（企业管理专业论文）高等学校预算目标成本管理研究.pdf

华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 摘 要 当前，我国高等教育事业发展速度迅猛，规模迅速扩大，而国家 财政投入不足， 资金短缺现象在高校中普遍存在。 同时， 在高校内部， 由于长期采用经费拨付核算，高等学校成本核算未被重视， 高校的业 务管理考核与预算管理相互独立运行，没有考虑投入与产出的关系。 这些原因造成高校资源配置不理想、 浪费严重， 资金的使用效率低下， 这进一步加剧了高校资金短缺程度，影响高校的健康、持续发展。 目标成本管理作为一种有效的管理方式，2 0 世纪 6 0 年代以后， 在国内外得到广泛应用。目标成本管理的特点，与高校所处的环境和 条件具有相适应性。 为此本文依据目标成本管理理论、 教育成本理论、 政府预算管理理论等相关基础理论， 比较借鉴企业目标成本管理模式 与经验，结合普通高等学校的自身特点，构建了高等学校预算目标成 本管理模式。 预算目标成本管理模式是以预算指标作为目标成本， 以业务内容 作为执行目标内容，将业务目标的实现与消耗资源相结合，通过有效 的评价和激励手段， 提高产出效率， 使高等学校在同样的投入条件下， 实现目标最大化。 在实际管理过程中， 通过预算目标成本制订、 分解、 控制、考核、激励等一系列管理活动，利用网格化的管理手段和二元 矩阵式的业务和目标描述，来实现预算目标成本的管理。 关键词：高校 预算 目标成本 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 abstract currently，the higher education of china is developing rapidly，but with the problems of deficiency of financial input and lack of money. at the same time, because high schools always account with the method of fund allocation，the cost accounting has never been attached importance to. in high schools，the work assessment and budget management always run separately without consider of relation between input and output. all above lead poor resources allocation，waste of money and low efficiency of funds in high schools. the lack of money in high schools is getting ever more acute with the negative effect of development of high schools. target cost management has been broadly used abroad as an effective method after 1960. it can be used in high schools also. this paper constructs a budget target cost management system of high schools based on the theories of target cost management，education cost and government budget management. budget target cost management is the theory with budget as target cost and work as target content. with the combination of the realization of work target and resource consumption， this theory can maximize target by means of effective evaluation and encouragement. the target cost management can be realized by establishment ， decomposition ， assessment and encouragement of budget target cost and also by means of gridding methods and target depiction of binary matrix in work and target. key words：high school budget target cost 原创性声明 本人声明兹呈交的学位论文是本人在导师指导下完成的研究成 果。论文写作中不包含其他人已经发表或撰写过的研究内容，如参考 他人或集体的科研成果，均在论文中以明确的方式说明。本人依法享 有和承担由此论文所产生的权利和责任。 学位论文作者签名： 日期： 学位论文版权使用授权声明 本人同意授权华侨大学有权保留并向国家机关或机构送交学 位论文和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅。 论文作者签名： 指导教师签名： 签 名 日 期： 签 名 日 期： 华侨大学专业硕士学位论文 第一章 绪论 1 第章 绪 论 1 . 1 本文研究的背景 1 . 1 . 1 我国高等教育的发展状况 经济的全球化和知识经济的主导作用，使得全球人力资源的竞争更加激烈。 社会对高等教育的需求越来越大， 要求越来越高。 高等学校作为培养人才和知识、 技术传播的基地，规模迅速扩大。根据中经网统计数据库的资料显示，自 1 9 9 9 年扩招以来，我国普通高等学校在校生数由 1 9 9 9 年的 4 1 3 万人，到 2 0 0 6 年猛增 到 1 , 7 3 9 万人，年增长率为 2 2 . 8 % 。高等教育的飞速发展，对资金的需求也空前 迫切，国家财政资金投入从 1 9 9 9 年的 4 4 3 亿元，到 2 0 0 6 年增长到 1 , 2 6 0 亿元， 年增长率为 1 6 . 1 % ，显然高等教育财政资金的投入落后于高校的快速发展，而教 育经费支出由 1 9 9 9 年的 7 0 9 亿元，到 2 0 0 6 年教育支出达 2 , 9 3 9 亿元，年增长率 为 2 2 . 5 % ，教育收支存在着巨大的差额。相关资料如表 1 . 1 所示。这种收支差额 一部分通过学费收入和社会捐助等形式来获得补充以外， 其余的只能通过贷款的 形式来解决。据教育部统计，截至 2 0 0 7年底，高等学校的银行贷款总额已达到 2 , 6 4 9 亿元，这无疑增加了高校的办学风险，影响了高校的正常健康发展。 表 1 . 1 普通高等学校教育经费统计表 单位：亿元 年度 财政性教育 经费收入 学杂费 收入 捐集资 收入 其他 收入 收入 小计 教育经费 支出 1 9 9 9 4 4 3 1 2 1 1 6 1 2 5 7 0 5 7 0 9 2 0 0 0 4 4 3 1 2 1 1 6 1 2 5 7 0 5 7 0 9 2 0 0 1 6 3 3 2 8 2 1 7 2 1 6 1 , 1 4 8 1 , 1 6 7 2 0 0 2 7 5 2 3 9 1 2 8 2 8 4 1 , 4 5 5 1 , 4 8 8 2 0 0 3 8 4 1 5 0 6 2 6 3 2 2 1 , 6 9 4 1 , 7 5 4 2 0 0 4 9 7 0 6 4 8 2 2 3 7 9 2 , 0 1 8 2 , 1 3 0 2 0 0 5 1 , 0 9 1 7 9 2 2 1 4 6 6 2 , 3 7 0 2 , 5 5 0 2 0 0 6 1 , 2 6 0 8 5 8 1 9 2 0 3 2 , 3 4 0 2 , 9 3 9 合计 6 , 4 3 2 3 , 7 1 8 1 6 5 2 , 1 2 1 1 2 , 4 3 5 1 3 , 4 4 5 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 2 注：以上数据来自中经网统计数据库。 1 . 1 . 2 高等学校成本管理的现状 根据教育部2 0 0 6年全国教育经费执行情况统计公告显示，2 0 0 6年国家 财政性教育经费占国内生产总值比例为 3 . 0 1 ，高等教育的飞速发展和国家投 入的相对不足的情况必将长期存在。因此我们必须通过高校内部的资源配置、加 强成本控制、提高资金的使用效率等手段来缓解资金压力，减少办学风险。 但是，由于高等学校长期执行的是预算会计，注重的是经费的预算收入和预 算支出，年度终了时，对经费收支情况作财务决算。这种体制下，缺乏对高等学 校的成本进行管理和控制，高等学校普遍存在着资源浪费和资金使用的低效率。 黄波、杨洋等人的研究表明，我国高等学校冗余人员多，大型贵重仪器设备的利 用率普遍低下，许多房屋闲置，甚至出现盲目投资，使不少投资项目毫无效益。 1 . 1 . 3 高校成本管理存在的问题 我们深入分析高等学校成本管理，其投入资金效率低下主要原因有： （1 ）制度性原因。制度性因素制约着高校成本核算的开展，是导致高校投 入效率低下的主要原因。 首先、会计制度制约。现有高等学校会计制度，采用的是政府的收支预算， 实行的是收付实现制， 因此无法采用传统的成本核算及成本控制对高等学校的成 本进行管理。 其次、会计核算期间问题。高等学校会计核算采用的是公元的年度形式，从 1 月 1 日至 1 2 月 3 1 日，而高校的教学等的组织采用的是学年制，从 9 月 1 日至 第二年的 8 月 3 1 日，两者之间存在着会计期间不一致的问题。 第三、固定资产不折旧。高等学校的固定资产在购置时一次性记入支出，在 以后各个期间不进行折旧，而高等学校固定资产占学校的资产比重极大，势必对 成本核算准确性造成很大影响。 华侨大学专业硕士学位论文 第一章 绪论 3 第四、科研经费问题。任何一所大学科研经费占学校的经费比例不低，科研 对学校的教学等工作的开展具有极大意义，能够直接或间接促进教学的发展，因 此科研经费以多少比例进入教育成本无法准确确定。 此外，还有后勤、离退休费等与教育成本之间的关系无法界定。教育成本分 类困难，无法准确分类 1 。 （2 ）管理上的原因。在高等学校的管理过程中，预算支出与业务计划一直 属于两条平行贯穿于高校的主线。预算支出独立于业务内容之外，高校的财务预 算最终反映在学校年度财务决算的报表中，对管理层和对外反映。行政管理部门 对高校的员工考核一般从业务计划的完成情况来考核：如工作量、教学成果、科 研成果，脱离了财务预算的内容，没有将完成业务目标与占用学校资源相结合起 来考核，造成高校的教职员工为了完成目标，尽可能多占用学校资源。资源的消 耗成本由学校承担，而产生的成绩、成果归个人或部门所有，因而造成各个部门 想方设法多争取资源，向学校要人、要物、要资金，投入与产出是否配比，基本 不在考虑范围，久而久之造成资源配置的低效和严重浪费，即前面所提到的高校 人员冗余、资产闲置、资金效率低下，高校教育成本的内部效率低下 2 。这二者 在高校中长期以相互平行的形式存在，是高校管理上的重大缺陷。 制度性因素和会计成本核算的基础问题没解决， 要进行成本核算几乎是行不 通的，这也就是为什么传统的成本管理模式无法在高等学校中展开的原因。而要 解决这些基本制度和基础问题，又涉及一系列其它的问题，这种困境将在很长一 段时间内存在下去。 那么如何提高高校投入资金的效率呢？我们将视野转向更广 阔的领域，从企业现行的成本管理中汲取经验。 1 . 1 . 4 高等学校成本管理的出路 任何成本管理都有其目的， 企业成本管理的目的是降低成本， 提高利润水平。 高校的特殊性，它提供的是优质的教育服务，其“产出”的是“人才”、“智力 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 4 成果”、“社会贡献” 3 ，是体现于劳动者身上的知识与技能4。因此，其成本 管理的目的不单纯在于降低成本，降低每个学生的培养费用，而是在现有资金条 件下， 充分发挥其使用效率， 提高学生的培养质量， 为社会提供更好的科研成果， 对社会造成良性持久的影响。单位资金投入产出水平的提高，意味着实质性成本 下降、效益提高。基于以上认识，我们可以从传统的生均成本、降低成本的巢臼 中解放出来，探索真正能够提高高等学校“产出”效益的成本管理模式。 因此，构建高等学校成本管理体系，应以提高效率为目的，以全新的管理思 路构建高等学校的成本管理体系，以解决当前高校成本管理中面临的困境。 目标成本管理概念具有反向性和前瞻性等特点， 是全面、 全方位的成本管理， 利用成果导向、绩效评价等方法，强调自我约束、自我控制的管理思想，是解决 高等学校成本管理困境、资金效率低下的良好工具。目标成本管理中的目标成本 同时具有成本属性和目标属性，是在事先对要达到的目标进行成本控制；其次、 目标成本管理的具有全员参与的特点，要求人员具备较高的素质；第三、目标成 本管理不仅要求业务计划的完成，更强调完成每个业务计划所占用和消耗的资 源；第四、目标成本管理对结果进行考核和绩效分析，以激励机制激发人们自我 约束，自觉完成目标计划。 高等学校是人才密集型的组织，人员的素质和受教育程度很高，自我约束、 自我管理、 自我意识强， 在高等学校靠简单行政命令的手段进行管理很难起作用， 因此必须采取目标激励方法，发挥个人的主动性，从而挖掘个人潜力。并且高等 学校的经费采用预算指标形式，年度开始前就进行分配，具有目标性特点，只不 过没有一种良好的方式来对它进行管理和挖掘。 由以上分析可以看出，目标成本管理是解决当前高校成本管理难题，解决高 校投入资金效益低下的良好工具， 在高等学校实行目标成本管理具有良好的基础 和优势。 1 . 2 本文研究的目的 华侨大学专业硕士学位论文 第一章 绪论 5 本文依据目标成本管理理论、现代成本管理理论、教育成本等相关理论，借 鉴企业目标成本管理模式与经验，结合普通高等学校所处的经济环境和自身特 点，以预算指标作为总目标成本，以业务内容作为执行目标内容，构建了普通高 校教育成本管理模式预算目标成本管理。 通过对普通高校教育成本管理问题的 研究，为解决目前普通高校普遍存在的成本意识不强、资源配置效率低下等问题 提供理论支持和实践指导，以达到高等学校在同样的投入条件下，实现目标最大 化，满足社会对高等教育的迫切需求，提高学校经费的产出水平，使高校获得持 续健康的发展。 1 . 3 本文研究的意义 本论文研究为解决长期困扰高校教育成本管理问题提供一个新思路和新方 法。本文从高校传统成本核算管理的巢臼中解脱出来，从企业目标管理中寻求破 解高校成本管理面临的困境。基于高校中成本管理的目的在于提高效率，从这个 角度出发，一定的投入不变的情况下，其产出的提高、效率的提高，意味着单位 成本的降低，从而使得整体效益的提高。 通过本论文的研究，揭示了高校长期存在着业务执行、考核与预算的执行和 核算相互脱离的情况，通过预算目标成本管理的模式，将这两个平行于高校管理 中的主线，找到有效的结合点，从而为高等学校进行全面的考核和激励提供了方 法。 本文以预算指标作为目标成本， 通过分析高校的预算支出的组成结构及其各 部分对高校目标实现的影响，对实现高校目标贡献小的业务，压缩资源的投入， 保证更多的资源用在对高校目标实现贡献大的业务和事项中去， 以保证高校更好 地实现自身的目标，为社会提供更好的教育服务。 1 . 4 本文研究的方法 本文采用了规范研究、比较研究、系统研究等多种研究方法。由于高校教育 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 6 成本管理问题的研究还处于起始阶段，预算目标成本管理基本无人涉足，人们在 许多关键的概念方面还处于模糊状态，为此，本文利用规范研究方法，在对有关 理论进行研究分析的基础上，构建了高校预算目标成本管理系统。本文将企业目 标成本管理理论移植到高校，采用比较研究的方法，比较借鉴企业的目标成本管 理模式。本文以某所大学的实际情况，通过实例说明高等学校预算目标成本管理 的模式。 华侨大学专业硕士学位论文 第二章 目标成本管理的基本理论 7 第章 目标成本管理的基本理论 2 . 1 理论综述 2 . 1 . 1 目标成本管理理论发展过程 目标成本管理的理论基础来源于目标管理理论体系，是目标管理的原则、方 法在成本管理中的应用。目标成本管理是以目标成本为依据，通过目标成本的分 解、落实、控制和考核等手段，对企业生产经营活动的全过程实行全面的、综合 性管理，以期达到实现企业效益目标的一种综合科学管理方法。 1 9 5 4 年，德鲁克在他的管理实践一书中首先提出目标管理概念，随后他 在管理: 任务、责任、实践一书中对此作了进一步阐述。他认为目标管理是 以目标为基础或以目标为指导的一种管理体系，阐述了目标管理模式的结构：全 方位、全过程、多层次的目标管理体系；目标管理注重整体绩效和自我控制；目 标管理是一种结果导向的管理方式 5 。德鲁克目标管理是划时代的思想革命, 重 视管理行为的结果, 而不是监督活动本身, 对日后经理人把管理中心从努力控制 转移到产出方面, 做出了极大的贡献，成为当代管理科学体系的重要组成部分。 在德鲁克之后, 美国和日本管理学者对目标管理理论的完善和发展做了大量贡 献。 2 . 1 . 2 目标成本管理的实践 日本首先将目标管理的思想运用于企业的成本管理实践当中， 日本将目标成 本管理称作成本企划或是成本企画。2 0 世纪6 0 年代以来，由于经济全球化，造成 竞争压力大，成本管理和控制显得尤其重要。传统的成本制度对现代成本控制愈 来愈显得力不从心，适时生产系统尽管在相当程度上提高了现场管理的效率，但 经济的严峻现实- - 石油危机、泡沫经济的破灭等，迫使管理人员把目光从制造现 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 8 场往更广处延伸，努力寻求事前控制的方法。在目标管理理论影响下，日本的汽 车制造业开始成本企划探索，1 9 6 7 年，丰田制定了成本企划实施规划，规定了成 本企划的实施步骤，逐步形成了一种制度化的组织活动。成本企划具有大幅度降 低成本的功效这点在日本企业界达到共识。之后，以汽车业为代表，成本企划在 日本很多行业中得到迅速推广，许多有名的日本企业都采用了这种成本管理方 法。现在不仅在汽车、电机、机械制造与精密仪器等装配型企业已经落地生根， 而且在冶金工程业、化学工业都有了相当程度的推广实施。根据日本神户大学的 调查报告指出，交通运输车辆业( 1 0 0 % ) 、家电产品业( 8 8 % ) 、机械产品业( 8 3 % ) 、 精密仪器( 7 5 % ) 和金属( 5 3 % ) 等行业普遍地采用了目标成本管理。 6 目标成本管理作为市场经济中的竞争利器对企业的竞争力等起到极大作用， 日本产品在欧美市场的节节胜利，促动了欧美企业开始实施目标成本管理，欧美 的厂商如美国著名的福特汽车( f o r d ) 、克莱斯勒汽车c h r y s l e r ) 、康柏( c o m p a q ) 电脑等大公司，以及许多中小厂商公司也开始实施目标成本管理，以增强企业竞 争力。目标成本管理在欧美大中企业中得到广泛应用。 2 . 1 . 3 我国目标成本管理的发展 1 9 9 6 年以后，我国学术界开始对目标成本管理加以关注并进行研究，陈胜群 先后发表多篇目标成本管理方面的论文，并著有现代成本理论基于美日两大 模式的战略性分析 ，对目标成本管理（成本企划）进行了介绍、引入。汤湘希 ( 1 9 9 7 ) 在试述成本的事前、事中、事后控制一书中阐述: 目标成本控制不同 于传统的成本控制，将由事后控制转向生产过程开始前的预测、决策，生产准备 阶段的事前控制，将不合理的耗费控制在事发之前，使成本方案达到优化。 随着市场经济发展不断深入，我国企业成本管理中的问题不断显露出来，一 些企业开始寻求更加有效的成本管理，目标成本管理作为一种先进的管理方法， 开始得到应用。1 9 9 9 年，在全国学习推广邯钢经验暨企业管理工作会议上介绍的 华侨大学专业硕士学位论文 第二章 目标成本管理的基本理论 9 邯郸钢铁集团创造的“模拟市场、成本否决”法，即是目标成本管理思想在实践 中的应用 7 。邯钢、宝钢等一批大型钢铁企业运用目标成本管理取得了非常显著 的业绩，随后在汽车、房地产等许多大型上市公司也相继采用目标成本管理，目 标成本管理作为一种有效的管理方法，在不同程度上为大量的中国企业所采用， 使得一大批国内知名的企业迅速成长、发展。 当前，目标成本管理在我国各行业中得到迅速应用，一些事业性的单位也开 始采用目标成本管理，如科研机构、医疗机构等，产生了良好的效果。目标成本 管理在我国高等学校中的应用基本是空白， 研究目标成本管理在高等学校的应用 必须采取一些新的视角和方法，取其所长，避其所短，使目标成本管理为高等学 校降低消耗、提高效率服务。 2 . 2 目标成本管理的基本模式 目标成本管理由目标成本确定开始，目标成本的计算公式为： 目标成本= 市场竞争性价格- 目标利润- 税金。 目标成本的确定过程是以市场为导向，注重满足消费者需要，从设计阶段就 开始进行成本控制，并采取各种手段，在产品的生产、销售的各个环节进行全面 成本控制。 目标成本管理把成本管理的着眼点从制造阶段转移到了产品的整个生 命周期，强调产品的设计阶段对产品的成本决定作用，规划出具有满足消费者要 求的产品同时充分考虑到成本制约因素。在生产环境中，为了实现必要的目标利 润，在满足消费者质量和功能要求的同时，制定出目标成本，使产品的整个生命 周期拥有成本最低。目标成本管理通过目标成本确定，目标成本的分解、控制、 考核、评价等一系列成本管理工作，为各部门控制成本提出了明确的目标，从而 形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系。 8 同时，目标成本管理强调人的自我约束和自我控制，采用结果导向，以激励 的手段代替日常的监督管理，充分调动和发挥人的积极性和创造性，通过目标成 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 10 本体系的指引，通过结果的激励，规范人的行为，使人们在执行之初就有明确的 目标，并能够知道完成目标的预期结果，从而自觉为目标完成而努力。 目标成本管理以管理为核心、核算为手段、效益为目的，对目标成本进行事 前测定、日常控制和事后考核，使管理成为多数人的管理，以达到少投入，多产 出，获得最佳经济效益的目的。 华侨大学专业硕士学位论文 第三章 企业目标成本管理与高校预算管理的比较分析 11 第章 企业目标成本管理与高校预算管理的比较分析 在前两章中，已经提到了目标成本管理的一些基本概念，本章节重点分析企 业目标成本管理特点与高校预算管理的同异性， 从而进行高校预算目标成本管理 模式的构建。 3 . 1 目标成本管理的特点 目标成本管理是目标管理与成本管理的统一，它具有以下特点: 3 . 1 . 1 以人为本的管理 人是管理的核心和动力，没有人的积极性，任何管理工作都不可能搞好。以 人为本的成本管理是目标成本管理最重要的特征之一。 3 . 1 . 2 未来型的管理 它要求组织的管理必须有明确的奋斗目标和控制指标。从企业的角度讲，要 把成本管理工作的重点放在未来成本的降低上，要求企业的成本管理，在事先必 须进行成本的科学预测和可行性研究，制定出正确的成本目标，并依据成本目标 进行成本决策和成本企划，制定最优的成本方案和实施措施，预先考虑到成本变 动的趋势和可能发生的情况，提前做好准备和安排，采取妥善的预防性措施，通 过对成本和费用支出的有效控制，保证成本目标的实现。 3 . 1 . 3 全面性的成本管理 目标成本管理要求组织的成本管理必须建立在 “全过程、 全方位和全员参加” 的成本控制上。目标成本管理是组织系统整体功能作用发挥的结果，要实现目标 成本，就要协调好组织内部各子系统、各要素之间的生产关系和人际关系，保证 各个系统要素对成本控制作用的充分发挥。 3 . 1 . 4 严密型的管理 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 12 在目标成本管理过程中， 以预定的效益为目标又以效益目标达到程度为评价 工作绩效的依据， “分析条件、确定目标” ， “横纵结合、层层分解” ， “目标实施、 监控考核” ， “绩效评价、奖惩结合” ，这四个环节形成一个紧密联系的管理体系， 是目标成本管理取得高效的重要条件。 3 . 1 . 5 效益型的成本管理 它要求企业在成本管理中， 必须把提高或保证资本最大增值盈利作为目标成 本管理的出发点和归宿。因为成本反映企业的消耗水平，直接决定着企业的资本 增值效益，因此，目标成本管理工作必须以提高经济效益为指南，注重成本效益 分析，把提高资本增值效益放在突出的位置，用经济效益作为评价各部门、人员 成本管理工作绩效的标准。 3 . 2 高等学校预算管理的特点 现阶段我国高等学校，尚没有实际意义上的成本核算和成本管理，基本以预 算支出控制代替成本管理，以业务考核代替绩效评价。 3 . 2 . 1 高等学校预算的概念 预算就是用数字编制未来某一个时期的计划， 也就是用财务数字和非财务数 字来表明预期的结果。现行高等学校财务制度第 1 0 条规定: “高等学校预算 是指高等学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。 高等学校必须 在年度开始前编制预算。预算的内容包括收入预算和支出预算。预算由校级预算 和所属各级预算组成。 ”也可以说，高等学校预算是高等学校年度内所要完成的 事业计划的货币表现，是高等学校日常组织收入和控制支出的依据。同时，它是 一个学校事业计划的财力保证，也是高等学校对事业发展方向的综合反映。如果 抛开预算的具体内容，预算从本质上讲是一种计划，是学校事业发展计划、管理 活动的货币化与具体化。 教育部、财政部关于“十一五”期间进一步加强高等 学校财务管理工作的若干意见明确指出： “各项支出要有预算安排，要有支出 华侨大学专业硕士学位论文 第三章 企业目标成本管理与高校预算管理的比较分析 13 标准，要有制度依据” 。因此，高等学校无论从内部管理需要还是教育主管部门 以及资金投入部门，都有降低耗费支出，提高效率的需要。但是就目前高等学校 如何落实教育部、财政部的精神，如何提高资金的使用效益，普遍地各个高校都 没有具体可行措施。 9 3 . 2 . 2 高等学校预算的特点 高等学校预算具有下列主要特点: （1 ）综合性。高等学校预算是学校的资金收支计划，综合了学校各项收入 来源和支出用途，按照规定的原则，将学校财力进行总体平衡，从而保证教学、 科研、行政、后勤等各项工作的开展。 （2 ）效益性。加强高等学校预算的目的在于从质和量两个方面要求学校通 过预算管理来优化资源配置， 克服投资上的短期行为， 节约支出， 减少损失浪费， 提高资金使用效益。 （3 ）封闭性。高等学校预算相对独立于外部环境，预算的执行只在学校内 部产生作用，结果只对学校本身发生影响，对社会经济和统计造成的直接影响较 小。 （4 ）独立性。是指高等学校预算与业务计划一直属于两条平行贯穿于高校 始终的线，预算支出独立于业务内容之外，这是高等学校预算支出的特点也是管 理上的重大缺点。 行政主管部门对高校的员工考核一般从业务上的完成情况来进 行，而高校的财务预算最终只是反映到学校的年度财务决算报表中。 3 . 3 企业目标成本与高校预算支出的同异性比较 目标成本与预算支出最大的不同在于目标成本的内容确定和约束上以及最 终完成情况考核指标上的差异，目标成本既包括业务内容又包括成本内容，预算 支出一般只包括财务内容而忽视业务内容的执行情况； 目标成本管理与预算支出 管理在功能上，都具有规划、计划、目标（指标）分解、控制、分析等功能。 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 14 3 . 3 . 1 目标成本管理和高校预算管理两者的区别 （1 ）目标性质不同。企业的最终目标是经济性的，是为了达到企业利润的 最大化，一切管理手段围绕着企业的最终目标展开的。高校的最终目标既有经济 性，但更注重社会性，在一定的投入情况下，为社会培养更多有用的合格人才， 同时根据社会需要开展科研工作，为社会稳定、经济建设、文化发展提供智力上 的支持。因此企业以降低成本为目的，高校以提高效率为目的。 （2 ）约束因素不同。企业的目标成本约束因素是外在的竞争对手的成本， 以及一定的资本利润率的要求，是有一定的弹性。企业目标成本管理侧重于分析 外部竞争企业之间的成本情况，同时利用各种财务和经营手段，达到成本最低， 利润率最高的目的。 高校预算支出的约束因素是国家财政投入以及社会各界的捐 赠、学生的学费收入等，这种约束是刚性的，不可改变的，因此它的目标是在这 种刚性条件约束下，尽可能多实现高校的有效益的教学科研、管理活动支出，通 过分析教学、科研、管理活动中与学校目标最相容，实现学校战略目标最接近的 活动提供资源保证，是一种反向的成本概念。 （3 ）内涵和外延不同。企业目标成本既包括明确的目标又包括完成目标的 成本限额，包括一系列的考核指标和内容。而高校的预算根据高等学校财务制 度规定“是年度财务收支计划” ，从支出角度看仅包括各项事业开展所须的经 费投入，而不包括完成的内容，不包括业务最后完成情况，年终在财务上反映出 来的是本年度的财务决算情况， 而基本不涉及事业发展情况和业务内容的完成情 况。 （4 ）目标的确定上不同。企业目标成本管理是成果导向的管理方法，其目 的是单独的、明确的和系统的， 高等学校预算支出对目标的设定是隐含的。 （5 ）表现形式不同。目标成本管理是数量性计划与非数量性计划兼容并包， 目标管理讲究动态功能。而预算则是一种静态管理，预算是数量性的计划。 华侨大学专业硕士学位论文 第三章 企业目标成本管理与高校预算管理的比较分析 15 3 . 3 . 2 企业目标成本管理和高校预算支出管理的联系 预算支出是纳入预算的该预算期内的需要发生的支出， 它可以作为制订目标 成本的依据，都是具有预先性、事先控制性的成本概念，都是在一般成本概念的 基础上按照管理的需要而加进特殊规定性的概念。因此，在实际的目标成本管理 活动中可以把它们有机地结合起来。 企业目标成本与高等学校预算支出都强调控 制、约束、效果等方面的内容，在实现的方式和手段具有相似之处。 （1 ）制订目标成本或预算指标手段相似。目标成本体系的制订和预算支出 的制度都是需要自上而下以及自下而的过程， 目标成本的制订不是管理人员的单 边行为，是全体人员的共同行为，因而目标就更具有可行性、科学性和实践性。 （2 ）分解的方式相同。两者都需要对总目标成本或总预算支出分解，一步 一步细化到最小单元，同时给予资源上的分配。 （3 ）实施控制方式相同。两种管理，其控制方式都是由包含事前控制和事 后控制，以及中间环节的控制。 （4 ）考核的程序相似。两者都在事前，目标成本的制订或预算支出，有明 确的定额或限额。目标成本更加完整，包括要实施的内容、考核的标准，系统中 的个人明确自己的目标，明确自己所要完成的业务内容。 （5 ）两者的激励机制原理相似。两者对运行过程都是规范化、程序化，有 明确的目标内容，明确的结果要求，明确的预期，都可以对结果按照预期规定进 行激励。 无论是企业或是高等学校，实施目标成本管理，它们都要面对着：加强组织 的前期工作，以及目标成本的确定、目标成本分解、目标成本控制、目标成本分 析考核、结果的激励等问题。目标成本的制订是否科学，分解是否合理，目标成 本的激励是否得当，都直接影响目标成本管理的最终效果。管理层的重视是必不 可少的一个因素，否则就可能会造成目标成本的效果不理想，甚至出现更多的问 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 16 题，引发新的矛盾，管理者不能够从思想意识方面彻底改变传统的做事方式，目 标成本管理模式就不可能发挥出效率。 3 . 4 高等学校预算目标成本管理模式的构建 3 . 4 . 1 预算目标成本的模式 目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目等在其生产经营活动 开始前， 根据预定的目标所预先制订的成本。 预计成本与目标管理方法结合起来， 称为目标成本。预算支出是预算单位在预算收入的限额内，为实现组织的目标在 预算期内需要发生的支出。在这里，预算目标成本是指预算单位为实现其组织预 定的目标， 根据完成各项目标所需要的支出测算， 在预算期内所需要发生的支出。 模式框架见图 3 . 1 。 预算目标成本的基本公式：预算目标成本= 完成目标所需的预算支出。 预算目标成本与传统的预算支出所不同的是， 传统的预算支出是根据预算收 入限额来确定， 预算目标成本是根据为完成预算单位目标所需的各项支出测算而 编制的预算，它与完成组织目标紧密相关。高等学校目标成本管理是通过分析高 等学校目标，根据目标的重要程度，以预算收入作为限制资源，合理配置资源， 以提高资源的使用效率，实现高等教育目标最大化。高校预算支出的限额主要是 由国家的财政性资金投入、学费收入、社会捐资以及其他收入，这个限额是基本 确定的。因此，通过目标成本内部结构的研究，找出成本控制的薄弱环节，进行 控制； 同时， 在预算目标成本限额刚性约束下， 尽可能多地执行高等学校的计划， 实现尽可能多的目标内容。单位成本产出水平的提高，意味着实质性成本下降、 效益提高。以此来提供更优的教育服务，提高学生的培养质量，促进高校朝着健 康、可持续的方向发展。 华侨大学专业硕士学位论文 第三章 企业目标成本管理与高校预算管理的比较分析 17 图 3 . 1 高等学校预算目标成本管理模式框架图 具体目标 高校战略目标 实现目标 所需成本 预算目标成本 横纵向分解 预算收入 确定预算目标 成本体系 资源配置 预算目标成本 考核激励 预算目标成本 控制 预算目标成本 分析与提高 财政拨款、 学费、 社会捐助、其他 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 18 3 . 4 . 2 高等学校预算目标成本实施的环节 高等学校预算目标成本的实施主要包括：预算目标成本的确定，目标成本分 解为目标成本体系， 预算目标成本体系的控制， 预算目标成本体系的考核和激励， 预算目标成本管理的分析和进一步提高和完善等环节。 其中预算目标成本体系的 确定，是整个管理工作的起点，是以后各环节控制考评的依据，因此是整个管理 的核心。 总之高校实行预算目标成本管理能够在执行之初就确定最终要达到的目标； 能够将高等学校长期存在的两条主线有机结合在一起，发挥最大的效率；能够最 大程度地调到广大员工的工作热情，工作主动性，从而能够涌现出各种各样良好 的、高效的做事方式、方法，人的主动性和创造性能够极大地被激发出来，为组 织实现更高的目标提供可能。减少领导的干预，减少管理层的管理成本，管理人 员从细节的业务管理中脱身出来，进行动态的监控，进行重大问题的研究决策， 从日常管理到纠偏控制。通过这种管理可以最大程度地释放人力生产力，无论是 高校中的管理人员、普遍员工都能够高效、积极、创造性地开展工作。 华侨大学专业硕士学位论文 第四章 预算目标成本管理的方法 19 第章 预算目标成本管理的方法 预算目标成本管理主要包括：预算目标成本体系的确定、预算目标成本的分 解、控制、考核、激励和分析完善等方面的内容。 4 . 1 预算目标成本确定 高校预算目标成本管理与企业目标成本管理最大的差别在于目标成本的确 定，同时目标成本的预测与确定是目标成本管理方法的首要工作，高校借鉴目标 成本管理理论确定自己的目标体系时，必须从学校的发展战略出发。 4 . 1 . 1 预算目标成本体系确定的原则 （1 ）全局性原则。制订预算目标成本体系，必须围绕着学校的发展战略， 从学校的全局出发，结合战略远景与当前目标。以长期的战略作为指导，短期的 目标作为实现内容，短期的目标实现是长期战略目标的一个组成部分，最终实现 长期的战略目标。 （2 ）整体性原则。整体性就是要考虑个别目标的确定，要与学校年度整体 目标相一致，必须是整体目标中的一个组成部分，注意单个目标与其他目标的联 系。同时目标成本管理系统必须能够反映广大教职员工的意愿和信心，是自上而 下、自下而上的反复沟通制订出来的，充分发动员工，使目标成本具有可靠的群 众基础，协调一致。目标有先后次序的，必须注意先后次序的协调，目标之间的 逻辑联系和逻辑顺序必须给予足够重视。 （3 ）科学性原则。所谓科学性就是要将先进性与可行性结合起来。先进性 是指确定的目标成本能够反映学校在现有条件下通过挖掘内部潜力，加强管理， 激发员工积极性所能够达到的成本水平，如果目标成本制定的太低了，学校内部 各个部门、员工无须经过努力也可以实现，那么反而会削弱管理，失去了目标成 华侨大学专业硕士学位论文 高等学校预算目标成本管理研究 20 本管理的意义。既要有先进性，也要可行性，目标定得太高无法实现，结果会让 执行者失去信心，挫伤教职员工的积极性，反而起不到激励目的。在目标成本体 系制定的过程中，为了避免过高或过低，需要运用科学的方法来测定目标成本， 使其更加符合实际情况，使目标与普遍个人的素质能力相适应，经过努力能够达 到预定目标。 （4 ）适度弹性原则。高校外部条件的变化是高校所无法控制的，因此必须 采取一定的措施，制定外部情况发生重大变化的预案。各级目标成本既要有相对 的稳定性，又要有一定的灵活性，要根据变化了的客观情况及时调整，以便提高 应变能力。 4 . 1 . 2 预算目标成本确定的方法 企业目标成本的确定是以企业外部的竞争对手以及顾客的需求， 考虑到公司 的一定利润率情况下，倒推出各个环节成本控制的要求。对于高等学校，其国家 的财政拨款预算以及学校的学费收入等方面是相对固定的， 以此作为实现学校年 度计划的目标成本，来倒推出学校完成各项计划所需的成本支出，分析支出的结 构，降低单项业务支出的水平，以尽可能地扩大业务的执行范围和执行效果，达 到提高效率的目的。 因此高校预算目标成本的制订主要是制订在这个成本范围内 实现更多目标，以及实现各项目标所能够达到的最低支出水平。 （1 ）以历史数据为依据。由于高等学校所处的环境和制度限制，最直接能 够得到的数据是本学校的历史数据， 以历史数据中最优年度的计划实现所需的成 本支出或者在此基础上一定程度浮动为目标成本限额 1 0 。 （2 ）以先进单位为依据。高等学校只有在高等学校之间才有可比性，与公 司企业等组织不具可比性。因此，通过收集考察高等学校中先进高校、成本效率 良好的高校成本支出的情况，作为本高校的目标成本的限额。 （3 ）平均水平上的提高。对于刚开始执行预算目标成本管理的高等学校， 华侨大学专业硕士学位论文 第四章 预算目标成本管理的方法 21 由于各方面原因可能存在一定的阻力，因此可以根据全国普通高校的平均水平， 分步提高的办法，比如第一年在平均水平上提高 1 0 % 、第二年 1 5 % 、第三年 2 0 % . . . . . . ，这种方式，逐步提高，在执行中下一年度分析上一年度实际情况进 行比例的调整，以达到不断提高水平的目的。 4 . 1 . 3 高等学校预算目标成本确定的具体问题分析 高等学校预算支出包括基本支出和项目支出， 基本支出是为保证学校的正常 运行而发生的支出，包括人员经费和公用经费，根据教育部、国家统计局、财 政部关于 2 0 0 6年全国教育经费执行情况统计公告显示，在基本支出中全国普 通高等学校生均预算内事业费支出为 5 8 6 8 . 5 3元，生均预算内公用经费支出为 2 5 1 3 . 3 3元，公用经费支出占预算内支出的 4 2 . 8 2 % ，人员经费等占 5 7 . 1 8 % 。可 见人员经费依然占据着经费支出过半数。教育部、 国家统计局、 财政部关于 2 0 0 6 年全国教育经费执行情况统计公告的数据还显示我国普通高校教职员工 2 0 0 6 年总数为 1 8 5 . 2 6 万人，专任教师总数 1 0 7 . 0 6 万人，专任教师占教职员工的总数 为 5 7 % , 管理、服务等支持人员占 4 3 % ，具体见表 4 . 1 。根据赵锋、毛伟等人的研 究显示美国在 2 0 0 1 年非教学科研人员占全部大学教职员工的比重为 3 0 . 2 4 % 1 1 1 2 ，这几年只会更低不会升高。 表 4 . 1 高等学校的专任教师情况 单位：万人 年份 总计 专任教师 专任教师比例 1 9 9 9 1 0 6 . 5 1 4 2 . 5 7 3 9 . 9 7 % 2 0 0 0 1 1 1 . 2 8 4 6 . 2 8 4 1 . 5 9 % 2 0 0 1 1 2 1 . 4 4 5 3 . 1 9 4 3 . 8 0 % 2 0 0 2 1 3 0 . 3 6 6 1 . 8 4 4 7 . 4 4 % 2 0 0 3 1 4 5 . 2 6 7