（企业管理专业论文）我国企业内部控制的研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外r 本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 叠! 垒达 日期： 口艿j 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：师签期：型 山东大学硕士学位论文 m m 1 l m l j l l _ m m li i ! m l l , , i i ii i i i i ii i ii hi i i i i i i i i i i 一一i i i i i i i 一! l 摘要 企业内部控制的完善和执行情况日益成为人们关注的议题。在国内，“中航 油”、“银广厦”等连续发生许多舞弊大案要案；在国外，也出现了凡大巨型 跨黧企蝗的神秘破产，魏“安然”、“施乐一波来平一波又起，给社会造成极 大震动。这无疑对大家提如了沉重的挑战。此之前对企业兴衰存亡的研究己从不 同的角度进行了尝试，并取得了一系列成果。然而，基于内部控制角度进行的研 究尚为不足。在当今经济一体化的形势下，加强和完善企业内部控制制度，对于 理顺内部控制管理体制，完善内部控制理论都其有重要的理论价值和现实意义。 本文试图在国内外内部控制群论及我国企泣内部控制现状分析的基础上，以 公司治理为线索，采用的是规范研究的方法，对我国内部控制存在的阀题进行总 结并分析原因，提出完善内部控制制度建设的具体对策。 内部控制经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框 架和企业风险毹；理一总体框架等几个阶段；从控制目标来说经历了简单的账实牵 制以保证财产物资的安全完整，会计资料的真实可靠、法律法规制度的遵循和经 营的效率效果等多重毯标，是献查错防弊、防错纠弊，到企业整体素质提升的转 变；扶控制要素来说经历了内都会计控制和内部管理控制的两要素论，到内部控 制环境、会计制度刹控制程序等三要素观，再到控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通和监督等五要素论；目前将内部控制要素由五个发展为八个，分别是 内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通 和监控八要素。 本文注重从管理学的高度把握和认识内部控制问题。内部控制酋先是一个管 理问题。内部控制是在簧理及篱理学发展的基础上产生的，与篱理及管理学相生 相传着成长起来的，内部控制推动着管理科学的进一步深化与完善。其次内部控 制获得迅速和普遍的重视与注册会计师审计事业的发展密不可分，审计事业的发 展推动了内部控制理论的深化。第三，内部控制应该被放在公司治理的高度来认 识，实现内部控制与公司治理的融合与衔接，从而实现内部控制目标与公司治理 目标的高度协调一致。 山东大学硕士学位论文 内部控制建设直接关系到企业制度的完善。本文对我国企业内部控制存在的 问题进行了分析总结。针对我国企业内部控制规范及其制度建设问题，结合新 c o s o 企业风险符理综合框架的理论对内部控制中存在的问题分析原因，并提 出了完善企业内部控制的具体对策：树立以人为本的管理新观念；实现内部控 制与公司治理的融合与衔接，保证内部控制目标与公司治理目标的高度协调一 致；加强企业内部控制的风险控制；建立内部控制信息披露机制；加强内部控制 的监篱；加强内部制度能力，提升和整合其他能力；加强全社会和企业的诚信体 系建设。 4 关键词：内部控制；风险管理；公司治理 山东大学硕士学位论文 皇曼燃皇量曼j j l , i i , , j h pj,i,i, m l , l la ! 烹烂曼鼍舅嬲量! 璺燃 a b s t r a c t t h ea m e l i o r a t i o na n di m p l e m e n t a t i o no ft h ei n t e m a lc o n c o n t r o lo fa n i n c o r p o r a t i o ni sb e c o m i n gam o r ea n dm o r ec o n c e r n e dt o p i cn o w a d a y s a m o n gt h e m a r k e t i n gc o m p a n i e si nc h i n a ，t h e r eh a v eb e e nal o to ff r a u dc a s e ss u c ha st h e z h o n g h a n g y o ue v e n ta n dt h ey i n g u n a g s h ae v e n tw h i c hi n d e e da s t o n i s h e d t h e w h o l es o c i e t y i nt h ef o r e i g nc o u n t r i e st h e r ew e r ea l s os e v e r a lg i a n ti n t e r n a t i o n a l c o m p a n i e st h a th a de x p e r i e n c e dm y s t e r i o u sb a n k r u p t i o nr o u n da f t e rr o u n d ，s u c ha s a n r a na n dm e r k ，w h i c hs h a k e dt h ew o r l d a l lo ft h e s ep h e n o m e n o np r e s e n t ss e r i o u s c h a l e n g ei nf r o n to fu s t h ep r e v i o u si n v e s t i g a t i o n sw i t hs e n s i b l ea c h i v e m e n t sh a v e p a i da t t e n t i o n st ot h eb l o o m ，d o w n f a l l ，s u r v i v ea n dp e r i s ho f a c o m p a n yd e v e l o p m e n t f r o md i f f e r e n tv i e wa n g l e s ，h o w e v e r ，n os u f f i c i e n te n d e a v o u r sw e r em a d ef r o ma c o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o lp o i n to fv i e w a tt h en e ws i t u a t i o n o fi n t e g r a t i v e d e v e l o p i n gt e n d a n c yo f t h en o w a d a y sw o r l de c o n o m y ，s t r e n t h e n i n ga n da m e l i o r a t i n g t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mw i l lb eo fu n i q u es i g n i f i c a n c ei nb o t ht h e o r ya n dp r a c t i c a c a t e g o r i e s ，r e g a r d i n gi m p r o v e m e n to ft h e i n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s ma n da l s o a d v a n c e m e n to ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y 。 b a s e do nt h ea n l y s i sw i t hr e g a dt ot h ep r e v a i l i n gi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r i e si nt h e w o r l da sw e l la st h es t a t e o f - t h e a r to f t h ei n t e r n a lc o n t r o lp r a c t i c e si no u rc o u n t r y ，t h e t h e s i st a k e st h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c ea sl i n e so fc l u ea n da d o p t sam e t h o d o l o g yo f n o r m a l i s e dr e s e a r c ha n dc a s es t u d i e sw i t hav i e wt od i s c o v e r i n gt h er o o to ft h ea b o v e p h e n o m e n o na n dp r o p o s i n gt h ef u n d a m e n t a ls c h e m ea n dc o n f i g u r a t i o nf o ri n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mf o r m a t i o n a sw e l la sp r e s e n t i n ge f f e c t i v em e a s u r e sf o rs y s t e m a m e l i o r a t i o no fi n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s mn o r m a l l ye x p e r i e n c e ss e v e r a ls t a g e s ，i e i n t e r n a l h o l d i n g ，i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ，c o r p o r a t er i s km a n a g e m e n t a n di n t e r n a lc o n t r o li n t a c tf r a m e s f r o mt h ec o n t r o lt a r g e tp o i n to fv i e w ，i tt a r g e t s m u l t i p l ep u r p o s e s ，s u c ha sa s s u r a n c eo f a s s e t ss a f e t ya n di n t a c t n e s s ，r e l i a b i l i t yo ft h e a c c o u n t i n gd a t a ，a p p r o p r i a t ef o l l o w i n go fn o r m a l r u l e sa n dh i g he f f i c i e n c yo f m a n a g e m e n t 。i fs p o k e ni nk e yc o n t r o lf a c t o r s ，i tm a yu n d e r g o t w of a c t o rt h e o r y n a m e l yi n t e r n a la c o u n t i n gc o n t r o la n di n t e r n a lm a n a g e m e n tc o n t r o l ，“t h r e e f a c t o r t h e o r y ”c o m p r i s i n gi n t e r n a l c o n t r o le n v i r o n m e n t ，a c c o u n t i n gs y s t e ma n di n t e r n a l c o n t r o lp r o c e d u r e “f i v ef a c t o rt h e o r y ”i e 。c o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s ka s s e s s m e n t ， 山东大学硕士学位论文 c o n t r o ia c t i v i t i e s i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n s ，i n t e m a ls u p e r v i s i o na n ds oo n p r e s e n t l y ，t h ei n t e r n a lc o n t r o lf a c t o r sa r ed e v e l o p i n gf r o mf i v e t o8 ，i e i n t e r n a l e n v i r o n m e n t ，o b j e c td e s i g n a t i o n ，i t e mr e c o g n i t i o n ，r i s ka s s e s s m e n t ，r i s kr e s p o n s e ， c o n t r o la t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o na n dm o n i t o r i n g t h et h e s i sm a k e se n d e a v o u r st og i v eaf u l lu n d e r s t a n d i n ga n dm a s t e r yt ot h e i n t e r n a lc o n t r o ls u b j e c tp r e f e r a b l yf r o mas u p e r i o rp o i n to fv i e wo fa d m i n i s t r a t i o n t h e o r y t h eg e n e r a t i o na n dd e v e l o p m e n to fi n t e r n a lc o n t r o lm a i n l yc o r r e l a t e sw e l lt o t h e p r e s s u r eo nac o m p a n y si n t e r n a l a d m i n i s t r a t i o n a l s o ，f a s t a n du n i v e r s a l a c k n o w l e d g e m e n to fi n t e r n a l c o n t r o li nt h ew h o l es o c i e t y b e n e f i t sf r o mt h e d e v e l o p m e n to ft h er e g i s t e r e da c c o u n t a n ts y s t e m i na d d i t i o n ，t h ea d v a n c e m e n t o f a u d i t t i n gc a u s e sp u s h e sa h e a dt h ed e e p e n i n go ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y f u r t h e r ， i n t e r n a lc o n t r o li ss t u d i e da n du n d e r s t o o df r o mt h ev i e wa n g l eo fc o m p a n yc o r p o r a t e g o v e r n a n c e ，s oa st or e a l i s es y n c r e t i z a t i o na n dj o i n i n gb e t w e e n i n t e r n a lc o n t r o la n d c o m p a n ym a n a g e m e n tw i t ht h es a m ec o n t r o lt a r g e t i n t e r n a lc o n t r o li sd i r e c t l yc o r r e l a t e dt oa ne n t e r p r i s e sa d m i n i s t r a t i o ns y s t e m t h e t h e s i sh a sg i v e nat h o r o u g hs u m m a r i s a t i o nt ot h ep e n d i n gi s s u e sw i t hi n t e r n a lc o n t r o l f a c i n gt h ee n t e r p r i s e si nc h i n a w i t hr e g a r d st o i n t e r n a lc o n t r o ln o r m sa n ds y s t e m c o n s t r u c t i o na m o n gt h ec o m p a n i e si n o u rc o u n t r y ，c o n c r e t ec o u n t e r m e a s u r e sa r e p r e s e n t e dt o a m e l i o r a t ec o p o r m ei n t e r n a lc o n t r o l ，n a m e l yi n n o v m i o no fi n t e r n a l c o n t r o lc o n c e p t , c o m b i n a t i o na n dc o o r d i n a t i o nb e t w e e ni n t e r n a lc o n t r o la n dc o m p a n y a d m i n i s t r a t i o nt a r g e t s ；s t r e n g t h e n i n go fr i s ka s s e s s m e n to fc o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o l ； e s t a b l i s h m e n to fu n c o v e r i n gm e c h a n i s mo fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o n ；e n f o r c e m e n t o fi n t e r n a lc o n t r o lm o n i t o r i n g ；s t r e n g t h e n i n gc a p a b i l i t yo fi n t e r n a l a d m i n i s t r a t i o n t o g e t h e rw i t hi m p r o v e m e n to f o t h e rr e l a t i v ec a p a b i l i t i e s ；e n f o r c i n ge s t a b l i s h m e n to fa s i n c e r ea n dh o n e s ts y s t e ma m o n gt h ew h o l es o c i e t ya n da l lt h ec o m p a n i e s e s p e c i a l l y ， i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ms h o u l db ec o m b i n e dw i t ht h er u n n i n gm e c h a n i s mo fc o m p a n y g o v e r n e n c ea n da d m i n i s t r a t i o n ，a n dt h ec a p a b i l i t yo fi n t e r n a l c o n t r o lo fac o m p a n y s h o u l db et a k e na so n eo ft h es i g ni f i c a n tr e f e r e n c et oe v a l u a t ea n dp r a i s et h e c o m p a n y sc o m p r e h e n s i v ec a p a b i l i t ya n dt h ec o m p a n y l e a d e r sa c h i e v e m e n t s 6 k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ；r i s km a n a g e m e n t ；c o r p o r a t eg o v e r n a n c e 山东大学硕士学位论文 曼,i !i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i 鼍曼曼曼燃皇曼曼璺黧笆曼曼鼍缫邕曼曼曼鼍拦皇! ! 曼意 1 绪论 。 问题的提出 在中国“中航油”、“银广厦”等上市公司令人触邋慷心的舞弊案例，在各个 相关领域引起了很大反响，中囡企业神秘兴衰的原因弓i 起了我的思考。企业的延 续性主要就是其内部控制制度的建立健全性、合理有效性和其与时俱进的可持续 演进性。我国上市公司舞弊案桩又一桩，这些事件的绝大多数原因是源于企业 内部控制不力。加强内部控制制度建设，是建立现代企业制度的需要。内部控制 的建设是提高经营管理水平的基础工作，是实现企业经营管理鲻标、提高经营效 率的有力保证，是实现企业可持续发展、提高其市场竞争能力、规避市场风险、 迎接挑战的重要保障。内部控制制度建设，是企业各项管理工作的基础，是企业 管理机制建设的重要内容，是企业内部管理从人治走向法制的必然过程，是企业 可持续发展的保障。本文试图通过对企业内部控制存在问题的进行了总结，提出 改善我网企泣内部控制制度的具体对策。 1 2 研究思路与方法 本项研究试图逶过对国外内部控制理论及我国企鲎内部控翻现状分析的基 础上，吸收秀方内部控制的先进理念，对内部控制进行理论分析，从纷理学审计 学公司治理的角度分析与内部控制的关系。在此基础上结合我国企业内部控制存 在的问题，提出完善内部控制制度建设的具体对策。 本文采用了规范研究的方法，同时交叉使用了归纳分析，比较分析和文献法 等具体方法。 1 3 研究的内容和结构 ( 1 ) 文章包含四个部分：第一部分是理论研究，由前三章组成。第一章是绪 论，主要是提出问题，并说明本研究的意义与麓的：第二章是文献综述，对国内 外内部控制理论丰要研究文献进行综述；第三章对内部控制进行理论分析，从企 业簿理、审计和公司治理三个方面揭示内部控制的理论实质。第二部分即第四章， 对我国企业内部控制存在的问题进行分析总结。第三部分即第五章，提出改善内 部控制的具体对策。第四部分即第五章为结束语。 7 8 ( 2 ) 文章的结构框架 山东大学硕士学位论文 图i 1本文结构框架示意图 山东大学硕士学位论文 2 文献综述 2 。1 国外内部控制的研究 内部控制概念是一个动态的发展过程。作为一个动态的概念，在上世纪4 0 年代前，在柯氏会计词典中内部牵制是：“以提供有效的组织和经营，并防 止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其丰要特点是以任何个人或部门不 能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务 通过正常发挥h 其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部 牵制以矮使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，舔在这规定的处理程序 中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。这可以说是一个比较完整 和权威的关于“内部牵制的定义。 首次正式出现“内部控制的定义是1 9 4 9 年由美国会计师协会的审计程序委 员会在内部控制：种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要 性的报告中所做的权威衙具有重大影响的定义。“内部控制包括组织机构的设 计和企业内部采取的所有相丐协调黪方法釉措施。这些方法和措旌旨在保护企业 的资产、保证会计傣息的可靠性和准确性、提高经营效率，推动企业坚持执行既 定各项政策。这个概念在当时被认为是对内部控制理论与实践的重要贡献。 1 9 5 8 年1 0 月该委员会发布的审计程序公告第2 9 号对内部控制定义重新表 述，将内部控制划分为内部会计控制和内部箭理控制。内部会计控制是指与财 产安全性保护和财务会计信息可靠性保耄正相关的组织设计、控制政策器p 采购循 环、销售循环、付款循环、收款循环和投瓷与筹资循环等分别设计其控制活动、 程序秘方法。会计控制包括宏观会计控制和微观会计控制，宏观控制是指通过对 财务计划、工资计划、成本计划等内容进行控制，实现社会发展比例的控制：微 观控制是指单位内部通过经济责任、目标成本、技术经济定额和内部结算等方式， 对企业的货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售 与收款、成本费用、担保等韭务内容进行的控制。又将微麓会计控制对象分为基 础控制、纪律控制糟实物控制三方藤。内部篱理控制是与经营效率与效果、法 律法规和方针政策的遵循性、目标的达成相关的组织设计、控制政策、控制程序 9 山东大学硕士学位论文 和方法。内部锊理控制范围很广，包括组织结构设计、计划预测决策控制、授权 与分工、成本定额标准、信息报告控制、操作与质量控制、市场调研、新技术新 产品新工艺的开发、人员组织与训练、产品与服务检验、技能考核评比、业务核 算统计与考核等。内部会计控制和管理控制不是相互独立的，不能相瓦割裂，而 是互相紧密联系、交叉结合在内部控制总体系中。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号，首次以“内 部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供企业特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。这一阶段开始把控制环境作为一 项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并不再区分内部 会计控制和管理控制。控制环境是对企业内部控制政策和程序的建立与实施， 或对加强与削弱其效率有重大影响的各种因素的统称。它包含经营毹；理的观念、 方式和风格、企业组织结构、董事会及其下属审计委员会的职能、授权和分配责 任的方法、内部审计、人事政策和程序、外部影响因素等七个方面的内容。控制 环境不仅本身是内部控制的重要组成部分，而且影响内部控制中的其他因素的建 立健全性和有效性。会计系统是指为了确认、归集汇总、分析、分类、记录和 报告企业的交易和事项而建立的各种会计方法、程序和记录。有效的会计系统应 当能保证铃；理当局对“存在与发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和 披露”等五项认定的可靠性，即以适当的方法确认和记录所有已经批准和实际发 生的经济业务，并进行适当的科学的分类；较准确地计量和记录经济业务的货 币价值；确定经济业务的发牛时间并将其适当地归入所属的某一个会计期间；并 在财务报表中恰当地表述和揭示经济业务的有关内容。控制程序是指为合理保 证企业目标的实现而建立的其他政策和程序。包括恰当的审批于续( 交易授权) 和 职务分离、充分的凭证与记录控制、资产与记录的接触使用控制、独立稽核等五 个方面的内容。 在19 9 2 年美国c o s o ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ，简称c o s o ) 发布的纲领性文件内部控制一整体框架) ) ( i n t e m a lc o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 中提出了“内部控制整体框架”的概念。指出：“内部控制是企业董事会、经理 当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律 法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。这在当时被誉为是对内部控制 l o 山东大掌硕士学位论文 拿_ 一i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 一=,!li,j i i i i i i i i i i i 曼曼邕 的最完整、最科学和最先进的解释，具有广泛的适用性。被奉为经典和权威，广 为留i 证和应用，成为内部控制建设的标准和指南。 内部控制整体框架理论提出了许多新的有价值的观点：一是明确指出组织中 的每个人都对内部控制负有责任。二是强调内部控制应与企业的经营符理过程相 符合。三是强调内部控制是一个“动态过程。四是明确说明了人对内部控制的 重要程度。五是重视那些属于糖神层面的事物如企业文化、风格管理、管理意识 等的作用。六是突出风险意识。应采取必要的控制措施以降低风险。七是对内部 控制的日标做了重新分类。八是明确指出内部控制只能为箭理阶层提供达成组织 目标的合理保证。九是认为控制是管理的个重要部分，模糊了管理和控制的职 能和界限。十是明确指出内部控制是建立在成本与效益原则之上的，既不存在不 花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。提出了内部控制整体框絮包含 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) 、控制活动 ( c o n t r o la c t i v i ti e s ) 、信息与沟通( i n f o r m a t i o n c o m m u n i c a t i o n ) 、监督 ( m o n i t o r i n g ) 等五种成分( c o m p o n e n t s ) 并在1 9 9 4 年、1 9 9 6 年、1 9 9 7 年美国进 行修正并正式取代1 9 8 8 年“三要素 论。控制环境是指董事会与篱弹层对内 部控制的态度、认知度和行动。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的 控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，是影响其他四项控制要素， 是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直搂影响到企业内部控制的贯彻和执 行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，包括符理哲学与经营风格、方式， 管理者的品行、能力和素质，企业员工的诚实性与操守、道德观、价值观和能力， 组织结构与权责分派方式，入力资源政策与实务，企业文化和信息系统、董事会 和管理当局的关注和指弓| 等。风险评髂是指及时认剃、全面分析釉采取行动， 以有效管理企业厦临的各种内、外部风险。风险是实现目标的可能性和不确定性， 与经营蹦标相联系。管理者的任何一项决策都意味着某种目标，每一个目标都孕 育着一定程度和种类的风险。控制活动是确保管理阶层的指令得以有效实施的 政策和程序。政策规定应该做什么，程序则使政策产生效果，政策是程序的基础。 控制活动出现在企业内的各个阶层与各种职能部门，包括核准、授权、验 歪、调 节、评价与复核营娩绩效、保障资产安全以及职务分工等多种活动。控制活动是 针对关键控制点两制定的，企她在制定控制活动时最重要的就是要寻找关键控制 山东大学硕士学位论文 点，一般应根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款 循环和投资与筹资循环等分别设计其控制活动。信息与沟通包含组织内外、上 下左右纵横间的信息有效传递、正确辩识与理解、良好的沟通与配合，以便每一 位员工和每一个职能部门更好地了解和履行其职责。沟通的方式有政策于册、财 务报告手册、备查簿、管理示范和口头交流等。信息不仅包含财务会计信息而且 包含其他方面的信息，不仅涉及企业内部事务的处理信息。而且关系到企业与外 部各方的联系与活动信息，如市场份额变化、法规要求和客户投诉等。监控是 一种随着时间的推移而评估内部控制制度执行质量的过程即对内部控制运行及 改进活动评价。监督方式可以是日常的持续监督活动，也可以是个别单独的评估， 还可以是二者结合的综合监督。搞好监督工作最重要的两种手段就是内部审计和 自我控制评估。 1 9 9 2 年c o s o 委员会公布了c o s o 报告后，并在1 9 9 4 年进行了修改。2 0 0 4 年年底，该委员会针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，结合美国 2 0 0 2 年颁布的萨班斯一奥克斯利法案的相关要求废除了沿用很久的传统企 业内部控制报告，颁布了一个概念全新的报告，即企业风险箭理一总体框架 ( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，e r m ) 。该报告明确提出了企业的终极目标是增 加利益相关者价值，并在内部控制的内涵、目标、要素等方面有了显著的变化。 该报告在对内部控制的定义中明确了以下内容：是一个过程；被人影响； 应用于战略制定；贯穿整个企业的所有层级和单位；旨在识别影响组织的事 件并在组织的风险偏好范围内管理风险；合理保证；为了实现各类目标。内 部控制要实现的目标丰要有四类：战略目标，经营目标，报告目标和遵循性目标， 其中报告目标不再仅局限于对外公布的财务报告，而扩展为企业的所有对内和对 外的报告( 包括财务报告和非财务报告) 。另外新报告还新增了目标制定、事项 识别、风险反应三个要素，修改了控制环境要素，将内部控制要素由五个发展为 八个即内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息 与沟通和监控。新的c o s o 报告以风险为导向，以增加利益相关者价值为终极 目标，以战略目标为重点发展了内部控制理论，是内控发展史上的一次飞跃，在 许多方面值得我国借鉴。 1 2 ” 山东大学硕士学位论文 毫鼍! l l 一, i l l 皇曼寰燃笪曼曼黑姥兰曼曼燮尝曼曼曼嬲皇曼皇鼍嬲皇曼! 曼麓曼曼曼燃皇曼曼曼燃 2 2 国内内部控制的研究 在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，在大 部分企事业单位的内部控制几乎处于凭经验、感觉处理、支笔毹；理的松散无序 的状态。我国政府是从2 0 世纪9 0 年代起加大企业内部控制的推动力度。 1 9 9 6 年1 2 月，财政部发布了独立审计其体准则9 号一内部控制和审计风 险1 9 9 7 年l 胃l 目实行，要求注册会计辉审查企业内部控制并提是内部控制 的内容：控制珏境、会计系统鄹控制程序。 1 9 9 7 年5 月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则， 这是我国第一个关于内部控制的行政规定。 中国证监会在1 9 9 9 年发布了关于上市公司做好各项资产减值准备的通 知，要求上市公司本着审慎经营、有效防范和化解资产损失风险的原则责成相 关部门拟定( 或修订) 内部控铡制度监事会对内部控制制度的制定秽执行情况进 行监督。2 0 0 0 年发布的公开发行证券公司信息披露编报规则第l 号、第2 号、第5 号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对 内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明。 1 9 9 9 年l o 月颁布、2 0 0 7 年7 月实施的会计法明确提出各单位应当建立 健全本单位内部会计监督制度，并提出具体要求。会计法是我国第一部体现 内部控剃要求的法律。 2 0 0 1 年6 月财政部发布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 以统 驭和指导其它内部会计控制的具体规范的制定。同时，根据实际需要，针对当前 会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定了个人具体规范：内部会计规 范货币资金( 试行) 2 0 0 2 年2 l 号文件，财政部又发布了内部会计控制一 采购与付款( 试行) 和内部会计控帚l 一销售与收款( 试行) ，之后财政豁 先后发布了工程项冒、攫保、对外投资、成本费震、预算、固定资产、存货和筹 资的征求意见稿，其中担保与对外投资与2 0 0 4 年8 月以试行法形式发布了上述 行政规定，这些有利的推动了我国内部控制的发展。 在内部控制规范的建设过程中，我国内部控制研究取得了许多重大理论突 破，呈现出理论研究的勃勃牛机。 我国改革开放后，关于内部控制研究方面，较系统的论著是南京审计学院的 山东大学硕士学位论文 李凤鸣教授编著的内部控制与风险防范的系列丛书直接从企业风险防范的 角度探讨企业内部控制问题，以及探讨如何通过内部控制将企业风险消除在萌芽 状态中。分析了内部控制的一般原理以及如何通过建立健全内部控制来识别、诊 断揭示、管理控制和化解企业的经营风险，重点探讨如何防范和化解财务风险。 这套丛节还包括经营风险与防范、筹资风险与防范、证券投资风险与 防范、房地产投资风险与防范、期货投资风险与防范、银行业风险 与防范、中介机构风险与防范等内容，分别从不同的业务领域和不同的行 业角度探讨了风险与内部控制问题，是一套关于风险防范与内部控制的通俗理论 研究读物。李凤鸣教授在2 0 0 2 年又将其对内部控制的研究成果修订重新出版内 部控制学 ，这部著作更深入和更全面系统地研究了内部控制架构、内部控制 设计与评价等问题，可以说是在国内具有一定的权威性和代表性的内部控制著 作。 阎达五、杨有红( 2 0 0 1 ) 则将内部控制框架与公司治理机制结合起来，认 为内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。因此他们建议采取双管其 下和分两步走的战略建立内部控制框架，认为首先要在组织机构设置和人员配备 方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠；特别 强调董事会在公司钙；理的核心地位，认为董事会应该对公司内部控制的建立、完 善和有效运行负责。 潘秀阿( 2 0 0 1 ) 认为，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范， 以便改善企业内部控制现状，完善内部控制信息的披露，保护投资者的利益，使 资市场有效运行，运行地对内部控制进行评价。为了改善企业内部控制普遍薄弱 的现状，应该在规范公司治理机构的同时来规范公司的内部控制，并明确钙；理当 局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅 仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所做的一种形势上的包装。将内部控制 相关规范的制定作为完善公司治理及国有企业改革的重大举策，对内部控制的定 位非常关键。 李风鸣内部控制与风险防范经济科学出版社，1 9 9 8 李风鸣内部控制学北京人学i l 版社2 0 0 2 阎达五杨有红企业内部控制框架的构建会计研究，2 0 0 1 2 潘秀丽对内部控制若干问题的研究。会计研究2 0 0 1 6 1 4 山东大学硕士学位论文 中圈成本研究会2 0 0 2 年出版了一部论文集企业内部控制原理、经验与操作 集中了许多学者对内部控制的摹本原理、人财物控制、预算控制、成本控制等 方面的研究成采，其中有些学者有比较独到觅解和观点。并通过几个大型图有企 业内部控制的案例解析，提出了：“企监切管理工作，铁建立帮穗全内部控制 制度开始：企业的一切决策，应统驭在完善的内部控制制度之下；企业的一切活 动不能游离于内部控制制度之外。的观点。蒋燕辉( 2 0 0 2 年) 从会计制度设计 与会计监督、会计道德、内部审计等方面论述了内部控制学。张国康、黄金曦、 罗彬等( 2 0 0 3 年) 从企业五大业务循环出发分析了每个循环项目的内部控制目标、 程序和制度建设及内部控制组织与设计问题 。王立勇( 2 0 0 4 年) 在总结前入成果 的蒺穑上，对内部控制概念、原瑗、框架设诗、公习治理、风险评佶、会计控制、 管理控制、内部控制制度评价等方露进彳亍了全面系统的分析研究，列举了丰富具 体的案例。 汤云为( 2 0 0 4 ) 年完成2 0 0 1 年承接注册会计师协会的课题，对“上市公司内 部控制制度审核”进行专题研究，对内部控制的概念形成和五方面要素的审核评 估指标和方法进行系统分析与指标设计。 扶以上耜关文献回颤中可以看滋，我国政府和理论赛对内部控制闽题很重 视，对内部控制的理解不断深化，似对吨郝控制的理论研究和实践探讨与国外相 比可以说还有一定距离，还需要社会各界的大力理解、关注和支持，内部控制的 理论和实务在浓度和广度上都还有很大的发展空间可走开拓。面对我国企业的实 际情况，如何深化内部控制的理论研究是本文的重要任务之一。 巾闲残本磷究会。食鼗内落控制骧理、绛验与撵作，巾潮戆致淝舨蛙，2 0 0 2 鞯燕辉会计嗡督与内部控制巾1 1 4 财墩经济版社，2 0 0 2 张| 蝎壤，黄金磺，罗掘蕊内龆拧制制度。迕铰会砖出版社，2 0 0 3 ， 下利勇聋i ：绝内怂：企渡内潍摔制系统分析巾l 畸经济f l ；版秆2 0 0 4 沥云为j - i t i 公词内部掩制制度 ，核巾l q 经济出版社，2 0 0 4 山东大学硕士学位论文 内部控制的理论分析 3 1 内部控制与管理学 科学管理之父泰勒认为，管理就是“确切地知道你要别人去干什么，并使他 用最好的方法去干。古典爸：理理论的创始人法约尔为符理下的定义是：“符理 就是实行计划、组织、指挥、协调和控制。并认为管理是所有的人类