 企业的社会组织，这些组织虽不完全具备非营利组织上述的五个特性，但它们在性 质、功能、组织特性等方面与非营利组织极为相近，或者其发展逐渐趋向于非营利 组织。因此学者们大多更倾向于从中国实际出发，不将非营利组织的范围限定得过 于严格。 笔者认为，对于我国非营利组织的界定应该从我国的实际出发，结合部门列举 法和内在性质列举法两种方法。即非营利组织是指在政府部门和以营利为目的的企 9 青岛大学硕士学位论文 业( 市场部门) 之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会。这些组织的集合就构成 了“非营利部门”或“第三部门”，与政府部门、市场部门共同构成了现代社会的 三大支柱。 2 3 非营利组织的分类 对于非营利组织的分类比较多，学者们从不同角度对非营利组织做了许多不同 的分类，在国际一般采用约翰霍布金斯大学非营利部门比较研究小组制定的一份 国际非营利组织活动分类体系( i c n p o ) ： 表2 1 国际非营利组织分类 组数 内容具体项目 1 文化和娱乐文化、艺术、体育和其他娱乐、社交俱乐部 2 教育和研究初等教育、中等教育、高等教育和其他教育研究 3 卫生保健 医院和康复、护理之家、心理健康和危机干预、其他卫 生保健服务 4 社会服务社会服务、应急和救济、收入支持和维持 5 环境环境、动物保护 6 发展和住宅经济、社会和社区发展、住宅就业和培训 7 法律、倡导和政治公民和倡导性组织、诉讼和法律服务、政治组织 8 慈善中介和志愿促进慈善中介和：恙愿促进 9 国际 国际活动 1 0 宗教宗教团体和协会 1 l 商业专业协会、工会商业协会、专业协会、工会 1 2其他组织 为就业者的权利提供保障的社团 资料来源：约翰霍布金斯非营利部门比较项目第二阶段 在我国，对于非营利组织分类的研究也比较的繁杂。，其中，清华大学n g o 研究 中心的王名对我国非营利组织作过如下的分类： 1 0 第二章非营利组织基本理论研究 非 营 利 组 织 人民团体 国有事业单位 经济型团体 ( 行业协会、商会、职业团体、工会等) 社会型团体 ( 学会、同学会、联谊会、职业团体、工会 会员制公益型组织 运作型组织厂运作型基金会 ( 基金会) _ 1 资助型基金会 r 非营利学校 实体型社会服务机构 i 非营利医院 ( 民办非企业单位) l 其他社会服务 l 和福利机构 其他 等t社团 未登记或转登记团体 资料来源：王名，中国n 6 0 的发展分析，管理世界，2 0 0 2 8 p 3 0 4 3 图2 1 我国非营利组织的分类 这种分类方法是在参照了美国对非营利组织分类的基础上，依照我国国情做出 的适合我国非营利组织的一种分类方法，主要采取的是部门列举法。参考这一思路， 我国非营利组织大体上可以分为互益型组织、公益型组织、运作型组织和实体型社 会服务机构。“公益”是指社会上不特定多数人的利益( 或社会全体的利益) ，“互益” 是指某一特定群体内的互助性利益。互益型组织，它们存在于社会生活的各个不同 方面，最主要有两个方面，即经济领域和社会领域。存在于经济领域里的互益型组 织，包括我们通常所说的行业协会、商会、职业团体、工会等，其共有的一个重要 特点是它们的活动和企业等营利组织密切联系在一起，是市场经济存在和发展不可 缺少的组成部分。本文在研究的过程中，主要选取公益型组织中的会员制公益型组 织和民办非企业单位，这两种非营利组织的共同特点是资金来源多样化，即有来自 政府补助，又接受社会以及个人的捐赠，同时还开展一些活动来获得一部分自营收 入。由于这些非营利组织能够获得政府的部分补助，造成它们在资金上对政府有一 定的倚赖性，而现实中政府的补助越来越不能够维持组织的日常运营和发展，加上 社会和个人捐赠的减少，自营收入成为进一步发展的主要资金来源，这就迫切要求 组织广泛的去筹集资金、合理的去使用资金，财务管理的水平对组织的发展具有致 关重要的作用。 青岛大学硕士学位论文 2 4 非营利组织的作用 2 4 1 弥补政府不足，完善社会服务 非营利组织的产生就是要弥补政府和市场的失灵，特别是做企业和政府做不到、 做不好或者不方便去做的事情。非营利组织可以在教育、扶贫、妇女儿童保护、环 保、下岗职工再就业以及人口控制等各领域发挥重要作用，而这些问题都是我们面 临的比较严重并急需解决的问题，非营利组织的介入必定会使社会服务工作更加的 完善。 2 4 2 转换政府职能，提高政府的效率 政府机构臃肿和人员庞杂，是我国政府体制的严重弊病，不仅给整个社会造成 沉重的负担，也削弱了政府的施政效率，成为我国发展的大障碍，形成当前这样的 史无前例的“大政府”的局面。非营利组织的产生，使得政府的职能开始发生转变， 一些政府机构开始转化为非营利组织，一些政府官员也进入非营利组织的管理岗位， 政府机构得到了一定程度的精简和优化。同时，非营利组织也为政府部门提供了一 些先进的管理思想和方法，促使政府改善提供公共产品的效率和质量，提高了政府 绩效。 2 4 3 丰富社区活动，完善社会福利 非营利组织在社区公益活动中发挥着巨大的作用，它能够成为居民和政府之间 沟通的纽带，提高居民参与社区活动的意识同时非营利组织在完善社会福利方面具 有重要的作用，它以福利最大化为目标，以不断创新的服务项目为追求，以居民满 意度为监督和衡量标准，能强烈的吸引居民参与社区的公益活动。非营利组织的出 现则给这部分居民提供了一条重要的参与渠道，他们可以通过参加非营利组织的志 愿活动参与社区公益事业。 2 4 4 实现经济、文化良性互动 实践证明，非营利组织能够促进社会经济的进步和社会文化的发展，它既能变 革人与社会，也能向社会提供兼有私有性与公共性的准公共产品，它的行为理念、 创意等不仅能够促进精神文明，也能促进物质文明，能使经济与文化有机的结合在 一起。 2 5 我国非营利组织的发展现状 受惠于改革开放的环境和机遇，中国非营利组织在2 0 世纪末得到了长足的发展， 我国经过合法程序登记注册的各级各类社团从1 9 7 8 年前的6 0 0 0 多个激增到1 9 9 8 年 1 2 第二章非营利组织基本理论研究 的1