（公共管理专业论文）企业所得税分类管理研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研 究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人 或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者：觳7 观 日期：加o 年易月易日 学位论文使用授权声明 本人在导师指导下完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属郑州大学。 根据郑州大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留或向国家有关部 门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅：本人授权郑州 大学可以将本学位论文的全部或部分编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印或者其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学 位论文或与该学位论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为郑 州大学。保密论文在解密后应遵守此规定。 学位论文作者： 融眺 日期：沙。年多月易日 摘要 摘要 众所周知，企业所得税是涉及环节最多、计算最为复杂的税种，其征管难 度在众税种中也是最高的。由于税务系统长期存在重流转税、轻所得税思想， 企业所得税的征收管理未得到应有重视，管理手段相对粗放，征管现状不容乐 观。从理论上讲，企业所得税分类管理是提高征管质效、实现企业所得税精细 化管理的有效手段，而如何进行企业所得税分类管理成为各级税务征管机关的 重要实践课题。 本文以泰勒的科学管理理论、戴明的质量管理理论、帕累托的a b c 分析法 作为理论工具，结合笔者在税务系统基层工作的实践经验，对陕县地方税务局 分类管理实践探索进行了研究分析。笔者认为从实践情况来看，陕县地税局分 类管理在促进税收征管方面是卓有成效的，特别是该局在矿山行业管理方面， 管理方法颇有特色，对其它税务机关很有借鉴意义。在总结经验教训的基础上， 笔者按照全面系统、简单实用的原则，对企业所得税分类管理模式进行了发展 和完善，提出了新的分类管理模式设想，并从机构保障、人员保障、制度保障、 技术支撑、严格考核五个方面对模型进行了补充论证。局限于笔者学识水平和 认知水平，本文可能存在不少瑕疵，敬请各位老师和读者批评指正，也希望本 文所构建的企业所得税分类管理模型能对其他从事税务工作的同仁起到参考借 鉴作用。 关键词：企业所得税分类管理模式 a b s t r a c t a b s t r a c t a sw e l lk n o w n ，t h ec o r p o r a t ei n c o m et a xi si n v o l v e di nt h em o s ta s p e c t sw i h tt h e m o s tc o m p l e xc a l c u l a t i o n s ，t h e r e f o r et h ed i 伍c u l 够o fi t sc o l l e c t i o ni st h eh i g h e s ti 1 1a l l t a x e s b e c a u s ef o ral o n gt i m et h et a xs y s t e mt h i n k sh i g b j yo ft h et u r n o v e rt a xb u tn o t t h ei n c o m et a x ，t h et a x a t i o nm a n a g e m e n tf o rt h ec o r p o r a t ei n c o m ed i dn o tg e te n o u g h a t t e n t i o n 。t h em a n a g e m e n tm e t h o d sa r er e l a t i v e l ye x t e n s i v e ，a n dt h ep r e s e n ts i t u a t i o n o ft h ec o l l e c t i o ni sn o to p t i m i s t i c t h e o r e t i c a l l y ，t h ec a t e g o r ym a n a g e m e n tf o rt h e c o r p o r a t ei n c o m et a xi sa ne f f e c t i v ew a y t oi m p r o v et h eq u a l i t ya n dt h ee f f i c i e n c yo f i t sc o l l e c t i o na n da c h i e v et h ef i n em a n a g e m e n tf o ri t w h i l e ，i ti sa ni m p o r t a n te a l i s t i c q u e s t i o nf o rt h ec a t e g o r yt a x a t i o na d m i n i s t r a t i o nt h a th o wt op r a c t i c et h ec a t e g o r y m a n a g e m e n tf o rt h ec o r p o r a t ei n c o m e t a x i nt h i st h e s i s ，t h ea u t h o rs t u d i e da n da n a l i z e dt h ep r a c t i c eo ft h ec a t e g o r y m a n a g e m e n ti ns h a nx i a nl o c a lt a xb u r e a ub a s e do nt a y l o r ss c i e n t i f i cm a n a g e m e n t t h e o r y ，d e m i n g sq u a l i t ym a n a g e m e n tt h e o r ya n db a r r e t o sa b ca n a l y s i s ，c o m b i n e d w i t ht h ea u t h o r sw o r k i n ge x p e r i e n c ei nt h et a xs y s t e m t h ea u t h o rb e l i e v e dt h a tf r o m a p r a c t i c a lp o i n to fv i e r s , t h ec a t e g o r ym a n a g e m e n ti se f f e c t i v ei np r o m o t i n gt h et a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tms h a nx i a nl o c a lt a xb u r e a u e s p e c i a l l ymt h em a n a m e n t f o rt h em i n i n gi n d u s t r y , t h em e t h o di su n i q u ea n dam e a n i n g f u lr e f e r e n c ef o ro t h e rt a x a u t h o r i t i e s i nt h eb a s i so fl e s s o n sl e a r n e d t h ea u t h o rd e v e l o p e da n di m p r o v e dt h e m o d e lo ft h ec a t e g o r ym a n a g e m e n tf o rt h ec o r p o r a t ei n c o m et a xb yt h eo v e r a l l ， s y s t e m a t i c ，s i m p l e a n dr e a l i s t i c p r i n c i p l e s t h e n e wm o d e lo ft h e c a t e g o r y m a n a g e m e n tw a sp r o p o s e da n dd i s c u s s e da c c o r d i n gt ot h es u p p o r tf r o mo r g a n i z a t i o n ， h u m a nr e s o u r c e ， s y s t e m ，t e c h n o l o g y a n de v a l u a t i o n l i m i t e db yt h ea u t h o r s k n o w l e d g ea n da w a r e n e s s ，t h e r ec o u l db em a n y f l a w si 1 1t h i sa r t i c l e ，w h i c hn e e d st h e c r i t i c sa n dc o r r e c t i o n sf r o me v e r yt e a c h e ra n dr e a d e r h o p et h a tt h ec a r e g o r y m a n a g e m e n tm o d e lf o rc o r p o r a t ei n c o m et a xb u i l ti nt h i sp a p e rc o u l db ea r e f e r e n c e f o ro t h e rc o l l e a g u e sw o r k i n gi nt h et a xs y s t e m k e yw o r d s ：c o r p o r a t ei n c o m e t a xc a t e g o r ym a n a g e m e n tm o d e l i i 目录 目录 1 引言1 1 1 研究背景及意义1 1 2 文献综述2 1 3 研究思路与篇章结构3 1 4 创新与不足4 2 企业所得税分类管理的理论基础5 2 1 企业所得税分类管理的理论源流5 2 1 1 泰勒的科学管理理论5 2 1 2 戴明的质量管理理论6 2 1 3 帕累托的a b c 分析法。7 2 2 理论启示8 2 2 1 企业所得税分类管理必须引入科学机制8 2 2 2 企业所得税分类管理首先要做到分类科学8 2 2 3 企业所得税分类管理必须充分考虑人的因素8 2 2 4 企业所得税分类管理必须树立“系统化”理念9 2 2 5 企业所得税分类管理必须因地因时制宜9 2 3 企业所得税纳税人的分类9 2 3 1 按照纳税人的税源规模分9 2 3 2 按照纳税人的财务核算分1 0 2 3 3 按照纳税人的纳税方式分1 0 2 3 4 按照纳税人的信誉等级分1 0 2 3 5 其他分类方法1 l 3 企业所得税分类管理的实践现状和存在的问题以河南省陕县 地税局为例1 2 3 1 实施企业所得税分类管理的背景1 2 3 1 1 实行分类管理的形势1 2 3 1 2 陕县地税局机构设置情况1 3 3 1 3 分类管理前税源状况1 4 i i i 目录 3 2 分类管理实践情况。1 5 3 2 1 在矿山行业税收管理的实践与创新1 5 3 2 2 在电力、制造业类别中的管理实践1 5 3 2 3 在建筑、房地产业类别中的管理实践1 6 3 3 企业所得税分类管理存在的问题1 6 3 3 1 未建立起系统全面的分类管理机制1 6 3 3 2 县级未设置专业管理机构1 7 3 3 3 人员力量配备不到位：1 7 3 3 4 管理手段有限1 7 3 3 5 考核机制存在缺陷，正激励和负激励效应无法对等1 7 3 3 6 信息支撑水平低，1 8 4 关于构建企业所得分类管理新模式的设想1 9 4 1 分类管理的目标和原则1 9 4 2 关于构建企业所得税分类管理模式的设想1 9 4 2 1 重点税源企业2 0 4 2 2 矿山行业。2 0 4 2 3 餐饮、住宿服务业及娱乐业，2 1 4 2 4 房地产及建筑安装行业2 2 4 2 5 长亏不倒及微利企业2 3 4 2 6 其它特殊类型户2 4 4 3 分类管理必要的保障措施2 4 4 3 。1 机构保障2 4 4 3 2 人员保障2 5 4 3 3 制度保障2 6 4 3 4 信启、支撑2 6 4 3 5 严格考核2 7 4 4 模型的适用2 8 参考文献2 9 致谢3 0 个人简历3 1 i v 1 引言 1 引言 1 1 研究背景及意义 自2 0 世纪8 0 年代以来，西方各国为了应对财政危机和政府的信任赤字、 绩效赤字，均开始了大规模的政府改革。政府管理的运作发生了变化，由传统 的、官僚的、层级节制的、缺乏弹性的行政，转向市场导向的、因应变化的、 深具弹性的公共管理。这股浪潮，被赋予不同的称谓，如新右派、新治理、管 理主义、企业型政府、以市场为基础的公共行政等，但可被通称为“新公共管 理”。依据经济合作及发展组织的界定，这些国家所展现的具体行动，可以包括： 企业管理技术的应用；服务及顾客导向的强化；公共行政体系内市场机制及竞 争能力的引介。其共同特征则是引进公共管理的理念、技术和模型。幽税收管理 作为公共管理的重要组成部分，同样需要追求建立新的管理模式来适应社会经 济生活中的新变化。 党的十七大以来，科学发展、和谐发展成为引领经济社会发展的方向标。 按照税收中性政策理论，企业所得税作为直接税，兼具公平与效率特性，是调 节国民收入分配比较理想的税种。因此，加强企业所得税精细化管理研究，切 实发挥企业所得税的调节功能，努力促进经济社会和谐发展成为形势所需。 2 0 0 8 年7 月，国家税务总局召开了关于企业所得税管理与反避税工作会议， 明确提出了“分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、防范避 税”2 4 个字的企业所得税管理新要求，从排列的顺序上可以看出，税务总局把 企业所得税分类管理摆在了首要位置，全国各地税务征收机关开始普遍尝试企 业所得税分类管理工作，以便进一步增强管理工作的针对性，提高企业所得税 的征管质量和效率。 企业所得税分类管理研究的意义： 1 企业所得税作为一种中性税种，具有比流转税更大的调节功能，是促进 社会公平和进行有效再分配的重要手段，在市场经济体制下，已被政府作为调 控手段广泛应用。我们应当加强企业所得税管理研究，大力完善企业所得税的 张成福，党秀云公共管理学 m 中国人民大学出版社，2 0 0 1 陈共财政学 m 中国人民大学出版社，2 0 0 1 ：1 7 8 l 1 引言 征收管理模式，加大征收力度和管理效率，增强企业所得税的主体税种地位， 这对于“更好地发挥所得税的调节作用，促进社会公平和效率，努力构建和谐 社会”有着非常重要的意义。 2 虽然自2 0 0 6 年8 月以来，国家税务总局提出了企业所得税分类管理的 意见，从收集信息报道上来看，各地税务机关也陆续进行了分类管理的探索， 但很少见到比较系统地研究企业所得税分类管理的文献，目前税务机关也没有 可比照、操作性比较强的管理模式。因此，作为一名在税务机关工作的公务员， 我结合本单位的工作实践，总结经验，克服不足，尝试探索整理出一套比较具 体的、可操作的企业所得税分类管理模式，提供给各位同仁，以供相互学习， 相互借鉴，共同提高，从而促进我国企业所得税征管水平提高。 1 2 文献综述 目前，无论国内还是国外专题论述企业所得税分类管理管理的著作还比较 少，能够参考借鉴的主要是国家税务总局关于企业所得税分类管理的指导意 见和企业所得税分类管理方面的期刊文章。 国家税务总局关于企业所得税分类管理的指导意见中，明确指出了企业所 得税分类管理是在属地管理的基础上，针对企业所得税纳税人的不同特点，按 照一定的标准，细分管理对象，区别管理方式，明确管理内容，突出管理重点， 增强企业所得税管理的针对性和实效性，达到对企业所得税税源实施有效控管 的一种管理方法。并提出了一些分类的标准及其管理措施，为企业所得税分类 管理的实践提出了有益的指导。但是，该指导意见毕竟还仅是指导性意见，比 较抽象，在具体应用时操作性不强。 公开刊物上专门论述关于企业所得税分类管理的论文也不是很多，主要有： 杨美莲的新税法下企业所得税管理中的相关问题分析企业所得税分类管 理分析，着重阐明了分类管理的重要意义：在目前我国企且企业所得税政策不 太完善、信息化程度不高、会计核算不统一等大环境下，实施企业所得税分类 管理既有利于合理配置征管力量、抓住薄弱环节、突出管理重点、强化管理手 段、优化纳税服务；又对切实加强企业所得税税源监控、进一步提高企业所得 税征管质量和效率起到一定的促进作用。对分行业、分规模管理提出了分类依 国家税务总局国家税务总局关于印发企业所得税分类管理指导意见的通知，2 0 0 6 年8 月 2 1 引言 据与管理措施，论述了跨地区汇总企业的所得税征管过程中，总机构所在地税 务机关与分支机构所在地税务机关加强沟通协调的重要意义，研究了如何调动 分支机构所在地税务机关对汇总企业的监管积极性。王筱宁的如何加强企业 所得税分类管理，探析了企业所得税当前管理现状，如理念陈旧、手段薄弱、 人才缺乏、纳税人核算水平低下等，认为推行企业所得税分类管理是税源管理 科学化和精细化的必然要求，王筱宁的分类管理基本构想是，通过建立分析监 控机制、分类评估机制、管理考核机制、分类服务机制，在全面管理的基础上， 对管辖企业按照“抓大、控中、定小”的原则进行管理。还有其它的一些期刊 文章，都对企业所得税分类管理进行了一些有益探索，开拓了企业所得税管理 思路，但总的来讲，与实践结合的还欠紧密，可供基层征收机关参照实行的操 作性不强。 1 3 研究思路与篇章结构 本文在对企业所得税分类管理问题进行研究的过程中，主要运用了系统分 析法和实证分析法。以三门峡市陕县地税局推行企业所得税分类管理的经验为 例，探讨分类管理具体实践的经验与不足，然后以此为基础，探索建立起普遍 可行的企业所得分类管理体系，重点研究构建分规模、分行业和分特殊事项管 理的模式，并论证它的普遍可适用性和可操作性。 论文共分四章： 第一章导论。阐述论文的选题背景、研究意义和方法? 介绍论文的结构 布局，并对论文的创新和不足之处作了自我评价。 第二章企业所得税分类管理的理论依据。介绍了企业所得税分类管理产 生的理论源流，其对所得税分类管理的指导意义，同时也介绍了企业所得税的 一般分类方法。 第三章企业所得税分类管理的实践现状。以河南省陕县地税局的实践为 例，介绍了该局税源分布现状及税源结构，征管力量的配备，以及企业所得税 分类实践情况，存在的问题与不足，取得的经验与成绩。 第四章探索构建普遍适用的、可操作的企业所得税分类管理模式。根据 本地区的税源结构特性，着重探索分行业和特殊事项企业所得税管理体系的构 建。在分行业的过程中，统筹考虑行业特点、实际需求和会计统计口径，重点 3 1 引言 选择重点税源企业、矿山行业、建筑房地产行业、餐饮住宿服务业、长亏不倒 及微利企业以及其它特殊类型企业作为研究对象，探索管理办法。并对设想的 所得税分类管理模式的普遍适用性和可行性进行简要阐述，介绍了新的企业所 得税征管模式在具体运用时应注意的事项。 1 4 创新与不足 作为一名基层税务人员，在按照国家税务总局的意见推行企业所得税分类 管理的过程中，我能切实感觉到进行分类管理对于提升企业所得税税种管理水 平的重要意义，对于提高税务干部服务水平的重要意义，但是在具体的管理过 程中，一直感觉是在摸着石头过河，缺少一个统一的、可供参照执行分类标准 和管理办法，工作因摸索前进而降低了成效。故不揣冒昧，尝试性地建立起一 个适合本地税源状况的企业所得税分类管理模式，给其它基层征收单位和同仁 一个参照标准，减少企业所得税具体分类管理过程中的盲目性与随意性。既然 构建的模式是一个新的管理模式或者说是一个新的管理体系，那么从这个意义 上来讲，本文的整体研究可能就是一个创新。 另外，在矿山行业企业所得税管理的具体研究过程中，本文注重引入现代 科学技术成果，即在随征企业所得税时，改变以往对矿石吨位的估算方法，在 汽车过站时采用地磅对矿石砘数进行准确计量；同时，在过站站口安装摄像头， 2 4 小时监控车辆过，站情况，杜绝人为因素流失税款。把现代技术引入税收征 管，做到征管技术与现代科学技术协同俱进，从某种意义上可能也算是一种创 新。 尽管可能存在以上的创新之处，研究过程中，本人也无时不深刻感受到， 由于自己实践范围的地域局限和个人学识的局限，分析研究过程中，难免会有 失偏颇，甚至错误。所以在写作过程中，我一直十分重视这些问题，努力克服 局限性，争取建立起比较科学的企业所得征管模式，尽力增强它的可操作性， 扩大新的管理模式适用范围。 4 2 企业所得税分类管理的理论基础 2 企业所得税分类管理的理论基础 2 1 企业所得税分类管理的理论源流 分类管理可以说是伴随着人类的生产实践活动产生的，是一种行之有效且 无处不在管理方式。其核心价值在于通过细分目标、细分标准、细分任务，在 此基础上实施差别管理，从而增强工作的主动性和针对性，进一步提升管理的 质量和效率。分类管理的难点在于如何科学分类和如何在分类的基础上实施有 效管理。虽然说分类思想是一种很古老很实用的战略思想，但形成理论体系的 时间较晚，追朔其理论源流，还是要落到西方的各种管理理论上。 2 1 1 泰勒的科学管理理论 科学管理理论是由美国著名的工程师和管理学家弗里德里克温斯洛泰 罗( f r e d e r i c kw t a y l o r ) 创建的，代表作：科学管理的原则( t h ep r i n c i p ! e s o fs c i e n t i f i cm a n a g e m e n t ) 。泰罗第一次系统地把科学方法引入管理实践中， 创立了科学管理理论，使其具有实践性、科学性、规范性、协调性和效率性的 特点。首开西方管理理论研究之先河，使管理从此真正成为一门科学并得到发 展。 科学管理理论的主要内容有：第一，制定科学的作业方法。首先是把过去 工人们通过长期实践积累的传统知识、技能、诀窍集中起来，编成表格，然后 概括为规律和守则甚至数学公式，确定标准的作业方法；其次，实行作业所需 的各种工具和作业环境的标准化。第二，科学地选择和不断培训工人。一方面 研究每一个人的性格、表现和能力；另一方面，更重要的是发现每个工人向前 发展的可能性，并逐步地、系统地训练，帮助和指导每个工人，为他们提供上 进的机会。这样，使工人在雇用他工作的公司里，能够担任最高的、最有兴趣 的、最有利、最适合他能力的工作。第三，实行有差别的计件工资制。按照作 业标准和时间定额，规定不同的工资率。第四，将计划职能和执行职能分开。 即将管理职能从工人的工作中分离开来，由专业的计划部门去做，专门进行标 准化的研究，制定标准，下达任务。工人则按照标准从事劳动职能，从而提高 劳动效率。第五，在管理上实行例外原则。即企业高级管理人员把处理一般事 5 2 企业所得税分类管理的理论基础 务的权限下放给下级管理人员，自己只保留例外事项的决策权和监督权。 2 1 2 戴明的质量管理理论 w 爱德华兹戴明( w e d w a r d sd e m i n g ) ( 1 9 0 0 1 9 9 3 ) ，美国顾问和学者。 代表作转危为安( o u to ft h ec r i s i s ) 。戴明著名的1 4 要点： ( 1 ) 创造产品与服务改善的恒久目标。( 2 ) 采用新的( 管理) 哲学。( 3 ) 不要依靠检验去保证产品质量。( 4 ) 不要只以价格高低来决定采购对象；相反， 要与单个供应商合作，以最大限度地降低总成本。( 5 ) 持续不断地改善计划、 生产和服务的每一个环节。( 6 ) 实行岗位培训。( 7 ) 运用并构建领导艺术。( 8 ) 驱走恐惧心理。( 9 ) 消除员工之间的隔阂。( 1 0 ) 不能只对员工喊口号、下指 标来提高质量。( 1 1 ) 不要对员工和管理人员设定量化的任务和管理目标。( 1 2 ) 要使员工都能感到他们的技艺和本领受到尊重，取消年度评比或评优机制。( 1 3 ) 要有一个强而有效的教育培训计划，以使每个员工得到自我提高。( 1 4 ) 使公司 的每个员工在自己的工作岗位上各得其的，以完成公司的改革。 固 全面质量管理是一种全员参与的、以各种科学方法改进组织的管理与服务， 通过高素质和不断改进的产品和服务获取顾客满意的管理理念、制度和方法。 是一种强调顾客中心、绩效中心、前馈控制、全面管理的现代化管理典范。具 有全员参加管理、全过程质量控制和运用科学管理技术等特点。充分体现四个 “一切”。即一切为用户服务、一切以预防为主、一切用数据说话、一切按p d c a 循环。p d c a 循环，即“戴明循环”。是由美国质量管理学家和统计学家戴明提出 的一种全面质量管理方法。包括四个阶段和八个步骤。四个阶段是：计划 ( p l a n ) ，根据市场要求，设计和制订质量目标，并提出实现目标的措施和办法； 实施( d o ) ，按计划进行生产活动，要求实现设计质量；检查( c h e c k ) ，检查 计划的执行情况，确保产品质量和信誉；处置( a c t i o n ) ，即对每一个循环进 行总结。p 、d 、c 、a 分别是英语p l a n ( 计划) 、d o ( 实施) 、c h e e k ( 检查) 、a c t i o n ( 处 置) 的缩写。经过计划、实施、检查、处置四阶段构成一个循环。每经一次循环， 解决一批质量问题，使产品质量和工作质量达到一个新的水平，然后再进入下 一循环。戴明循环既是一个循序渐进的流程，也是一个反复的过程和可量化的 过程。 王绪君管理学基础，中央广播电视大学出版社，2 0 0 1 年 刘伟，刘国宁中国总经理工作手册，中国言实出版社，2 0 0 6 年 王燕论企业所得税的精细化管理，中国知网 6 2 企业所得税分类管理的理论基础 2 1 3 帕累托的a b e 分析法 1 8 7 9 年，意大利数理经济学家、社会学家维尔雷多帕累托在研究个人的 分布状态时，发现少数人的收入占全部人口收入的大部分，而多数人的收入却 只占一小部分，他将这一关系用图表示出来，就是著名的帕累托图，该分析方 法的核心思想是在决定一个事物的众多因素中分清主次。识别出少数的但对事 物起决定作用的关键因素和多数的但对事物影响较少的次要因素。后来帕累托 法被不断应用于管理的各个方面，1 9 5 1 年，管理学家戴克将其应用于库存管理， 命名为a b c 法。1 9 5 1 年- 1 9 5 6 年，朱兰将a b c 法引入质量管理，用于质量问题 的分析，被称为排列图。1 9 6 3 年，德鲁克将这一方法推广到全部社会现象，使 a b c 法成为企业提高效益的普遍应用的管理方法。 a b c 分析法又称帕累托分析法、a b c 分类管理法、重点管理法等。它是根据 事物在技术或经济方面的主要特征，进行分类、排队，分清重点和一般，以有 区别地实施管理的一种分析方法。由于它把被分析的对象分成a 、b 、c 三类， 所以称为a b c 分析法。 a b c 分析法的基本原理，可概括为“区别主次，分类管理。它将管理对象 分为a 、b 、c 三类，以a 类作为重点管理对象。其关键在于区别一般的多数和 极其重要的少数。 a b c 分析的具体步骤如下： ( 1 ) 收集数据。即确定构成某一管理问题的因素，收集相应的特征数据。以 库存控制涉及的各种物资为例，如拟对库存物品的销售额进行分析，则应收集 年销售量、物品单价等数据。 ( 2 ) 计算整理。即对收集的数据进行加工，并按要求进行计算，包括计算特 征数值，特征数值占总计特征数值的百分数，累计百分数；因素数目及其占总 因素数目的百分数，累计百分数。 ( 3 ) 根据一定分类标准，进行a b c 分类，列出a b c 分析表。各类因素的划分 标准，并无严格规定。习惯上常把主要特征值的累计百分数达7 0 - - - 8 0 的若干 因素称为a 类，累计百分数在1 0 - - 2 0 区间的若干因素称为b 类，累计百分数 在1 0 左右的若干因素称c 类。 王效昭，赵庆良现代企业管理学，安徽人民出版社，2 0 0 8 年 7 2 企业所得税分类管理的理论基础 ( 4 ) 绘制a b c 分析图。以累计因素百分数为横坐标，累计主要特征值百分数 为纵坐标，按a b c 分析表所列示的对应关系，在坐标图上取点，并联结各点成 曲线，即绘制成a b c 分析图。除利用直角坐标绘制曲线图外，也可绘制成直方 图。 ( 5 ) 实施对策。这是“分类管理”的过程。根据a b c 分类结果，权衡管理力 量和经济效果，制定a b c 分类管理标准表，对三类对象进行有区别的管理。 2 。2 理论启示 上述理论，对企业所得税分类管理的启示是： 2 2 1 企业所得税分类管理必须引入科学机制 分类管理的目的是通过科学、合理分类，细化目标、任务，建立起企业所 得税系统的管理体系，增强企业所得税管理的机制性、针对性，减少企业所得 税管理的随意性，从而提高企业所得税管理的质量和效率，所以说企业所得税 分类管理要引入科学管理的严谨性。一是要追求管理过程中各环节的科学化、 规范化；二是提高企业所得税管理质效要成为贯彻始终的目标；三是要在科学 分类的基础上，建立起规范的流程模式。对每个所得税管理人员因才施用，确 保其按照个人特点，被分配到合适的征管岗位上，并按照预定流程精准运转。 2 2 2 企业所得税分类管理首先要做到分类科学 根据帕累托的a b c 分析法步骤，我们要做好第一手材料的收集工作，根据 企业所得税税源的关健性特征进行分类，分类标准要具有可操作性，分类的结 果要能使管理更具针对性。同时，分类、排序时，要分清重点和一般，以便于 在分配管理力量时，能做到主次分明，把有限的征管力量重点投放到主体税源 上。 2 2 ，3 企业所得税分类管理必须充分考虑人的因素 现代管理理论，都把人的素质和能动作用作为影响管理成效的一个重要因 素。企业所得税的计算和管理是最为复杂的税种之一，对人员素质提出了较高 要求，要求切实提高管理质效，我们必须考虑三个方面。一是如何选拔人，把 在所得税管理方面能力强、素质高的人放到合适的岗位上；二是如何培训人， r 2 企业所得税分类管理的理论基础 为了适应企业所得税政策和征管环境的变化，加强职工培训，满足新需要；三 是如何激励人，充分挖掘税收管理员的潜力，充分发挥他们的主观能动性。 2 。2 4 企业所得税分类管理必须树立“系统化”理念 第一，运用预防为主、过程监控、持续改进的理念和方法，建立系统和完 整的基础管理体系，支持征管查各环节的有效运行，提高执行力。第二，按照 p d c a 过程管理方法，建立全面质量管理的运行程序。第三，建立双控管理机制， 利用“自控”和“他控”手段对质量目标实现过程中与标准和要求不符的执法 行为和服务规范进行日常纠偏，将问题的发生控制在结果出现之前。第四，构 筑全方位的考核评价体系。以可测量的税收征管效能和数控指标相结合实现对 执法作为和征管质量的全面评价。借助信息化手段的支持，将考核评价体系层 层分解落实到部门、科室，一直延伸到具体岗位、个人，从而真正实现考核到 岗、责任到人。 2 2 5 企业所得税分类管理必须因地因时制宜 各地的税收环境、税源分布特点、执法环境千差万别，税务机关内部人员 素质、管理效能、征管条件也不尽一样，这些内外因素都对企业所得税管理有 着或直接或间接的影响，故此在探索企业所得税分类管理模式时，必须结合本 地实际。新的管理模式在设置时还应保持适当弹性，以应对新发展、新需要， 使企业所得税分类管理与时俱进。 2 3 企业所得税纳税人的分类 企业所得税的分类管理，要在属地管理的基础上，充分考虑纳税人税源规 模、财务核算状况、纳税方式、纳税信誉等级、存续年限等因素，分析企业所 得税管理的共性要求和特点，综合确定有利于集约化管理和体现企业所得税征 管规律的有效方法。企业所得税纳税人可以采用以下分类方法： 2 3 1 按照纳税人的税源规模分 按照纳税人的税源规模( 主要包括年应纳税所得额或年应纳所得税额、利 润额等) 分类，分为重点纳税人和非重点纳税人。对大型企业集团，要严格掌 握其申报的准确性，特别要注意其集团间交易内部价格的核定，费用的转移， 9 2 企业所得税分类管理的理论基础 对工效挂钩企业还应掌握“两低”标准和审批机关的有效性，监控手段上以纳 税评估为主，服务上重点在于税收政策的及时传达；对中小企业则首先应监督 其账证的健全与否，纳税辅导重点要注意其申报的真实性，要确保所有应税收 入都应申报，同时详细审核成本费用的真实性与合法、合理性，要强化税务稽 查，以提高其纳税遵从度。 2 3 2 按照纳税人的财务核算分 按照纳税人的财务核算状况分类，分为查账征收企业和核定征收企业。对 查帐征收企业，应严格按账征收，在对企业自行申报基础上，加强对其申报收 入和扣除项目的审核，确保其真实、合理；对核定征收企业，要重点审核其应 税收入的准确性或成本费用的真实性，要有效防止企业申报收入或成本费用的 虚假性，同时应税所得率的确定要客观，要加强辅导，积极参加引导企业向查 账征收转化。 2 3 3 按照纳税人的纳税方式分 按照纳税人的纳税方式分类，分为汇总( 合并) 纳税企业和就地纳税企业。 经批准实行汇总、合并缴纳企业所得税( 以下称汇总纳税) 的企业总机构或集团 母公司( 以下称汇缴企业) 及其汇总纳税的成员企业( 以下称成员企业) ，应按规 定统一执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办法， 实行汇总纳税的成员企业发生的税前扣除项目，按税法规定计算扣除。特别要 注意汇总纳税企业发生的坏帐损失、财产损失、技术开发费、金融保险企业呆 帐损失和装修费等按规定须审批的税前扣除项目，必须经税务机关批准后，才 能准予在企业所得税税前扣除。 2 3 4 按照纳税人的信誉等级分 按照纳税人的信誉等级分类，综合考虑纳税人近年来纳税申报、税款缴纳、 发票管理、会计核算等诸方面对其纳税信誉进行判断，分为a 、b 、c 三个纳税 信誉等级进行管理。对纳税信用a 级纳税人，在税务管理上属于“放心户”，要 以优质纳税服务为主线，以纳税约谈辅导为手段，应收尽收。对b 级纳税人， 在加强涉税政策的辅导和税收宣传等纳税服务工作基础上，加强纳税评估与日 常检查工作，积极敦促其提高纳税遵从度。对c 级纳税人，除严格实行各项日 1 0 2 企业所得税分类管理的理论基础 常征管措施外，要加大税务稽查力度，以查促管，充分发挥税务稽查威慑作用， 督促其逐步提高依法纳税诚信度。 2 3 5 其他分类方法 各地税机关可根据辖区内的税源实际情况和现有的征管力量，综合考虑和 交叉运用上述分类方法，确定具体的分类标准和分类认定程序，对纳税人进行 类别划分。如按照纳税人的税源规模，结合账证健全情况，可分为重点纳税人、 非重点纳税人和核定征收纳税人；按照纳税人信誉等级，结合税源规模、征收 方式，可分为信誉好规模大的企业( a 类企业) 、信誉和规模一般的企业( b 类 企业) 、信誉差和规模小的企业( c 类企业) ；以账证健全程度为基础，结合税源 规模，可分为税源大财务健全的企业、税源小财务健全的企业、税源大财务不 健全企业、税源小财务不健全的企业等。 3 企业所得税分类管理的实践现状和存在的问题以河南省陕县地税局为例 3 企业所得税分类管理的实践现状和存在的问题以河 南省陕县地税局为例 随着市场经济的深入发展，经济成分向多元化方向发展，企业所得税税源 分布领域越来越广，税源结构越来越复杂，税源的流动性和隐蔽性越来越强， 税源监控的难度也越来越大。由于企业所得税既涉及生产经营全过程，核算复 杂，又涉及计税收入的确定，还要对资产、成本、费用加强控管，同时涉及不 同种类、地域的业务和税法标准，是世界上公认的计算最复杂、管理最困难的 税种。在传统属地化管户制管理模式下，现行企业所得税税源税基监控中存在 很多的弊端。因此，国家税务总局出台了企业所得税分类管理指导意见，旨 在进一步推进企业所得税科学化、精细化管理，提高企业所得税征管质量和效 率。目前，已有部分地区尝试进行企业所得税分类管理，现以陕县地税局为例 介绍一下实践现状，并分析管理现状的不足之处。 3 。1 实施企业所得税分类管理的背景 3 1 1 实行分类管理的形势 一是严峻的税收形式，要求我们必须加强企业所得税管理，以企业所得税 增收促进税收任务的完成。2 0 0 8 年以来，受金融危机的影响，陕县辖区税源严 重衰减，特别是矿山行业税收大幅下降，形成较大税收缺口。企业所得税作为 陕县辖区内的四大税种之一，在组织收入方面有着举足轻重的地位，努力促进 企业所得税增收，以此弥补缺口，成为一种必要的选择。况且近年来，企业所 得税占总税收收入的比重逐年下降，2 0 0 4 年以前企业所得税比重在4 0 以上， 资源税上升为第一税种后，最近三年，企业所得税从2 0 0 6 年的1 9 2 9 下降到 2 0 0 8 年的1 1 6 9 。 企业所得税比重的下降，有客观原因，也有管理不到位的 因素，这就给加强管理、促进增收留下了空间。 二是优化纳税服务，构建和谐征纳关系的需要。构建和谐社会对税务机关 而言，便是构建和谐的税收征纳关系，除了要依法征税外，提供高质量的纳税 引用数据来源于陕县地税局内部统计资料 1 2 3 企业所得税分类管理的实践现状和存在的问题以河南省陕县地税局为例 服务也是其工作内容之一。企业经营行业不同、经济组织结构不同、成长阶段 也有异，其所纳税服务需求就肯定不同。分类不是目的，是手段，其最终目的 是对不同的分类结果采用不同的管理方式。而管理不仅是单一的税源管理，还 应含括纳税服务等多方面内容。因此，根据企业的具体情况，针对不同的分类 结果，采用不同的服务方式，提供不同的服务内容，如新办企业应就帐证建设、 相关政策等进行相应的辅导。随着企业的成长和税收政策的不断变化，纳税服 务应不断向广度与深度进行拓展，不断提升纳税服务质量，构建和谐的税收征 纳关系。 三是科学化专业化精细化管理的需要。在传统属地化管理模式下，企业所 得税管理往往不分类型、行业、规模，管理方式和手段雷同，管理效率不高， 针对性不强。结合当前陕县地方企业所得税管理的实际，要在较高起点上步入 科学发展的轨道，就要对原有的经验成果进行再认识、再扬弃，全面推行企业 所得税科学化、专业化和精细化管理，努力实现发展途径、方式上的“三个转 变”，即数量型向质量型转变、粗放型向集约型转变、外延型向内涵型转变。 企业所得税分类管理正是按照科学发展观的要求，在现有资源情况下，根据纳 税人的行业特点、经营规模、企业所得税征收方式等不同情况，按照一定的条 件和标准，细分管理对象，明确管理内容，区别管理方法，突出管理重点，更 好地提高企业所得税管理效率与质量的一种方法，是一种内涵的提高。 四是执行国家税务总局加强企业所得税管理要求的需要。总局明确提出了 “分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、防范避税”的所得 税管理要求，特别在分类管理中强调实行分行业管理，即根据不同行业企业的 经营和核算特点，细化各行业管理的特殊要求，设计科学合理的预警指标体系， 切实加强纳税评估，有针对性地采取加强管理的措施促进企业所得税整体管理 水平提高。 3 1 2 陕县地税局机构设置情况 陕县地方税务局是在1 9 9 4 年实施分税制财政体制改革后设立的，负责陕