（社会保障专业论文）基本养老保险缴费基数研究.pdf

摘要 为了应对人口老龄化，我国对基本养老保险制度的筹资模式进行了重要变 革，使之从原来实行的现收现付制改为“统帐结合”的部分积累制。但是目前并 没有达到预期目标，实质上仍然是用当代就业人口的养老保险费维持已经退休人 员的养老金给付。在这种情况下，基本养老保险基金的“空帐”和收不抵支的问 题特别突出，如果不加以解决，势必影响到退休人员的生活水平，影响到基本养 老保险制度的持续健康发展，影响到整个社会的安定团结。基本养老保险缴费基 数不实是引起基金风险的一个重要因素，故需要采取措施确保其真实性，防止基 本养老保险基金的隐性流失。 文章以大量数据说明当前基本养老保险基金风险的严重情况，指出基本葬老 保险缴费基数是导致基金风险的熏要原因，然后以浙江省基本养老保险制度为 例，阐述缴费基数不实的种种表现，并结合博弈论等方法分析这些因素出现的深 层次原因，在此基础上，运用精算学理论揭示基本养老保险缴费基数与基金风险 之间的关系，分析缴费基数不实的危害性，重点为缴费基数不实导致基金养老保 险基金流失的实证分析，最后总结全文，有针对性地提出提高缴费基数真实性的 政策建议。 关键词：基本养老保险制度缴费基数 基金风险工资总额 a b s t r a c t f o r r e p l y i n g t o a g i n g ，w et a k ea c t i o nt or e f o r mt h e f i n a n c i n g p a t t e r no fs o c i a le n d o w m e n ti n s u r a n c es y s t e m ，w h i c hi sf r o mt h ep a t t e r n o f “p a ya sy o ug o ”t ot h ep a t t e r no fp u b l i ca c c o u n ti i n k e di n d i v i d u a l a c c o u n t b u tw eh a v e n tc a r r yo u rp o i n ta tt h ep r e s e n tt i m e 。b e c a u s ew e d i s b u r s et h ep e n s i o nw i t ht h ee n d o w m e n ti n s u r a n c ep r e m i u mo ft h ee m p l o y e e v i r t u a l l y 0 nt h i sc o n d i t i o n “v a c a n c ya c c o u n t ”a n dr e v e n u el e s st h a n d i s b u r s eo fs o c i a le n d o w m e n ti n s u r a n c es y s t e mi s v e r ys e v e r i t y i fw e c a n ts o l v et h i sp r o b l e m ，t h a tw o u l db ea f f e c tt h es t a n d a r do fl i v i n g o ft h er e t i r e e ，c o n t i n u a la n dh e a l t h yd e v e l o p m e n to fs o c i a l e n d o w m e n t i n s u r a n c es y s t e m ，s t a b i l i t ya n ds o l i d a r i t yo ft h e s o c i e t y o n eo ft h e f a c t o ra r o u s i n gf u n dr i s k so fs o c i a le n d o w m e n ti n s u r a n c e s y s t e m i s f a l s e n e s so fp r e m i u m p a l db a s e ，s on e c e s s a r y s t e p ss h o u l db et a k et o a s s u r ei t sa u t h e n t i c i t ya n da v o i dd e c r e a s er e c e s s i v e l yo ft h ef u n d t h i sp a p e re x p o u n d st h es i t u a t i o no ff u n dr i s k so fs o c i a ls e c u r i t y p e n s i o ns y s t e mb ya p p l y i n gag r e a td e a ld a t a t h e nt a k i n gt h ec u r r e n t s y s t e mi nz h e j i a n gp r o v i n c ea sa ne x a m p l e ，t h ep a p e ra n a l y z e sw h e t h e rt h e c u r r e n ts y s t e mc o r r e s p o n d st ob ym a i n l ya p p l y i n gt h em e t h o do fg a m et h e o r y b a s e do nt h e s ed e t a i l e da n a l y s i s m e a n w h i l eb yc o m p a r i n gt h et y p i c a l p e n s i o ns y s t e mo fo t h e rc o u n t r i e s ，t h ep a p e rp u t s f o r w a r do u r t a r g e t s y s t e mi nt h ef u t u r e k e y w o r d s ：s o c i a le n d o w m e n ti n s u r a n c es y s t e m ，p r e m i u m - p a i db a s e ，f u n d r i s k s ，l a b o r a g ea m o u n t 浙江大学颁上学位论义 拈奉养老保险缴费基数研究 1 引言 为了应对人口老龄化，降低老龄化带来的基本养老保险基金的支付压力，我 国对基本养老保险制度的筹资模式进行了重要变革，使之从原来实行的现收现付 制改为“统帐结合”的部分积累制。改革的目的是想通过个人帐户的资金积累功 能缓解现收现付制下养老保险基金的支付压力，同时利用个人帐户模式下个人退 休后领取的养老金水平与其在职时的缴费之间的密切联系，吸引和鼓励职工缴 费，从而改变过去人们的退休养老完全由企业和国家统包的局面。 但是从近几年养老保险制度的实际运行情况柬看，这项改革并没有达到预期 目标，虽然引入个人帐户后职工个人的缴费积极性确有提高，但有助于筹资模式 转轨的作用并没有显现出来。主要原因是我国绝大部分地区的个人帐户都属于 “空帐”运行，即个人帐户只是一个名义帐户，其中并没有资会，因此个人帐户 只有记帐的功能，而没有积累资金的功能。有关资料显示，“空帐”的规模逐年 扩大，1 9 9 7 年为1 4 0 亿元，1 9 9 8 为4 5 0 亿元，1 9 9 9 年为1 0 0 0 亿元以上，2 0 0 0 年底达到1 9 0 0 亿元，到2 0 0 4 年甚至已达近6 0 0 0 亿元。 基本养老保险制度的基金风险还不仅在于“空帐”问题，更严重的是目前基 金当年收不抵支的情况非常严藿。也就是说，当年统筹基会的收入加上个人帐户 的收入还不够当年统筹基金的支出。近几年，基金收不抵支陷入危机的省市有逐 渐蔓延和加重的趋势。1 9 9 7 年基金收不抵支的城市有5 个，1 9 9 8 年扩大到2 1 个，1 9 9 9 年又增至2 5 个，基金缺口1 8 7 亿元( 何平，2 0 0 1 ) ，到2 0 0 0 年除了北 京、深圳等少数地区外，绝大多数省市的养老保险计划都出现了赤字，资会缺口 达3 5 0 多亿元( 北京青年报，2 0 0 1 ) 。根据劳动和社会保障部社会保险研究所 所长何平的测算，如果将个人帐户做实，实现积累并与社会统筹基金分开管j 罩， 统筹基金在未来2 5 年问将出现收不抵支的情况，年均7 1 7 亿元，总缺口l _ 8 万 亿元；如果采取延长退休年龄政策，赤字运行年限将缩短至1 1 年，总缺口将降 至0 8 6 万亿元；如果按现行退休年龄推算，赤字运行年限将延长至2 8 年，年平 均1 0 3 0 亿元，总缺口扩大至2 8 8 万亿元，见图1 1 。 浙江大学硕i 。学位论支 持奉养老佩险缴费墒数研冗 3 5 0 0 0 3 0 0 0 0 2 5 0 0 0 2 0 0 0 0 1 5 0 0 0 1 0 0 0 0 5 0 0 0 o 量呈量呈g = 譬骂! 曼罱高戈高罱磊罄器高 昌高高蠹蠹呙高翕昌蠹曷蠹曷高蠹蠹曷磊意 图1 1 三种退休政策下的统筹基会缺口“1 基本养老保险基金风险如此之大，可以说已经危及到了整个基本养老保险制 度的可持续发展。如果不加以解决，必然影响到圈民经济的平稳运行和社会的安 定团结。对此，不少专家学者从各个角度进行了研究，对基本养老保险基金的胍 险产生根源和应采取的各项措施都提冉了自己的见解。但是目前大量的著作文献 都集中在基金长期动态财务平衡，基会的保值增值以及转轨成本和空账问题的解 决等方面，而对于缴费基数的研究非常缺乏。基本养老保险基会风险产生的原凶 多种多样，缴费基数也是其中一个比较重要的原因，但是对这方面作深入研究的 人并不多，目前只有张振香、下文军、卢纯估、李珍、徐振斌、何平等人对缴费 基数以及其与基本养老保险制度的关系作了一些探讨。张振香( 】9 9 9 ) 、王文军 ( 1 9 9 8 ) 主要从缴费基数的分类出发，讨论了各种类型缴费罐数的优缺点，认为 以用人单位的缴费基数为职工个人缴费基数之和这种方法最为有利，这就使个人 缴费基数与企业缴费基数完全吻合，操作方便，便丁管理，有利于群众的监督。 卢纯佶( 2 0 0 3 ) 指出了缴费基数在基本养老保险制度中的重要性，认为以单位申 报的工资总额为缴费基数的方法，对企业申报t 资总额没有制约性。李珍( 2 0 0 0 ) 通过调查指出中国养老保险制度缴费基数比典型市场经济国家的养老保险的缴 费基数在口径上大大缩小了，原因在于我国基本养老保险的实际缴费工资总额与 劳动收入相差很大。徐振斌( 2 0 0 0 ) 阐述了缴费工资总额不实的危害，指出其是 社会保险基金来源上的个漏洞，在当前社会保险存在现收现付制运作情况下， ，资料来源：何平中国养老保险基金测算报告社会保障制度2 0 0 l ；第3 期 2 浙江大学颂仁学位论文基本养老保险缴费幕数科究 给社会保险基金的支付造成压力。何平( 2 0 0 1 ) 也在一篇文章中简单提到缴费费 基缩小、流失是近儿年养老保险基金减收增支出现缺口的一个重要因素，从参保 人到缴费人，从职工平均工资到缴费平均t 资，从应收收缴率到实际收缴率，每 个环节都有漏洞，环环打折扣，造成费基流失。 在社会保险经办机构收缴基本养老保险费时，缴费基数不实是一个非常严重 的问题，这造成基本养老保险基金收入从源头上就已绛流失，但是这个问题没有 引起专家学者的高度重视，很多关注此问题的都是社会保险经办机构的基层人 员，因此讨论显得有些表面化，多集中在缴费基数的4 i 同计算方法以及各方法的 优缺点，加强缴费基数审核等方面，没有挖掘缴费基数不实之所以产生的深层次 原因，也没有用精算方法深入分析缴费基数不实对基本养老保险基金产生的影 响。 因此，本文以浙江省基本养老保险制度为例，讨论基本养老保险缴费基数不 实的原因及其危害，由此提出相应的政策建议。文章共分五个部分，第一部分主 要阐明研究的目的和意义；第二部分以浙江省基本养老保险制度为例，阐述缴费 基数不实的种种表现，并结合溥弈论和保险精算分析这些因素出现的深层次原 因；第三部分运用精算学理论揭示基本养老保险缴费基数与基会风险之间的灭 系，分析缴费基数不实的危害性，重点为缴费基数不实导致基会养老保险基余流 失的实证分析；第四部分总结全文，有针对性地提出提高缴费基数真实性的政策 建议。 浙江大学硕七学位论史 娃本养老保险缴费辈数研究 2 基本养老保险缴费基数不实及其原因分析 从全国来看，基本养老保险制度的缴费基数都和职工工资总额有关，但由r 各地改革进程有先后，具体的办法并不相同，主要可以分为以下几类：第类， 用人单位的缴费基数为单位当年全部t 资总额，个人帐户的缴费基数为本人上年 月平均= 资：第二类，用人单位的缴费基数为上年工资总额，个人帐户的缴费纂 数为本人上年月平均工资；第三类，用人单位和个人的缴费基数都是当年i 资总 额；第四类，用人单位的缴费基数为职工个人缴费基数之和( 张振香，1 9 9 9 ) 。 根据浙江省职工基本养老保险条例( 以下简称条例) 第九条的规定：“职 工个人每月按照本人一卜一年度月平均工资的一定比例缴纳基本养老保险费”以及 第十条的规定：“用人单位每月按照全部职工工资总额的定比例缴纳基本养老 保险费”可以看出，浙江省的缴费基数属于上述四大类中的第一类。 目前，基本养老保险缴费基数不实的现象非常严重，是基本养老保险基会收 不抵支的重要原因。据笔者调查，缴费基数不实主要表现为缴费工资总额偏离统 计：工资总额，统计工资总额偏离职工实际收入，职r 平均工资过高等。在阐述缴 费基数不实的种种表现的基础卜，为使缴费基数不实导致基本养老保险基余流失 的数额降到最低，必须挖掘缴费基数0 i 实的原冈，如此才能对症下药，保证缴费 基数的真实性，缓解基本养老保险基金的支付压力。 2 - 1 缴费工资总额偏离统计工资总额的表现及其原因 2 1 1 缴费工资总额偏离统计工资总额的表现 前文已提到，浙江省的缴费基数为用人单位全部职工工资总额的一定比例， 这里所说的职工工资总额我们可以称之为统计工资总额( f 同) ，即统计部门统 计的工资总额。我国现行基本养老保险费缴费基数计算方法是以国有、集体食业 为统筹单位时建立的，是以参保单位申报的1 ：资总额，经社保机构审核后，作为 缴纳社会保险费的基数。从理论上浼，用人单位的缴费基数应为统计年鉴所统计 的职工工资总额，但是不少用人单位为少缴基本养老保险费，往往在向社会保险 4 浙江人学硕t 学位论史耩本养老保险缴费草数研究 经办机构申报工资总额的时候采取少报的做法，使得缴费工资总额偏离统计工资 总额。目前，缴费工资总额小丁统计t 资总额的情况非常严重。下面根据浙江省 部分地区的基本养老保险基金收入和缴费率测算缴费工资总额( 见表2 1 ) 。 表2 12 0 0 2 年浙江省部分地区缴费工资总额及其l i 统计工资总额的比重 基本养老保险 缴费率缴费r 资总缴费l 。资总额1 1 l 统计l 地区名称基金收入 ( ) 额( 亿元)资总额的比重( ) ( 亿元) 杭州i 市 3 4 6 62 21 5 7 5 59 5 5 8 r 嘉兴市 1 0 5 82 05 2 99 2 7 4 温州市1 1 3 3 1 86 2 9 45 5 0 6 衢州市 3 3 42 l1 5 98 4 3 9 台州市8 1 9 】74 8 1 88 0 3 4 丽水市 2 0 51 9l o7 95 3 4 7 资料来源：浙江省劳动与社会保障部f 提供 由表2 1 可知，浙江省缴费工资总额偏离统计工资总额的现象较为普遍， 相对来说，经济欠发达地区比经济发达地区的偏离情况更严重，私营企业多的地 区比私营企业少的地区的偏离比重更人些。 2 1 2 缴费工资总额偏离统计工资总额的原因 从上述分析中可以看出，缴费工资总额小于统计工资总额，因此造成缴费基 数缩小，基本养老保险基金收入流失。缴费工资总额偏离统计1 资总额的原因为 用人单位出于自身利益瞒报参保人数，职工保险意识不强等，另外目前基本养老 保险制度覆盖的主要还是国有企业和大型集体企业，这几年由于减员增效等措施 的推行以及职工的退休，缴费人数大量减少。住这些原因中，用人单位瞒报参保 人数不仅涉及的范围广，而且影响大，下面笔者通过1 9 9 7 2 0 0 3 年的参保人数 和从业人员数的t ：l t 侈f j 来说明用人单位瞒报参保人数的情况。( 由于浙江省基本养 老保险制度覆盖的不仅是国有企业、城镇集体所有制企业和与其形成劳动关系的 职工，股份有限公司和与其形成劳动关系的职t ，实行企业化管理的事业单位和 与其形成劳动关系的职工，外商投资企业、外围企业驻浙办事机构和与其形成劳 浙江人学硕t 学位论文挂本养老保险缴费基数研究 动关系的职工，还包括在城镇的有限责任公司、股份合作制企业、合伙企业、私 营企业和与其形成劳动关系的职工以及城镇个体劳动者，而统计年鉴中的职上并 不包括私营企业中的从业人员和城镇个体劳动者，因此用参保人数占城镇职工人 数的比重已不能说明问题，故本文重点考察参保人数与从业人员数的比重，见表 2 2 。) 表2 2参保人数、城镇从业人数及其比重 参保人数 城镇从业人员数参保人数l i 从、j p 人 年份 ( 万人)( 万人)员数的比重( ) 1 9 9 72 6 3 3 36 0 3 4 64 3 6 4 1 9 9 82 7 3 7 55 9 0 9 84 6 3 2 1 9 9 94 7 9 8 26 0 3 9 37 9 4 5 2 0 0 04 4 7 3 86 1 99 57 2 1 6 2 0 0 l4 7 1 2 76 2 3 0 27 5 6 4 2 0 0 25 1 6 j6 7 2 6 97 6 7 8 2 0 0 36 2 3 2 97 5 08 3 1 l 资料来源：根据浙江统计年鉴2 0 0 4 的肯关数据汁算而得 由上表可知，在1 9 9 9 年前，参保人数【与从业人员数的比重很低，连一半都 不到。1 9 9 9 年后虽然有所提高，但是最高也仪占从业人员数的7 9 4 5 。虽然从 业人员中还包括再就业的离退休人员、民办教师、在各单位中工作的外方人员和 港澳台方人员、兼职人员、借用的外单位人员以及第：职、者，但是毕竟这部分 人数相对较少。而且随着基本养老保险覆盖面的扩大，参保人数所占的比重并没 有提高，这从一个侧面说明了用人单位瞒报参保人数的现象依然存在。要杜绝此 种现象，必须深入探讨其产生的原因，下面从博弈论的角度进行分析。 博弈论( g a m et h e o r y ) 研究的是，各个理性决策个体在其行为发生直接相互 作用时的决策及决策均衡问题。冯诺伊曼( j o h n v o nn e u m a n n ) 与摩根斯坦恩 ( o s k a rm o r g e n s t e r n ) 合作出版的博弈论与经济行为( 1 9 4 4 ) 一书第一次系统 地将博弈论引入经济学中。到2 0 世纪5 0 年代，合作博弈发展到鼎盛期，非合作 博弈也开始产生。纳什( n a s h ，j f ) 的n 人博弈的均衡点( 1 9 5 0 ) 、非合作 博弈( 1 9 5 1 ) 明确提出了“纳什均衡”( n a s he q u l l i b r i u m ) ，图克( t u c k e r ) 则定 6 浙江大学硕j j 学位论文培本养老保险缴费基数酬究 义了“囚徒困境”( p r i s o n e r sd i e m m a ，1 9 5 0 ) 。两人的著作奠定了现代非合作 博弈论的基石。泽尔腾( r s e l e t e n 、1 9 6 5 ) 首次将动态分析引入博弈论，提出了 纳什均衡的第一个重要改进概念“子博弈精炼纳什均衡”( s u b g a m ep e r f e c t n a s he q u i l i b r i u m ) 和相应的求解方法_ 逆向归纳法”( b a c k w a r di n d u c t i o n ) 。 海萨尼( j c h a r s a n y i ，1 9 6 7 ) 首次把信息不完全性引入博弈分析，定义了“不 完全信息静态博弈”( s t a t i cg a m e so fi n c o m p e t e n f o r m a t j o n ) 的基本均衡概 念“贝叶斯一纳什均衡”( b a y e s i a n - - n a s he q u i 1i b r i u m ) ，构建了不完全 信息博弈的基本理论。之后，1 i 完全信息动态博弈( d y n a m i cg a m e si n c o m p l e t e i n f o r m a t i o n ) 得到迅速发展，弗得伯格和泰勒尔( f u r d e n b e r g a n dt i r o l e ，1 9 9 1 ) 定义了它的基本均衡概念“精炼贝叶斯一纳什均衡”( p e r f e c tb a y e s i a n n a s he q u j 】j b r i u m ) 。7 0 年代以后，博弈论形成了一个完整的体系。大体从8 0 年代开始，博弈论逐渐成为主流经济学的一部分，甚至可以说成为微观经济学的 基础。 当前，博弈论的应用范围越来越广泛，已经成为一种普遍运用的分析t 具。 本文试图利用博弈论的基本原理和分析方法对基本养老保险制度中用人单位瞒 报参保人数的行为进行剖析，从而揭示该行为产生的原阅。 2 1 2 i 基本假设 根据条例规定：“用人单位和城镇个体劳动者必须按月向社会保险经办 机构和地方税务部门申报应缴纳的基本养老保险费数额，经社会保险经办机构会 同地方税务部门核定后，在规定的期限内向地方税务部门缴纳基本养老保险费。” 由此可以看出，基本养老保险费的申报涉及的土体有三：用人单位、社会保险经 办机构和地方税务部门。如果考虑到征收基本养老保险费的主体是国家，只是在 实际操作中将这种权利委托给了其代理人社会保险经办机构和地方税务部 门，则幕本养老保险费的申报涉及的主体就有四个，即用人单位、社会保险经办 机构、地方税务部门和围家。每一主体都代表一个团体，都是为了一个共i 司的目 标和利益参加博弈的。尽管团体内部的各成员之问可能会有不同的意见和冲突， 但是为了研究的方便，我们假定其内部矛盾都已经消除。上述四个主体中每两个 之间都有博弈问题，本文只讨论用人单位和社会保险经办机构和地方税务部门之 间的博弈问题，由于基本养老保险费的审核l 作是由社会保险经办机构会同地方 浙江人学硕l 学位论文 坫奉养老保险缴费基数训究 税务部门完成，而且这两者之间在保费征管上的利益基本相同，可将它们作为 个整体，称之为保费征管机构，因此本文着重讨论的就是用人单位和保费征管机 构之间的博弈问题。 在利用博弈理论进行分析之酊，先做如下假定： ( 1 ) 理性假设。用人单位和保费征管机构都是理性的，他们都会作出使自 身利益最大化的理性选择，并且“所有参与人是理性的，所有博弈方是不会犯理 性错误的”是所有参与人的共同认识。 ( 2 ) 检查成本假设。保费征管机构对用人单位的检查需要投入人力、物力、 财力等，而这些都是有限的，凼此保费征管机构要注意检查的成本收益比，只能 将主要力量用于刈一部分用人瞽位进行检奄。 ( 3 ) 信息不对称假设。用人单位和保费征管机构之问的信息往往是不对称 的。这罩我们假定保费征管机构向用人单位披露的信息是完整的、准确的，而对 对方的情况如其领导人员的个人品性、职工人数等却不完全了解。 ( 4 ) 条例中规定用人单位须申报的是应缴纳的基本养老保险费数额，用 人单位申报的数额小于应缴纳的数额主要是由于其瞒报参保人数， ( 5 ) 保费征管机构公i 卜执法，不考虑用人单位行贿和社会保险经办机构受 贿的情况。 ( 6 ) 各博弈方在博弈结束时每个博弈方的得益是完全清楚的。 2 1 2 2 博弈模型 基本养老保险费的征缴是由用人单位自行申报参保人数和保费数额，再山保 费征管机构核定并征收，在适当的时候对其申报的真实性进行检查。用人单位作 为理性的经济主体，认为基本养老保险费会增加企业的成本，影响其竞争力，因 此他们申报的时候会有两种策略可供选择：如实申报和虚假申报。保费征管机构 从经济人的角度出发，希望尽量减少逃费行为的发生，但是其检查是需要一定的 成本的，因此也有两种策略可供其选择：检查和不检查。为了分析问题的需要， _ f 面作如下假定：用人单位的在职职j 【人数为m ，未申报人数为n ，职工平均1 ： 资为肜，基本养老保险的缴费率为g ，则g m 表示用人单位应该申报的基本养 老保险费数额，g n 表示用人单位未申报的基本养老保险费数额，即应缴而未 缴的部分；用人单位如果虚假申报对其企业造成的不好的影响即声誉成本为。z ， g 浙江人学硕士学位论文甚奉养老保险缴费基数研究 保险征管机构对其处罚数额为0 2 t g w n ( 条例第五十一条规定，不缴或者 欠缴基本养老保险费的，由地方税务部门依法责令限期缴纳，并按日加收欠缴费 额千分之二的滞纳余。逾期拒不缴纳的，对用人单位处以不缴或者欠缴费额百分 之五十以上二倍以下的罚款；对用人单位直接负责 管人员和其他直接责任人员 处以五千元以上二) j - 元以卜- 罚款。本文不考虑逾期拒不缴纳的情况) ，其中t 为 欠缴的天数，保费征管机构进行检查的成本为l 2 ；在保费征管机构检杏的情况 下，用人单位如实申报对企业形象的提升等获得的收益为s ，则保费征管机构和 用人单位对应的策略组合的收益矩阵如图2 1 所示： 保费征管机构 用人单位 如实中报 虚假申报 检查不检查 ( s ，g 矿m c 2 )( 0 ，g m ) ( 一g 矿n 一0 2 t g w n q ， g n ，g w ( m n ) g w m + o 2 l g w n c 2 ) 图2 1保费征管机构和用人单位策略组合的收益矩阵 下面对上图作如下说明：在用人单位选择如实申报的情况下，如果保费征管 机构选择检查，则用人单位获得的收益为s ，保费征管机构获得的收益为用人单 位如实上缴的基本养老保险费再扣除检查的成本，即g w m - - l z ；如果保费征管 机构选择不检查，则用人单位获得的收益为为0 ，保费征管机构获得的收益为用 人单位如实上缴的基本养老保险费g w m 。在用人单位选择虚假申报的情况下， 如果保费征管机构选择检查，则用人单位彳i 仅要补缴欠缴的基本养老保险费，而 且还要缴纳欠缴部分的滞纳余，再加上企、【k 形象由此受损的声誉成本。i ，则用 人单位获得的收益为- - g w n - - o 2 t g w n l ，保费征管机构获得的收益为已 申报部分的基本养老保险费和补缴部分的基本养老保险费，加上滞纳会，再扣除 9 浙江人学硕士学位论文捧奉养老保险缴费缺数研究 检查的成本，即g w m q - 0 2 t g 万n c 2 ；如果保费征管机构选择不检查，则用 人单位获得的收益是应缴而未缴部分的基本养老保险费，即g w n ，保费征管机 构获得的收益为已申报部分的基本养老保险费，即g w ( m n ) 。 2 】。2 3 博弈分析 在上述博奔模型中，如果用人单位选择如实申报，由于g w m g w m - - c 2 ， 保费征管机构的最佳策略选择是不检查：存保费征管机构不检查的情况下，由于 g w n o ，则用人单位的最佳选择是虚假申报；在用人单位虚假申报的情况下， 只要补缴的基本养老保险崔i d nl 滞纳金大于检查成本，即0 2 t g 形n + g n l ，则保费征管机构就会选择检查：而在保费征管机构检查时，由于s - - g w n - - 0 2 t g w i 一l ，用人单位的最佳策略是如实申报上述这样一环套一环 的因果循环永远不可能停止，无论从哪电开始结果都是一样，两搏弈方之间的利 益始终都不会一致，没有双方都能接受的纳什均衡的策略组合。但是考虑到用人 单位和保费征管机构随机选择不同策略的概率分布，则该博弈存在一个混合策略 纳什均衡。 为了深入分析，我们进一步假定用人单位如实申报的概率为p ( o p 1 ) ， 则1 一p 为其虚假申报的概率，保费征管机构检查的概率为q ( 0 q i ) ，则j q 为其不检查的概率。下面分两种情况进行博弈分析： ( 1 ) 当用人单位如实申报的概率一定，即p 一定时，保费征管机构有两种 策略可以选择，其选择检查( q = 1 ) 和不检查( q = 0 ) 获得的预期收益分别为： e j ( 1 ，p ) ：p ( g w m c 2 ) 十( 1 - - p ) ( g 旷m + o 2 t g 形n c 2 ) ( 1 ) 易( 0 ，p ) ：p x g w m - f ( i - - p ) g w ( m n ) ( 2 ) ( 1 ) 式可简化为： 易( 1 ，p ) ：0 2 t g 旷n ( 1 - - p ) - f g 矿、f c 2 ( 3 ) ( 2 ) 式可简化为： 岛( 0 ，p ) = g 形m - - g w n ( 1 - - p ) ( 4 ) t 0 浙江大学硕上学位论文牲奉养老保险缴费基数研究 其中互，代表保费征管机构的预期收益，解最，( 1 ，p ) ：易( 0 ，p ) ，则保费征 鱼 管机构检查博弈均衡时用人单位的最优如实申报概率p + 一1 一( o x t + 1 ) g w n c 则最优虚假申报概率( 1 一p ) + 一( n 2 t + 1 ) g w n 。 ( 2 ) 当保费征管机构的检查概率一定，即q 一定时，用人单位用两种策略 可以选择，其选择如实申报( p 一1 ) 和虚假申报( p = o ) 获得的预期收益分别为： 已e ( q ，1 ) = s q + o ( 1 一q ) = s q ( 5 ) 丘( q ，0 ) ：q ( 一g 矿n 一0 2 t g 万n g ) + g w n ( 1 q ) c6 ) 其中巨代表用人单位的预期收益，解e ( q ，1 ) 一臣( q ，o ) ，则保险征 管机构检查博弈均衡时保费征管机构的最优检奁概率q = g w n s + 2 9 w n + o 2 t g 形+ c 因此，该博弈的混合策略纳什均衡是保险征管机构以 g w n s + 2 9 w n + o 2 t g w n + c l 的概率检查 c ， = = = = = 一 用人单位以( 0 2 t + i ) g w n 的概率虚 假申报。具体而言，当q ) - q 时，用人单位的最优策略选择是如实申报，当q ( 1 - p ) 时，保费征管机构的最优策略选择是 检查，当( 1 一p ) 0 时观测值p i k 的均值p i kl + l 总收入的 年份总收入均值( 元) 的比例( )( 元)卣分比( ) 1 9 8 86 8 4 61 2 8 4 92 j 15 1 2 8 8 7 1 9 9 53 7 o o1 0 7 1 41 4 77 2 8 5 2 6 1 9 9 9】0 4 8 2 3 0 70 2 78 5 3 93 3 注：( 1 ) p 1 k 代表实物收入；( 2 ) p i k 在1 9 8 8 年和t 9 9 5 年的均值和总收入均值以1 9 9 9 年的价格指数计算；( 3 ) 数据来源：1 9 8 8 年、1 9 9 5 年和1 9 9 9 年城镇住户调查数据。 资料米源：转引自赵耀辉、李实，中国城镇职l ：实物收入卜- 降的原冈分析，经济学( 季 刊) ，2 0 0 2 年4 月 他们得出的结论是实物收入在1 9 8 8 年非常普遍，有6 8 4 6 的职工获得了 实物收入，并且占到了总收入的2 5 1 ，但是随着经济体制的改革，幽家对食 业的工资发放不再进行严格的管制，实物收入随之下降，到了1 9 9 9 年，只有1 0 4 8 的职工获得实物收入，仅占其总收入的0 ，2 7 ，实物收入在9 0 年代趋于消失。 赵人伟( 2 0 0 2 ) 则认为实物分配所涉及的面较广，其中有的项目如住房所占的比 重还较大，而且随着经济的发展，通过这种体制分配的实物是有增量的，其中有 的项目如公车使用的增量还比较大。另外按照世界银行的计算，如果把实物收入 都包括在内，我国城市居民的实际收入比官方公布的水平要高的多。其中，1 9 9 0 年要高出7 8 ；1 9 9 5 年要高出7 2 。在高出的收入中，住房占了大头，大约为 6 0 。由此可以看出，学术界对实物收入的具体数额及其发展情况有所争议，但 是可以肯定的是，实物分配的改革由于会触动一些利益集团的既得利益，必然困 难重重，目前为i e ，虽然进行了一定程度的改革，但只是减少了其在职工总收入 中所占的比重，实物收入并没有消失，因此对基本养老保险制度中的缴费基数的 确定还是有一定的影响。 1 6 浙江大学钡上学位论立麟奉养老保险缴费基数研究 统计工资总额偏离职工实际收入更重要的一。个原因是工资外收入的存在。如 前文所说，我国职工的劳动收入分为实物收入和货币收入，而货币收入又分为丁 资性收入和工资外收入。本文所讨论的工资外收入指得是除了国家工资制度中规 定的基本工资、奖金、津贴之外的职上获得的所有其他收入，因此它彳i 仅包括职 工在单位获得的工资外收入，还包括职工在单位外获得的收入，如各种财产性收 入、转移性收入等。另外有些人通过受贿和贪污获得由于其本身并不合法，应当 完全予以否定，当然1 i 能作为职工 资总额的部分，本文不予考虑。 工资外收入主要是随着我国的经济体制改革而产生的。经济体制改革之前， 我国的工资分配机制是计划而非市场的，： ：资分配与劳动力市场供求无关，是由 行政规定的，工资分配制度的制定与决策权在因家而非企业，表现为国家直接对 个人的一级分配模式，而且企业和职工都不是独立的利益主体，企业的工资分配 水平与企业效益无关，个人的工资水平与工作绩效无关。在这种工资分配体制中， 除了实物收入外，基本工资占职工实际收入的绝大比重。凶此当时统计的职工工 资总额相对来说比较接近于职工的实际收入，这一统计指标基本能反映职t 的收 入水平。在由计划经济体制向市场经济体制的转轨过程中，出现了不同所有制经 济成分共同发展的趋势，形成了国有经济、集体经济、联营经济、股份制经济、 个体经济、私营经济、港台澳经济、外资经济等不间性质的经济组织共同发展的 局面。在经济体制改革的进程中，我国的工资体制改革也随之进行，工资改革的 目标主要可以分为以下几个阶段： 第一阶段，2 ( 】世纪8 0 年代初趸9 0 年代初，仍是政府主导企业的工资分配， 企业自主分配的余地很小，引入市场机制不足。1 9 8 5 年改革核心是机关和事_ p 单位的工资改革。这次工资改革的主要特点是将工资的组成部分同工资职能一 对应，将工资分为基础工资、职务工资、工龄工资、奖励工资四个部分。当时我 国提出工资改革的目标模式是“政府宏观调控、分类分级管理、企业自主分配”， 并且提出“在分配方面，实行按劳分配为主体的多种分配方式，国民收入中积累 与消费的比例，工资总额增长的幅度，收入分配的原则，出国家确定；企业内部 职工收入的分配，在国家计划和政策指导下由企业自主决定。” 第二阶段，1 9 9 3 年至1 9 9 7 年，加大了市场机制对工资的调节力度，明确提 出了工资分配制度改革的市场取向。1 9 9 3 年党的十四届三中全会提出建立社会 浙江大学坝1 学位论文 摹本养老保险缴费基数研究 主义市场经济体制的基本框架后，我国工资改革的目标模式为市场机制决定，企 业自主分配，政府监督调控。同时为了使得收入分配适应各个地区经济发展不平 衡的现状，提出了建立“地区津贴制度”，即在国家宏观调控的前提下，各地可 以根据本地经济发展水平、财力状况制定自身的“津补贴”，以体现收入“效率 优先，兼顾公平”的原则。 第三阶段，1 9 9 7 年至1 9 9 9 年，企业自主分配的权利进一步加大，并且职工 有民主参与的权利。1 9 9 7 年十五大后，工资制度改革的目标是“坚持按劳分配 和效率优先、兼顾公平的原则，逐步建立“市场机制调节、企业自主分配、职i ： 民主参与、政府监控指导”的新型企业工资制度。 第四阶段，1 9 9 9 年至现在，主要是调整收入分配关系。i 9 9 9 年十五届四中 全会提出“建立与现代企业制度相适应的收入分配制度”。目前有学者认为“市 场机制决定、企业自主分配、职工民主参与、因家指导监控”是企业工资收入分 配制度改革的远期目标，为了实现这个远期目标，今后3 5 年工资改革指导思 想是“以改进和完善董事会、经理层等成员的收入分配办法为龙头，以改革现行 工资总额决定办法和探索完善按牛产要素分配方式为主，调整收入分配关系，解 决突出问题”。 总的说来，工资体制改革逐渐加大了企业自主进行内部工资分配的权利，分 配体制由从原来的单一分配方式转变为多种分配方式，按劳分配和按生产要素分 配相结合，资本、技术等生产要素都参与到收益分配之中，因此，职工的收入来 源日益多样化，除了工资收入外，还包括劳务报酬、发明专利收入、利息收入、 资本利得收入等其他收入，并且其比重在不断增加。据报道，国家统计局等7 部委对1 5 万户的调查，截止到1 9 9 9 年8 月，城镇职工的工资性收入占总收入比 重为4 4 5 ，比1 9 8 1 年的8 7 3 减少了4 3 个百分点，比1 9 9 0 年的6 7 5 下 降了2 3 个百分点，而工资外收入己占总收入的5 5 5 ，超过了工资性收入在总 收入中所占的百分比( 李爽，2 0 0 1 ) 。但是在职工收入中占比越来越大的工资外 收入在“职工工资总额”这一统计指标中并没有反映出来，因为这一指标统计的 时候只包括职工的工资、奖金、津贴等，并没有把职工的利息收入、资本利得收 入等财产性收入以及转移性收入包括在内，这就造成统计工资总额偏离了职工的 实际收入，而且工资外收入越多，偏离的幅度越大。目| j ，在按劳分配的原则卜， 浙江大学硕上学位论文 培奉养老保险缴费肇数研究 越来越重视按生产要素分配，同时人力资本的回报率也越来越高，因此统计工资 总额和职工的实际收入的差距越来越远，甚至出现了当年储蓄新增额大于当年统 计工资总额的情况。 2 3 职工平均工资过高的表现及其原因 2 3 1 职工平均工资过高的表现 由于用人单位的缴费基数为全部职工工资总额的定比例，而全部职工工资 总额等于职工平均工资乘以在职职工人数，则这两者都会在影响缴费基数的同时 影响到基本养老保险制度。因为职工平均工资的影响力大于职工人数，因此我们 重点考察一下职工平均工资对缴费基数以及基本养老保险制度的影响程度。职工 平均工资是社会经济生活中的一个重要统计指标，反映一个国家或地区全部职_ l 的平均工资收入情况。我国在1 9 9 5 年之前，习惯用“社会平均工资”这一指标， 1 9 9 5 年根据国务院6 号文件规范成为“职t 平均t 资”。职工平均工资是确定职 工缴费基数的一个重要参照指标。例如，浙江省职工基本养老保险条例规定： “职工缴费工资低于f = 一年度伞省职工月平均工资的百分之六十的，按照百分之 六十确定：高于上一年度全省职工月平均工资西分之三百的，按照百分之三百确 定。” 从这些年政府统计部门公布的数据看，许多地方的职工平均工资水平迅速增 长。以浙江省为例，近十年职工平均工资的平均增长率为1 8 4 8 ( 见表3 6 ) 。 表2 7浙江省1 9 9 4 2 0 0 3 年城镇职工年平均工资 年份 1 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 l2 0 0 22 0 0 3 绝对数 5 5 9 76 6 1 9 7 4 1 38 3 8 69 2 5 91 0 6 3 21 2 4 1 41 5 7 7 01 8 2 2 72 0 8 5 3 ( 元) 增长率 4 2 3 41 8 2 61 2 0 01 3 1 31 0 1 1 4 8 3 1 6 7 62 7 0 3 1 5 5 81 4 4 l ( ) 资料来源：浙江销统计年鉴2 0 0 4 这十年来，浙江省的经济快速发展，g d p 增氏迅速，恩格尔系数不断降低， 城镇居民储蓄新增额不断增加，应该说职工平均工资的增长率具有一定的合珥 1 9 渐江大学硕【学位论文 蛙奉养老保险缴赞基数州究 性，在一定程度上反映了经济的发展和职工收入水平的提高。但是很多人都对较 高的职工平均工资表示怀疑，特别是劳动与社会保障部门的同志，因为过高的职 工平均工资会对基本养老保险基金造成极大的支付压力。何文炯、禁青( 2 0 0 4 ) 曾对此做过研究，他们以浙江省为例，抽样调查了杭州、湖州、宁波与嘉兴四个 城市2 0 0 家私营企业职工与城镇个体劳动者的工资状况( 见图2 2 ) ，由此认为， 如果将私营企业职工的丁资统计在内，浙江省职l 日平均工资下降了3 0 4 元。统 计部门的职工平均工资高仙了职工的平均收入水平。 且；l l ：i l j 、p 均i 赞 1 0 0 0 8 0 0 始6 0 0 4 0 0 2 0 0 0 杭州宁波嘉兴湖州 地区 图2 2各市职工月平均工资“2 职工平均工资是确定职工缴费基数的一个重要参照指标，条例也规定职 工缴费工资低于上一年度全省职t 月平均工资的百分之六十的，按照百分之六十 确定，高于上一年度全省职工月平均_ t 资百分之二百的，按照百分之三百确定。 由此可见，职工平均t 资过高影响的主要是个人帐户的缴费基数。由于职工甲均 工资过高对高收入人群的影响不是很显著，冈此本文主要分析职工平均工资过高 对低收入人群缴费基数的影响。 假设某人上年月平均工资为w ，上一年度全省职工月平均工资为万，如代 表其缴费基数，则一般情况f ，我们可以得出： a m = w 如果