（企业管理专业论文）供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究.pdf

大连理工大学硬士学位论文 摘要 随着连锁超市在供应链中地位的日益加强，使得以连锁超市为核心的供应链正在形 成并不断发展作为处于核心地位的连锁超市，其绩效的优劣决定了整条供应链的发展。 因而，如何在新的管理环境下有效地评价连锬超市的绩效状况成为企业和研究人员关注 的又一个重要领域 本研究通过对企业绩效评价的发展历程和评价方法的研究，对其评价目标进行对 比，在利益相关者理论的基础上提出了以企业价值最大化作为连锁超市绩效的评价目 标。并从利益相关者的角度提出新平衡记分卡体系，开发出一套既包含定性指标与定量 指标、又包含财务指标与非财务指标的综合指标体系，然后对开发出来的指标体系进行 实证分析修正本文分六章展开讨论 第一章介绍了连锁超市的行业背景，分析了在供应链管理环境下连锁超市遇到的问 题与挑战，提出了本文的研究方法、研究思路及意义 第二章为相关理论综述，主要阐述供应链和供应链管理方面的相关理论，并对供应 链管理环境下连锁超市的运营特点进行了总结 第三章从利益相关者的角度分析了现行的“股东价值最大化”的企业绩效评价目标 和平衡记分卡存在的缺陷，提出了在利益相关者理论的基础上以“企业价值最大化”为 企业绩效评价目标的新平衡记分卡指标评价体系。该体系包括财务状况、市场经营、内 部经营管理、学习与成长、政府五个维度，并结合供应链管理环境下连锁超市的特点， 查阅相关的中外文献，在五个维度下面整理出来4 4 个指标。 第四章首先在预测试中采用描述性统计分析以及项目分析的方法剔除了一些不重 要的指标项，剩- 卜的2 9 个指标进入正式测试。然后通过正式测试的数据对指标体系进行 因素分析、信度和效度进行检验。最后得出包含内部业务运营水平、学习与成长、财务 状况、外部经营关系管理和政府关系管理五个维度共计2 0 个指标的指标体系 第五章通过回归性分析确定了指标的权重，对指标进行量化和无量纲处理，并构建 出绩效评价的计算模型。 第六章是对全文的总结与归纳。 关键词：绩效评价；连锁超市；供应链管理；企业价值最大化；平衡记分卡 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 r e s e a r c ho i lp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e mo f t h ec h a i ns u p e r m a r k e t u n d e rt h ee n v i r o n m e n to f s c m a b s t r a c t w i t ht l a cc ：h a i ns u p e l t m a t l r c ti , c c o m i n sm o 柚dh i i o i r ci n l p 啊锄i n 呲s u p p l yc h a i n , 位c h a j ns u p i st h e 切娜i nt l a cs u p p l yc 蛐岫黜i n t ob 她a n d d e v e l o p s 螂招血阢t h eq u a l i t yo ft h cp c d 醅m 锄睇也啦t h ec h a i n 绷p c 卿帽矗醴r e f l e e l s d 班狂n i 麟t l a cf u t u r eo ft l a cw h o l eo fs u p p l yc h l l i n , 1 1 埘& t kp e r f o r m a 咐e v a l u a t i o no ft h e c h a i ns u t m , m a r k e tb e c o m e sa n o t h e rh ，r e a r e l af i e l d a t t e rm a l 【i n gar e s e 批l aa b o u td “e l o p m e mc 0 1 1 1 1 s ea n d 印弘菌s 出m e t h o da n dc o n l r a s t i n g 却俨氇i s 址g o a l , t h i sp a p e r 妇t h ca 她r p r i v a l u ci n a x i m i 7 1 l t i o n 勰t h e ( ：h 2 i n 飘单既m 舶 l , c r f o r m a 躲雒| p i 蒯g o n la n dp r o p o s e s 删b s cs y s t e mw h i c hi sh i s o do ns t a k e h o l d e r t h l f y t h e 栅b s cs y s t e mi sag e n e r a li 瑚i s y s t e mw h i c hc o n t a i n sq u o t ai t e m s 柚d q u a l i t n t i v ci t e m s , f i l u m e i a li t e m sa n d1 1 0 1 1 - f i n a n c ei t e m s l l m lt h er c s e a 眦l am a k e si n e t i e n l a n a l y s i s t h ci n d e xs y s t e mn n dr e v i s e di t t h et h e s i sh a sb e e nd i s c u s s e di ns i xd l a p t e r s 1 h ef i r s tc h a p t e ri l l l l o d u c e st h ec h 2 i ns u p c r m a r k c tb a c k g r o u n d , a n a l y z e sp r o b l e m sa n d c h l l l l c n g c sw h i e l ac h a i ns u p e r m a r k e te , n c o t m t e r su n d e rt h ee n v i r o n m e n to fs c m a n dp r o p o s e s t l a em a i ni c l c a , l o u l i a n di l l c a n i n so f t l a cr e s e a r e l a 1 1 壕s e c o n dc h l l p t 盯m a i n l ye l a b o r n t e st h et h e o r y0 1 3 s ca n ds c m , 趣- dt h e nm a k e s - c o n c l u s i o na b o u tt h eo p e r a t i o ne l m m e t c r i s t i co fc h a i n 鲫p 跚咂a 血c tu n d e rt b ca 蛔叫m 蛐to f s c m 1 1 埒t h i r dc h a p t 盯h a sa n a l y z e dt h ee x i s t e n c ef l a wa b o u te n t e m r i s ea c h i e v e m e n t s a p p r a i s a lg o a lo f t h et n - s e n t l y s h a r e h o l d e rv a l u em a x i m i 刎o n a n dt h eb a l a n c e ds c o r e c a r d , p r o p o s e st h en 哪b s ci n d e xa p p r a i s a ls y s t e mw h i e l ai sb a s e d0 1 1s t a k e h o l d e rt l a c o r ya n dt a k e s t h ee m m , r i s cv a l u ei n l i l n i z a t i o n 勰t h e 锄州p e r f o r m 雠a p p r a i s a lg o a l t h i ss y s t e m 删缸n sf l y cp c 髑p 剃v 器：伍埔n c i a lc o n d i t i o n , m l l u r k c tm a m g e r a c n t , i m e m s lm 羽擒掣棚t ， i n n o v a t i o na n dl e a r n i n g , g o v e m m e n t a t t c rc o m b i n i n gt h ec h 棚田c 把l i 翻幻o fc h a i ns u t , n n a t k c t a n dc o n s u l t i n gr e l a t i v ep a p e r 9t h i sr e s e 黜hh a se x p l o i t e d4 4i t e m su n d e rt h ef i v e 弘稿p c c 吐v 鼠 t h ef o u r t hd l a p t e rf i r s t l yu s e sd e s c r i b i n gs t a t i s t i ca r l a l y s i sa n di 锄a n a l y s i si np r e - t 酷tt o d e l e t es o m el e s si m p o r t a n ti l l d c x c s ot h el e t t2 9i n d e x e s 即t t c r e so f f i c i a lt e s t t h e nt h e p t ：r i h 皿瑚c cm e a s u r e m e n ts y s t e mh a sb e e npe f ：f 训b yf l l c t o l a n a l y s i s , a n dt h e ne v a l u a t e d b yr c l i a b u i t ya n a l y s i s 锄随a p p l i c a b i l i t ya a m l y s i st h r o u g ht l a cd a t ao fo f t i e i a lt e s t f i n a l b t l a c p a p 日c o n s t t u c t c st h es c i e n t i f i ca n di n t e g r a t e dp e r f o 删m e a s u r e m e n ts y s t e mw h i c h c o m a i n e di n t e r n a ls e r v i c eo l 埘 , a l j o nl c v e l ，i n n o v a t i o na n dl c n r n i n g , f i m n e i a lc o n d i t i o n , 一i i 大连理工大学硕士学位论文 o u t s i d eo p e r a t i o nr e l a t i o n s h i pm a n a g e m e n ta n dg o v e r n m e n tr e l a t i o n s h i pm a n a g e m e n t , 2 0 i n d 麟伪i na 1 1 t h ef i f t hc h a p t e rd e k n n i n e st h ei m p o a a n c 圮r i g h to f e a c hi t e mb yt h el i n e a rm e t h o d , t h e n q u a 咀t i f y sa l lt h ei t e m sa n dm a d et h e mn o r m a l i z a t i o n , a n dd e v e l o p s 趾e v a l u a t i v em o d e l a n dt h el a s tc h a p t e ri sac o n c l u s i o nf o r t h ew h o l et h e s i s k e yw o r d s ：p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ；c h a i ns u p e r m a a e t ；s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ； e n t e r p r i s ev a l u em a x i m i z a t i o n ；b a l a n c e ds c o r e c a r d 独创性说明 作者郑重声q l ：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意 作者签名： 陋眺掣 大连理工大学硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名丛窒区盏 导师签名丝坌丝 五吐月日 大连理工大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 问题的提出 随着经济全球化和知识经济时代的到来，市场的全球化使企业的内外部环境发生了 深刻的变化，企业之间的竞争愈演愈烈，企业面临的不仅仅是新的发展机遇同时也面临 新的挑战传统地把企业看成是独立个体的观念己经过时，企业要想生存只有参与合作 才能获得更大的竞争优势，才会有更大的生存空间世界各种技术和管理问题日益复杂 化和多维化促使人们认识问题和解决问题的思维方法也发生了变化，逐渐从点的和线性 空间的思考向多维空间思考转化，管理思想也从纵向思维朝着横向思维方式转化。供应 链管理的思想正是在上述环境下应运而生并逐步发展起来的一种新的理论框架英国著 名的供应链管理专家克里斯托弗曾指出i ：。2 l 世纪的竞争不再是企业与企业之间的竞 争，而是供应链与供应链之间的竞争”工业发达国家中有8 傩的企业放弃了。纵向一 体化”模式田，取而代之转向全球制造和全球供应链管理模式，近年来供应链管理的实 践已扩展到了一种所有加盟企业之间的长期合作关系。但从当今全球企业实施供应链管 理的整体情况来看，真正应用成功的比例还不是很高经过分析，我们发现原因之一是 缺乏有效的衡量供应链管理绩效的评价体系。莱瑞指出：。只有进行评价才能进行改造； 评价什么得到什么；不能评价的东西就不好管理” 3 1 l i p s 亚洲区总经理在题为“利用 绩效评价体系构建一个更为高效的供应链”的发言中也提到“谁也无法管理那些没有得 到度量的东西，一旦那些工作得到了度量，那么管理控制就完成了大半”基于多企业 的供应链管理模式不同于基于单个企业的传统管理模式，其独有的特性决定供应链企业 绩效评价系统也与一般企业绩效评价系统有很大区别，因此我们应该加以深入研究，设 计一套可行、有效而又具操作性的供应链企业绩效评价系统，这对予指导供应链企业的 经营管理，促使其业绩提升具有重要的意义 由于目前供应链绩效和供应链管理研究领域的局限，使得大多数学者对供应链管理 或供应链绩效评价的研究主要集中在生产制造型企业，而对于仓储零售行业这方面的研 究则尚属空白或研究的较少本研究则侧重于关注供应链管理环境下连锁超市，通过探 索建立一个较为可靠、科学和完善的绩效评价指标体系并建立评价模型，以衡量供应链 管理环境下连锁超市的绩效和竞争能力，力求对我国连锁超市行业的供应链管理有所贡 献。 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 1 2 我国连锁超市行业背景分析 连锁超市是现代企业发展中的一种新兴业态，这几年发展势头迅猛，已经成为我国 商业、零售业的主流业态。从近年的发展情况来看，由于同业过度扩张竞争，多数城市 的百货零售企业建设速度远远超过了居民实际购买力增长水平在百货商场扩张受到影 响的情况下，连锁超市成为新的发展方向。近几年来，中国连锁超市已成为商业领域最 具活力的业态。连锁超市在整个市场里销售额占有很大的份额。不仅是零售业中的老大。 其年营业额也远远高于很多制造企业。根据商务部商业改革发展司的调查，绷5 年全目 前3 0 家连锁企业共实现销售额4 9 1 0 4 亿元，比2 0 0 4 年同期增长3 0 铺；店铺总数为1 6 6 6 5 个，比2 0 0 4 年同期增长2 0 7 。所统计的1 4 家企业的税前利润总额比去年同期增长3 1 锻 川。连锁超市企业的销售额占全社会消费品总额的比例已从1 9 9 4 年的1 上升到2 0 0 0 年- 的 7 。2 0 0 1 年达到麟以上。2 0 0 4 年几种业态零售额中，超级市场占4 4 ，占限额以上连镇 零售企业的百分比为最高1 5 l 。 而随着零售业市场大门开启，沃尔玛、家乐福、欧尚、万客隆、麦德龙、易初莲花、 7 - e l e v e n 等洋派力量纷纷进入并加快了其扩张速度。来自商务部的统计显示，2 0 0 5 年上 半年新进入中国的外资商业企业为2 0 0 4 年全年批准设立的1 0 倍2 0 0 5 年，仅沃尔玛就新 增门店1 6 家，门店增长率达到3 0 鼹 根据国家信息中心的数据显示，2 0 0 5 年我国连锁零售企业平均利润率仅为0 9 1 ，连 锁超市百强的净利润率为1 3 2 。而国外连锁超市平均利润率为2 2 2 5 。过低的利润率对 应的是运营成本过高和盈利能力低下过高的运营成本归因于两个方面，外部是因为我 国物流费用偏高，占g d p 比重的1 6 7 ，而发达国家仅为这个数字的一半；内部因素则缘 于销售成本和管理成本偏高( 国内这方面的成本平均达3 0 ，面沃尔玛则为1 6 ) 以及商 品周转速度慢、采购配送水平低造成的高库存和断货两个共存问题，而这些正是外资零 售巨头的优势所在。 我国连锁超市要想在这场与世晃顶级的连锁超市巨鳄的竞争中脱颖而出，就需要有 高效的供应链管理，以保证长期发挥规模效应保持良好的利润率。而且随着连锁超市 在供应链中地位的日益加强，使得以连锁超市为核心的供应链正在形成并不断发展。作 为处于核心地位的连锁超市，其绩效优劣决定了整条供应链的发展。因而，如何在新的 管理环境下有效地评价连锁超市的绩效将成为企业和研究人员关注的又一个重要领域 大连理工大学硕士学位论文 1 3 论文的主要内容和结构安排 1 3 1 研究的目标和任务 本研究所要解决的问题是如何科学地对供应链管理环境下连锁超市进行绩效评价， 主要是通过开发一套全面的、系统的指标评价体系；设计一个科学的评价过程模型，以 期能对连锁超市绩效进行科学有效的评价，希望能有助于我国连锁超市企业进一步完善 其供应链管理，提升在国际市场中的竞争能力 从实践层面来讲，本研究主要要达成以下目标：构建一个适合于在供应链管理环境 下的中国连锁超市企业使用的、各方面测量指标都比较理想的绩效评价指标体系，且指 标体系要按照严格的测量学要求加以编制，再利用此指标体系通过对连锁超市绩效的分 析，确定供应链管理环境下连锁超市的管理水平，以此来分析连锁超市在供应链管理中 所存在的问题，并制定和实施相应的措施 从理论层面来讲，本研究主要达成以下目标：确定供应链管理环境下连锁超市绩效 评价指标体系构建的理论基础：在此之上揭示出连锁超市绩效评价指标体系所包含的主 要维度；分析影响各主要维度的因素，并开发成具体的指标；建立连锁超市指标体系评 价的模型。 3 2 研究方法和思路 本研究希望能把理论指导和统计方法有机地结合起来，通过理论与实证研究的不断 互相渗透，得出供应链管理环境下连锁超市绩效评价指标体系的合理结构，编制出一个 测量指标条款良好的绩效评价测量指标体系。没有理论指导的量表编制注定只能是没有 灵魂的空壳，编制出的量表既不能对结果作出很好的解释，也没有实际意义嘲。本研究 首先对供应链管理、企业绩效评价指标以及连锁超市等相关文献进行搜集、整理与探讨， 结合理论思考，初步构建出基于利益相关者的以企业价值最大化为目标的连锁超市绩效 评价指标体系结构，开发出相应的维度然后应用专家访谈法和文献法开发出评价问卷 的初稿，并应用专家访谈法对此初稿中有关的构成维度和指标条款的贴切性进行评鉴， 并根据访谈的结果界定初步测量条款、生成预测试的指标体系，即初始的指标题项预 测试量表经小范围测试后，通过描述性统计分析、项目分析对其结果进行分析调整修正 检验，以生成供应链管理环境下连锁超市绩效评价指标体系的正式量表和调查问卷。然 后，使用正式量表进行正式测试，运用问卷调查的方式收集数据，并运用s p s s 统计软件 对数据进行因素分析、量表的信度和效度检验，确定连锁超市绩效评价指标体系。最终 运用回归分析确定各项指标相对于总体指标体系的权重，建立绩效评价模型 本研究的研究思路详见图1 1 所示。 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 图1 1 研究思路图 f 喀i 1 t h er e s m h i n gc ，m 1 r s e - 4 - 大连理工大学硕士学位论文 2 相关理论综述 2 1 供应链和供应链管理 2 1 1 供应链的定义 供应链目前尚未形成统一的定义，许多学者从不同的角度出发给出了许多不同的定 义早期的观点认为供应链是制造企业中的一个内部过程，它是指从企业外部采购的原 材料和零部件，通过生产转换和销售等活动，再传递到零售商和用户的一个过程传统 的供应链概念局限于企业的内部操作层上，注重企业自身的资源利用。 后来供应链的概念注意了与其他企业的联系，注意了企业的外部环境，认为它是一 个。通过链中不同企业的制造、组装、分销、零售等过程将原材料转换成产品，再到最 终用户的转换过程”，这是更大范围、更为系统的概念如美国的史蒂文斯( s t e v e n s ) 认 为；。通过增值过程和分销渠道控制从供应商的供应商到用户的用户的流就是供应链， 它开始于供应的源点，结束于消费的终点。”概念中强调供应链的外部环境。 而最近，随着信息技术的发展和产业不确定性的增加，今天的企业闻关系正在呈现 日益i 努显的网络化趋势。与此同时，人们对供应链的认识也正在从线性的“单链”转向 非线性的“网链”，实际上，这种网链正是众多条。单链”纵横交错的结果。此时供应 链的概念强调围绕核心企业的网链关系，如核心企业与供应商，供应商的供应商乃至一 切向前的关系，与用户、用户的用户及一切向后的关系，对供应链的认识形成了一个网 链的概念。正是在这个意义上，啥理森( h a r r i s i o n ) 7 1 才将供应链定义为：。供应链是 执行采购原材料，将它们转换为中间产品和成品，并且将成品销售到用户的功能网链”。 现在，供应链的概念更加注重围绕核心企业的网链关系，此时对供应链的认识形成 了一个网链的概念，像丰田、耐克、尼桑、麦当劳和苹果等公司的供应链的管理都从网 链的角度去实施。这些概念同时强调供应链的战略伙伴关系的问题华中科技大学马士 华教授正是基于此基础之上给出供应链的定义嘲。供应链是围绕核心企业，通过对信息 流，物流，资金流的控制，从采购原材料开始，制成中间产品及最终产品，最后由销售 网络把产品送到消费者手中的将供应商、制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成 一个整体的功能网络的结构模式( 如图2 1 所示) 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 图2 1 供应链网络结构模型 f i g 2 1 t h ep d s l r u g i o nm o d e lo f s u p p l yc h 曲l ln e t w o r k 2 1 2 供应链的结构 按供应链的系统层次划分种类，将供应链分为四种，这四种结构如图2 2 哪： ( 1 ) 内部供应链：早期的学者将供应链的概念局限于企业内部，把企业本身看作一 个供应链，研究企业内部市场、销售、计划、制造和采购之闯的协调 ( 2 ) 二元关系；另外一些学者把供应链描述成制造商和供应商之间的关系。 ( 3 ) 外部链：由原材料加工、制造、组装、配送、零售商、客户等组成的串形系统 ( 4 ) 网状结构供应链：以。核心企业”为中心的双项树状结构所组成的网络系统 廛次l 一内镪链 层次2 一：元关系( 二： - ( ：二) 层次卜井瓣睦 屡次一一啊络 图2 2 供应链结构 f i g 2 2t h e 鲥n 比h 坤o f s u p p l y c 岫 一6 一 大连理工大学硕士学位论文 这四个供应链的结构图反映的是供应链理论发展的不同历程，现今普遍采用的就是 第四个结构图，本文的研究也是基于第四个图，即供应链是以一个核心企业为中心的一 个网状结构 2 1 3 供应链管理的定义 对s c m 这一术语的界定尚无统一的描述，具有代表性的定义有： ( 1 ) 。s c m 是设旖内部和设旅之间，例如供应商、制造和装配工厂和配送中心，物 料和信息的管理”州 ( 2 ) 。集成s c m 是关于从外部顾客角度出发，然后管理所有的需要提供顾客价值 的各种横向过程。”【i l l ( 3 ) 。s c m 可以表述为s 涉及从原材料开始直到将产品递送给顾客的所有活动，包 括获取原材料和部件，制造和装配，仓储和库存追踪观察，订单进入和订单管理，穿过 所有渠道的配送，递送到顾客手中，以及必需的监控所有这些活动的信息系统。s c m 协 调和集成所有这些活动。” 1 2 1 ( 4 ) 。s c m 是指对从供应商开始经制造和配送到达最终顾客的跨过整个供应链的物 流、信息流和资金流的管理。它还包括售后服务和反向流动，如处理顾客退货和重复利 用包装物和废弃产品与协调单一公司多个场所库存的多级库存管理相对应，s c m 包 括多个公司之间信息流、物流和资金流的协调。叫1 3 l 由上述可知供应链管理的目的，在于通过系统中各个成员的合作，整合相关的技能 与资源，适时、适质、适量地提供产品或服务给最终的顾客此观念现已成为企业经营 者的主流思想，企业主也不断地尝试各种方法，来使整个供应链有效地运作，如及时管 理、快速响应、及电子资料交换的应用，来提升企业的营运绩效与顾客的满意度 2 2 企业绩效评价的发展历程和评价方法 绩效评价系统是企业的一种管理技术，它的发展与企业管理系统的发展是密不可分 的1 1 4 1 企业的绩效评价体系建立以后不会一劳永逸，企业战略的改变、内部外部环境的 变化均需要绩效评价系统做出相应的调整否则使用过时的绩效评价系统不但不会提供 有用的信息支持，还会使管理发生偏差所以，绩效评价系统自产生以来不断地进行完 善和发展企业绩效评价方法大体上经历了4 个阶段【1 5 】： 2 2 1 成本指标评价阶段 早期的成本思想与简单的成本计算是随着商品货币经济的出现而萌发的，它是处于 低级阶段的成本会计。早期的成本思想是一种很简单的将本求利思想，成本计算也是一 种简单的以盈利为目的的计算，这一阶段的经营业绩评价指标就是成本，这种业绩评价 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 带有统计的性质。随着成本会计第一次革命和资本主义商品货币经济的产生，简单的成 本业绩评价已越来越不能满足工厂的管理需要，于是人类早期的成本思想和简单成本业 绩评价的基础上出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。1 9 世纪末随着资本主义市场经 济的迸一步发展和竞争意识的加强，这种复杂的成本会计核算与评价制度已不能满足资 本家最大限度地提高生产效率以获取利润的目的要求，这是因为已有的成本核算是事后 的分析计算，反应迟钝，不便于成本控制。于是，1 9 11 年美国会计工作者哈瑞设计了最 早的标准成本制度，实现了成本会计的第二次革命n 6 1 标准成本及差异分析制度的建立。 实现了成本控制，标志着人们观念的转变，由被动的事后系统分析转变为积极、主动的 事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。成本控制的状况即标准成本的执 行情况和差异分析结果成为该时期评价企业经营业绩的主要指标。 2 乏2 财务指标评价阶段 进x 2 0 1 生纪后，随着资本市场的发展和所有权与经营权的迸一步分离，企业的经营 状况和财务状况进一步被投资人和债权人所关注，对企业评价的内容进一步深化。2 0 世 纪初美国学者亚历山大沃尔提出了信用能力指数的概念，通过资产净利率、销售净利 率、净值报酬率、自有资本比率、流动比率、应收账款周转比率和存货周转率等七个指 标评价企业的盈利能力和偿债能力。1 9 0 3 年，杜邦公司的最高层管理者设计了多个重要 的经营和预算指标。这其中持续时问最长的也最为重要的指标就是投资报酬率( r o d ， 投资报酬率为企业整体及其各部门的经营业绩提供了评价的依据。至此，形成了综合的 财务业绩评价指标体系杜邦财务指标分析体系2 0 世纪5 0 年代，莫迪利安尼 ( m o d i g l i a n i ) 和米勒( m i l l e r ) 提出了m m 资本结构理论，首次以严格、科学的方法研究资本 结构与企业价值的关系。1 9 7 1 年m e l n n e s 分析了美国3 0 家跨国公司，发现最常用的业绩 评价指标是投资报酬率，这一指标反映了投资者对投资回报的高度关注。在2 0 世纪8 0 年 代前，基于投资者和债权人的利益，财务评价几乎是企业绩效评价的全部内容企业绩 效评价所用的方法主要有d o l n a s o nb r o w n 创立的杜邦财务分析法和萨泰( s a t t y ) 教授提出 的层次分析法( a i 鲴p ) 。 2 0 世纪8 0 9 代以后，对企业经营业绩的评价形成了以财务指标为主、非财务指标为 补充的业绩评价体系。许多公司已意识到过分强调短期财务业绩使企业在竞争时处于不 利的地位，于是把着重点更多地转向企业长期竞争优势的形成和保持上。然而他们的注 意力基本上还是集中在如何解决生产问题而不是客户的要求以及客户的忠诚度上，对管 理者的补偿主要还是依据财务指标而不是工作质量业绩。因此。这是一个以财务指标为 主、非财务指标为补充的业绩评价时期。 一8 一 大连理工大学硕士学位论文 2 2 3 价值指标评价阶段 价值指标评价阶段始于2 0 世纪8 0 年代中后期，其特点是企业绩效主要通过一些价值 指标进行评价，比较关注长期绩效。其中最具代表性的就是e v a 理论的提出 e v a ( e c o d o m i cv a l u ea d d e d ) ，即经济增加值，其理论渊源出自于诺贝尔奖经济学 家默顿米勒和弗兰科莫迪利亚尼1 9 5 8 年至1 9 6 1 年关予公司价值的经济模型的一系列 论文。2 0 世纪8 0 年代中后期，社会经济由工业经济时代向知识经济时代转变，企业面临 着巨大的竞争压力在理论方面，经济学中的剩余收益理论、财务学中的资本资产定价 模型、会计学中的财务会计准则得到了飞速发展。思腾综合上述领域的研究成果，找到 了剩余收益【1 7 l 在企业业绩评价中的具体表现形式e v 。经济增加值是从税后净营业 利润提取包括所有资产使用成本后的经济利润。这些资产包括营运资产，例如应收账款 和存货：长期资产，如不动产、厂房、机器设备、汽车等，还包括无形资产，如商标、 专利、特许使用权等e v a 的计算公式为：e v 堋a r - 1 陀+ c 。其中，n o p a t 为税后 净经营利润，t c 为全部资本额，c 9 l 为加权平均资本成本率其衡量的是公司资本收益 和资本成本之间的差额，从股东角度重新定义公司的利润，考虑了公司投入的所有资本， 包括权益资本的成本。并且在计算中尽量消除会计信息对企业真实情况的扭曲。 e v a 是建立在股东价值最大化的基础之上的。近2 0 0 年以来西方经济学家一直认为企 业的价值目标在于追求利润最大化，因此投资者关心的是企业的收入和净利润，但是却 忽略了货币的时间价值和风险对于投资者来说利润与风险是共存的利润越大风险越 大。利润的增长是以风险的增大为代价的，而风险的增加将会直接威胁企业的生存能力 因而股东价值的高低是投资收益和风险的综合体。收益的增加将使股东的价值上升而风 险的增大则会使股东的价值下降因而，股东的价值只有在收益和风险达到一个较好的 均衡的时候达到最大，因此企业的目标是追求股东价值最大化i l 哪 彼得德鲁克【1 9 1 认为：“只有当一个企业的利润回报大于它的资本成本时，这个企 业才不是亏损的，如果企业是真的盈利，则不必担心他的税负”可见在经济学家们的 眼中，一个企业只有完成了价值创造过程才是真正意义上的为投资者带来了财富。因此， 价值创造才是评估企业经营活动的正确的指标只有那些能够弥补全都资成本的盈利才 能给企业带来真实价值的增长。从这一角度来说e v a 作为一种业绩评价指标的出现具有 重大的意义 剩余收益专门用于评价公司各业务部门业绩的财务指标，在它之前是公司进行投资 决策和衡量部门业绩的常用指标，虽然投资报酬率有许多优点但却会导致经营者做出背 离股东财富最大化的经营决定。因此，为了促使部门与股东的目标相一致，企业界和学 术界共同提出了一种替代的业绩评价这就是剩余收益，它定义为税后净营业净利润减去 一9 供应链管理环境下连镄超市绩效评价体系研究 投入资本的成本，而实际上这种资本成本就是最低可接受报酬。2 0 世纪5 0 年代以来通用 电气公司就一直利用这种指标评价其下属各个业务部门的业绩因此，从在业绩考核方 面的应用来看e v a 指标是剩余收入的新版本 2 2 4 战略绩效指标评价阶段 ( 1 ) 战略绩效评价概述 2 0 世纪年代，企业的经营环境发生了巨大的变化由于经济全球化和世界经济的 一体化，新经济时期的到来，金融工具使用的频繁以及市场的瞬息万变，导致在全球范 围内竞争加刷，企业要生存和发展，就必须有战略眼光和长远奋斗目标为此很多学者 对战略进行研究并做出自己的见解，具体如表2 1 1 2 0 所示： 表2 i 。战略”概念罗列 t a b 2 1 d 两l a y 傩哪o f s u - a t e g y 虽然人们对企业战略的认识有一定差异，但实质上仍有很多共同之处。时间上，着 眼于企业的未来，注重企业可持续发展；空向上，在分析企业内外部环境的基础上，确 大连理工大学硕士学位论文 定企业可运用的资源和面临的环境，找出自身的优势和劣势，并加以改进；重心上，强 调企业核心能力的创造，营造企业的竞争优势；目标上，为创造企业价值而努力 为了实现企业的战略目标，企业的业绩评价体系应为企业战略竞争优势的形成和保 持提供服务，而战略性竞争优势的形成与保持是由多方面因素而不是单一因素决定的， 那些影响企业战略经营成功的重要因素应在企业业绩评价指标体系中得到充分体现自 从2 0 世纪年代以来，欧美的一些大公司发现以财务指标为主的传统业绩评价方法妨 碍了企业的进步和成长他们认识到新的公司战略和竞争环境需要新的业绩评价体系， 同等对待或更为重视质量、市场份额和其他非财务性评价指标，而不是当财务标准与非 财务标准产生矛盾时，总是以财务指标为准为了评价企业的业绩，将财务信息与非财 务信息融合起来在财务报告中加以披露，已成为企业界的一个重要研究课题，并成为改 进财务报告和制定企业长期发展战略规划的一个显著发展趋势 c 2 ) 平衡记分卡( b s c ) 平衡记分卡( b a b 呲司s c o r e c a r d ) 是在1 9 9 0 年诺顿研究所课题研究成果基础上，由美 国著名管理会计学家罗伯特s 卡普“- ( r o b e as k a p l a n ) 和戴维p 诺顿( d a v i dp n o r t o n ) 2 i l 予1 9 9 2 年在哈佛商业评论上发表了第一篇关于平衡记分卡的文章，提出了 用于企业战略经营业绩衡量与评价的指标体系它打破了传统的绩效评估体系，建立了 一个全新的绩效评估体系，为管理人员提供了一个全面的框架，用以把企业的战略目标 转化为一套系统的绩效测评指标。平衡记分卡应用于绩效评估与控制可以克服传统的绩 效评估的不足，将财务指标和非财务指标结合在一起使用，从而能够对绩效进行快速而 全面的考察 平衡记分卡将任务与战略转化为目标和衡量指标，认为组织绩效应该从四个相互关 联的方面进行度量，其构成原理如图2 3 所示： 财务状况( f i n a n c i a l ) ：由于及时和准确的财务数据从来就是管理层得以有效管理企 业的重要因素，财务目标也是管理者在制定战略时首先考虑的目标而且，财务指标也 确实能够提供企业运作的最终“结果”信息因此，平衡计分卡认为在企业的绩效评价 中纳入对财务方面的考核是必要的在平衡计分卡中财务方面的业绩评价指标起着双重 的作用：不但确定战略的预期财务业绩，而且还是计分卡所有其它方面的目标和评价标 准的最终目标。同时作为战略目标和所有其它计分卡远景的评价聚焦，每一个财务指标 的选择也必须融合进一种达到提升财务业绩的因果关系中去。平衡计分卡的设计不是否 认财务数据的重要性，而是在财务指标的基础上，对传统企业管理中因过度重视财务而 忽视了其他方面造成的“不平衡”状况进行修正。 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 顾客角度( c 哑o m c r ) ：在市场经济条件下企业的成果取决于顾客，即由顾客决定 企业的努力是转化为成果还是白白地耗费资源以顾客为核心的思想，就是在考核企业 业绩时，应充分体现出“顾客造就企业”阎的思路。因为企业成果的获得不取决于企业 内部的任何人，也不取决于企业内部能够控制的任何事情。而是由企业外部条件所决定 的可见，顾客因素在平衡计分卡中占有重要地位，因为如果无法满足或达到顾客的需 求时，企业的战略远景及目标是很难实现的。在平衡计分卡的客户要素方面，管理者要 确定企业将要面对的竞争性客户和市场份额，并计量企业在这个目标范围内的业绩情 况，从而将其使命和战略声明转变为以客户和市场为依据的具体目标。 内部运营流程咖蛔瑚lb u s i n e s sn o 鼹) ：内部经营过程是指以客户需求为起点，企 业投入各种原材料到生产出对客户有价值的成品和服务的一系列活动这是管理者确认 达到吸引客户和股东这一目标最为关键的程序。为企业内部经营过程制定目标和评估手 段是平衡计分卡同传统的业绩评估制度之间最显著的区别之一每个企业都可根据自己 的实际情况确定客户的价值及实现财务业绩的程序不过，普通的价值链模式通常适用 于大多企业。这一模式包含三个原则性的经营程序：创新过程、经营过程和售后服务过 程。平衡计分卡认为一个组织要想实现其客户和财务目标，就必须善于采用这些过程。 在内部经营过程要素中，评价指标应该侧重于在那些对客户的满意程度和达到企业的财 务目标有最大反应的内部经营过程上这些关键的内部经营过程可以使经营单位传达在 目标市场中吸引和保持客户所需的价值观念和满足股票持有者对更好的财务收益的期 望嘲。 学习与成长( l m i n ga n dq o w m ) ：平衡计分卡的最后一个要素是关于组织的学习与 成长活动。财务、客户、内部运作过程的目标是确认企业完成业绩突破的方向，而学习 与成长的日标是为其它三个远景的宏伟目标提供基础设旋。当企业的管理者只在短期的 财务业绩上评价时，维持增强员工、体系和组织的能力的投资是很困难的为了减少短 期业绩的牵连，管理者有时会缩减这方面的投资，这种不利的结果在短期可能不会显现， 但在长期的运作上就会明显地显示出来。因此，平衡计分卡强调为未来发展投资的重要 性，如果企业想获得长期的财务成功，必须投资于员工、体系和运作过程等基础设施上。 学习和成长方面确认了企业要想实现长期成长所必须达到的基本条件。同时，平衡计分 卡的前三个方面通常显示出在现有的人员、系统和程序的生产能力与实现突破性业绩目 标所要求的生产能力之间的巨大差异。为了弥补这些差距，企业也必须投资于培训雇员， 提高信息技术和信息系统，并理顺企业的程序和日常工作，所以组织的学习与成长在平 衡计分卡中也相当重要。 大连理工大学硕士学位论文 图2 3 平衡记分卡测评原理 啦2 - 4t h e e v a l u a t i o n a n d t e s t i n g 御嘣p 1 o ( b a l m z e d s c o r e c a r d s 平衡计分卡的四个维度不是简单的拼凑组合，它是从多角度入手，强调通过各维度 下一系列有因果联系的绩效评价指标，对整个企业的经营思想进行系统化的表述。在四 个指标体系中，以财务指标体系为根本，其他三方面的指标体系最终是为财务指标服务 的财务方面所关注的是股东的利益，即公司是否取得了令人满意的投资回报，是否为 股东创造价值。只有企业内部经营的各个关键方面表现良好，才能做好内部的业务流程； 为了使创造的价值能够持久，公司必须要创新和学习：通过以上两方面的努力，才能使 客户满意程度不断地提高，即为顾客创造价值；从而增加企业在市场竞争中的实力，扩 大市场份额，实现财务目标，最终使股东满意。 2 。3 供应链管理环境下连锁超市运营特点 以连锁超市为核心的供应链相对于制造型企业为核心的供应链有自己的特点，这些 特点对于评价体系的准则研究具有特定的意义，因此有必要进行深入的分析与探讨 ( 1 ) 连锁超市在供应链中处于最末端直接面向顾客的位置，因此，其顾客服务 方面的因素占很重要的地位，服务的好坏对于整个链条里生产的各种产品的最终销售、 形象都会产生影响。而且由于其最接近最终用户，所以能及时获得用户对于产品的反馈 信息。 c 2 ) 连锁超市作为一种零售企业，本身不需要进行生产加工。与制造企业不大相同， 它不生产核心产品，提供的主要是延伸产品，即服务 供应链管理环境下连锁超市绩效评价体系研究 ( 3 ) 连锁超市