（公共管理专业论文）会计信息失真的博弈分析.pdf

摘要 为了解决我国日益严重的会计信息失真问题，本文在研究方法上力求创新，将博弈论引入到 我国会计信息失真问题的研究当中，着重从会计约束机制等几个方面展开讨论，包括产权制度、 公司治理结构、会计监督体系和会计规范等。 本文首先对会计信息的特征段会计信息失真的产生原因、表现形式做了描述。然后利用囚徒 困境模型证明会计约束机制不健全是导致我国会计信息失真的主要因素；通过建立完全信息动态 尊弈模型证明由于所有者缺位，竟价专用性投资制约了注册会计师审计的独立性，除需要产权制 度等的完善外，目前须采取措施加大对注册会计师的监督力度；通过建立三人博弈模型尝试设计 政府监督形式；指出我国会计规范的制定缺乏充分博弈的表现及为实现充分博弈应从博弈动因、 博弈机制等方面入手。在上述会计信息失真的分析的基础上，针对会计信息失真的成因，本文认 为我国只有采取综合治理的措施，才能从根本上解决会计信息失真的问题。首先应加强企业的会 计基础工作，从源头治理会计信息失真。其次要完善相关法规制度，加大执法力度。这是治理会 计信息失真、提高会计信息质量的关键。第三、健全监督体系，强化会计监督。这是及时发现、 纠正会计信息失真的有效途径，同时加强苒种监督的威慑作用，可以有效地预防会计信息失真。 关键词：会计信息信息失真博弈分析 a b s t r a c t i no r d e rt os o l v em o r ea n dm o r es e r i o u sp r o b l e mo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni no u r c o u n t r y , t h i sa r t i c l em a d ee v e r ye f f o r tt oi n n o v a t et h em e t h o do f r e s e a r c h ，i n t r o d u c e dt h eg a m et h e o r yt o t h ef i e l dt os t u d ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni no u rc o u n t r y , p a i da t t e n t i o nt od i s c u s sh o wt o r e s t r a i nt h ea c c o u n t a n t sa n ds e v e r a lr e l a t e da s p e c t s ，s u c ha st h eo w n e r s h i ps y s t e m ，t h et h es t r u c t u r eo f c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，s u p e r v i s i n gs y s t e mo f a c c o u n t a n t ，t h es t a n d a r do f a c c o u n t a n ta n ds oo n i nt h eb e g i n n i n g ，t h ea r t i c l ed e s c r i b e dt h ec h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n sa n dt h ec a u s e s a n dr e p r e s e n t a t i o n so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n s a n dt h e nu s i n gt h ep d s o n e r s d i l e m m a m o d e l ，i ti sp r o v e dt h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n si no u rc o u n t r yw e r em a i n l yc a u s e db yt h e i m p e r f e c ta c c o u n t a n tr e s t r a i n e dm e c h a n i s m ；t h r o u g he s t a b l i s h i n gc o m p l e t ei n f o r m a t i o nd y n a m i cg a m e m o d e l ，i ti sp r o v e dt h a t ，d u et ot h eo w n e rv a c a n c y , t h ec o m p e t e dp r i c ew i t hs p e c i mp u r p o s er e s t r i c t i n g t h ei n d e p e n d e n c eo f t h ec h a r t e r e da c c o u n t a n t ，b e s i d e si m p r o v i n gt h eo w n e r s h i ps y s t e m ，s o m em e a s u r e m u s tb et a k e nt oe n f o r c es u r v e i l l a n c et ot h ec h a r t e r e d a c c o u n t a n t s ；t h r o u g he s t a b l i s h i n g t h r e e p e r s o n - g a m em o d e l ，t h ea r t i c l ea t t e m p t e dt op o i n to u tt h a tt h ef o r m u l a t i o no fo u ra c c o u n t i n g s y s t e mr u l e si sl a c ko ff u l lg a m ed i s p l a ya n d ，i no r d e rt oa c h i e v ef u l lg a m e ，w es h o u l ds e ta b o u tw i t h g a m em o t i v a t i o n ，g a m em e c h a n i s ma n ds oo n o nt h eb a s i so ft h ea b o v e m e n t i o n e da n a l y s i so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ，i nt h ea c c o r d a n c ew i t ht h ec a u s e sw h i c hd i s t o r t st h ea c c o u n t i n g i n f o n n a t i o n ，t h i sa r t i c l eb e l i e v e dt h a to n l yw h e no u rc o u n t r ya d o p t e dt h ec o m p r e h e n s i v et r e a t m e n t m e a s u r ec a l lw es o l v et h ep r o b l e mo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n sf u n d a m e n t a l l y f i r s t l y , w e s h o u l ds t r e n g t h e nt h eb a s i cw o r ko f t h ee n t e r p r i s ea c c o u n t a n ti no r d e rt op u tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i n t oo r d e r s e c o n d l y ，w es h o u l di m p r o v et h er e l a t e dl a w sa n dr e g u l a t i o n ss y s t e ma n de n f o r c et h e m t h i si st h ek e yp o i n tt og o v e mt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dt oi m p r o v et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n q u a l i t y t h i r d l y , w es h o u l di m p r o v eo u rs u r v e i l l a n c es y s t e mt os u p e r v i s eo u ra c c o u n t a n tm e c h a n i s m ， w h i c hi st h ee f f e c t i v ew a yt od i s c o v e ra n dt oc o r r e c tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n sp r o m p t l y a t t h es a m et i m e ，s t r e n g t h e n i n gt h ed e t e r r e n tf o r c eo fe a c hk i n do fs u r v e i l l a n c em e c h a n i s mm a yp r e v e n t t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ne f f e c t i v e l y k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ；g a m et h e o r y i l 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特另j j ) j n 以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国农业大学或其它教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的蜕明并表示了谢意。 研究生签名 压新手 蝴：对 年伽，卯 - j 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描等复 制手段保存、汇编学位论文。同意中国农业大学可以用不同方式在不同媒体上发表、 传播学位论文的全部或部分内容。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究生签名： 导师签名： 压新导帆坩年r 月少同 时间：多妒r 月睁日 z十， 务万 中国农业大学硕士学位论文 第一章前言 第一章前言 自2 0 世纪9 0 年代以来，世界经济得到飞速发展，经济的迅猛发展除了与科技等因素有着密 切的关系之外，经济信息作为一种媒介在其中也起着举足轻重的推动作用。经济信息作为一种信 号反映着国民经济乃至世界经济的变化趋势，例如：政府宏观政策，企业及个人决策的变动等经 济信息可以引导经济资源的流向，当然，流向的正确与否则取决于经济信息质每的高低。如果将 经济社会比作有机体，科技等因素就是营养补给，经济信息就是有机体内的神经系统，这一系统 的正常运转是有机体正常活动的保障；如果这一系统出现紊乱，有机体就会出现问题。众所周知， 以价值指标反映的，可以纵观国民经济发展变化状况的经济信息绝大多数是由会计信息或通过有 关会计信息的计算提供的。会计信息系统是经济信息系统的重要组成部分，它的质量高低直接决 定经济信息的整体质量进而影响社会经济生活。高质量的会计信息有助于经济的正常运转，进而 促进经济的持续、健康、协调的发展，这是无庸置疑的。 1 1 问题的提出 1 1 1 我国会计信息失真现状 当前企业做假帐的现象比较普遍而且形式花样不断翻新。该建帐的不建帐，帐目混乱，会计 科目的设置、会计凭证和帐簿的使用、会计报表的编制随心所欲，无规无矩，理应严格执行的会 计制度被视同废纸，种种违规的会计操作层出不穷，真是一“乱”难尽! 近年来我国的会计信息 失真问题已经到了严重的地步总起来说是非上市公司的企业问题不少，而上市企业的会计信息 在披露后对人们的冲击更大。 尤其在“重灾区”股份公司，会计信息失真引起社会上的强烈反响更大。不少公司为了 股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的，往往采取操纵行为， 弄虚作假，披露不真实的会计信息，1 9 9 7 年2 月“琼民源”的年报所披露的所谓4 4 1 亿元的其 他业务利润和6 5 7 亿元的资本公积金的解释，便是典型的一例。1 9 9 9 年中国证监会几度公告处 罚出具虚假公告的上市公司，如：东方锅炉为达到上市目的，虚增1 9 9 2 年1 9 9 4 年利润1 5 0 0 万元，在上市公告中做虚假披露；蓝田股份在股票发行中报材料中，虚增无形资产1 1 0 0 万元、 虚增银行存款2 7 7 0 万元；“四通高科”虚假披露上市募集资金的使用情况，虚假披露1 9 9 6 年 1 9 9 8 年中期公司的资产、收入、利润的财务报告；此外，还包括“飞龙实业”、“中国高科”等公 司的违规虚假披露行为，类似情况屡见不鲜，这严重影响了人们对中国股市的信心。 我们还可以从每年的财政部的会计信息质量检查公告中得出结论。据统计，2 0 0 4 年全国财政 监督机构共抽调9 2 万人次，组成2 7 万个检查组，对1 5 , 4 万户单位进行了检查。其中：税收征 管质量检查1 6 万户，非税收入检查1 8 万户，会计信息质量和注册会计师行业检查2 9 万户，内 部监督检查7 2 1 8 户，查处举报案件6 7 8 户。共查出各类违法违纪金额3 4 1 9 亿元，其中，财政违 规方面：多征虚收财政收入6 9 亿元，少征虚减财政收入5 7 亿元，截留、挪用、挤占财政资金 4 3 5 亿元，虚列财政支出6 4 亿元，偷逃税收1 0 2 亿元，未开专户存储1 1 1 亿元。会计信息方面： 资产不实5 3 7 亿元，所有者权益不实3 4 5 亿元，损益不实3 2 9 亿元检查结果显示，被检查企业 的会计基础t 作不规范，会计信息失真问题仍较严重，会计信息、整体质量仍不商。实际上，这 也不是2 0 0 4 年度会计信息质量检查的新发现。财政部从1 9 9 8 年度开始的每年检查结果如下： 表1财政部19 9 8 年度2 0 0 1 年度的会计信息质量检查结果 资产不实所有者权益不实利润不实 企业户数 金额金额户数金额 户数( 户)户数( 户) ( 亿元)( 亿元)( 户)( 亿元) 1 9 9 81 0 08 l3 7 6 18 32 6 1 28 92 7 4 7 1 9 9 91 5 91 4 74 2 2 31 5 53 7 5 31 5 73 4 1 5 2 0 0 0 3 2 03 5 1 13 5 儿 2 0 0 11 9 21 1 52 4 2 2 4 2 1 1 2 会计信息失真的危害 会计信息失真是影响经济秩序因素之一，是长期困扰会计工作的顽症，也是导致国家宏观经 济决策和企业内外微观决策失误的祸根。它危及到政府的宏观决策，干扰国家的税收工作，掩盖 国有资产的流失，损害证券市场资源优化配置的功能，对单位、社会和国家来讲，都贻害无穷。 首先，会计信息失真，会给投资者、债权人的决策带来误导。其次，会计信息失真，使得有关核 算资料发生扭曲，掩盖了企业生产经营中的某些矛盾，导致利润虚增( 减) ，造成国民收入超量 ( 减量) 分配，消费基金过丁i 膨胀( 萎缩) ，给国家经济建设带来不必要的混乱。摄后，失真的 会计信息易造成国有资产和财政收入的大量流失，对国家的宏观调控造成不怠影响。更为严重的 是，会计信息失真还会在政治和社会方面带来一些不良影响，为某些作风不正而又掌握一定权力 的领导者凭借长官意志化大公为小公、化公为私、贪污腐化大开了方便之，使一些不合理、不 合法的开支得以蒙混过关，毒害了经济肌体，动摇的企业的发展和生存之本，污染了社会风气， 会计信息的严重失真， 已成为社会的一大公害。 1 2 对会计信息失真问题研究的意义 会计信息失真的危害是严重的。因此，对会计信息失真问题进行分析，我觉得具有以下几点 意义。 在微观经济方面：可以为企业内部管理部门进行科学决策提供准确、真实的基础资料：可以 防止投资者因虚假的会计信息而产生错误的投资，保护投资者的合法权益；有利于企业经营目标 的实现：更是防腐倡廉的重要防线。 在宏观经济方面：可以为国家的宏观经济调控提供较为准确、真实的基础资料；防止国有资 产的流失，保证财政收入的足额及时入库：是我国社会主义市场经济健康、协调发展的重要保障。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国内研究进展 会计信息失真一直是我国会计学界研究的重点课题，也一直是政府部门着力解决的重人问 中国农业大学硕士学位论文 第一章前言 题。作为一个重要课题，我国财会界乃至整个经济界一直对会计信息失真的原因和解决办法进行 分析研究，先后提出了多种观点。 顾晓安( 2 0 0 1 ) 在如何界定会计信息失真论文中界定了会计信息失真，认为失真并不能简 单定义为失去真实性，虚假信息一定是失真信息，而信息差错则具体要看差错有没有超过重要性 水平，凡是超过的才能算作信息失真，即；失真信息；虚假信息+ 一部分超过重要性水平的差错信 息。失真就一定是错误认定；反之，错误认定则不一定是失真。 吴联生( z 0 0 3 ) 认为，目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展， 其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以 治理。将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类，并分别从会计秩序、 信息不对称和人类有限理性的角度，分析了这三类会计信息失真的形成机理。所以从具体治理 思路上看，三类不同会计信息失真的治理有着显著差异。会计信息规则性失真的治理首先在于会 计规则制定者要准确及时地把握会计秩序。在此基础上能够尽可能地运用已有存在于所有人头脑 中的会计知识以及创新的知识，对会计秩序进行准确地表达。而会计信息违规性失真的治理关键 在于设计一个合理的责任合约安排，使会计规则执行人的违规行为所带来的成本超过由其带来的 收益，从而改变理性的会计规则执行人的行为决策。会计信息行为性失真的治理措施则主要在于 加强会计教育，不断提高会计人员素质，以及加强会计工作中的核查与验证工作。 林钟高( 1 9 9 9 ) 等在其课题报告关于会计信息质量问题的调查研究认为，会计信息造假的 主要成因是国有企业的各产权主体普遍具有利己的动机，这种动机在信息不对称时有可能行为 化：长期形成的激励方法与约束的非对称及会计活动的低效率；同时没有塑造出真正意义上的法 人主体和完全法制约束下的政府权力格局，使政企分开处于分而不离或虽分未开的“隐蔽”状态， 以致使企业的价值判断行为和利益不得不经常被动调整。针对会计造假问题，林钟高提出治理对 策主要是明晰产权，优化国有资产管理模式，提高监督效率。 阎达五、李勇( 2 0 0 2 ) 在找准治理会计信息失真的切入点一兼论“有限理性”理论在企业业 绩评价中的运用一文中认为，由于我们对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有 所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假、违规交易等一系列失态运作随之发生，造成会计 信息失真现象屡禁不 ，愈演愈烈。 蒋义宏、李东平( 2 0 0 2 ) 等人在会计信息失真的现状、成因与对策研究中对上市公司利润 操纵进行了研究，研究表明上市公司高估盈利预测是以获得更多募集资金或规避证监会处罚为出 发点的，而中国亏损上市公司会通过会计政策、会计方法的选择来逃避可能的特别处理，他认为 上市公司内部人控制与股权高度相关，并且随着股权的集中，内部人控制呈现增大的趋势。即国 有股( 包括国家股和国有法人股) 在公司所占比例越人，内部人控制就越强，会计信息容易失真。 陈汉文、林志毅、严晖( 1 9 9 9 ) 在关于公司治理结构与会计信息质量的研究中对会计造假 的深层原因进行了分析。在我国国有企业治理结构中，外部治理结构不健全，缺乏与经理市场的 竞争。内部治理结构方面，国有资产部门并不是真正的所有者。独立审计由丁众多诱因，难以发 挥作用，这样，会计信息、失真不可避免。 国内学者在研究此类问题有的运用归纳的方法界定会计信息失真，有的运瑚逻辑推理的方法 揭示造成我国会计信息失真的主要原因，有的运用实证的方法分析我国上市公司的利润操纵动 机。尽管他们的研究仅限于本文涉及的某一方面或几个方面，但其中观点无疑对本文的研究有着 诸多的启示。 中国农业大学硕士学位论文 第一章前言 1 3 2 国外研究进展 从国外的情况看，关于会计信息失真问题的研究始于1 9 世纪末并由于2 0 世纪3 0 年代经济 大危机的爆发而迅速发展。经济盏机的爆发引发了社会各界对会计界的批评和怀疑，由于缺乏会 计规范而产生的虚假的会计信息被认为是导致这场经济危机的罪魁祸首，人们普遍认为应加强对 会计的监管和规范。从此以美国为代表的资本主义国家就一直没有停l e 对会计信息失真问题的研 究。特别是：2 0 世纪9 0 年代至今是关于会计信息失真问题研究的快速发展阶段。此阶段有关会 计信息真实性问题的研究由于新情况的不断i 出现以及研究的不断深入而使研究重点发生变化，研 究主要集中在应付日益严重的“盈余管理”，同时对会计信息透明度的研究逐渐受到重视。为达 到市场对白己的盈利预期，上市公司开始在操纵利润上做文章，即被普遍称谓的“盈余管理”， 它已经成为市场经济的一大公害。有关“盈余管理”的研究最早出现在美国。研究认为，目前上 市公司在利润作假方面采用了五种常见手法：( 1 ) 一次性地在资产负债表上冲销“大量的公司重 组费用”；( 2 ) 收购兼并会计的所谓“创新”；( 3 ) 滥用重要性原则；( 4 ) 根据不真实的假定去 估计负债，形成混杂的秘密准备；( 5 ) 提前确认收入。美国目前在应付“盈余管理” 二主要采取 了两方面的措施：一是推动制定高质量的会计准则，但到目前为l l 美国的证券交易委员会( s e c ) 和财务会计准则委员会( f a s b ) 都未对“高质量”的会计准则的含义给予明确的界定；二是s e c 主席约瑟利维特( a r t h e r l i v e r ) 目前代表美国证券交易委员会( s e c ) 宣布的九点行动方案， 包括：旨在改进会计框架的六点行动( 即六点方案) ；加强外部审计质量的要求( 即第七点方案) ： 充分发挥审计委员会的作用( 即第八点方案) ：文化观念的更新( 即第九点方案) 。这段时期，“高 质量的会计信息”一词开始出现，会计信息的透明度开始受到关注。1 9 9 6 年4 月1 1 日，美国证 券交易委员会( s e c ) 发布了关于i a s c “核心准则”的声明。在该声明中，s e c 提出三项评价 “核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”。s e c 对“高质量”的具体解释是可比性、透明 度( t r a n s p a r e n c y ) 和充分披露。这之后，透明度作为一个核心概念被加以使用。透明信息的质量 特征包括：全面性( c o m p r e h e n s i v e n e s s ) 、相关性和及时性( r e l e v a n ta n dt i m e l i n e s s ) 、可靠性 ( r e l i a b i l i t y ) 、可比性( c o m p a r a b i l i t y ) 、实质性( m a t e r i a l i t y ) ，并且上述特征必须建立在所披露的 信息相对可靠的基础之上。 从上述分析中可见。国外对会计信息失真的研究是在市场经济的持续进行中开展的，随着市 场经济的发展而发展，并为解决不断出现的问题而不断完善。就目前的资料看，国外在控制会计 信息质量上主要利用改进概念框架、制定和完善会计准则这两种手段，并注意辅助以其他的措施， 如提高市计质量、更新文化观念等。 1 4 研究目标和研究内容 1 4 1 研究目标 通过对会计信息失真的现状和原因的分析，特别是运用博弈论对会计信息实真现象利原因的 分析，探讨治理会计信息失真的对策和措施。 1 4 2 研究内容 l 、会计信息失真的现状 4 中国农业大学硕士学位论文 第一章前言 2 、会计信息失真的原因； 3 、运用博弈论对会计信息失真的现状和原因进行分析； 4 、根据上面的分析，探讨治理会计信息失真的对策和措施。 1 5 研究思路 由于会计信息的披露能影响信息使用者的经济决策，因此会计信息有着协调利益分配的功 能，是利益分配财富转移的信息基础。这种利益分配过程中必然伴随着利益冲突，必然有人为维 护特定利益集团的利益而牺牲信息披露的真实性，也必然有人为维护利益集团的利益而强化信息 披露的真实性。对信息提供者而言，关键在于在一定的约束条件下如果因提供虚假信息而付山的 代价远远大于所得到的利益，就无人敢轻易采取虚假的信息披露行为，否则，就总会有人在利益 驱动下违规甚至违法。我国目前的会计信息失真问题正是造假者在现有的约束条件下在与利益冲 突方进行博弈时权衡利弊得失之后的结果，即“利”大于“弊”从而引发造假，这一过程及其防 范均渗透着许多博弈的思想。 笔者认为，市场经济中个体行为理性的经济人追求自身利益是无可指责的，关键是如何改变 现有的约束机制，使追求利益最大化的会计信息提供者为达到个人利益的最大化而愿意守规而不 造假。因此，本文将借助博弈论在这一方面的分析优势，对如何调整现有的各约束机制，使遵守 会计规范成为会计信息提供者相对有利可图的选择加以探讨。笔者认为，产权制度、公司治理结 构、会计监督、会计规范等均对会计行为具有影响并发挥着重要的约束作用，产权制度为约束会 计行为提供了制度保障，公司治理结构为约束会计行为设置了合理的机制，会计监督为约束会计 行为施加了直接的压力，会计规范为约束会计行为没计了判别依据和处罚标准，因此，它们共同 构成了会计行为的约束机制，结合我的本职工作，本文的讨论将重点从对会计信息的监管这个方 面展开。 中国农业大学硕士学位论文 第二章会计信息相关概念及特性 第二章会计信息相关概念及特性 2 1 会计信息的基本含义 会计作为一个信息系统，起始点在于确定那些经济业务应该被输入这个信息系统，而决定信 息源的基本指导思想就是会计主体的假设，基本假设为会计理论系统内最高层次。1 9 6 2 年1 月， 美国会计原则委员会负责人韦尔登鲍威曾经撰文指出，首先是会计假设，其次是会计原则，第 三是在具体环境下应用会计原则的标准，第四是研究。“会计的公告将以对问题的彻底的、独立 的研究为基础，在研究过程中，将考虑所有的观点”。因此，会计主要是一个以提供财务信息为 主的经济信息处理系统，此系统的存在基础是它的客观经济环境。 从理论上讲，会计信息是浩如烟海的信息大家族中的一个“成员”。所以，要研究什么是会 计信息，首先要了解什么是信息。在辞海中，信息被解释为“音讯、消息”，是指“用符号 传递的报道，报道的内容是接收者预先不知道的，它通常须通过处理和分析来取得。”由此可见。 信息不是凭空产生的，它的形成必须要经过一定的加工处理过程。根据上文对信息定义的分析， 我们认为会计信息应是指通过会计工作的“处理和分析”而取得的信息。从会计核算的财务处理 程序来看，每一项经济业务在发生以后，会计主体都要从内部或外部取得必要的原始凭证，这些 凭证虽然反映了已经发生的经济业务的内容，但是，在未进行加工整理之前，还不能称之为会计 信息，而只能把它看成是用来加工会计信息的原始资料。只有对这些原始资料进行一定的加工处 理以后，才能够得到我们所说的会计信息。因此，会计信息可以这样定义：“会计信息是会计人 员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。” 会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，包含相互关联，互为制约的“数据输入、系统转 换、信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反 映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主 体的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，会计信 息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出丽重要的作用。 2 2 会计信息的特性 由会计信息的定义可知，它们都是对会计数据进行加工处理后得到的对会计管理和决策分析 有价值的信息。会计信息作为一种经济信息，既有信息的一般特征，又有自己内在的特点。这主 要是： 1 会计信息的真实性。会计信息的真实性是指会计信息的来源和所描述反映的经济业务事 项都是真实的客观存在它要求会计行为主体遵循会计准则的规定，如实反映企业在商务活动中 的一切内容及其数最关系。真实性是会计信息的本质属性和会计信息质量的内在要求。 2 ，会计信息的全面性。会计信息的全面性是指提供的会计信息反映了会计主体在一定时期 内各方面的全部经济业务和经营过程，在时间上是连续不断的：在空间上包括各部门、各单位的 6 中国农业大学硕士学位论文 第二章会计信息相关概念及特性 会计信息；在内容上包括会计要素的各方面，有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、 以及市场变化对经济效益和社会效益的影响等方面。 3 会计信息的目的性。会计信息的目的性或有用性，是指会计信息对使用者具有直接的利 害关系，会计信息必须按照信息使用者的需要提供，对信息使用者是有用的。 4 会计信息的可比性。会计信息的可比性是指提供的会计信息在空间上可以进行不同单位 之间的比较，在时间上可以对同一单位不同时期进行比较。 5 会计信息的时效性。会计信息的时效性是指提供的会计信息在其搜集、整理、加二l 、传 递上都鹿依规定的时间进行。 6 会计信息的连续性。会计信息的连续性是指，由于经济活动和资金运动是连续不断地发 生和j 进行的，由此导致了前后各期的会计信息也应是具有连续性的，各期的同一指标往往是具有 密切联系的。 7 会计信息的社会性。会计信息是一种人类社会信息，来源于会计活动及其相关的人类活 动，在信息内容、传递手段及信息目的上都不受时间、空间的制约，广为人类社会所用。 8 会计信息的计量性。企业会计信息所披露和揭示的内容，必须具有量上的确定性。 2 3 会计信息的真实性 如果弄不清什么是会计信息的真实性，就无法判断会计信息的“失真”。对r 会计信息的真 实性，理论界的解释多种多样。有人将其等同于客观性，也有人将其等同于合法性：有人认为是 一个客观范畴，又有人认为是一个主观范畴。我们认为，会计作为一个信息系统，它所反映的对 象是会计主体的经济活动，就其反映的内容来说是客观的。同时，会计作为一个人工系统，在对 客观经济活动进行反映时，难免会有一些主观色彩。因此，会计信息的真实性是客观内容与主观 形式的统一。所谓会计信息真实性，就是指会计信息如实地反映各项经济活动，准确地揭示所包 含的经济内容客观地反映会计主体的财务状况。具体来讲，会计信息的真实性就是一方面会计 行为主体遵循会计准则的规定，如实反映在经济活动中的一切内容及其数量关系，真实地提供形 成会计信息的资料。另一方面，会计帐簿和报表作为会计信息的载体，其所有内容及其数据都 应该客观地反映一切与货币有关的各项经济业务事项的运动情况。 中国农业大学硕士学位论文 第三章会计信息失真的涵义及现状 第三章会计信息失真的涵义及现状 3 1 会计信息失真的涵义 所谓失真，根据现代汉语辞典( 1 9 8 3 年版) 的解释：“跟原来的有出入”。那么，会计信 息失真，就可咀理解为会计信息和原来客观的经济活动有出入。多年以来，会计信息失真一直是 社会各界关注的焦点会计问题会计界也不断有人士对会计信息失真问题发表自己的看法。我们 认为：会计信息失真指公司所提供的会计信息不能反映企业的经济活动，即指会计信息不能客观、 公正反映企事业单位的财务状况、经营成果及现金流量情况，不具备其应具有的质量特征，它是 为了某个集团的利益而对企业经营活动一种歪曲的反映。 3 2 会计信息失真的表现形式 会计信息失真是会计信息质量问题最集中、最突出的表现。导致会计信息失真的手法通常有 潜亏挂帐、虚盈实亏、截留收入等，其具体形式五花八门、错综复杂，涉及面较广。由于会计信 息的产生要经过数据的收集、加工整理和输出三个主要环节，会计信息失真表现在三个方面：( 1 ) 会计确认缺乏甚至编造事实依据；( 2 ) 会计计量、记录歪曲经济事项；( 3 ) 会计报告披露不完整， 甚至出具虚假报告。具体其表现形式，可分为原始凭证失真、会计帐簿记录失真、会计报表和会 计信息披露失真等四种形式。 1 原始凭证失真 原始凭证是会计信息处理的起点和基础，会计作为一个信息系统，它的真实性很大程度取决 丁原始凭证的真实性。原始凭证不合规包括缺经手人、验收人、用途、证，更严重的是不少原始 凭证失实，当事人以白条入帐，或制造假发票、假凭证，使一些非法的支出以“合法”的形式出 现。这种来源上的不真实性，影响较人，它涉及到生成会计信息的全过程，使会计信息质量种下 了先天病疾。 2 会计帐簿记录失真 这是指会计人员在对会计信息、来源资料( 大量是原始凭证) 进行记录、计算、分析、分解、 综合等会计处理过程中，违背国家法规、财会制度的规定，所引起的会计信失真。包括有的单位 会计基础工作薄弱，会计核算不规范，帐务混乱，如乱设、滥用会计科日，帐目混乱，造成帐证、 帐帐、帐表、帐实严重不符；一些单位内部管理十分薄弱财务收支严重失控，“小金库”数不 胜数，帐外帐屡见不鲜，国家资金在体外循环中大量流失，而掌握实权的领导人物则毫无顾忌地 滥用职权，以权谋私，踢开会计制度捞实惠；也有的企业会计核算缺乏系统性，随意采用不同的 会计技术、方法，而致使企业会计信息失实。 3 会计报表失真 会计报表失真，包括编制报表和编写报告的虚假。会计报表是用来综合反映企业经营状况和 经营成果的报告性文件，目前不少单位的会计报表不能提供完整、规范、真实和有价值的会计信 中国农业大学硕士学位论文 第三章会计信息失真的涵义及现状 息。一些国有企业领导，为了追求政绩，“以数字谋官”，指使会计人员按照自己的意志调整、操 纵利润，编制虚假报告、报表等以达到其特定的目的。尤其利润本应严格按照“收入一成本( 费 用) = 利润”的公式计算，但实际工作中，利润却往往演变成“厂长利润”或“书记利润”。成本、 费用该提不提，该摊不摊，收入核算“寅吃卯粮”：亏损企业千方百计粉饰财务状况和经营成果， “打肿脸充胖子”。效益好的企业则从自身利益山发，隐瞒收入、截留利税。 4 会计信息披露失真 信息披露失真主要特指上市公司。近年米虚假事件在股市的频频出现，无疑使股市成为近年 来会计造假的“重灾区”，其造假手段之恶劣，害人程度之严重，实在到了骇人听闻的地步。主 要表现为：信息披露不及时、信息披露不充分、甚至是披露虚假信息。 3 3 会计信息失真的现状 3 3 1 会计信息失真的范围和程度 近年来我国会计信息失真问题已经到了严重的地步，其风气之盛，牵涉面之广，令人瞠目结 舌。根据吴联生( 2 0 0 1 ) 的统计和估计，1 9 8 4 到1 9 9 9 年共1 6 年中有1 5 年估计总体违纪金额超过了 当年国民生产总值的一半，其中7 年超过了当年的国民生产总值。1 9 9 8 年总体违规更是达到了当 年国民生产总值的3 4 5 倍。而其中会计信息失真的主体绝大部分是国有公司。 2 0 0 2 年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了对部分企业2 0 0 1 年度会计信息质量的 检查工作。共检查了保险、烟草等行业1 9 2 户企业以及相关的9 l 户会计师事务所共查出这些企 业资产不实1 1 5 亿元，所有者权益不实2 4 2 亿元利润不实2 4 2 亿元。其中，资产不实5 以上的 企业有3 6 户，占总户数的1 8 7 5 ；利润不实1 0 以上的企业有1 0 3 户，占总户数的5 3 6 ：利润严 重失真，虚盈实亏企业1 9 户，原报表反映盈利1 3 5 亿元，实际亏损1 7 2 亿元，虚亏实盈企业8 户， 原报表反映亏损1 6 2 亿元，实际盈利4 1 3 亿元；有2 2 户企业存在账外设账问题。 根据香港文汇报的报道，国家审计署去年对中石化、中海油、国家烟草专卖局等十家大型国 有企业进行审计，查出各类违规金额5 0 0 多亿元，揭露案件线索8 件，涉案金额1 6 亿元。目前发现 主要问题包括会计信息不实、部分决策失误和企业违法违规三方面。其中会计信息不实造成多计 利润9 0 亿元，历年形成潜亏1 4 0 多亿元。 “琼民源”，全称海南现代农业发展股份有限公司，曾经是中国股市1 9 9 6 年最耀眼的“火黑 马”之一，股价全年涨幅高达1 0 5 9 。因被指控制造虚假财务会计报告而受到查处，公司股票也 从1 9 9 7 年3 月1 日起停牌。1 9 9 8 年4 月2 9 日，中国证监会公布了对“琼民源”案的调查结果发现， “琼民源”1 9 9 6 年年报中所称5 7 1 亿元利润中，有5 6 6 亿元是虚构的，并虚增了6 5 7 亿元资本公 积金。鉴于“琼民源”原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯罪，中国证 监会旋即将有关材料移交司法机关。 从上面的统计数字和案例可以看出，会计信息失真问题在我国各行各业中普遍存在，无论是 人型国有企业还是各个上市公司都或多或少的存在会计造假行为，治理会计信息失真问题刻不容 缓。 3 3 2 制造虚假会计信息的手段 1 、虚假会计信息之源凭证作假 9 中国农业大学硕士学位论文 第三章会计信息失真的涵义及现状 在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中，凭证的填制与 审核是基础。凭证错误将导致一系列的错误信息。而且，凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主 体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准，很少能够看到会计凭证，甚至大部分信息使用者 也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。 原始凭证作假有三类：第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证；第二类是打白条、以收据 代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；第三类是使用虚假发票， 即“真票假开”绒“假票真开”。记账凭证作假有两种情况：是没有任何原始凭证情况下编制 虚假记账凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，于是会计人员在单位负责人的授意下， 编造了一份销售产品的记账凭证，从而使主营业务收入达标，日后再以销售退回或销售折扣等方 式冲账。另一种情况是记账凭证要素( 目期、内容、数量、金额、对应科目等) 一项或几项与原 始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还，在其编制的记账凭证上的日期与原始凭证的日 期就相差数月。 2 、账簿作假 账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提 前结账或延迟结账、例轧帐等，造成账证( 账簿记录与凭证) 不符、账账( 总分类账与明细分类 账) 不符、帐表( 账簿记录与会计报表) 不符，或者是抽换帐页、损毁账簿，戏者是账外设账等 掩盖事实真相。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而是跃期挂在账上，或者将 有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到”缓冲4 、不露声色地隐藏事实真相之 目的。如审计人员发现某企业“应收账款”帐上有一笔近百万元款项拖欠年余，而对方是一家效 益较好的企业。经电话查询，对方说一年前已经结清。原来该款被企业主管财务的领导私自挪用。 “收入不入账”指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。如对罚没款、管理费、上级 拨款等，不报账、不上交、私自扣留；销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收 账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；或者采取少计价款，不开友票，不入账等。“倒轧帐”是先编 造好财务报表上有关数据，然后调整有关账户记录和余额，摄后编造有关会计凭证，这可以说是 彻头彻尾的作假。“帐外设帐”是一些单位设置两套帐，一套是公开的，另一套是秘密的。这些 单位往往在公开账中虚列费用开支，将这些款项转入秘密账；或者将主营业务收入之外的其他收 入不记入公开账而记八秘密账，将其做非法或不合理开支用。 3 、报表粉饰 报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛 滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式 和途径。报表粉饰的主要表现形式有表帐( 报表数据与帐簿记录) 不符、表表不符( 资产负债表 和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符) 、虚报盈亏( 加大资产或加大成本费用，虚增利 润或减少利润) 等。 4 、虚假审计报告 不仅上市公司在财务报表中做假，些中介机构也与之狼狈为奸，沆瀣一气，以假护假，对 投资者进行欺骗误导，成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师 作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律 效力，即鉴证作| e l ；i 和证明作用。注肪会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营 情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计 技术及被审计单位所提供材料的限制，注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，但从虚增企 1 0 中国农业大学硕士学位论文第三章会计信息失真的涵义及现状 业注册资