（企业管理专业论文）我国轿车企业物流成本分析.pdf

武汉科技大学硕士学位论文第1 页 摘要 按照入世签订议定书的相关条款。2 0 0 5 年我国取消进口汽车配额，2 0 0 6 年我国汽车产 品进口关税降低n - 整车税率2 5 ；零部件平均税率1 0 。也就是说，进口汽车营销和汽 车消费的外资金融服务进入我国享受国民待遇，而且目前我国汽车物流的成本占汽车生产 成本的比重超过2 0 ，而在欧洲这个数字是1 0 1 5 。显然轿车产品的国际化和我国轿 车产品在物流市场上物流成本的偏高对于我国轿车企业来说，是面临着严峻的挑战。我国 轿车企业要在轿车物流市场全面开放的环境下，提高国际竞争力，就必须在物流成本上加 以重视和有效的控制。 然而这必须在全面掌握物流成本范畴和计算方法的前提下进行的。为了达到利用成本 进行物流管理的目的，必须明确物流费用，计算物流成本，以提供可靠的数据依据。物流 成本计算是进行物流成本管理不可逾越的环节。值得庆幸的是，2 0 0 7 年5 月份，国家标准 企业物流成本构成与计算正式颁布实施，明确了企业物流成本的构成以及计算思路。 为此，本文主要结合轿车企业的实际情况，阐述如何应用国家标准计算企业物流成本 以及具体如何来计算物流成本，同时提出了在轿车企业改进国家标准计算物流成本的一些 方法。具体来看，文章结构分为四个部分：第一部分阐述了物流成本的定义，相关理论学 说，计算目的和方法。第二部分介绍了我国轿车企业物流成本的构成，并结合国家标准分 析轿车企业物流成本计算的方法和思路。第三部分主要解决物流成本计算中的难点间接物 流成本的分配方法，本章主要把管理会计中的作业成本法运用到轿车企业分配其间接物流 成本。最后一部分以我国某个轿车企业为案例，应用国家标准和作业成本法对其会计数据 进行整理、分析，从中分离出企业物流成本数据，为轿车企业物流成本管理决策提供数据 依据。 关键词：轿车企业物流成本作业成本成本计算 第l l 页武汉科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t i na c c o r d a n c ew i t ht h er e l e v a n tp r o v i s i o n ss i g n e db yw t oa c c e s s i o np r o t o c 0 1 c h i n aw a s a b o l i s h e dt h eq u o t ao fi m p o r t e dc a r si n2 0 0 5 ，a n di n2 0 0 6c h i n a si m p o r tt a r i f f so na u t op r o d u c t s w a sd o w n ：2 5 o fv e h i c l et a xr a t e 1 0 o fp a r t sa v e r a g et a xr a t e t h a ti st os a y , i m p o r t e dc a r s a l e sa n dt h ef o r e i g nf i n a n c i a ls e r v i c e so fa u t oc o n s u m p t i o nw a se n j o y e dn a t i o n a lt r e a t m e n t w h e nt h e ye n t e ro u rc o u n t r y ，b u tn o wt h er a t ew a sm o r et h a n2 0 t h a tt h ec o s to fa u t ol o g i s t i c s w i t hc o s to fa u t op r o d u c t i o n ，i nc h i n a , w h i l et h ef i g u r ew a s1 0 1 5 i ne u r o p e o b v i o u s l y o u rc a re n t e r p r i s e s i ti st h es e v e r ec h a l l e n g e sb e c a u s go ft h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o no fa u t o p r o d u c t sa n dt h eh i g hc o s t1 0 9 i s t i e s i tm u s tb ea t t e n t i o no nl o g i s t i c sc o s ta n de f f e c t i v ec o n t r o li n o r d e rt oe n h a n c et h ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s si nt h ef u l ll o g i s t i c sm a r k e te n v i r o n m e n t t h e r eb yt h i si sc a r r i e do u tu n d e rt h ep r e m i s et h a tf u l l yg r a s p i n gt h es c o p ec l e a r l ya n d c a l c u l a t et h el o i 百s t i e sc o s tt o p r o v i d e r e l a t a b l ed a t eb a s i si no r d e rt oc a r r yo u tl o g i s t i c s m a n a g e m e n tu s e do fc o s t c a l c u l a t i o no fl o g i s t i c sc o s tw a sa nu n a v o i d a b l el i n k f o r t u n a t e l y , i n m a y2 0 0 7 ，t h en a t i o n a ls t a n d a r d ”e n t e r p r i s el o g i s t i c sa n dc a l c u l a t i o no ft h ec o s to f i sf o r m a l l y p r o m u l g a t e da n di m p l e m e n t e d f o r m a t i o na n dt h et h o u g h to fc a l c u l a t i o nh a v i n gm a d ee n t e r p r i s e i n t e r n a ll o g i s t i c sc o s tc l e a r f o rt h i sp u r p o s e ，t h em a i nb o d yo ft h ea r t i c l em a i nb et i e di nc a te n t e r p r i s er e a l i t y , e x p o u n d i n gh o wt oa p p l yn a t i o n a ls t a n d a r dt oc a l c u l a t ee n t e r p r i s ei n t e r n a ll o g i s t i c sc o s ta n d c o n c r e t e l yh o wt oc a l c u l a t el o g i s t i c sc o s t , a tt h es a m et i m et h ea r t i c l eh a sp r o p o s ts e v e r a l m e t h o d sw h i c ha r eu s e dt oc a l c u l a t e1 0 9 i s t i e sc o s ta f t e ri m p r o v i n gn a t i o n a ls t a n d a r d si nt h ec a r e n t e r p r i s e s p e c i f i c a l l y , t h i sp a p e r a r t i c l em a i n l yi n c l u d e sf o u rp a r t s ：p a r tih a ss e tf o r t hl o g i s t i c s c o s td e f i n i t i o n ，r e l e v a n c et h e o r y , a n dt h ep u r p o s ea n dm e t h o d p a r ti ii sa ni n t r o d u c t i o na b o u tt h e c o m p o s i n go fo u rc o u n t r yc a l i n t e r n a ll o g i s t i c sc o s t ，a n da n a l y z e st h em e t h o da n dt h o u g h to f a c c o u n t i n gi n t e r n a ll o g i s t i c sc o s tc o m b i n i n gw i t han a t i o n a ls t a n d a r d p a r th im a i n l ys o l v e st h e d i f f i c u l tp o i n ti nt h ec o s ta c c o u n t i n gt h ea s s i g nm e t h o do fi n d i r e c tl o g i s t i c sc o s t ，i tm a i n l ya p p l i e s s c h o o la s s i g n m e n tc o s tm e t h o di nm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gt oa s s i g ni n d i r e c tl c i g i s t i e sc o s t t h e l a s tp a r ti sac a s ew i t hac a e n t e r p r i s ei no u rc o u n t r y ，t h ea c c o u n t a n td a t aa r ea r r a n g e d ，a n a l y z e d 、】l r i t ht h en a t i o n a ls t a n d a r da n ds c h o o la s s i g n m e n t a n df r o mt h e s es e p a r a t eo u tt h ei n t e r n a l l o g i s t i c sc o s td a t a ，p r o v i d et h ed a t ab a s i st os a l o o ni n t e r n a ll o g i s t i c sc o n t r o lo fp r o d u c t i o nc o s t d e c i s i o n k e y w o r d s ：c a re n t e r p r i s e s l o g i s t i c sc o s t a c t i v i t yc o s t c o s tc a l c u l a t i o n 武汉科技大学硕士学位论文第1 页 第一章企业物流成本计算的意义 1 1 物流成本的定义及特征 1 1 1 物流成本的定义 研究物流成本，了解物流成本内涵，首先要界定是哪一层次的物流成本。观察和分析 不同层次的物流成本，因角度不同，对物流成本的认识也就不同，物流成本的内涵也不完 全相同。在这种情况下，物流成本研究需要区分层次。按照人们对物流成本认识和管理的 角度不同，物流成本分为宏观物流成本、中观物流成本和微观物流成本三个层次。 宏观物流成本又称为社会物流成本，目前，学术界并没有明确的定义。学者宋则、常 东亮在中国物流成本前沿问题考察报告中认为，“宏观物流成本指的是全社会在一定时 间范围内，为了消除时间和空间障碍而发生的有价值的商品运动和静止行为所消耗的成本 开支总别1 】，o 具体包括有形的物流成本和无形的资金成本总和。社会物流成本是从国民经 济总量的角度出发，分析国内物流活动的总开支水平，常见的指标是国内物流成本与一国 g d p 的比例，该比例越小，说明其物流业越发达。 中观物流成本又称为行业物流成本，是采用标准管理的理念，研究某个行业的“平均物 流成本”数据，从而建立分行业的物流成本参考标准。 微观物流成本又称为企业物流成本，这也是本文的核心内容。现有文献谈及物流成本 概念，通常是基于微观物流成本而言。1 9 5 6 年，美国一本讨论航空运输经济的著作首次论 述了现代物流成本的雏形。随后，刘易斯克林顿和斯蒂尔把物流成本定位于实现物流需求 所必须的全部开支。包括从供应商到消费者这一过程中发生的全部费用。参考日本物流 手册，所谓物流成本，被理解为用金额评价物流活动的实际情况。物流成本的大小，取 决于物流活动的范围和采用的评价方法。1 9 9 9 年，c a r l o se d a g a z o 在其出版的物流系统 分析一书中把物流成本归结为克服商品空间障碍的移动成本和克服商品时间障碍的持有 成本；前者又可以迸一步分为运输成本及装卸成本；后者则对应地分为租金成本及等候成 本。 在中国，2 0 0 7 年5 月实施的国家标准企业物流成本构成与计算中，物流成本指企 业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。包括货物在包装、运输、储存、装 卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及 与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。其中与存货有关的的资金 占用成本包括负债融资所发生的利息支出即显性成本和占用自有资金所产生的机会成本 即隐性成本两部分内容1 2 j 。 企业物流成本按其所处的领域，又分为生产制造企业物流成本，流通企业物流成本和 物流企业物流成本。本文研究的轿车行业的物流成本分析属于生产制造企业物流成本分 析。 第2 页武汉科技大学硕士学位论文 1 1 2 物流成本的特征 一般说来，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。谈及成本，人们首先想 到的是产品成本，那么物流成本和产品成本相比较有以下几个重要特征： 物流成本是以货币计量的费用支出，无法以货币计量的费用，不能计入物流成本； 物流成本是特定物流活动过程中发生的费用支出，与物流活动不相关的费用，不能计入 物流成本；物流成本是管理会计中的成本概念，既包括实际耗费的经济资源，也包括机 会成本；物流成本贯穿于企业经营活动和筹资活动全程，不仅仅包括正常经营活动中的 费用支出；物流成本不包括物流活动过程中物的价值，是独立于物的价值之外的、在物 的流动过程中发生的费用支出。 1 2 物流成本相关理论学说 1 2 1 。黑大陆”学说 1 9 6 2 年，世界著名管理学家彼得德鲁克在财富杂志上发表了题为经济的黑色 大陆一文，他将物流比作一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通以及流通过程中 的物流管理。彼得德鲁克曾经指出i 流通是经济领域里的黑暗大陆”。这里彼得德鲁克曾 经指出虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域 中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的。 从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有 较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用【3 1 4 0 1 。 1 2 2 物流成本冰山理论 “物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现，现 行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用 的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”，冰山的特点是 大部分沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本的一部分 1 3 】。 西泽修教授用物流成本具体分析了彼得德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域 的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开 发的领域，也是物流的潜力所在。 根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。传统的 会计体系不能提供足够的物流成本分摊数据。 1 2 3 “第三个利润源”学说 第三个利润源的说法也是同本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修 先生在1 9 7 0 年提出的。 从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域：在生产力相对落后、 社会产品供不应求的历史阶段，由于市场商品隔乏。制造企业无论生产多少产品都能销售 武汉科技大学硕士学位论文第3 页 出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以 此来创造企业剩余价值，即第一利润。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时， 也就是第一利润源达到一定极限，很难持续增长时，企业便采取扩大销售的办法寻求新的 利润源泉。人力资源领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低 人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗费，从而降低人工成本，增加利润，被称之 为“第二个利润源”。然而，在前两个利润源潜力越来越小、利润开拓越来越困难的情况 下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的“第三利润源泉”说。同样的 解释还反映在日本另一位物流学者谷本谷一先生编著的现代日本物流问题一书和日本 物流管理协会编著的物流管理手册中。 这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素：第一个利润源挖掘对象是生产力中的 劳动对象；第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者；第三个利润源主要挖掘对象则是 生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，因而更具全面性。 1 2 4 效益背反理论 效益背反是物流领域中很经常、很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。 效益背反是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，在某一功能要素的优化和 利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。这是一个 此消彼长、此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但物流领域中这个 问题似乎尤其严重。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功 能活动的效益背反。 高水平的物流服务是由高水平的物流成本作保证的。在没有较大的技术进步情况下， 物流企业很难做到既提高了物流服务水平，同时也降低了物流成本。一般来讲，提高物流 服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反关系。 同时，现代物流又是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合。物流 的各项活动处于这样一个相互矛盾的系统中，要想较多地达到某个方面的目的，必然会使 另一方面的目的受到一定的损失，这便是物流各功能活动之间的效益背反。 1 2 5 物流总成本理论 1 9 5 6 年，霍华德t 莱维斯( h o w a r d t l e w l s ) ，詹姆斯w 克里顿0 a m e s w c u l i t o n ) 和杰 克d 斯蒂勒( j a c k d s t e e e l e ) 3 人撰写物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航 空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库 维持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体k 来评价运输手段的优缺点。霍华德等 学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化了物流活动分析的内 容。 虽然总成本这一概念是个基本概念，但过去并没有应用到物流分析中去。当时盛行的 由会计和财务控制强化的管理方法，只是要把注意力集中于尽可能使每一个物流功能达到 最低的成本，而很少或没有人注意到总成本。总成本的概念为检查功能成本使如何相互关 第4 页武汉科技大学硕士学位论文 联开辟了道路，随后进一步推敲对物流成本的构成提供了更全面的理解，并确认了最需要 展开的功能成本分析和动态的成本计算能力。 物流总成本概念突出了企业物流过程中的物料流与企业盈利之间的重要关系 ( p c r s s 彻& m m ，1 9 9 0 ) 。总成本概念认为，系统总成本的减少可以增加该系统的盈利水平； 同时，总成本概念产生了另外一个重要的概念效益背反，即系统中一个因素的改变会 或多或少地影响到另外的因素( c o y l e & b a r d i ，1 9 8 4 ) 1 6 】【删。 在物流研究文献中，实物配送成本通常被描述为库存量的函数。从总成本概念的角度 来看，运输成本与库存管理成本和在库产品占用资本之间存在着效益背反的关系。如果这 几项成本都能达到最小化，则系统的物流总成本将随之达到最小化。简要地说，库存量的 增加通常会导致运输成本的下降，因为单位运输成本会随着运输量的增加而减少，车辆满 载时的单位运输成本将达到最低值。产品库存量的增加同时也意味着运输环节的进一步简 化，它将缩短运输距离，减少企业对客户的响应时间，从而使物流系统的运输成本降低f a b r a h a m s s o n ，, 1 9 9 2 ) 。 将物流成本作为企业的一项主要盈利因素进行分析最早是由“d u p o m ”模型提出的 ( h e r o l d & s k j o t t - l a r s e n ，1 9 9 2 ) ( p c r s s o n & v i m m ，1 9 9 0 ) 。“ d u p o n t 模型指出，以物流成本为代表 的许多成本管理系统并不能利用传统的成本分析工具来理清系统内各种因素、各个环节对 系统总成本的影响程度，更不能加以量化, ( p e r s s o n & v 1 r u m 。1 e 9 0 ) 。而“；d u p o n t ”模型是一个 树枝型的层次结构，以利润率( 主要分解为资金周转率和盈利率) 作为量化指标。各个层次 的利润率要一直分解直到物流成本被沉淀出来。这个模型主要用在有明显变化的物流系统 内，其优势在于收入、成本和资产之间关系的透明性! ( h e r o l d & s k j o t i , a r s e l l 1 9 9 2 ) 。 上述各种物流成本的计算都是建立在传统成本计算系统的基础上的，这样得到的物流 成本信息并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。因此，这些物流成本的计算概念虽 然有一定的价值和优势，但仍然需要进一步的细分直至各个过程。 1 2 6 物流成本核算国内相关研究 李建华和顾慧珊( 2 0 0 4 ) 认为，物流成本是与物流活动分不开的，确定企业的物流成本， 必须先确定企业的相关物流活动。因此，他们将企业物流成本分为以下几大类：销售费用中 的有关商品的组织费用、相关的计划信息处理费用、运输费用、库存费用、生产费用和采 购费用等。在此基础上，提出了物流活动及物流费用构成模型。 靳伟( 2 0 m ) 将企业的物流成本分为两大块，分别是企业内部物流费用和企业外部物流 费用。他认为物流成本的核算应遵循1 9 9 7 年日本运输省制定的物流成本核算统一标准， 即分别按不同物流范围、不同支付形态和不同物流功能来进行核算。最后，作者提出，无 论采用哪一种物流成本的核算方式，都应该注意：不漏项；不交叉重复；不失真；标准 统一、口径一致。 方芳和杨肠( 2 0 0 3 ) 、简传红( 2 0 0 3 ) 、杨萍( 2 0 0 1 ) 和陈小龙( 2 0 0 2 ) 等在物流成本的核算方 法上均持同样的观点，即引入a b c 成本方法来进行物流成本的核算。简传红提出了传统 的会计核算方法不能提供足够的对企业物流成本的量度以及主要存在的缺陷。方芳和杨肠 武汉科技大学硕士学位论文第5 页 则认为利用a b c 成本方法进行物牛产企业物流成本核算的研究流成本核算有以下几个步 骤：界定企业物流系统中涉及的各个作业；确认企业物流系统中涉及到的资源；确认资 源动因，将资源分配到作业；确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中i 矧。这种方 法在计算物流成本方面很适用，但是当前我国没有对于物流成本计算的具体范围和具体方 法的统一的规范标准做界定，没有更深一步研究并广泛应用到物流成本的计算中。 成耀荣( 2 0 0 3 ) 、李会太和张文杰( 2 0 0 2 ) 等人则开创性地提出了企业物流成本核算会计的 基本思路和具体方法。他们认为，为单独集中核算物流成本，可专门增设，物流成本”一 级帐户，该帐户的明细核算可设“供应物流成本”、“生产物流成本”和“销售物流成本” 三个二级帐户”，以及“运输费“材料费”、“工资福利”、“管理费”、“水电费”、“折旧 费”及“其他费用”等若干明细帐户。 王佐( 2 0 0 3 ) n 将物流成本的核算上升到一个新的理论高度，他指出物流成本与企业其 他成本在性质上的最大区别就是物流成本具有以物流服务需求为基准的相对性特点。同 时，王佐认为，物流成本研究的重点应该放在对企业物流成本关系的研究上旧；另外，物流 成本的总量研究不能代替微观的企业物流成本的支出研究。物流成本的测算，需要有三个 资源要素，即数据、模型和管理知识等。 且前我国对企业物流成本计算还缺乏系统研究。现有的文章或书籍对企业物流成本计 算或套用传统的成本计算法，或直接介绍美日物流成本计算方法，甚至对美国的介绍还是 其宏观物流成本计算的方法，涉及到企业微观成本计算的文献相对较少。以上对于物流成 本核算研究的一些可行的方法，相对来说，对于理论和实践研究物流成本核算有一定借鉴。 1 3 物流成本管理的发展 企业物流成本管理有着一定的发展阶段，现有文献主要介绍了日本神奈川大学的唐泽 丰教授的四阶段论和日本的另一位物流学者菊池康也的五阶段论。 唐泽丰教授认为物流成本管理一般有以下四个阶段： ( 1 ) g j j 确物流费用，从物流费用与销售金额比率的角度进行管理的阶段，即主要是定量 地掌握物流费用的阶段。 佗1 采用物流预算制度，可以对物流费用的差异进行分析的阶段。 ( 3 ) 正式确定物流费用的基准值或标准值，使物流预算的提出或物流的管理有一个客观 的、恰当的标准的阶段。 ( 4 ) 建立物流管理会计制度的阶段。到这一阶段将可以使物流成本管理与财务会计在系 统上有机联结起来。 菊池康也则认为物流成本管理要经历下述五个阶段： ( 1 ) t 解物流成本的实际状况( 对物流活动的重要性提高认识) 。 ( 2 ) 物流成本核算( 了解并解决物流活动中存在的问题) 。 ( 3 ) 物流成本管理( 物流成本的标准成本管理和预算管理) 。 ( 4 ) 物流收益评估( 评估物流对企业效益的贡献程度) 。 第6 页武汉科技大学硕士学位论文 ( 5 ) 物流盈亏分析( 对物流系统的变化或改革做出模拟模型) 。 菊池康也认为，当前日本的物流成本研究多处于第三阶段，还没有达到第四阶段、第 五阶段，物流部门还落后于销售和生产部门。 从物流成本管理的发展阶段，可以看出，我国对于物流成本的研究仅仅停留在明确物 流成本费用的阶段，也即物流成本核算阶段。 1 3 1 物流成本计算的目的 从本质来说，物流成本计算的目的就是为物流成本管理提供数据依据。企业物流成本 计算是根据成本的内涵，通过对会计数据进行整理和分析，从中分离出物流成本的数据， 为企业物流成本管理提供依据。同时，微观企业层面的物流成本数据为行业物流成本数据 的确定提供了数据支撑，使行业内不同企业之间以及企业与行业平均物流成本的比较成为 可能，对提高我国行业及企业物流管理和服务的水平，不断降低物流成本具有重要意义。 1 4 企业物流成本计算方法 从国际上看，美国、日本是现代物流业发达的国家，在物流成本核算方法研究与物流 成本核算规范的制定方面处于世界领先地位。 日本会计界对物流成本及其核算具有自己独特的认识。早稻田大学教授西泽修先后提 出了物流成本冰山理论与第三利润源说，在其“物流费的会计与管理”( 1 9 9 1 修订版) 中 阐述了流通费与物流费的定义和种类，根据日本国内物流费的实际状况，提出了物流成本 会计及其管理的建议；专修大学教授失泽秀雄在其“物流管理会计”( 1 9 9 1 ) 中提出了对 应经济发展的物流系统的再构筑，构筑了适合物流管理的管理会计，包括物流控制会计和 物流计划会计；实务工作者河西键次在其“即时实战物流成本核算”( 2 0 0 3 修订三版) 中， 介绍了物流成本管理系统的制定方法、物流成本分析的原则、提供给中小企业的简便物流 计算方法以及应用作业成本法计算物流成本；东京商船大学兼职教授汤浅和夫在其“物流 a b c 使用的方法实现彻底的低成本物流”( 2 0 0 3 ) 中大力倡导企业使用物流作业成本 法，详细论述了根据物流a b c 方法计算成本、分析成本【1 0 】【3 2 1 。日本对物流管理及其成本 核算研究是从引进美国的研究成果开始，并结合日本特有的管理方法进行。 我国在借鉴国外先进物流技术的同时，也借鉴国外先进的物流成本管理方法，结合我 国具体国情，建立了统一的企业物流成本计算体系。2 0 0 7 年5 月份，国家标准企业物流 成本构成与计算正式颁布实施，获悉，该标准既切合我国企业的实际情况，又与国际接 轨，使国内外同类企业物流成本的比较成为可能。 基于当前的实际情况，本文轿车企业物流成本分析主要内容如下： 从上述物流成本管理的发展阶段我们可以看出，为了达到利用成本进行物流管理的目 的，必须明确物流费用，计算物流成本，以提供可靠的数据依据。物流成本计算是进行物 流成本管理不可逾越的环节。 本文主要阐述了如何应用国家标准计算轿车企业物流成本，具体如何计算轿车企业物 流成本，最后提出了在轿车企业改进国家标准计算物流成本的一些方法。 武汉科技大学硕士学位论文 第7 页 第二章我国轿车企业物流成本构成与计算标准 2 1 轿车企业物流成本特性分析 2 1 1 生产企业物流成本概述 我们通过生产物流的以下几个重要特点来进行生产物流成本分析： 第一，工厂物流是生产工艺的一个组成部分。物流过程和生产工艺过程几乎是密不可 分的，它们之间的关系有许多种，有的是在物流过程中实现生产工艺所要求的加工和制造， 有的是在加工制造过程中同时完成物流，有的是通过物流对不同的加工制造环节进行链 接。它们之间有非常强的一体化的特点，几乎不可能出现如“商物分离”那样的物流活动 完全独立分离和运行的状况。 第二，工厂物流有非常强的“成本中心”的作用。在生产中，物流对资源的占用和消 耗，是生产成本的一个重要组成部分，由于在生产中，物流活动频繁，所以对成本的影响 很大，工厂物流的观念，应当主要是一个成本观念。 第三，生产物流是专业化很强的“定制”物流。它必须完全适应生产专业化的要求， 面对特定的物流需求，而不是面对社会上的、普遍的物流需求。因此，工厂生产物流，具 有专门的适应性而不是普遍实用性，可以通过“定制”，取得很高的效率。 第四，生产物流是小规模的精益物流 2 0 l 。生产物流的规模，由于只面对特定对象，因 此，物流规模取决于生产企业的规模，这和社会上千百家企业所形成的物流规模的集约比 较起来，相差甚远。由于规模有限并且在一定时间内，规模固定不变，这就可以实行准确、 精密的策划，可以运用资源管理系统等有效的手段，使生产过程中的物流“无缝衔接”， 实现物流的精益化。 通过物流成本分析找差距、查原因、研究成本的真实情况，籍以揭露物流环节中的主 要矛盾，挖掘企业的潜在力量，寻求克服薄弱环节的途径，提出降低物流成本的具体措施， 以保证物流成本的不断降低。 在企业内部生产领域，由于生产的特殊性，而有出现生产物流与加工制造明显的分离 趋势，因此在生产领域物流功能的独立性不强，它和生产活动穿插交织，互为一体，始终 没有能够成为一个单独的物流系统。在企业内部生产领域，能够独立运作的物流活动，主 要是仓储活动，巨型生产企业，分厂和分厂之间，车间与车间之间也可以看到独立的运输 活动存在，但是其他物流活动，例如加工过程中物料的反复搬运，就很难区分开哪些是工 艺过程的加工活动，哪些是纯粹的物流活动。尤其是化工、建材，钢铁等许多生产过程是 在运动中实现的，就更难做这种区分。这可能就是生产物流没有能够得到普遍重视和认同 的主要原因。 尽管在一个时期内，一些国家和地区的企业，尝试将“物流管理”作为一个独立的企 业管理部门，打算将各个环节的物流活动单独构成一个实体的管理体系。但是，将物流和 生产加工制造活动区分开来的努力很少取得成功，没有一个清晰可见的具体对象，因此在 第8 页武汉科技大学硕士学位论文 企业中一个独立的物流管理部门也没有能够获得广泛的认同。 所以，在研究物流时要特别注意生产领域物流与生产活动一体化明显不同于社会流通 领域物流与商流活动分离。由于生产物流具有很难独立的特点，因此也不可能实现和社会 物流那样，以独立的物流结构来追求利润，使之成为一个“利润中心”；而是通过降低蕴 含在整个生产过程的物流成本，例如燃料中的物流成本、材料中的物流成本、人力中的物 流成本，加工过程中的物流成本等等，提高整个生产的水平和素质，减少消耗和占用，降 低生产的总成本。企业内部生产领域的物流实际上起着“成本中心”的作用。通过降低成 本来保持和增加利润，这也是“第三方利润源”的依据之一。 在企业财务会计中，向企业外部支付的物流费用能体现出来，而企业内消耗的物流费 一般是不能体现出来的。因此，将物流费用比喻为海中的一座冰山，而企业财务会计中体 现的物流费用只是冰山露出水面的那一部分，这个比喻是非常形象的。了解其物流成本存 在的两个特性后，便于为提高企业经济效益找出途径。 2 1 2 轿车生产企业的物流成本分析 轿车制造企业是生产制造企业，与上述生产企业有着一样的特点。轿车制造企业又分 为轿车整车制造厂和轿车零配件生产厂，零配件厂是整车制造厂的上游提供商。所以轿车 生产企业供应链长且比较复杂，轿车零部件有上万种类，现在国内普遍采用模块化的方法 进行大的分类，企业形成底盘、内饰、电子电器、动力传动、空调、热加工的六大模块， 模块化供货已经初步形成。对于轿车厂商来说，设计的一些原则和轿车制造企业的布局， 对轿车制造企业的物流系统总体设计模型下图2 1 ，这样的设计模型，使得物流管理中心作 为零部件物流系统的物流总供应商，进行物流的组织实施，各整车厂将每天的生产量、零 部件需求量及时间等信息通过连接的信息系统提前传递给物流管理中心，由物流管理中心 生成各运输指令分别传递给零部件供应商、运输部门和运输方，并由运输部门和运输承担 方在规定时间内完成运输指令，将各整车厂所需的零部件按时送到指定装配区域或仓库。 当前，轿车物流分为原材料物流、零配件物流、整车物流，因为轿车制造的整个过程 复杂，我们还是将它按在供应链的不同位置划分成本，分为两个成本利润中心，即就是“零 配件成本中心”，“整车物流成本中心”。然后按照功能划分其物流成本，以零配件生产 厂为中心的包括实物流通费用、信息流通费用和物流管理费用三大类；以轿车整车制造厂 为中心的包括实物流通费用、信息流通费用和物流管理费用三大类。整车物流又是轿车物 流的重要组成部分，所以根据其在轿车生产企业物流的重要位置，特别对于轿车整车物流 的特点进行了解。 具有以下几大特点： 一、轿车整车物流受市场的影响较大，变化性强，不可控。整车物流与轿车零配件、 原材料物流不同。零配件和原材料是根据轿车制造厂的生产计划安排物流，计划性较强， 可以通过j i t 方式或批量方式实现零库存或低库存来优化产业链，从而达到降低物流成本的 目的。国内许多轿车制造企业已成功地解决了此问题。轿车整车物流是根据各地销售商的 订货要求安排的，市场需求的波动很大，由于供应链中“牛鞭效应”的存在，使销售商的 武汉科技大学硕士学位论文第9 页 订单波动的幅度很大。为此，轿车制造厂为了保证市场供应，必须保持有大量库存。 二、轿车整车物流更加强调，以顾客为中心。人们消费观念的变化带来了轿车消费的 个性化、多样化特点。世界各大轿车公司为了在激烈的市场竞争中获胜，纷纷推出了“以 顾客为中心”的定制化的项目计划。如通用轿车公司提出了“一切为订单而构筑的项目计 划”。该计划的核心是按照顾客个性化的需求时间内将轿车造好并交运到顾客手中。实际 上在我国轿车行业经历了“重视生产轻物流”的阶段后，与国际接轨必然会制定以顾客导 向的体系，订单式生产将来会成为轿车的主流发展趋势，缩短订货期，满足客户的个性化 要求。多样化要求，势必会减少库存，但是会使运输成本增加，这是符合效益背反理论的。 整 生 物 流 # ， 物 流 和 零 配 件 物 流 图2 1 轿车制造物流成本流程模型 三、轿车整车库存的管理难度较大。轿车整车的体积、重量较大，储存空间占用大； 每种车型的每一辆车都有自己的底盘号、发动机号、v i n 码，并需要一一对应；整车按系 - 原材料 资金流，万向 第1 0 页武汉科技大学硕士学位论文 列的不同在发车库中分区域停放；整车在同一库位只能放同一种车型，并且颜色要相同； 库区中库位长度可能不同，由于不同车型的车辆长度不同，因而对于库位存放车辆数量的 关系需要计算和管理：整车管理流程繁多、复杂，包括调整、检验、倒车、新车准备、销 售、惜车、返修、退库、拆装箱等；整车出库按照先进先出的原则按入库先后顺序出库等 等。轿车整车仓储管理的上述特点，使得轿车整车的仓储管理难度较大。 2 2 我国轿车企业物流成本构成与计算标准的应用分析 基于我国轿车企业物流成本现状以及特点。结合国家标准企业物流成本构成与计 算，我国轿车企业分类将有很大的调整。根据国家标准，对于物流成本计算对象的选取， 主要取决于物流范围，物流成本项目、物流成本支付形式。 特别是在范围类别物流成本划分上将从原来的零部件物流、整车物流、新车物流、售 后服务流、逆向物流这几个范围的划分变为统一的供应物流、企业内物流、销售物流、回 收物流和废弃物流。主要还是要注意正确的计算企业物流成本中要分清的有关费用界限。 正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限；正确划分不同会计期物流成本 的费用界限；正确划分不同物流成本对象的费用界限。计算的思路可以参照国家标准。 轿车企业物流成本计算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本计算是在会计核算体 系之外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法相对简单，不涉及 会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。显性成本将涉及会计科目选取和物流成本账 户的设置问题。 1 、显性物流成本计算需选取的会计科目 我们知道，计算显性物流成本必须依赖于现行的会计核算体系，完整准确的会计核算 资料尤其是成本核算资料是计算物流成本的基础。而从纷繁复杂的会计信息中获取物流成 本信息，无论是在期中与会计核算同步进行还是在期末单独进行，均需找到计算物流成本 信息，因为就物流成本的含义而言，首先属于成本费用类支出范畴，所以在计算物流成本 时，只要从会计核算中所有的成本费用类会计科目入手，逐一分析其发生的明细项目，必 要时追朔至原始凭证，逐一确认其是否属于物流成本的内容，就找到了计算物流成本的切 入点。 一般说来，在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、 销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目，同时由 于我国会计核算中对于采购环节存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有 关的内容，而这部分内容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。所以，计 算企业物流成本时，除了从上述成本费用类会计科目入手计算外，还应考虑材料采购科目 中所包含的物流成本信息。 2 、显性物流成本计算账户的设置 计算物流成本往往需要设置物流成本辅助账户，具体需要设置哪些物流成本账户，取 决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本计算对象主要包括 三维，即以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象，根据这三个 武汉科技大学硕士学位论文第1 1 页 维度，以“物流成本”作为一级账户，以物流成本项目所包括的具体成本作为二级账户， 以各物流范围成本作为三级账户，以各支付形态物流成本作为四级账户，按照以上思路， 我们需要设置1 0 0 多个物流成本明细账户。例如物流成本中自营运输成本的计算需设置1 5 个明细账户： 物流成本运输成本供应物流成本人工费 物流成本运输成本供应物流成本一维护费 物流成本蕃输成本供应物流成本一般经费 物流成本运输成本企业内物流成本一 、工费 物流成本运输成本企业内物流成本一维护费 物流成本运输成本销售物流成本一一般经费 物流成本运输成本销售物流成本一人工费 物流成本运输成本销售物流成本一维护费 物流成本运输成本销售物流成本一一般经费 物流成本运输成本回收物流成本一人工费 物流成本_ i 垂输成本一回收物流成本一维护费 物流成本运输成本一回收物流成本一一般经费 物流成本运输成本一废弃物物流成本人工费 物流成本运输成本一废弃物物流成本维护费 物流成本运输成本一废弃物物流成本一般经费 其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置，不再一一列举。这里 需要说明两个问题：一是上面介绍的物流成本明细账户的设置是“大而全”的概念，实践 中，可根据本企业情况，通过分析有关会计资料，仅对企业本会计期间发生的成本设置相 应的明细账户，不需要一一设置，实际计算物流成本时，需设置的明细账户远远少于上面 列举的物流成本账户设置；二是设置物流成本明细账户的一、二、三、四级次序，可根据 本企业实际情况选择，不必拘泥上述设置次序的安排。 总之，物流成本明细账户的设置只是开辟了一条计算物流成本的通道或者说是一种方 法，明细账户设置本身不是目的，目的是通过这样一个通道来计算物流成本。无论期中或 期末计算物流成本，都需要设置明细账户，期中计算时需要平日里是实时登记各物流成本 明细账户，期末进行汇总；期末计算时需要在各明细账户中逐一归集各物流成本，然后汇 总。期中和期末计算物流成本，两种方式其本质是一样的。 第1 2 页武汉科