（会计学专业论文）企业rd柔性预算管理研究.pdf

硕七学位论文摘要 摘要 预算管理作为一种传统而有效的管理控制手段，在企业r & d 活 动的管理过程中有着广泛的应用。然而，由于企业r & d 活动自身的 高度不确定性、非标准化等特点，传统的预算编制方法已无法对r & d 预算目标、责任进行有效地分解和落实，预算差异信息无法为r & d 管理提供有效的决策依据。因此，有必要对企业预算管理进行研究， 探索一种适合企业r & d 预算的管理模式，使r & d 预算的流程得到 优化，实现企业的战略规划。本文拟根据研发活动的特点，将柔性管 理思想引入到r & d 预算中来，探讨企业r & d 柔性预算管理，以应 对r & d 预算管理过程中由于不确定性带来的财务管理需求。 本文在阐述柔性管理、r & d 预算管理相关理论的基础上，分析 了将柔性管理和r & d 预算管理融合的必要性，总结出r & d 柔性预 算管理的含义、内容和特点。在阐述平衡计分卡、作业管理等构建工 具的基础上，构建了企业r & d 柔性预算管理系统，并阐述了各个部 分的具体内容，然后利用层次分析法对企业r & d 预算管理柔性进行 测度，以便对企业r & d 柔性预算管理的有效性进行衡量。最后从组 织结构的调整、法人治理结构的完善、预算权的合理配置、良好的柔 性预算文化的塑造等方面提出了企业实行r & d 柔性预算管理相关措 施。论文研究及其成果旨在探讨一种适合企业的r & d 预算管理模式， 为r & d 预算管理研究提供一种新的思路。 关键词：r & d 预算管理，柔性管理，企业战略 硕士学位论文 a b s t r a c t a b s t r a c t a sat r a d i t i o n a la n de f f e c t i v em a n a g e m e n tc o n t r o lm e a n s ，b u d g e t m a n a g e m e n th a sab r o a da p p l i c a t i o ni nt h em a n a g e m e n tp r o c e s so ft h e r & da c t i v i t i e s d u et ot h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h eh i g hu n c e r t a i n t y , n o n - s t a n d a r d i z e di nt h er & d ，t h et r a d i t i o n a lb u d g e ti sn ol o n g e rf i tf o rt h e r & da c t i v i t i e s i tc a n te f f e c t i v l yd e c o m p o s ea n di m p l e m e n t a t et h er & db u d g e to b j e c t i v e sa n dr e s p o n s i b i l i t i e s t h ei n f o r m a t i o no fb u d g e t d i f f e r e n c e si sn o ta b l et op r o v i d ea l le f f e c t i v eb a s i sf o rr&d m a n a g e m e n td e c i s i o n t h e r e f o r e ，i ti sn e c e s s a r yt os t r e n g t h e nt h ec o n c e p t o fc o r p o r a t eb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n de x p l o r eas u i t a b l em o d e lo f c o r p o r a t er db u d g e tm a n a g e m e n t ，i no r d e rt oo p t i m i z a t i o nt h ep r o c e s s o ft h er&d b u d g e t a n dt o r e a l i z ec o r p o r a t es t r a t e g i cp l a n n i n g a c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so fr &da c t i v i t i e st h ep a p e rw i l l i n t r o d u c ef l e x i b l em a n a g e m e n tt ot h er&d b u d g e t s oa st os t u d yt h e c o r p o r a t er & d f l e x i b l eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dd e a lw i t ht h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n tn e e d sc a u s e db yt h eu n c e r t a i n t yo ft h er &d b u d g e t m a n a g e m e n tp r o c e s s b a s e do nt h ed e s c r i p t i o no ff l e x i b l em a n a g e m e n t ，a n dr db u d g e t m a n a g e m e n t - r e l a t e dt h e o r y , t h ep a p e ra n a l y s e st h en e c e s s i t yo fi n t e g r a t i n g t h ef l e x i b l em a n a g e m e n ta n dr&d b u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dt h e n s u m m a r i z et h em e a n i n g ，c o n t e n ta n df e a t u r e so fr&df l e x i b l eb u d g e t m a n a g e m e n t a f t e ri n t r o d u c i n g t h eb u i l d i n g t o o l s ，s u c ha sb a l a n c e d s c o r e c a r d ，o p e r a t i o n sm a n a g e m e n t ，t h ep a p e rb u i l d sae n t e r p r i s er &d f l e x i b l eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，a n dr e s e a r c h e si t se a c hc o m p o n e n t a n dt h e nm e a s u r e st h ef l e x i b i l i t yo ft h er d b u d g e tm a n a g e m e n tu s i n g a n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s sf o re n t e r p r i s er &d b u d g e tm a n a g e m e n s y s t e m , s ot h a tw ec a nm e a s u r et h ee f f e c t i v e n e s so ft h ee n t e r p r i s er & d f l e x i b l eb u d g e tm a n a g e m e n t a tl a s t ，t h ep a p e rc o n c l u d e sw i t hr e l a t e d m e a s u r e sf o rc o r p o r a t er & df l e x i b l eb u d g e tm a n a g e m e n t ，i n c l u d i n g a d j u s t i n gt h eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，i m p r o v i n gc o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r e ，t h er a t i o n a la l l o c a t i o no fb u d g e ta u t h o r i t y , c r e a t i n gaf a v o r a b l e s o f tb u d g e tc u l t u r ea n ds oo n t h ea i mi st os t u d yas u i t a b ec o r p o r a t e r & d b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e la n dp r o v i d e san e ww a y f o rt h er d 硕士学位论文 a b s t r a c t b u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：r & db u d g e t m a n a g e m e n t ，f l e x i b l em a n a g e m e n t ， c o r p o r a t es t r a t e m 硕十学位论文 第章导论 1 1 研究背景和意义 第一章导论 1 1 1 研究背景 随着市场竞争的日益剧烈，产品更新速度不断加快，越来越多的企业认识到 r & d ( r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ，研究与试验发展，以下简称“研发”或，“r & d ”) 活动对提高产品的研发效力、加快产品投放市场的速度、增强企业的市场竞争能 力有着重要作用，并将r & d 活动提高到了企业战略的高度。在同趋激烈的市场 竞争环境下，企业的产品、技术和服务是否能够持续满足市场和顾客的需求，是 企业立足于市场的重要因素，也是企业赖以生存的基本条件。不断跟踪市场的需 求变化，快速开发出适应市场需求的新产品，是一项重要的工作。企业的竞争优 势在很大程度上也取决于r & d 活动。作为企业r & d 活动重要环节的r & d 预算 是保证r & d 活动顺利进行的重要保障，在r & d 活动中的地位也越来越重要。 然而，在超强竞争的当今时代，一方面，持续发生的、不可预测的r & d 环境的 剧烈变化限制了传统的r & d 预算管理方法的应用，企业的r & d 预算管理必须 能够做出快速灵活的调整；另一方面，企业r & d 预算战略、r & d 预算管理思想、 r & d 预算管理的过程与方法等要素的变化与调整却需要较长时间，是一种动态 反应，而且存在着很大的因果模糊性。这样就出现了矛盾：据以制定企业r & d 预算的信息受到因果模糊性的影响而残缺不全，短期内需要的资源很可能需要较 长的时间来识别、获取、配置；然而，决策者必须制定出高效敏捷的r & d 预算 来应对这种局面。为了更有效地应付r & d 预算过程中的不确定性，使企业保持 足够的自由行动能力，降低企业r & d 预算的迷失程度，调节和缓冲由于因果模 糊性带来的不适应性与反应迟钝性，“r & d 预算管理的重要性已经引起学术界 与实业界的普遍关注。 从世界范围看，企业预算管理的改革存在两种不同的见解。一种是由美国和 英国的学者与实务工作者为主提出的“改进预算”；另一种是由欧洲的实务工作 者提出的“超越预算。“改进预算 是将传统的预算管理框架与先进的管理控制 理念和先进的信息技术结合起来，对传统预算进行改进。虽然“改进预算 在本 质上对传统的预算管理进行了批判，但它并不是对预算管理作出全面的否定，而 是在维持原有框架的基础上，努力寻求更好的改良策略。“超越预算”主张将预 算的作用和范围仅仅局限在对现金流量的预测和计划上，传统预算的控制与激励 作用则由其他的绩效管理制度来代替。在对资源的控制方面，“超越预算 没有 一个现实标准，它的内部分配原则是在有需要时即可获得，因此，利用其对r & d 硕士学位论文 第一章导论 成本的控制更容易失控，也相应降低了r & d 效率。 1 1 2 研究意义 在市场瞬息万变的今天，r & d 活动直接承担了企业价值创造的功能，是企 业及其产品的重要增值环节。r & d 预算管理是高新技术企业r & d 管理的重要环 节。随着传统预算管理的刚性与企业战略的柔性矛盾日益凸显，r & d 支出与预 算的巨大差异可能会动摇r & d 预算管理的本身。为了使企业r & d 预算管理系 统能够适应企业内外环境的变化，充分发挥企业预算管理系统的职能，促进企业 的长足发展，有必要提高企业r & d 预算管理系统处理环境变化的能力，对企业 的r & d 柔性预算管理系统进行研究。因此，本选题的研究对完善企业r & d 预 算管理模式，实现企业r & d 预算管理目标，促进企业r & d 预算管理现代化、 科学化，提高企业r & d 预算管理效果具有重要的理论和现实意义。 1 2 研究现状综述 1 2 1 国外研究现状 近代预算制度产生于英国，发展于美国。首先被应用于政府机构，后来被逐 渐应用到企业管理当中。泰罗( e w t a y l o r ) 与2 0 世纪初创建了“科学管理”学 说，提高了美国的企业管理水平，对科学管理的研究同时也促进了企业预算管理 理论的进一步发展，如标准成本法、差异分析等方法都成为预算管理中常用的方 法i l l 。该阶段形成的预算模式主要有强制性预算和单项预算。强制性预算采用自 上而下的编制方法，所有的决策都由高层管理者做出，不征求下级管理人员和职 工的意见。单项预算是在预算的基本理论框架下，适应不同企业的不同管理需求， 形成了经营预算、财务预算、资本预算等各种预算模式。 2 0 世纪3 0 7 0 年代，企业的预算管理理论得到了进一步的发展。2 0 世纪 4 0 年代末，西方各种新的管理思想应运而生，预算管理吸收了组织行为理论， 一些企业开始提倡分权式的民主参与管理进行预算管理，使预算的编制自上而 下、自下而上地反复循环，使企业所有层次的管理者和关键岗位人员都参与预算 编制过程，形成了参与型的预算管理。7 0 年代，零基预算在西方国家兴起。 a n o n y m o u s ( 1 9 8 8 ) 指出零基预算是指所有的预算均以零为出发点，从实际的需 要和可能出发，规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种预算方法1 2 1 0 2 0 世纪8 0 年代，随着通讯、计算机技术和网络技术的发展，企业的经营环 境发生了巨大的变化，人们对信息的获取、分析和处理更加准确可靠，为预算的 实施提供了速度更快、质量更高的预测、决策信息。全面质量管理、平衡计分卡、 作业管理、对标分析法等新的更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行1 3 1 这一阶段 2 硕士学位论文 第章导论 的预算管理模式主要有作业预算、持续改进预算、战略预算等。 面对高速发展的信息时代、瞬息万变的市场环境、灵活多变的企业任务等新 情况，预算管理面临严重的挑战( b r o w n e l l ，1 9 8 5 ，j e n s a n ，2 0 0 3 ) t 4 1 尤其是预 算的编制周期冗长、编制过程难以控制、预算数据缺乏准确性、不能根据业务的 变化及时调整、信息反馈滞后等方面的问题，预算在企业管理中的地位也受到质 疑。基于对企业和企业经营环境不确定性、动态复杂性等的认识，人们也在不断 地探索和创新预算管理的方法、模式，以求提高预算的灵活性和动态性，以适应 企业经营管理的需求( b r o w n e l l 和h i r s t ，1 9 8 6 ；c h o n g ，1 9 9 6 ) 1 5 - 6 1 弹性预算、 滚动预算以及超越预算方法便是这种探索的结果。 会计和商业史学家们认为在2 0 世纪2 0 年代以前，会计理论界很少讨论弹性 预算( f l e x i b l e b u i l d i n g ) 的问题。p a r k e r 认为“直到2 0 世纪3 0 年代，在短期内 将成本与产量水平联系起来的精确技术才发展起来”( 约翰逊和卡普兰，2 0 0 4 ) 。 早在1 9 2 6 年，唐纳森布朗在对通用汽车公司的定价和预算程序进行探讨的一系 列研究中，已经描述了一种将成本、净利润和投资回报率和短期产出变动相联系 的巧妙方法。在这些文章中，唐纳森布朗设计的定价和预算程序主要是为了使通 用汽车公司在遇见的年度或周期性销售、产量的剧烈变动时不至于损害管理者利 益1 7 1 。齐默尔曼( z i m m e r m e n ，2 0 0 0 ) 8 1 针对家美国上市公司的调查表明，有4 8 的公司对生产成本采用了弹性预算的方法，有2 7 的公司在对分销、市场营销、 管理费用等进行预算时采用了弹性预算的方法。 2 0 世纪9 0 世纪年代中期，基于对传统预算管理模式的不满，跨国高新技术 制造企业联合会( c a m i ) 设立了一个先进预算管理研究小组开始对先进预算管 理方式的研究。1 9 9 8 年1 月c a m i 专门成立了一个取名为“超越预算圆桌会议 ( 简称b b r t ) 的研究论坛，这个组织的研究旨在理解和报告企业在分权管理、 责任控制方面的新发展。b b r t 经过大量实例研究，在2 0 0 0 年提出了“超越预 算 模式1 9 1 主张将预算的作用、内容和范围限制在对现金流量的预测和计划上， 传统预算的控制与激励作用则由其他的绩效管理制度来替代。 对柔性的研究最早起源于2 0 世纪3 0 年代，是经济学家哈特( h a r t ，1 9 3 7 ) u 叭 等人在研究经营周期的震荡对企业的影响和梅森( m a s o n ，1 9 3 8 ) 、贝克曼 ( b a c k m a n ，1 9 4 0 ) 等人在研究农民对农业价格波动的一种潜在反应的基础上 进行的。2 0 世纪6 0 年代以后，随着社会和经济的发展，逐渐开始对柔性生产、 柔性管理等问题进行研究。目前，国外对柔性和柔性管理的研究较多，主要集中 在研究生产、经营等企业柔性管理方面的内容，而对于对r & d 财务管理柔性的 研究还比较少。现将有关研究情况概述如下： 1 9 6 7 年，英国莫林斯公司首次根据威廉森提出的柔性制造系统( f l e x i b l e 3 硕士学位论文第一章导论 m e n u f a c t u r i n gs y s t e n l ，f m s ) 的概念，研制了“系统2 4 ，主要设备是六台模块 化结构的多工序数控机床，目标是在无人看管条件下，实现昼夜2 4 小时连续加 工，最早提出了柔性生产的概念，并成功地应用柔性制造技术为产品提供灵活及 时的服务1 1 2 1 0 形成战略优势的是日本企业，反映日本柔性思想的生产管理方式 一精益生产，使日本制造业在上个世纪后几十年一度处于世界领先水平。到了 2 0 世纪7 0 年代美国凭借自身在高科技方面的优势，提出了一种不同于传统大批 大量生产方式的新型生产方式一敏捷制造。精益制造模式和敏捷制造模式都强调 利用市场知识、集成供应链和缩短产品交货期来提高企业的生产柔性，以适应环 境变化进而获得优势11 3 1 。f m s 模式一经应用，便极大地提高了生产加工环节对 外部需求的响应力，在及时连续生产的同时，减少了在产品的库存量，缩短了生 产周期，提高了设备的利用率和产品的质量，从而整体上提高了技术的经济效益。 19 75 年s t e e r s 在( ( p r o b l e m si nt h em e a s u r e m e n to fo r g n i z a t i o ne f f e c t i v e n e s s ) ) 一文中，把柔性的概念引入到了管理领域之中。s t e e r s 研究了1 7 种组织的有效 性，他认为柔性是衡量组织绩效的有效标准。他建议采用多重而非单一因素变量 的自评方式来衡量组织的绩效，并将各衡量的问题项依据其性质分成短期绩效和 长期绩效1 4 1 。 安索夫( a n s o f f ) 在评价企业的“柔性时指出企业要适应环境，一个重要 的方面就是能够对所处的环境及其未来的变化趋势有明确的认识，特别是对环境 中不确定事件和应付不确定事件能力的进行分析。安索夫首先将柔性思想用于企 业战略管理，提出了柔性战略观点，他认为企业柔性包括内部柔性和外部柔性。 内部柔性( i n t e r n a lf l e x i b i l i t y ) 是指组织快速适应环境变化的能力；外部柔性 ( e x t e r n a lf l e x i b i l i t y ) 则是组织能动地影响环境的能力，它通过保护性防御性策 略或开拓性进取性策略来减少组织的脆弱性1 1 5 1 0 阿克和马什卡雷尼( a a k e r & m a s c r e n h a s ) 提出了实现柔性战略的方法如多元化，即投资于未经充分利用的资 产以及减少专用性承诺等1 1 6 1 。 s l a c k ( 1 9 9 1 ) 认为柔性是一种变革和适应的能力，它可以随顾客需要的变 化而改变，包括对生产过程的改变和资源供应的改变i 1 7 1 s l a c k 根据柔性的范围 和响应特征进行创新性分析，将柔性分为范围柔性( r a n gf l e x i b i l i t y ) 和响应柔性 ( r e s p o n s i v e n e s sf l e x i b i l i t y ) 。范围柔性表示系统采用不同状态的能力，响应柔 性表示状态转移的难易程度。同时，他认为柔性具有范围、时间和成本三个维度。 范围是指系统所能表现的状态或采取行动的范围；时间是指系统从一种状态转移 到另一种状态所需要的时间；成本则是系统从一种状态转移到另种状态所需要的 成本。 2 0 0 0 年l o r i l k o s t e 和m a n o j m a l h o t r a 在( t r a d o - o f fa m o n g t h ed e m e n t so f 4 硕士学位论文 第一章导论 f l e x i b i l i t y 一文中提出柔性具有四个元素，并且指出这四个元素之间存在着一种 平衡。四个元素分别是：第一，r a n g e - n u m b e r ，是指某系统或资源可以获得的 可选方案的数量，通常认为具有较大的r a n g e - n u m b e r 的系统或资源具有较大的 柔性；第二，r a n g e h e t e r o g e n e i t y ，是指不同方案间的差异程度的大小，差异程 度越大说明系统或资源的柔性水平越高；第三，m o b i l i t y ，是指组织从一种状态 变换到另一种状态的难以成度；第四，u n i f o r i m i t y ，是指极小的一致性，绩效稳 定，常常表现为波峰或波谷的企业柔性比差1 1 8 1 0 这四个元素不是彼此孤立的， 它们之间存在着动态的平衡，比如考虑产品的生产柔性，r - n 的提高有赖于产品 的创新，新产品创新可能会引起生产方法与设备的完全改变，因而使m o b i l 埘和 u n i f o r i m i t y 水平下降。同时，这种改变需要时间和成本去实现，当改变真正的实 现，企业付出了很高的转移成本，而m o b i l i t y 与u n i f o r i m i t y 可能仅仅回到了它 们原有的水平。对比美r 汽车工业的柔性水平，m a n o j m a l h o t r a 和l o r i l k o s t e 发现：柔性的四个元素并不是缺一不可的，企业中柔性的某一具体方面可能缺少 某元素或者该元素的水平很低，但这种缺陷必然会影响到企业该方面柔性能力的 发展；元素间的转移平衡可以通过成本效益分析来进行评价；某元素可能对于某 一给定的柔性来说尤其重要：某元素不会总是比其他的元素重要。 2 0 0 6 年美国的m a r ys w h e e l e r 和k a t h l e e nt m c n e e l y 在af l e x i b l ef i n a n c i a l s y s t 锄一文中，对柔性财务系统的功能特征、项目持久性、计划实施等方面进 行了论述1 1 9 1 。 1 2 2 国内研究现状 当前，国内外的管理理论存在的一个共同局限性就是仅仅从静态的角度来观 察管理的作用以及评估管理的绩效，即把管理的作用看成有效地实现管理目标， 并通过考察这些静态管理目标的实现程度来评估管理的绩效，这难以适应日益 激烈的国际竞争环境，难以适应知识经济环境下“以人为本”的管理历年。因此， 只有从动态变化角度认识管理的作用和以及评估管理的绩效，只有从动态角度重 新审视我国目前管理领域所存在的种种问题，才能建立适合时代要求、符合我国 国情的管理理论。因此，我国管理理论的发展目标和战略任务应当是从动态变化 的角度建立适应时代要求的管理理论( 冯英浚和王震，2 0 0 4 ) t 2 0 1 , 张玉利和李乾 文( 2 0 0 4 ) 2 也认为在动态复杂环境下，必须从动态变化角度建立适应时代要 求的管理理论。郭菊娥和席酉民( 2 0 0 4 ) 2 2 1 的研究表明，目前东西方学者都在 用动态的、调适的观点积极探索东西方管理思想有效地整合的视角与方式。 在企业预算的动态性管理研究方面，潘飞( 1 9 9 8 ) 2 在对管理会计所处的 现实环境变化特征分析的基础上，提出了环境变化与组织机构变化必然要求管理 会计采用新的理论和方法，要求改变过去静态分析研究的传统，运用动态及不确 硕七学位论文第一章导论 定性的研究理论与方法。 祁怀锦( 2 0 0 1 ) 蹦1 提出通过弹性责任预算来增强预算对经营环境变化的适 应性。郑丹( 2 0 0 4 ) t 2 5 1 张瑞君( 2 0 0 6 ) 心6 1 将价值链分析方法与预算管理相结合， 以价值链为主线，从预算编制、预算执行、预算控制、预算差异分析和考评等方 面提出了构建动态预算管理系统整体框架的思路。 中南大学梁莱歆教授认为r & d 预算应该树立资源效率与价值链思想，同时 改革r & d 预算管理模式，建立契合研发特点的动态研发预算管理模式，并建立 研发预算管理信息系统t 2 7 1 。同时梁莱歆教授还将价值链思想、作业预算的思想 引入到r & d 预算中，进行r & d 预算资金的分配，并提出了基于作业成本法的 研发预算方法t 2 8 - 3 3 1 。 从预算管理的应用研究状况来看，杨胜雄主持的南京大学会计学系课题组在 全国范围内面向企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、 预算编制的种类及方法、预算控制情况及预算调整情况等进行了较为全面的调 查。结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但对企业预算管 理认识尚存在一些盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进t 3 4 1 。 中南大学梁莱歆教授( 2 0 0 7 ) 主持的课题组调查结果显示：目前我国企业 r & d 管理仍然采用传统的生产制造过程中的预算模式。这一模式沿用了生产制 造领域的预算方法和管理体系，很难适应r & d 活动自身的特点，导致r & d 预 算松弛、管理效率较低等不利影响t 2 7 1 。 我国对柔性和柔性管理问题的研究，是近几年才开始的，尚处于研究的起步 阶段，主要概述如下： 在企业柔性的研究方面，主要对柔性的概念、特征、功能等内容进行研究， 相关的研究情况如下： 合肥工业大学万伦来教授在对企业柔性的研究中认为企业柔性是企业具有 的不断学习，开拓创新，系统地、持续地整合内外资源以应付环境变化和因果模 糊性挑战的一种能力，他并依据企业柔性的学习发展观把柔性分为产出维、协调 维、机械维、人力资源维、学习创新维、产品市场维六个维度t 3 5 1 。 山西大学的汪伟、陈荣秋教授在基于系统控制理论基础上，对企业整体柔性 的概念和模型进行了研究，建立了企业和环境之间双向控制的关系模型，指出企 业组织既可以看成是一个受控系统，也可以看成是一个自主性系统。通过对企业 组织与环境控制管理系的有效性和可行性分析，讨论了企业柔性的多维含义，从 不同的控制结构模式，分析了企业柔性管理与设计工作的含义和特点，提出了提 高企业柔性的一般思路t 3 6 1 。 华中科技大学刘英姿教授在柔性的概念及其控制模型中，对柔性的定义进行 6 硕士学位论文 第一章导论 了全面的剖析，他侧重于从柔性的能力构成方面思考，分析了缓冲能力、适应能 力、创新能力，从柔性的潜在性和表现性方面出发分析了现实柔性、潜在柔性和 可实现柔性。在柔性控制中讨论了柔性的能力与柔性的表现形态的关系 3 7 1 0 华中理工大学龚代华博士对企业的个体柔性进行了研究，将企业看成是一个 开放系统，将个体看成是组成系统的基本元素，并由系统的柔性导出了个体柔性， 分析了个体柔性在企业中所承担工作的性质及其表现出来的应变能力 3 8 1 0 在对 企业柔性的度量中，根据企业处理环境不确定性的过程将企业柔性分为以下几个 具体能力：决策正确性、决策速度、实现决策能力、实现决策速度，采用概率量 化以上指标，并且计算企业的柔性。 杨伟从企业组织结构的角度，对企业组织结构的柔性进行了研究。提出了基 于信息的组织结构柔性定义，对组织结构柔性进行了度量，提出了提高组织结构 柔性的途径1 3 9 j 。 武泽在个体柔性的分析和度量的研究中，认为个体柔性是指劳动者适应社会 环境变化的能力，即根据环境的改变相应改变自己的生产方式和心理特征以及行 为方式、交往方式、生活方式、思维方式等的能力。这种能力可以分为适应自然 环境和适应社会环境的能力。他还对个体柔性的内容进行了分析，并对其进行了 衡量1 4 0 1 。 西安交通大学的刘益、汪应洛、李垣教授则把柔性引入到企业战略中，认为 柔性战略不仅仅是一种适应性战略，它更强调创造或者利用变化，是一种破坏旧 的竞争优势并通过变化创造新的竞争优势的战略1 4 1 2 | 。 长沙理工大学赵华教授等借助企业柔性战略思维来解决财务战略问题，正式 提出了柔性财务战略的观点。赵华教授以柔性战略观为导向，遵循利益相关者合 作理念，以企业财权的有效配置为路径，对企业财务战略的有效实施机理进行了 研究。揭示了柔性战略观下企业财务战略的特征，剖析了其连续一体化生成机理， 提出了共同互动管理与相机治理管理相结合的有效实施机制，以确保企业财务战 略目标的实现1 4 2 1 。 胡胜利、李志远教授在 ：企业的柔性管理模式研究一文中，通过对柔性管 理的概念、功能的论述，提出了企业柔性管理模式和实施路径。认为柔性管理模 式在战略上是指组织为了达到既定的目标，通过企业内部环境调节，来持续地适 应环境并作出快速反应的能力。他们认为现实中，不可能有绝对刚性或者绝对柔 性的组织结构，对于组织结构而言，刚性和柔性是相对的，组织结构一般是刚性 和柔性的统一体。在技术上，认为顾客的多元化、小批量需求是促进柔性技术发 展的重要原因，柔性技术包括设施布置、生产方式、转化方式三组变量 4 3 1 0 在财务柔性管理方面，主要是对财务柔性管理的概念、特征、整体柔性与各 7 硕士学位论文第一章导论 个活动方面的柔性等内容进行研究。相关的研究情况如下： 中国人民大学王化成教授提出了在财务柔性管理中必须遵守弹性原则，初步 进行了如何保持合理弹性的讨论。 陈荣秋教授在对企业整体柔性的研究中，将企业整体柔性分为生产系统、技 术系统、经营财务系统和组织管理系统四个系统柔性进行研究，并提出对各系统 柔性进行集成的观点，指出企业整体柔性的提高不仅取决于生产系统的柔性，而 且还取决于企业的技术系统、组织管理系统和经营财务系统的柔性k 4 5 1 。己经正 式涉及到财务系统柔性的概念。 湛述勇在对企业经营财务柔性研究中，从经营的角度分别对企业资产柔性、 资金获得量柔性以及资金使用柔性进行了测度和评价，在财务柔性管理单个柔性 领域进行了初探1 4 6 1 。 王棣华教授认为知识经济的到来，信息革命的发展，经济全球化、网络化， 企业业务虚拟化等改变了企业的环境，使财务管理成为企业管理的核心，企业对 财务管理柔性的要求更为突出。在论述了财务柔性管理的概念、组织结构、主体、 目标、理念后，对其内容的变化进行了阐释。并认为财务柔性管理走出了“筹资 与投资的管理程式，实现了“筹知与投知的转变；走出了“管财与管物 的 管理程式，实现了“管人与管财”的有机结合；柔性化财务管理的过程是：科技 创新一寻找可应用该技术的项目投资规划一筹资等等1 4 7 1 。 邓明然教授首次把柔性理论应用于企业财务管理中，认为环境变化和企业财 务管理的不确定性是强调柔性价值的根本原因，认为企业财务管理时刻处于宏 观、微观环境的影响下，财务管理筹资、投资、资金营运和利润分配等活动的不 确定性普遍存在。在时间上，企业财务管理处于不确定性与动态性之中。在空间 上，社会宏观因素和企业微观因素也不同程度地影响企业的财务管理。如何快速 且经济地处理这些不确定性，需要企业具备适当的财务管理柔性1 4 8 1 。 陶学伟教授在企业财务柔性与柔性财务管理的研究中指出企业财务活动具 有柔性特征，因此实施财务柔性管理成为必然，他从资本运动全过程分析了企业 财务的柔性特征，并提出了与之相适应的企业财务柔性管理1 4 9 1 。 赵湘莲教授在高科技企业r & d 财务管理的研究中指出财务管理的柔性在企 业r & d 项目中主要体现在r & d 财务计划、r & d 筹资、r & d 投资、r & d 营运 资金四个方面，并且运用模型对柔度进行测量艄。 1 2 3 对现有相关研究的评价 从目前国内外研究的情况来看，国内外对柔性管理的研究集中企业整体柔 性、战略柔性、生产柔性、制造柔性、财务柔性，针对r & d 项目财务管理柔性 的研究很少，还处于起步阶段。针对r & d 项目预算管理的研究主要还只沿用传 8 硕士学位论文 第一章导论 统的预算方法，很难适应和体现r & d 活动的特点，导致r & d 预算松弛、管理 效率较低等不利影响。 ( 1 ) 对柔性的研究集中在生产柔性、战略柔性、制造柔性、财务柔性等方 面，专门针对r & d 柔性预算管理的研究几乎没有。 ( 2 ) r & d 预算方法仍然沿用传统的预算方法，没有结合r & d 活动的特点， 使得r & d 预算失效。r & d 过程的不确定性因素较多，使一个r & d 项目持续时 间的长短、资源消耗的多少难以准确估计，而传统的预算方法无法很好地应付研 发活动的这些特点，从而影响了预算的效果。在预算执行过程中，实际投入与预 算出现较大差异时，调整的效果也难以保证。 ( 3 ) 没有将柔性管理思想引入r & d 预算管理。研发活动本身具有柔性的 特性，对此进行预算管理的模式同样也具有柔性，由此将柔性管理思想引入r & d 预算管理，建立了r & d 柔性预算管理，更加适合r & d 预算管理的特征，具有 必要性。 1 3 论文的研究方法和主要内容 本文主要采用定性与定量相结合以及模型分析的方法，层层分析，步步推进； 在学习借鉴比较前人对柔性管理和r & d 预算管理的研究的基础上，从柔性管理 的角度对r & d 预算管理进行系统研究，利用了平衡计分卡、作业管理等管理工 具，构建了r & d 柔性预算管理系统，并利用层次分析法对r & d 预算管理系统 的柔性进行测度。 论文研究的主要内容： 第一部分，为导论，介绍了论文写作的背景和研究意义，论文的研究现状， 研究思路和内容，并给出了论文结构框架和创新点，作用是引子和对问题的宏观 定位。 第二部分，主要对柔性管理、r & d 预算管理相关概念进行了界定，并对其 特点、意义等进行了介绍。在阐述相关理论的基础上，分析了柔性管理和r & d 预算管理融合的必要性，归纳得出r & d 柔性预算管理的含义、内容和特点。目 的是对r & d 柔性预算管理有一个整体的把握和认识。 第三部分，首先介绍了r & d 柔性预算管理系统构建的整体思路及其构建原 则，然后介绍了r & d 柔性预算管理系统构建工具，并在此基础上构建了企业 r & d 柔性预算管理系统，并对其各个部分进行详细阐述。 第四部分，利用层次分析法对企业r & d 预算管理柔性进行测度，并进行案 例分析，通过对a b c 公司r & d 预算管理系统的柔性进行测度，从而对企业r & d 柔性预算管理有效性的衡量，并对测量结果进行评价。 9 硕+ 学位论文第一章导论 第五部分，首先探讨了企业实行r & d 柔性预算管理的条件，然后提出在我 国推行r & d 柔性预算管理系统的相应措施，对于探寻提高r & d 预算管理系统 柔性、确保r & d 预算质量，实现r & d 预算目标具有重要意义。 1 4 论文的创新点与研究框架 1 4 1 论文的创新点 ( 1 ) 将柔性管理的思想引入r & d 预算管理。 由于r & d 活动的特殊性，r & d 预算管理具有不确定性、较强的机动性和可 调整性等特点。r & d 预算的这些特点，导致r & d 预算管理具有很大的柔性，以 便解决r & d 预算管理过程中由于不确定性带来的财务需求，降低财务风险。r & d 预算作为研发活动的起点和基础，决定着研发活动的效果。传统的以刚性为基础 的预算管理方法无法适应r & d 预算活动的不确定性。因此本文将柔性管理的思 想引入r & d 预算管理具有创新性和实用性。 ( 2 ) 构建了企业r & d 柔性预算编制方法体系。将目标预算、弹性预算、 滚动预算、作业预算等多种预算方法结合，进行r & d 柔性预算编制。 以往的研究一般采用固定预算、弹性预算、滚动预算，本文结合r & d 预 算活动自身的特殊性将多种预算方法结合，更能满足r & d 预算的需求。 1 4 2 论文的研究框架 论文的具体研究思路见结构图1 1 所示： 1 0 硕士学位论文 第一章导论 图1 - 1 论文结构图 硕士学位论文第二章相关理论及分析 2 1 柔性管理 第二章相关理论及分析 2 1 1 柔性管理的内涵 柔性管理是现代企业在己有的先进技术和规范管理基础上，经过系统地思 考，改变心智模型，提高学习能力，实现自我超越，主动地适应外部环境的变化 以实现经营管理状态变化的一种灵活的管理模式。它强调跳跃和变化、灵敏与弹 性、速度和反应。要求企业组织结构是扁平和灵活的，企业产品的开发、生产、 销售和服务都是以市场为导向并且变化迅速，企业信息沟通畅通、便捷，人的积 极性得到了最大发挥，企业能够根据市场变化迅速地作出反应和进行调整。 柔性是相对于刚性而言的，柔性管理是相对于以规章制度为中心，凭借制度 约束、纪律监督、奖惩规则等手段对企业员工进行管理的刚性管理制度而提出的。 在传统的企业管理中，权力集中在领导者自己手里，强调高层统筹统管，部门责 任分工，重视组织管理结构的稳定性，依赖自上而下的层级控制；强调对员工进 行严加管束，认为员工工作就是单纯为了追求经济利益，重视物质激励，要求员 工具有专一技术，这使得管理具有较强的刚性，灵活性较小，管理风格不易变化， 企业很难适应外界的变化。而现代企业的柔性管理中领导者乐于向授权给下属， 实行扁平组织结构的柔性管理，提倡按照市场需求灵活地重组团体，重视与成员 的人际沟通，引导成员进行自我管理，突出成员在组织发展中的主体作用，充分 发挥成员的积极性和创造力，倡导成员一专多能，企业就具有较大的柔性，反应 非常敏捷，能够快速地响应市场的变化。 柔性管理在本质上是一种“以人为中心 的管理，即“人本管理 。它是在 尊重人格独立和个人尊严的前提下，在提高广大员工对企业的向心力、凝聚力、 归属感的基础上，实行的一种分权化的管理。柔性管理的最大特点在于它主要不 是依靠外力( 如上级的发号施令) ，而是依靠人性的解放、权力的平等、员工当 家作主的主人翁责任感，从内心深处来激发每个员工的内在潜力、主动性和创造 性，使其真正感到心情舒畅、不遗余力地为企业不断创新，成为企业在剧烈的市 场竞争中取得竞争优势的力量源泉。由此可见，在现代市场经济中，企业要使顾 客满意，首先要使员工( 内部上帝) 满意。试想：假如员工内心不满意缺乏敬业、 乐业精神，指望他们创造优良服务使顾客满意，无异于缘木求鱼。 柔性管理主要体现在以下三个方面： ( 1 ) 管理决策的柔性化。决策目标从最优化准则向满意性准则转变，而决 1 2 硕士学位论文第二章相关理论及分析 策程序要求决策的科学化必须以决策的民主化为基础。 ( 2 ) 管理信息的柔性化。柔性管理作为一种人性化的管理，必须善于综合 运用灵活、多样化的柔性信息。特别要看到，为形成有效的行为激励机制，对高 素质的人来说，物质激励决不是万能的，更应侧重于精神层面。只有这样看，才 能使我们对管理的认识提升到一个新的境界。 ( 3 ) 以“作业”为中心，实行分权式的民主化管理一作业管理( a b m ) 。 作业管理体系中的作业链一价值链，同时表现为契约链一信息链一行为链，在其 运作过程中形成一种以“自主管理 为基础的“自行调节、“自行控制 、“自行 适应”的新型机制，借以使任何“失衡”现象得以及时纠正，以保持组织内部各 环节的协调运作与动态平衡，并使整个企业处于不断改进的状态中。这种以基层 作为管理权力的基础，在广大员工“自主管理”基础上形成的“自行调节”、“自 行控制”、“自行适应”的机制最大的特点是：较好地体现了柔性管理一人性化管 理的基本原理，能使企业每一个“细胞”的活力得到充分的发挥，从而赋予整个 企业强大的生命力，是企业取得巨大竞争优势的力量源泉，这正是它优越于传统 的高度集权式管理的原因所在。 2 1 2 柔性管理的意义 柔性管理是企业适应环境变化的新型管理模式。“科学管理思想”出现以来， 效率和质量一直是企业关注的焦点。学习效应和规模经济效应在提高效率和质量 方面起到