（农业经济管理专业论文）高职院校财务管理模式的改革与创新研究.pdf

。1。1。_。_。_。_- t h em a s t e r sd e g r e ed i s s e r t a t i o n f u ji a na g r i c u l t u r ea n df o r e s tu n i v e r s i t y t h e s t u d yo fi n n o v a t i o na n de n t r e p r e n e u r s h i pf o rf i n a n c i a l m a n a g e m e n tm o d e s i nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s d e g r e ec a t e g o r y ：c o l l e g et e a c h e rm a s t e r p r o f e s s i o n a lf i e l d ：e c o n o m i cm a n a g e m e n t o f a g r i c u l t u r e r e s e a r c hf i e l d ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n to f a g r i c u l t u r e p o s t g r a d u a t e ：h u a n gx i a n gd o n g s u p e r v i s o r ：p r o f w e iy u a n z h u s u b m i t t e dd a t e ：a p r i l ，2 01 1 独创性声明 本人声明，所呈交的学位( 毕业) 论文，是本人在指导教师的指导下独立完 成的研究成果，并且是自己撰写的。尽我所知，除了文中作了标注和致谢中己作 了答谢的地方外，论文中不包含其他人发表或撰写过的研究成果。与我一同对本 研究做出贡献的同志，都在论文中作了明确的说明并表示了谢意，如被查有侵犯 他人知识产权的行为，由本人承担应有的责任。 学位( 毕业) 论文作者亲笔签名：袁 论文使用授权的说明 日期：加l 、 占川 本人完全了解福建农林大学有关保留、使用学位( 毕业) 论文的规定，即学 校有权送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或 部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 保密，在年后解密可适用本授权书。 口 不保密，本论文属于不保密。 口 学位( 毕业) 论文作者亲笔签名 指导教师亲笔签名： 日期硼- 、可们气 嗍圳可易闷了 中文摘要 a l s t i 蝴 1 导言 1 1 研究的目的和意义 1 2 研究方法和主要研 1 3 本文的特色和可能 2 高职院校财务管理模式的国内外研究现状5 2 1 高职院校财务管理模式的国外研究进展5 2 2 高职院校财务管理模式的国内研究动态，6 2 3 对现有的相关研究成果的简要评述7 3 我国高职院校财务管理模式的现状分析8 3 1 我国高职院校财务管理体制的现状分析8 3 2 我国高职院校财务管理的主要模式9 3 2 1 “统一领导，集中管理 模式9 3 2 2 “统一领导，分级管理 模式9 3 3 两种财务管理模式的比较分析1 0 4 高职院校财务管理模式存在的主要问题及其成因1 2 4 1 财务管理理念方面存在的问题及其成因1 2 4 2 财务预算方面存在的问题及其成因1 3 4 3 财务内控、风险管理方面存在的问题及其成因1 4 4 4 财务绩效评价体系方面存在的问题及其成因1 6 4 5 教育成本核算方面存在的问题及其成因 4 6 资产核算及管理方面存在的问题及其成因 4 7 高职院校财务管理模式创新的必要性与可能性 5 高职院校财务管理模式的改革与创新一以漳州职业技术学院为例 5 1 加快高职院校人才培养模式改革并发挥其对财务管理模式改革的 5 2 明确高职院校人才培养模式与财务管理模式的关系 5 3 重构高职院校财务管理模式的目标与原则 r 一一 5 4 构建与高职人才培养模式相适应的分级财务管理模式2 7 5 4 1 树立与人才培养模式相适应的财务管理新理念2 7 5 4 2 建立与人才培养模式相适应的财务预算体系2 8 5 4 3 建立与人才培养模式相适应的融资管理机制3 l 5 4 4 建立与人才培养模式相适应的内控和风险管理机制3 3 5 4 5 建立与人才培养模式相适应的成本控制机制3 6 5 4 6 建立与人才培养模式相适应的财务绩效评价系统3 7 5 4 7 建立与人才培养模式相适应的资产管理制度4 0 6 本文的结论及今后尚需进一步研究的问题4 2 6 1 本文的主要结论4 2 6 2 本研究的不足和今后尚需进一步研究的问题4 3 主要参考文献“ 致谢4 5 中文摘要 文章按照“提出问题一分析问题一解决问题”的研究思路，并采用“定性分析为主、 定量分析为辅，规范分析为主、实证分析为辅”的研究方法，对相关的研究内容展开系 统地分析和论证。在介绍了国内外关于高职院校财务管理模式的理论研究进展和实际运 用情况的基础上，首先分析了当前我国高职院校普遍采用的“统一领导，集中管理”和 “统一领导，分级管理 这两种主要的财务管理模式，并对其进行了比较分析；其次， 详细地分析了当前我国高职院校在财务管理模式方面所存在的主要问题及其成因；最 后，结合我国高职教育改革的发展方向和高等职业教育人才培养模式的特点，并以漳州 职业技术学院为例，提出了构建与高职院校人才培养模式相适应的财务管理新模式。 具体而言，文章所涉及的核心部分的主要内容及主要观点如下： 第一，在对我国高职院校现行的两种财务管理模式即“统一领导、集中管理模式 和“统一领导、分级管理”模式进行分析和比较论证的基础上，指出了这两种财务管理 模式在实践方面尚存的一些不足之处，因而它们都难以有效地满足当前高职院校财务管 理的实际需要，尤其是高职院校与普通本科高校相比具有其在办学方面的特殊性。因此， 必须对现行的高职院校的财务管理模式进行改革与创新。 第二，文章根据实地调研、专家访谈和必要的问卷调查所获得的相关信息资料，重 点分析了我国高职院校当前在财务管理的理念、财务预算管理、财务内部控制与风险管 理、财务绩效评价体系建设、教育成本核算、资产核算及管理等方面所存在的主要问题， 并对导致这些问题出现的原因进行了系统地分析，从而认为适时地进行高职院校财务管 理模式的创新不仅是必要的，而且是现实可行的。 第三，文章针对我国当前在高职院校财务管理方面所存在的一系列问题，提出应建 立一种以服务人才培养为最终目标、以全面预算管理为中心、以成本和资金控制为手段、 以财务绩效评价分析为主要保障，并能够与当前高职院校人才培养模式相适应的创新型 财务分级管理模式，这是一种既能够较好地处理好“集权 与“分权”之间的关系，又 能够较好地适应当前高等职业教育改革发展要求的新模式。 关键词：高等职业院校；财务管理模式；人才培养模式 n a b s t r a c t t h et h e s i sa n a l y z e s ，e x p o u n d sa n dp r o v e st h er e l a t e dr e s e a r c hc o n t e n t si nd e t a i lb y f o l l o w i n gt h er e s e a r c hi d e a si nt h ep r o c e s so f p u t t i n gf o r w a r dp r o b l e m s ，a n a l y z i n gp r o b l e m s a n ds o l v i n gp r o b l e m s a n da d o p t i n gt h er e s e a r c ha p p r o a c ho f r e l y i n gm a i n l yo nq u a l i t a t i v e a n dc a n o n i c a la n a l y s e ss u p p l e m e n t e db yq u a n t i t a t i v ea n de m p i r i c a la n a l y s e s ”i ti sb a s e d0 1 1 t h ei n t r o d u c t i o no ft h et h e o r e t i c a lr e s e a r c hp r o g r e s sa n dt h er e a la p p l i c a t i o no ft h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n tm o d ei nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e sa th o m ea n da b r o a d f i r s t l y , i ta n a l y z e st h e t w o m a i nk i n d so ff i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e so f u n i f i e dl e a d e r s h i p ，c e n t r a l i z e d m a n a g e m e n t a n d u n i f i e dl e a d e r s h i p ，m a n a g e m e n ta td i f f e r e n tl e v e l s w h i c ha r eg e n e r a l l y a d o p t e di nt h ec u r r e n th i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e so fo u rn a t i o n ，a n da l s oh a sac o m p a r a t i v e a n a l y s i so ft h e m s e c o n d l y , i te x p o u n d st h em a i ne x i s t i n gp r o b l e m sa n dt h e i rc a u s e so ft h e c u r r e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d ei nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s f i n a l l y , c o m b i n e dw i t ht h e d e v e l o p m e n to r i e n t a t i o no fv o c a t i o n a le d u c a t i o nr e f o r mi no u rn a t i o na n dt h ec h a r a c t e r i s t i c s o ft a l e n t st r a i n i n gm o d ei nh i g h e rv o c a t i o n a le d u c a t i o n ，i tp u t sf o r w a r d st h en e wm o d eo f f i n a n c i a lm a n a g e m e n tt oa d a p tt ot h et a l e n t st r a i n i n gm o d ei nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e sb y t a k i n gz h a n g z h o ui n s t i t u t eo ft e c h n o l o g ya sa ne x a m p l e t ob es p e c i f i c ，t h em a i nc o n t e n t sa n do p i n i o n si nt h ec e n t r a lp a r t so ft h et h e s i sa r ea s f o l l o w s ： f i r s t l y ，i tp o i n t so u tt h a tt h e r ea r es o m ep r a c t i c ed e f i c i e n c i e si n t h et w om o d e so f f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，一b a s i n go nt h e a n a l y z i n ga n dt h ec o m p a r a t i v ee x p o u n d i n go ft h et w o c u r r e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e si nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e so fo u rn a t i o n , w h i c ha r e “u n i f i e dl e a d e r s h i p ， c e n t r a l i z e dm a n a g e m e n t a n d u n i f i e dl e a d e r s h i p ，m a n a g e m e n ta t d i f f e r e n tl e v e l s ”t h e r e f o r e ，t h e yc a nn o ts a t i s f yt h ea c t u a ln e e d so ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti n t h eh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e sa tp r e s e n t e s p e c i a l l y , i nc o m p a r i s o nw i t ht h eg e n e r a l u n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e s ，h i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e sh a v et h eu n i q u e n e s so fe d u c a t i o n s oi ti s n e c e s s a r yf o rh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e st or e f o r ma n di n n o v a t et h ec u r r e n tm o d eo f f i n a n c i a l m a n a g e m e n t s e c o n d l y , t h et h e s i sf o c u s e so nt h ea n a l y s i so ft h em a i ne x i s t i n gp r o b l e m si no u rn a t i o n s h i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e si nt h ea s p e c t so ff i n a n c i a lm a n a g e m e n tc o n c e p t ，f i n a n c i a lb u d g e t i i i m a n a g e m e n t ，f m a n c i a li n t e r n a lc o n t r o l ，r i s km a n a g e m e n t ，f i n a n c i a lp e r f o r m a n c ea p p r a i s a l s y s t e mc o n s t r u c t i o n , e d u c a t i o n a l c o s ta s s e s s m e n t ，a s s e t sa c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n t , a c c o r d i n gt ot h er e l a t e di n f o r m a t i o na n dm a t e r i a l sa c q u i r e db y f i e l dr e s e a r c h e s ，e x p e r t s i n t e r v i e ：w sa n di n d i s p e n s a b l eq u e s t i o n n a i r es u r v e y s a n dt h e ni th a sas y s t e m a t i ca n a l y s i so f t h ec a u s e si nt h eq u e s t i o n s c o n s e q u e n t l y , i tp o i n t so u tt h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo ft h e t i m e l yi n n o v a t i o ni nf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d ei nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s t h i r d l y , a c c o r d i n gt o t h es e r i e so fp r o b l e m si nt h ec 岍e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti n h i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e so f o u rn a t i o n ，i ts u g g e s t sb u i l d i n gt h e i n n o v a t i v em o d e o ff i n a n c i a l m a n a g e m e n ta t d i f f e r e n tl e v e l st oa d a p tt ot h ec u r r e n tt a l e n t st r a i n i n gm o d ei nh i g h e r v o c a t i o n a lc o l l e g e s a n dt h i sm o d ea i m su l t i m a t e l ya ts e r v i n gt h et a l e n t st r a i n i n g ，c e n t e r so n c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t a k e sm e a s u r e sb y c o s ta n dc a p i t a lc o n t r o la n di ti s m a i n l yg u a r a n t e e db yt h ea n a l y s i so ff i n a n c i a lp e r f o r m a n c ea p p r a i s a l t h i sn e w m o d ed e a l s w e l lw i t ht h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n c e n t r a l i z a t i o n a n d d e c e n t r a l i z a t i o n a n dc a nm e e tt h e r e q u i r e m e n to f t h ec u r r e n tv o c a t i o n a le d u c a t i o nr e f o r ma n dd e v e l o p m e n t k e yw o r d s ：h i g h e rv o c a t i o n a le o l l e g e s ；f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e ；t a l e n t st r a i n i n gm o d e i v 高职院校财务管理模式的改革与创新研究 1 导言 高等院校是介于政府组织和营利组织之间，并担负着一定社会使命或提供公益服务 的独立组织，高校与营利组织之间的本质区别在于，高校是不以营利为目的且盈余不进 行分配的。也正是由于该特征的存在，导致其日常运营中的财务管理问题长期以来都没 有引起有关各方的足够关注。而在高等教育体系中，高等职业教育作为高等教育的一种 类型，是我国高等教育体系的重要组成部分，也是国家今后要重点发展的方向之一。目 前，高职院校已经成为我国职业教育体系中的主体，并在高等教育中占据了半壁江山。 众所周知，我国自2 0 世纪9 0 年代初开始施行高校大规模扩招政策以来，高等教育事 业得到了迅猛地发展。高等教育正在由传统意义上的“精英式教育 向“大众化教育 过渡。在这期间，高等教育在其体制、管理和理念等方面都经历了重大的改革和发展。 同时，随着高校办学规模的急剧增长，也带来了不少负面效应，比较突出的有来自于资 源方面的限制正逐渐地显现，这使许多高校面临着生存危机。此外，随着社会主义市场 经济的发展和高校独立法人地位的确立，以及高校经费来源的多样化，这些都使高校的 财务活动越来越复杂。在此背景下，高校应如何通过加强财务管理，以获取资源并合理 地进行配置，从而完成自身的组织使命，这一问题也随之成为理论界集中探讨的新的研 究热点。 在学术界掀起的针对高校的研究热潮之中，高校财务管理模式问题是备受各方关注 的主要问题之一，与此相对应，针对高校财务管理的研究也正逐步地成为理论界新的研 究领域。目前，我国许多高校已经建立了以院( 系) 为管理实体的校、院二级管理体制。 由于二级院( 系) 在教学、科研、行政事务等方面的自主权相对较为独立，而传统的高校 财务集中管理模式却强调决策的集中，其应变能力较差，因而无法很好地满足财务管理 的实际需要，从而难以适应新的办学要求。因此，在实施二级管理的前提下，如何既能 够满足教学、科研和行政事务管理的需要，又能够有效地实现一级财务统一领导和监管 的优势，这就成为有关专家学者积极探讨和努力实践的财务管理模式。 此外，需要进一步说明的是，由于高职院校在人才培养目标上具有自身 因而，如何构建具有高职院校特色且能够与其人才培养模式相适应的财务管理模式也就 成为理论部门和实务界的众多有识之士所共同面i 临的一个崭新课题。 1 1 研究的目的和意义 经过二十多年的发展，目前，我国的高等职业教育已经占据了高等教育的半壁江山。 高职教育在完善高等教育结构体系、满足人民群众接受高等教育的需要、促进高等教育 的大众化等方面均发挥了十分重要的作用。截止2 0 0 8 年3 月，全国高职高专院校已达1 2 0 0 多所，占普通高校的6 0 ，有近8 8 0 万的在校生和7 0 0 多种专业，涵盖了一、二、三产业 和大部分的新兴产业。随着具有中国特色的高职教育体系的逐步建立，其在新型工业化、 劳动力转移与再就业等方面正发挥着不可替代的作用。 随着高职院校的迅速发展，高职院校的财务管理活动作为学校重要的管理活动之 一，其规范性及完善程度直接地关系到高职院校的生存与发展。随着我国社会主义市场 经济的发展，高职院校的办学环境已经发生了较大的变化。为了在全国的高职院校中树 立改革的示范，经国务院批准，我国在“十一五”期间开始实施国家示范性高等职业院 校建设计划。该计划于2 0 0 6 年1 1 月由教育部和财政部联合启动，按照“地方为主、中央 引导、突出重点、协调发展的原则，重点支持建设1 0 0 所高职院校，力求使之成为发 展的模范、改革的模范和管理的模范。该计划从2 0 0 6 年- 2 0 1 0 年间按年度、分地区分批 实施。作为全国众多的高职院校中率先进入这一计划的部分高职院校，他们按照既“大 力发展”、又着力“提高质量”的基本要求，即在规模扩展和内涵提升有机统一的基础 上推荐校企合作和工学结合的人才培养模式改革。目前，这项改革已经取得了明显的成 效，在改革中逐步地呈现出了七个方面的转变：一是办学理念由封闭转向开放；二是评 估指标系统由本科压缩型向高职特色型转变；三是师资引进与培养由学科型教师向双师 结构型转变：四是教学内容由注意理论和学科体系向注重实践和就业能力转变；五是课 程系统建设由稳定的学科课程向灵活的模块化课程转变；六是办学模式由单一学校办学 向校企资源共享的管理平台转变；七是培养方式由单纯地依赖课程教学向注重实习实训 转变。上述这一系列的转变带来了高职院校在办学宗旨、办学理念、办学模式、教育教 学活动等方面的全方位的变革。这些变革也同时对高职院校现有的财务管理模式提出了 相应的要求与挑战，致使原有的财务管理模式已难以适应当前新形势下的高职院校的发 展需要。本研究针对高职院校目前财务管理模式的现状、存在的问题和改革的紧迫性， 从制度和模式上进行了深层次地剖析和探讨，力求通过借鉴企业财务管理的经验和做 2 法，构建以服务人才培养为最终目标、以全面预算管理为中心、以成本和资金控制为主 要手段、以财务绩效评价分析为主要保障、适合当前我国高等职业教育改革发展要求的 创新型高职院校财务分级管理模式。 对我国当前高职院校财务管理模式的改革创新进行探讨的意义主要体现在以下四 个方面：一是加强高职院校财务管理及财务管理模式选择的研究有助于明确高职院校财 务管理的目标，并使得高职院校财务管理实现可持续发展；二是通过构建科学高效的财 务管理模式有利于增强高职院校财源的稳定性，提高财务的充裕性，并有助于保障教育 教学的实际需要；三是加强高职院校财务管理改革及财务管理模式的选择有助于提高财 务管理的效率性，从而实现高效率地利用有限的资金；四是通过改革加强高职院校的财 务管理可以有效地降低其财务风险，从而促进高职院校的持续、稳步发展。 1 2 研究方法和主要研究内容 本文是在我国高等职业教育体制改革的背景下，借鉴了经济学、财务管理学与会计 学和内部会计控制等相关的理论和方法，综合运用历史分析与现实分析相结合，并利用 漳州职业技术学院相关的财务数据，对其财务管理模式实施中存在的缺陷进行了分析， 从而得出既有理论依据、又有现实可操作性的解决问题的思路和方式，并提出了具有创 新意义的高职院校财务管理模式及相应的实施建议。 按照总体的研究思路和研究目标，在研究方法的指导下，论文的主要研究内容包括 以下五个部分： 第一部分即论文的第一章，主要分析本文的研究目的和意义、研究方法和主要研究 内容，并指出了文章中的特色和可能的创新之处。 第二部分即论文的第二章，主要对高职院校财务管理模式的国内外研究现状进行了 分析和归纳，并指出了现有研究的不足之处，明确了开展本研究的基础和重要意义。 第三部分即论文的第三章和第四章，首先，分析了当前我国高职院校普遍采用的“统 一领导，集中管理”和“统一领导，分级管理 这两种主要的财务管理模式，并对其进 行了比较分析；其次，详细地分析了当前我国高职院校在财务管理模式方面所存在的主 要问题及其成因。认为当前这些问题的存在已经严重地制约了高职院校的发展，必须对 高职院校财务管理模式进行改革与创新。 第四部分即论文的第五章，本部分以漳州职业技术学院财务管理模式的设计为例， 着重论述了应构建一种以服务人才培养为最终目标、以全面预算管理为中心、以成本和 资金控制为主要手段、以财务绩效评价分析为保障、适合当前高等职业教育改革发展要 求的创新型高职院校财务分级管理模式。 第五部分即论文的第六章，这部分分析归纳了本文的几个主要结论及今后尚需进一 步研究的问题。 1 3 本文的特色和可能的创新之处 本文的特色和可能的创新之处主要体现在以下几个方面： 第一，本文基于当前高职院校人才培养模式变革的大背景，通过对我国高职院校现 行的“统一领导、集中管理”和“统一领导、分级管理这两种主要的财务管理模式的 比较分析和论证，认为这两种模式目前都存在着不足之处，都难以满足现代高职院校财 务管理的实际需要，因而，必须对现行的高职院校财务管理模式进行改革与创新。这种 观点有别于前人，是本研究的特色和新意之一。 第二，本文采用“定性分析为主、定量分析为辅，规范分析为主、实证分析为辅 的研究方法，对我国高职院校目前在财务管理观念、财务预算管理、财务内控与风险管 理、财务绩效评价体系建设、教育成本核算、资产核算及管理等方面都存在的一系列问 题及其原因进行系统、深入地剖析和论证，在此基础上提出适时地开展高职院校财务管 理模式的创新不仅是必要的，也是现实可行的论断。虽然由于受制于当前各个方面条件 的限制，文章在定量分析和实证分析方面还略显不足，但无疑是一个有益的尝试，具有 一定的特色。 第三，本文针对我国现行的高职院校财务管理模式所存在的问题，提出应建立一种 以服务人才培养为最终目标、以全面预算管理为中心、以成本和资金控制为手段、以财 务绩效评价分析为主要保障，并能够与当前高职院校人才培养模式相适应的创新型财务 分级管理模式，这是一种既能够较好地处理好“集权”与“分权 之间的关系，又能够 较好地适应当前高等职业教育改革发展需要的新模式，该模式是今后我国高职院校财务 管理模式改革与发展的主要方向之一，值得借鉴和推广。这是本文最主要的特色和创新 之处。 4 2 高职院校财务管理模式的国内外研究现状 2 1 高职院校财务管理模式的国外研究进展 美国的高等教育规模在世界上名列前茅，因而其高校财务管理的模式也具有一定的 特色和借鉴意义。长期以来，高等教育的预算一直被美国政府放在预算体系中的首要地 位，其高等学校教育经费占全国国民生产总值的比例达到了2 5 以上。而多渠道的高 校经费来源和稳定的政府财政投入正是促使其得以稳步发展的重要保证。目前，美国高 校的财务管理模式主要可分为两大类型，即分散型和集中型。其中公立高校主要实行集 中型的财务管理模式，一般情况下，美国公立高校的经费是由州政府批准，其办学经费 主要来源于政府的投入，即州政府每年需要根据其财政预算确定划给高校的经费额度， 政府行为对高校经费的运作有着很大的影响；美国的公立高校一般不直接进行现金管 理，其对政府所投入的经费往往仅限于资金使用计划的申请和报批。在这种集中型的财 务管理模式下，财务预算管理和支出控制的权限主要集中于校级。私立高校则一般采用 分散型的财务管理模式，其政府行为较少，私立高校的院级有权进行预算管理，可以独 立取得经费来源和决定经费的支出；而私立高校的校级主要侧重于汇总各院的预算，并 据以构成学校的总预算，各院( 系) 按学校规定比例( 一般为7 - 3 0 ) 上交学校一部分经费 来源，用于学校管理人员工资、校舍建设及其它公共财务方面的支出嘲。 在国外，目前关于职业教育类型的院校财务管理的研究主要集中于院校的预算管 理、教育成本核算和业绩评价等方面。由于国外的职业教育院校大多数都成立了由教职 工和校外的社区成员共同组成的学校董事会，校董事会的主要职责是讨论和通过学校的 年度财务预算，并听取财务和审计工作方面的有关汇报，据以监督学校的财务收支情况。 在高职院校的预算管理研究方面，部分学者认为应积极地吸收借鉴现代企业财务管理的 预算理论，以保证学校财务管理的效率性，从而促使学校资金投向符合学校长期发展的 领域，以保障最紧迫的需要；还有不少专家学者对高职院校如何借鉴现代企业财务管理 理论方面进行了探讨。国外的职业教育院校会计核算，在传统上主要使用“基金会计 的核算模式；权责发生制是“基金会计”的核算基础，即主要按照复式记账法的原理将 收到的各类资源按照提供者限定的用途分为几类基金，并分别独立设置各类基金账户， 用以登记资产和负债、收入、支出、结转等方面的财务信息，并在会计期末结出余额， 这样就可以较有效地核算教育成本。在教育成本的研究方面，国外的部分学者认为应有 效地控制教育成本，为此，其中最关键的措施在于如何构建教育成本的控制管理体系和 一 一 提高募学的效益，因此，如何在院校的教育成本控制之中引入现代企业生产成本控制理 论，借以保障办学效益，从而促进学校健康地发展就成为各方的研究焦点。还有部分学 者的研究主要集中于高职院校财务绩效的评价方面，他们认为绩效评价是效率管理的重 要组成部分，是职业教育院校财务管理中必不可少的一个环节；经过长期的理论研究和 实践验证，他们引入了企业管理中的绩效考评机制，提出了一套适合他们国情的高校业 绩评价体系，并据以进行业绩评价，以便为董事会评价学校管理提供科学的参考。 2 2 高职院校财务管理模式的国内研究动态 目前国内高职院校关于财务管理的研究主要集中于高职院校财务管理的观念及目 标、财务制度改革和财务管理体制转变等相关领域。但现有的学者在该方面的研究与普 通高校没有太大的区别，如学者王笑歌( 2 0 0 4 ) 认为，高职院校的财务管理模式理论是 对高职院校财务管理规律和财务活动规律的认识和高度概括，是一个对高职院校财务运 行机制进行全面描述并且具有一定层次性结构和功能的复合性的理论系统。近年来，随 着我国高等教育投资主体逐步从单一化向多元化方向转变，我国高校财务管理的模式也 相应地实现了变迁，理论界普遍认为这种变迁共经历了两个历史阶段，其中第一阶段从 1 9 4 9 年至1 9 7 9 年，主要以“统一领导，集中管理 的财务管理模式为主；第二阶段则 从1 9 8 0 年至今，主要以“统一领导，分级管理 的财务管理模式为主。而到了1 9 8 9 年 以后，高校的财务管理开始逐渐地从核算型转变为经营管理型，而且这种转变被不少学 者所关注。这些专家学者们认为：高校在办学过程中除了应注重于必要的社会效益之外， 还应考虑办学的经济效益，因而要严格高校经费管理和成本控制；根据这一要求，部分 高校在其财务管理实务中强化了总会计师制度，并成立了校办产业管理委员会和校预算 决算委员会或类似的监管机构，由其对学校与校办产业和其他经济实体之间的权益关系 进行监管，实务中主要通过签订收益上交目标的方式，并实施奖励政策和用工及分配制 度的改革。因此，为了适应改革的需要，高校有必要在财务管理的模式上进行转型。进 入2 l 世纪以来，随着我国社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的深化， 职业教育开始异军突起，在此背景下，专家学者们对高职院校财务管理的研究也日渐增 多。杨庆英( 2 0 0 4 ) 认为，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，迫切要求我国的 高等教育对原有的财务管理体制、管理观念、管理内容和运行模式进行改革，以促进我 国高等教育事业的发展 1 ；学者赵炳起( 2 0 0 6 ) 认为，高职院校应对原有的财务管理模 式适时地进行改革和创新，应尽快地建立一种与市场经济相适应的高职院校财务管理模 6 式：王刚和万文飞( 2 0 0 8 ) 认为，财务预算应分职能，在报帐流程上，应先进行分科目 预算审核，然后由学校主管批准，该模式脉络清晰，能够较为客观地反映出学校的发展 重点和便于控制成本啼1 ；赵明霞( 2 0 0 9 ) 认为，当前高职院校传统的财务管理模式已经 不能适应社会经济环境的变化和财务管理的实际需要，因此，必须引入新的观念和思想， 即通过创新高职院校的财务管理模式，不断地扩展其职能，以推动高职院校的发展，并 对如何借鉴和引入企业财务管理模式和手段进行了深入地探讨1 。刘伟琴( 2 0 0 8 ) 认为， 通过对高职院校财务绩效评价，有助于提高其资金的使用效率；同时，通过学校的财务 绩效评价分析学校资金的投入和产出的办学效率，有助于解决我国高职教育中当前存在 的教育资源短缺和分配不公的问题，有助于充分地调动各个高校的积极性，而且对于优 化高等职业技术教育的结构和促进教育体制改革均有着重要的作用陋】。 2 3 对现有的相关研究成果的简要评述 综合以上相关专家学者的研究内容，可以发现其具有以下几个方面的特点：第一， 现有国内有关专家学者的研究焦点主要集中在关于普通高校财务管理的观念及目标、财 务制度改革和财务管理体制转变等方面，而且比较偏向于理论方面的分析，而对于具有 自身特色并在高等院校中占有半壁江山的高职院校财务管理的研究却相对较少；第二， 在现有为数不多的关于高职院校财务管理的研究文献中，对于财务管理模式的研究十分 有限，特别是关于高职院校如何借鉴现代企业财务管理中的预算、分析控制、风险理论 及方法的研究更少；第三，国外的相关研究虽然有涉及企业财务管理理念在高校财务管 理中的运用问题，但由于各国所处的社会、经济制度和背景等方面都存在着诸多差异， 国外的专家学者们所提出的理论和方法我国并不能全盘地照搬，因为其并不能完全地适 应中国的国情。因此，顺应我国高职院校目前快速发展的新局面和新特点，结合高职院 校人才培养的需要，针对我国高职院校在财务管理方面暴露出来的一系列新问题，急需 加大对高职院校财务管理( 特别是财务管理模式) 的改革与创新方面的研究，力求构建 种能够与高职院校人才培养模式相适应的财务管理模式，这对于促进我国高职院校持 续、稳步发展至关重要。本研究力求在这个方面进行较为深入地探讨，并尽可能地为高 职院校财务管理实践提供一些启发与借鉴。 7 身的办学特点及人才培养和财 的财务关系和合理地划分财权而 建立的一种内部经济管理体系。财务管理体制是有效保证各项财务管理制度在各个环节 顺利地贯彻执行，并确保高校内部财务管理的权威性和统一性的根本制度。我国高等 学校财务制度第五条明确规定：“高等学校应实行统一领导、集中管理的财务管理体 制；而规模较大的学校实行统一领导、分级管理的财务管理体制。” 目前，我国高等职业院校的财务管理体制还不尽完善。存在的问题有待进一步改进。 根据调查统计资料结果来看：当前绝大部分的高等职业院校都实行以财务处( 科) 为全 校财务管理机构的单层级管理体制，从而导致各部门之间的关系无法得到很好地协调 ( 特别是那些办学规模较大的学校) ；其次是由于不少高职院校缺乏必要的效益与理财意 识，普遍存在着重核算轻管理、重预算编制轻预算执行，在预算管理上缺乏科学发展观 的理念等方面的问题，从而导致预算的编制与预算执行形成两张皮。同时，由于不少预 算支出缺乏科学的定额和标准，预算项目管理精细化不够，预算编制时间过短等原因， 还造成了预算内容缺乏全面性，预算编制准确度不高等问题，不能客观地反映学校财务 收支的全貌n4 l 。此外，由于长期采用过度集中管理的财务管理模式，导致学校的财务管 理工作仍然沿袭传统的“报账型 模式，并忽视了事前财务预测、事中财务控制及事后 的财务分析，也没有开展必要的融资筹资能力分析和负债偿还能力分析、没有切实地开 展办学成本测算和经济效益分析，致使学校决策层运用财务信息进行相关的工作决策时 未能得到财务预测信息的充分支持，导致决策的科学性和合理性受到一定影响。 目前，尽管不少高职院校的财务部门已经在一定程度上实行了经费定额包干使用机 制，但分级管理的配套措施还不够健全。如在资产的管理方面，会计制度的缺陷往往容 易造成学校资产的账实不符，这是因为高职院校的用地大多是在其开办时由国家无偿划 拨的，由于这部分资产国家不要求作价，学校相应地也没有按照自估价入账的具体需求， 从而导致像类似土地资源这种高价值的资产长期没有登记入账。同时，许多高职院校在 进行大规模的新校区建设时，往往面临着巨大的资金压力，因而往往容易出现拖欠工程 款等现象，致使那些已经投入使用多年的房屋建筑物因无法办理竣工结算手续而不能计 入固定资产的总账之中，并使这些房产长期没有正常地体现其账面价值。通常认为，学 8 校内部的监督机制是内部控制的重要组成部分，也是确保财务活动合法性、科学性、有 效性和效率性的重要保障。如果内控制度不完善，或者内部会计控制无法发挥其应有的 效用，则高职院校的财务管理及其他相关的内部控制制度就缺位了，从而也就无法在高 职院校可持续发展的过程中发挥保驾护航的作用。 以上的分析说明，目前我国高职院校现行的财务管理体制还存在着不少通病。在此 背景下，改革现行的财务管理体制是当前高职院校财务管理工作的重点，也是学校实现 改革创新的重要工作内容之一。 3 2 我国高职院校财务管理的主要模式 目前，我国高职院校财务管理的主要模式有两种，即“统一领导、集中管理”模式 和“统一领导、分级管理”模式，以下对这两种模式进行简要地分析。 3 2 1 “统一领导，集中管理”模式 “统一领导、集中管理”的财务管理体制是指在学校的统一领导下，对其财务活动 和财经工作进行集中式地管理，并根据各项教育事业发展的需要统筹安排和使用各项教 育资源和经费。其中“统一领导 的内容包括：制订统一的财政方针政策，制订统一的 财务收支计划，制订统一的财务规章制度，并统一对财会业务进行领导，统一学校的资 源配置。“集中管理”的主要内容包括：财务审批权的集中管理，会计核算和会计事务 的集中