（农业经济管理专业论文）新会计准则实施机制研究.pdf

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响因素结合成一个整体。通过对新会计准则内容和其实施环境重大变化的分析，本文认 为新会计准则自身和其实施环境的变化是系统性的，因此保障新会计准则实施效果的实 施机制也应该是系统性。 构建系统化的会计准则实施机制，首先要找出影响会计准则实施效果的因素。在 重要性原则的约束下，我们基于制度分析的角度把这些影响因素分为市场环境、实施主 体、监管主体、法律及非正式制度约束，这种区分为构建系统化的会计准则实施机制提 出了思路并指明了方向。因此，结合对新会计准则和影响会计准则实施效果因素的分析， 我们构建了包括三部分的广义会计准则实施机制：一是会计准则的变迁方式对会计准则 实施效果的影响，主要对我国会计准则的变迁方式及效果做出客观评价；二是会计准则 的具体实施，即本文主体部分，探讨具体化的会计准则实施机制；三是通过对会计信息 质量的评价提出构建会计准则实施效果评价体系的设想。 赣会计壤煲| j 实施橇剃研究 关于会计准则的具体实施主要包括三部分：一是公司内部会计准则实施机制。由 予管理层在与各方的博弈审处于优势地位，所以成麓对会计准则实施最具影响力的主 体。管层具的优势源于管理层已经事实上藏为上市公霹的内部控割入，不仅影响着董事 会，也通过操控公司的内部控制影响着会计准则的具体实施。因此构建有效的公司治理 枧制对管理层遴行激励和约束，并遥过内部控制对会计人员的行为进稽约束是保障会计 准则实施效果的关键。二是公司外部监管机制。针对证券市场长期存在而且严重的会计 信息质量闯题，仅依靠公司内部会计准则实施概制并不麓有效地解决，原因是管理层的 不恰当行为会影响整个证券市场秩序，造成市场失灵，外界监管对保障会计信息质量必 不可少。为茈，我们构建了基于证券市场约束、法律滥管、政府监管和c p a 审计的公司 外部监管机制，作为保障会计信息质量的第二道防线。三是自律机制。新会计准则的最 大亮点是职监刿甑重要性的提高和公允价值计量模式的有条件运鹰。为此我髑构建了基 于道德和声誉的会计准则实施自律机制，以期通过非难式制度对会计从业人员的行为进 行约束。 本文综合运用制度经济学、褥弈论、人性假设、契约理论、会计学原理与理论、 审计理论等多方面的理论知识，采取宏蕊分析与微观分析相结合、统计分析、瓶范分析、 定性分析与定量分析相结合等多种方法，构建了一个系统化的会计准则实施机制。本文 有两方面的创新：一是在新会计准爨l j 已经颁布并且实施的背景下，将闯题研究的视焦从 比较新旧会计准则的差异转向了会计准则的实施；二是构建了个基于公司整体内部控 制、外部会计监管和自律枧制相互制约和补充的系统化、动态的会计准则实施机制。但 受到本人研究能力的限涮，本文也存在以下两方面的不是：是受到新会计准则实施时 间和范围的限制，我们构建的会计准则实施机制对傈障新会计准煲l j 实施效果的有效性尚 来得到检验，这也成为我们进一步研究的方向，以便完善会计准则寅施机制；= 是对会 计准则实施效果会计信患髂质量与其影响因素闻的互动没有更深的研究，只是探讨了影 响因素对会计信息质量的影响，而反之讨论的较少。 关键谲：会计准则内部控制会计监篱自律机黼 2 山东农业大学博士学位论文 a bs t r a c t i n19 9 2 ，t h ee s t a b l i s h i n go fb u s i n e s sa c c o u n t i n gs t a n d a r d s - b a s i cn o r m sf o r m a l l y o p e n e dap r e l u d et ot h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d si nc h i n a a f t e rm o r et h a n10 y e a r s c o n t i n u o u si m p r o v e m e n t , t h em i n i s t r yo ff i n a n c eo fc h i n ao nf e b r u a r y15 ，2 0 0 6 谢m t h ee n a c t m e n to fi n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d sc o n v e r g e n c e ，c o v e r i n gv a r i o u s e c o n o m i ce n t e r p r i s e sb u s i n e s s ，i n d e p e n d e n to ft h ei m p l e m e n t a t i o no ft h en e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d ss y s t e m ，i n d i c a t e st h a tt h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o no fc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d s p r o c e s sb a s i c a l l yc o m p l e t e d p e o p l eh a v eg r e a te x p e c t a t i o n so ft h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s a n dt h e yh o p et h a tt h r o u g hn e w ，h i g h - q u a l i t ya c c o u n t i n gs t a n d a r d st oi m p r o v et h eq u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e j u s ta sa l lp r e v i o u sa c c o u n t i n gr u l e sa m e n d m e n t sa r e i n t e n d e dt or e g u l a t e ，i nf a c tt h es a m ef o rt h en e wr e g u l a t i o n sp r o v i d e dt h eo p p o r t u n i t ya n d c o n d i t i o n s t h er e a s o ni st h a tn o to n l ya c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a v ee c o n o m i cc o n s e q u e n c e s ， b u ta l s ot h es u p p o r t i n ge n v i r o n m e n ti nc h i n ah a sn of u n d a m e n t a li m p r o v e m e n t e v e nt h e u n i t e ds t a t e sw i t hh i g hm a r k e t - o r i e n t e da n dh i g hq u a l i t ya c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，h a v ea l s o e x p o s e dt h ee n r o nc o r p o r a t i o n ，t h ew o r l dt e l c o me t ea c c o u n t i n gf r a u ds c a n d a li nr e c e n t y e a r s ，n o tt om e n t i o ni nc h i n at h ed e g r e eo fm a r k e t i z a t i o na n dq u a l i t ya c c o u n t i n gs t a n d a r d si s n o th i g h i nf a c t , s o l e l yd e p e n do na c c o u n t i n gs t a n d a r d so ri t ss u p p o r t i n ge n v i r o n m e n tb o t h c a n tf u n d a m e n t a l l yi m p r o v e sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y t h ee f f e c t i v ei n t e g r a t i o no f t h e s et w oa s p e c t sh a sm o r ea c t u a ls i g n i f i c a n c e s ot h ep e r s p e c t i v ei ss h i f t e dt oa c c o u n t i n g s t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o n f o rt h ei m p o r t a n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s m s ，s c h o l a r sa n d i n s t i t u t i o n sb o t ha th o m ea n da b r o a dh a v et a l k e da b o u tf r o md i f f e r e n tv i e w t h e yg e n e r a l l y t h o u g h tt h a tt h eh a r m o n yo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sw o u l d n tr e s u l ti n t h es y n c h r o n o u s h a r m o n yo fa c c o u n t i n gp r a c t i c ea u t o m a t i c a l l y a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yw o u l d n tb e i m p r o v e ds o l e l yd e p e n do na c c o u n t i n gs t a n d a r d si n t e r n a t i o n a l i z a t i o nw i t h o u tr e g a r dt ot h e c o n c r e t ee n v i r o n m e n to fd i f f e r e n tc o u n t r y h o w e v e r , d i f f e r e n ts c h o l a r sh a v ed i f f e r e n tv i e wo n w h i c hf a c t o r sa f f e c tt h ei m p l e m e n t a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h ev i e wa sf o l l o w s ： c o r p o r a t i o ng o v e r n a n c ei m p e r f e c t ，i n t e r n a lc o n t r o lf a i l u r e ，t h el o wl e v e lo fs e c u r i t i e sm a r k e t d e v e l o p m e n t ，a d v e r s es u p e r v i s i o np e n a l t i e s ，e t c b a s i c a l l yt h e s ea f f e c t i n gf a c t o r sh a v e n t 3 薪会谤准则实藏撬利研究 b e e nc o m b i n e di n t oaw h o l e t h r o u g ha n a l y z i n gt h em a t e r i a lc h a n g e so fn e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d sa n di t sa f f e c t i n ge n v i r o n m e n t , t h i sp a p e rt h i n k st h a tt h ec h a n g e sa l es y s t e m a t i c 。s o t h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s ma l s os h o u l db es y s t e m a t i c ， c o n s t r u c ts y s t e m a t i c a c c o u n t i n g s t a n d a r d s i m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s m ， f i r s tt h e a f f e c t i n gf a c t o r ss h o u l db ef o u n do u t u n d e rt h er e s t r i c t i o no fs i g n i f i c a n c ep r i n c i p l e ，t h e a f f e c t i n gf a c t o r sa r ed i v i d e di n t om a r k e te n v i r o n m e n t , i m p l e m e n t a t i o nb o d y , s u p e r v i s i o nb o d y , l e g a la n di n f o r m a li n s t i t u t i o nc o n s t r a i n t so nt h eb a s eo fi n s t i t u t i o n t h ed i v i s i o nb r i n g s f o r w a r dw a ya n dp o i n t sd i r e c t i o nf o r c o n s t r u c t i n gs y s t e m a t i ca c c o u n t i n g s t a n d a r d s i m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s m t h e r e f o r e ，c o m b i n en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i t hi t sa f f e c t i n g f a c t o r s ，b r o a da c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s mi n c l u d i n gt h r e ep a r t si s c o n s t r u c t e d a c c o u n t i n gs t a n d a r d sv a r i a n c ew a ya n di t sa f f e c t i n go na c c o u n t i n gs t a n d a r d s i m p l e m e n t a t i o ne f f e c ti st h ef i r s tp a r t ，m a i n l yv a l u e st h ev a r i a n c ew a ya n di t s e f f e c to n a c c o u n t i n gs t a n d a r d so b j e c t i v e l y t h ec o n c r e t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o ni st h e s e c o n dp a r t ，n a m e l yt h em o s ti m p o r t a n tp a r to ft h i sp a p e r c o n c r e t ei m p l e m e n t a t i o nm e a s u r e s w i l lb ed i s c u s s e di nt h i sp a r t p u tf o r w a r dt h ec o n c r e t ec o n c e i v e so fv a l u i n ga c c o u n t i n g s t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o ne f f e c tt h r o u g ha p p r a i s i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yi st h e t h i r dp a r t 。 c o n c r e t ei m p l e m e n t a t i o nm e a s u r e so fa c c o u n t i n gs t a n d a r d si n c l u d et h r e ep a r t s i n t e r n a l c o r p o r a t i o nm e c h a n i s mi st h ef i r s tp a r t m a n a g e r sh a v et h em o s ti m p o r t a n ti n f l u e n c eo n a c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o nb e c a u s eo fi t sa d v a n t a g e o u sp o s i t i o ni nt h eg a m e 哦氇 o t h e rp a r t i e s ，t h ea d v a n t a g er o o t sf r o mi t sa c t u a lc o n t r o lo nl i s t e dc o m p a n y m a n a g e r sn o t o n l ya f f e c tt h eb o a r do fd i r e c t o r ，b u ta l s oa f f e c tt h ec o n c r e t ei m p l e m e n t a t i o no fa c c o u n t i n g s t a n d a r d st h r o u g h m a n i p u l a t i n gi n t e r n a l c o n t r 0 1 s oc o n s t r u c te f f e c t i v ec o r p o r a t i o n g o v e m a n c em e c h a n i s mt oc o n s t r a i nm a n a g e r s b e h a v i o r sa n di n t e r n a lc o n t r o lt o c o n s t r a i n a c c o u n t a n t s b e h a v i o r si st h ek e yo fe n s u r i n ga c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o ne f f e c t s u p e r v i s i o nm e c h a n i s mo u t s i d ec o r p o r a t i o ni st h es e c o n dp a r t 。s o l e l yd e p e n do ni n t e r n a l c o r p o r a t i o na c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s mc a n te f f e c t i v e l ys o l v et h e p r o b l e mo fl a s t i n ga n ds e r i o u sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ye x i s t i n gs e c u r i t i e sm a r k e t e x t e r n a ls u p e r v i s i o ni sa b s o l u t e l yn e c e s s a r i l yi ni m p r o v i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y b e c a u s em a n a g e r s i n c o r r e c tb e h a v i o r sw i l la f f e c tm a r k e to r d e ra n dr e s u l ti nm a r k e tf a i l u r e 4 山东农业大学博士学位论文 s oe x t e r n a ls u p e r v i s i o nm e c h a n i s mr e g a r d e da st h es e c o n dd e f e n s e sl i n ei sc o n s t r u c t e dt o e n s u r ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y t h i si n c l u d e ss e c u r i t i e sm a r k e tr e s t r i c t i o n , l a w s u p e r v i s i o n ，g o v e r n m e n ts u p e r v i s i o n a n dc p aa u d i t i n g s u p e r v i s i o n s e l f - d i s c i p l i n e m e c h a n i s mi st h et h i r dp a r t t h em o s th i g h l i g h t e dc h a n g e so fn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa r e t h ei m p o r t a n c eo f p r o f e s s i o n a lj u d g m e n th a sb e e ne n h a n c e da n df a i r - v a l u em e a s u r e m e n th a s b e e na d o p t e dw i t h i nac e r t a i nc o n d i t i o n s os e l f - d i s c i p l i n em e c h a n i s mi sc o n s t r u c t e db a s e do n m o r a la n dr e p u t a t i o n e x p e c ta c c o u n t a n t s b e h a v i o r sc a nb ee f f e c t i v e l yc o n s t r a i n e db y i n f o r m a li n s t i t u t i o n i nt h i sp a p e r ，t h ei n t e g r a t e du s e o fi n s t i t u t i o ne c o n o m i c s ，g a m et h e o r y , a n dh u m a n n a t u r e a s s u m p t i o n s ，c o n 仃a c tt h e o r y , a c c o u n t i n gp r i n c i p l e sa n dt h e o r y , a u d i t i n gt h e o r y , a n dm a n y o t h e rt h e o r e t i c a lk n o w l e d g e ，u s ec o m b i n eo fm a c r o a n dm i c r o - a n a l y s i s ，s t a t i s t i c a la n a l y s i s ， n o r m a t i v ea n a l y s i s ，q u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i se t c av a r i e t ym e t h o d s ， c o n s t r u c tas y s t e m a t i ca n dd y n a m i ca c c o u n t i n gs t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s m t w o i n n o v a t i o n sa r ei n c l u d e di nt h i sp a p e r o n ei ss h i rt h er e s e a r c hi m p o r t a n c ef r o mc o m p a r i n g t h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nn e wa n do l da c c o u n t i n gs t a n d a r d st od i s c u s s i n gn e ws t a n d a r d s , i m p l e m e n t a t i o n a n o t h e ri sc o n s t r u c t i n gas y s t e m a t i ca n dd y n a m i ca c c o u n t i n gs t a n d a r d s i m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s mb a s e do nt h ew h o l ec o r p o r a t i o ni n t e r n a lc o n t r o l ， o u t s i d e a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n ds e l f - d i s c i p l i n e t h e r ea l s oe x i s tt w od e f i c i e n c i e sb e c a u s eo ft h e r e s t r i c t i o no fr e s e a r c ha b i l i t y o n ei st h ev a l i d i t yo fc o n s t r u c t e di m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s m h a s n tb e e nt e s t e db e c a u s eo fn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s s h o r ti m p l e m e n t a t i o nt i m ea n d l i m i t e ds c o p e t h i sw i l lb et h ef u r t h e rr e s e a r c hd i r e c t i o ni no r d e rt oi m p r o v ei m p l e m e n t a t i o n m e c h a n i s m a n o t h e ri st h er e l a t i o nb e t w e e na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ya n di t sa f f e c t i n g f a c t o r sh a v e n tb e e nf u r t h e rr e s e a r c h e d o n l yd i s c u s st h ee f f e c to fr e l a t e df a c t o r so n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gs t a n d a r d s i n t e r n a lc o n t r o l a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n s e l f - d i s c i p l i n em e c h a n i s m 5 蓊会计攘粼实麓提裁爨究 1 导论 。1 选题背景及问题提出 回顾我国会计准则的国际化进程，取得的成就有目共睹，会计信息质量犬幅度提 高，满足了利益相关者对会计信息的需求，并在一定程度上促进了赘本市场的发展。但 蠢i 可否认的事安是会计准则的实施效果相对落后子会计准则自身的国际化进程，虚假会 谢信息仍然在一定范围内存在，会计信息失真的操纵手段越来越高明，从形式上表现为 利用会计的创造性和准则的漏洞及缺陷实施非违法性操纵。因此，我们是否可以撇开会 计准则自身，换个角度来看待我国会计的国际化进程? 高质量会计准则的最终爵标是高 质量的会计信息，而会计信息是会计准则实施的结果，因此鉴于会计准则的经济后果性 和以下背景，我们把这个角度定位于会计准则的实施机制。 ( 王) 会计准则国际优并没能导致会计实务同步豳际化。随着经济全球化和资本市 场困际化的不断发展，人们对高质量会计信息的需求不断增加。为了提高会计信息质量， 增强会计信息的可比性，人们普遍把希望寄托于借鉴国际财务报告准则( i f r s s ) 来改 进本国会计准则，加速本国会计准则国际化，但是一系列的财务强闻，尤其楚发生在 w r s s 主导国美国的财务丑闻，使人们认识到单纯的会计准则的国际化并不必然导致会 计会计实务的国际化，即单纯的会计准则的国际化并不能保证提供高质量的会计信息。 夏冬林( 2 0 0 5 ) 认为要使会计信息可比，需从三个方面考虑：一是选择会计方法趋同而 导致的可比，二是对具体会计准则条文的理解一致而产生的可比，三是遵守会计准则的 严格程度一致产生的可比。凑予各国执行会计准则的环境存在差异，会计准则形式上的 协调不会自动导致实务上的协调。所以在我国会计准则与i f r s s 趋同的背景下，我们应 更多的考虑我国准则的实施及其支撑环境。 ( 2 ) 资本市场股权分置改革的完成，将完善我圈资本市场，芍l 发对高质量会计信 息的需求。股权分置是我国独有的历史遗留问题，也是资本市场上一切问题的根源。为 促进我国资本市场的健康发展，中国证监会于2 0 0 5 年4 月2 9 日，发布了关于上市公 司股权分置改革试点有关阍题的通知，宣布启动股权分置改革试点工作，截止到2 0 0 6 年年底，股权分置改革基本完成。股权分置改革完成后，我国资本市场将进入后股权分 置时代，资本市场的市场化运作程度将进一步提高，股东的利益将趋于一致，股权流通 性的提高将影响我国控制权市场的发震，进丽影响我圜经理入市场的发展。无论是资本 市场上股价与上市公司业绩的关系，企业控制权的转移，还是对经理入的评价，都离不 6 山东农业大学博士学位论文 开信息，尤其是高质量的会计信息，这将引发对高质量会计信息的需求。 ( 3 ) 人们对与国际全面接轨的新会计准则寄予了厚望。2 0 0 6 年2 月1 5 日颁布的 新会计准则已于2 0 0 7 年1 月1 日开始在上市公司、证券公司、基金管理公司、期货经 纪公司以及证券投资基金全面实施，这是我国会计审计发展史上新的里程碑，标志着适 i 应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则 体系正式建立。正是由于这是一个里程碑式的事件，所以人们对它的实施效果寄予了厚 望。但是我国会计准则的国际接轨是在相应的准则实施环境没有同步接轨的情况下进行 的，准则中涉及到的一些新经济事项和业务处理规定极有可能成为新的信息操纵手段。 在这种情况下，研究如何建立有效的准则实施机制不但是必要的，而且是迫切的。 ( 4 ) 我国政府主导的会计准则变迁方式可能与其他制度规定不协调。我国是采取 移植域外成熟的市场会计准则的方式来实现强制性制度变迁的，由强制性变迁提供的会 计准则就可能与同样处于诱致性变迁过程中的企业制度及其治理关系出现不协调。在这 种情况下，无论准则制定者如何富于远见，如何科学地研究和借鉴国际经验，并尽可能 与中国国情相结合，都不可能完全避免会计准则与其他制度安排不协调的结果。因此j ” 由于不同国家有不同的环境，即使是执行相同或类似的会计准则也不可能出现相同或类 似的效果，即准则实施效果不是内生的，还与所处的实施环境有关。 基于上述分析，在新会计准则出台之后，可以说会计准则自身的质量达到了一个 较高的水平，那么会计改革的聚焦点将从会计准则的制定环节转向会计准则的实施环 节，研究会计准则的实施机制研究已非常紧迫。 1 2 选题目的和意义 1 2 1 本文研究的目的 本文主要的目的是通过对会计准则自身及其实施环境的分析，在指出会计准则实施 过程中可能遇到的问题及这些问题对准则实施效果的影响的基础上，构建有效的会计准 则实施机制以解决这些问题。基于此出发点的原因是： ( 1 ) 会计准则自身的不完全性和经济业务的复杂性。由于受人的有限理性和会计 准则制定过程中博弈程度的限制，会计准则自身是不完全的，这在一定程度上为其实施 留下了操纵空间，而经济业务的复杂性反过来又加剧了这种不完全性。会计准则是对经 济业务进行会计处理提供规则的，企业的经济业务存在确定性经济业务和不确定性经济 业务。对于确定性经济业务，会计准则提供了会计政策选择的空间，而对于不确定性经 7 薪会诗准则实藏橇铡研究 济业务，会计准则由于事先无法明确处理规则，只能在实施过程中根据会计准则的原则 性规定和会计人员的职业道德进行判断，丽判断的结果可能偏离会计准则的初衷和经济 业务的本质。所以会计准则的实施就成为确保会计信息质量的关键。 ( 2 ) 会计准则实施被扭曲的根本原因是会计准则具有经济后果性。2 0 世纪6 0 年 代起，美国的会计赛注意到，在会计准则制定过程中外部力量逐渐增强，他们的行梵可 以用经济后果学说来描述矗享计学家s t e p h e n a z e f f l 9 7 8 年在论文t h er i s eo f e e o n o m i e c o n s e q u e n c e s ) ) 中首次正式提出会计报告经济后果的概念并指出，经济后果就是会计报 告将影响企业、政麝、工会、投资者和债投入的决策行必，这些个人或团体的行为又可 能对其它团体的利益产生影响。另一位学者威廉姆r 司可脱( w i l l i a mr s c o t t ，1 9 9 7 ) 在其著作财务会计理论中把经济后果定义为：经济后果是指不论有效证券市场理论 的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。正是因为会计准则具有经济后果，所 以更多的利益集团如果有机会将直接或间接地参与到会计准则的制定过程中，但更多的 利益集团没有机会参与会计准则的制定，所以一有机会就会通过扭曲会计准则的实施来 实现自身的利益。 ( 3 ) 关于会计准则的系统实施机制并没有引起人们的足够重视。在大多数投资者 的眼里，我国会计信息的披露形式远远领先于会计信息披露的实质，信息披露标准制定 和颁布的速度远远超越于信息披露的实践。在会计匿际他的进程中，虽然众多学者也指 出了准则实施机制的重要性，但都是谈到了影响因素，如公司治理不完善、内部控制失 效、资本市场发育程度低、监管处罚不利等等，没有形成一个整体的机制，人们将更多 的关注点还是放在了会计准则自身的国际化方面。在新会计准则已经颁布并且实施的情 况下，系统化的准则实施机制对确保会计准则的实际效果具有重要意义。 ( 4 ) 我国的现实环境与会计准则的实施要求还存在一定差距。我国的会计准则是 在全面借鉴国际财务报告准则( i f r s s ) 的基础上形成的，丽i f r s s 是以英美等发达国 家的背景为基础的。我国不仅与英美等国家在资本市场有效程度、公司治理机制、会计 准则形成机制等方面存在差异，而且在英美等国家在文化传统、价值观念等方面也存在 一定的差异，换句话说，我国与国际接轨的会计准则在很大程度上是移植了其“形 ， 丽其精髓还有待于在准则实施过程中逐步“领会 。从制度的角度分析即制度的互补性 不足，而对制度进行变迁以提高其相互适应性不仅需要经历一个较长的过程，而且还需 要个舞确的方向，丽这个方向就是我们构建的准鼷实施枫毒的霹标。 因此本文以新会计准则的颁布实施为契机，以系统化的会计准则实施机制为研究对 8 山东农业大学博士学位论文 象，试图根据新会计准则的特点，构建一个动态的、公司内外相互牵制的会计准则实施 机制，解决会计准则自身解决不了的“怎么办 的问题。 1 2 2 本文研究的意义 ( 1 ) 理论意义。通过对动态的、系统化的会计准则实施机制构建的研究，指出我 国会计准则支撑环境的不足及改进的方向和手段，丰富我国会计准则实施机制的理论。 ( 2 ) 实践意义。在新会计准则已经颁布实施，但相关支撑环境没有同步变迁的情 况下，通过对会计准则实施机制的研究，可以在一定程度上保障新会计准则的实施效果， 提高我国会计实务国际化进程的程度。 1 3 国内外研究动态 1 3 1 国内研究综述 王跃堂、孙铮、陈世敏( 2 0 0 1 ) 通过对会计信息的质量进行定量研究，指出会计信 息质量的提高不仅有赖于会计改革建立高质量的会计准则，而且离不开执行机制的改革 提供有效的准则支撑系统。 郭道扬( 2 0 0 2 ) 教授指出，从两大法系会计法律制度体系建立与执行过程可见，必 须始终注意解决它的制定机制与实施机制的统一性问题，既不可以无法制可依或因法制 缺位而导致法制控制缺位，也不可以有法而不依或执行法制而不严，史实表明， 正确处理会计法律制度的制定与严格执行的关系，是对市场经济进行法制管理的一个相 当重要的方面，是市场经济健康运行与正常发展的重要法律保障。o eoo0 ，, 世界上任何一 个法制国家如果不能一如既往的坚持解决会计法律制度的制定与实施机制在运行中的 统一性及一致性问题，便不可能