（会计学专业论文）会计的制度变迁与路径选择.pdf

内容摘要 会计学作为一门科学发展到今天，有其引人入胜的艺术魅力，更具备在 学科间优胜劣汰的竞争性和经受实践检验的生命力。如果会计学人以战略的 眼光来搜索未来，在思维的相当开放性里，现代信息社会资源共享和知识智 力成果的易扩散性给了我们研究的更广阔空间，会计研究将在纵深两个层面 甚至在更多维的结构中寻找自己可能的分工点。这是一种进步! 我们不必为 学科的模糊性而悲哀，因为“网络生存”的效率是人类不懈的追求，况且会 计学的“进化论”信条正是她的“适应性”。 经济学家的智力成果有诺贝尔奖的评判，如果我们有意识的去借鉴吸收 他学科尤其是经济学的精华，那么，笔者认为这将是会计学研究的一大幸事， 关键是这种“有意识”怎样真正作到有意识! 目前，有许多的学者都有意无 意的作过这样的尝试，包括和本文一样用“新制度经济学”来考察会计命题， 但都颇显零散，难成系统。所以，按照库恩的科学革命范式，笔者愿为这一 未来的的会计科学范式及其研究群体尽微薄之力。可惜，才识与智慧局限于 我。 鉴于以上研究思路，本文试图将新制度经济学理论和研究方法引入会计 学的研究之中，在寻求会计和制度之间有充分支持的内在一致性后，藉以建 立一个一般分析框架，即“会计一制度一制度变迁”理论模型，并在完善这 一模型的基础上，利用它的解释力和预测功能对会计学特别是当前我国会计 学中的诸多命题进行剖析、预期和展望。在借鉴新制度经济学的理论方面主 要包括它的基本范畴、研究视觉、以及核心内容，其中制度变迁和制度的内 涵等理论阐述较多。文章的关键在于新制度经济学向会计学的嫁接，核心在 于一般分析框架的建立。并铸就它的内在科学性、合理性；文章的价值在于 用新制度经济学新的视觉来考察会计学而给予许多会计问题更深的思考。下 面就文章内容摘要说明。 正如上面的说明，本文共分为四章：第一章是“会计在新制度经济 - 】 学中的注解”，第二章是“会计一制度一制度变迁分析框架”，第三章是“路 径依赖理性的选择与恰当预期”，第四章是“结束语”。文章四个部分逻 辑严密、层层深入、逐次递进。第一章实质就是将新制度经济学引入会计学 的引言，在“会计”与“制度”之间寻求内在联系；这一努力成功之后，在 此基础上进入第二章，构建“会计一制度一制度变迁”理论模型，就模型的 各个方面层层展开，以求模型的科学性和完备性，并预示它对会计学命题的 懈释和预测功能；由此自然进入第三章，运用第二章的一般分析框架并借鉴 制度变迁理论中的“路径依赖”特征对一些会计学的基本或核心问题进行阐 述和恰当预期。最后，在文章的第四部分主要说明了本研究的拓展空间和不 足之处。以下分别就备章内容作一简要介绍。 第一章包括四个部分，首先以提问的方式将会计和新制度经济学放在同 一个层面上，表明笔者试图寻找二者的内在联系；作了粗略而卓见成效的阐 述之后，论文立即进入本章的第二、三个内容，即介绍新制度经济学的基本 概念、基本框架、发展运用状况和核心理论，为了本文的主题，在这里主要 阐述了“人”、“制度”、“制度安排”、“制度环境”、“制度变迁”、“交易费用” 等新制度经济学的一些基本范畴，在这些基本概念之后，笔者有针对性的提 出了关于“会计”的一个制度性定义，初见会计的“制度性”。在这里还着重 介绍了新制度经济学的基本框架和与本文相关的制度变迁理论及其借鉴意义。 然后，进入第一章的重点：将会计学纳入制度分析框架。这部分首先从新制 度经济学的基本范畴里，阐发会计的“制度性”特征，在制度、交易费用、 制度变迁等范畴中找到了会计内含于制度的有力证据，并进而对会计纳入制 度分析框架及一般分析框架建立的可行性进行分析，得出肯定的结论并承启 下文。 第二章以建立“会计一制度一制度变迁”理论模型为宗旨。首先承接前 文。从一个例子：簿记如何从惯例转化到规则再形成原则，来揭示会计所内 涵的是“非正规约束、正规约束、以及各自实施机制”的一种制度，对前文 进行了深化。接着详细阐述了一般分析框架的假设前提，笔者表明完全遵从 新制度经济学的研究条件。在模型基本线索的论述中，主要阐述了会计制度 2 变迁的诱致性因素外部利润的四大来源：规模经济，外部经济内部化， 克服对风险的厌恶，交易费用的降低。然后介绍了模型的逻辑：会计制度变 迁从均衡到非均衡再到均衡往复变化，并提出会计变迁的根本动力是 “成本一效益”原则，进而分析会计变迁过程中影响成本和收益变化的因素 ( 技术、学习机制、市场规模的变化) ，还一般性的概括了会计制度变迁的实 施步骤( 五步) ，着重分析了学习机制是如何影响制度变迁的。第五点分析了 “供需”理论对于制度变迁的理论价值，制度供求是会计变迁分析的关键手 段。第二章的后部分运用前文的一般分析模型来粗略的解读会计历史。主要 从制度的角度探讨会计的起源、复式簿记的演变、财务报表的演进、以及会 计发展的核心问题资产计价概念的变迁。分析详细而说服有力。 第三章首先对第二章的理论模型的预测功能进行了描述，接着介绍了制 度变迁的“路径依赖”特征。路径依赖就似物理学中的“惯性”。然后，重点 分析了以下几个问题：会计的角色问题；会计准则的性质、制定权、及其内 容等。就会计的角色问题，论文运用了一般分析模型对会计自产生至今的角 邑变迁轨迹，并加进“路径依赖”特征于变迁模型之中，结合我国实际，指 出“会计委派制”的局限性，提出会计角色的多元化并存，以及变迁的诱致 性方式和强制性方式的结合、政府力量和市场力量的结合。对于会计准则的 几个基本问题，分析重点在于准则作为“会计制度”的“制度”这一特殊地 位的性质，提出在我国会计准则对行业会计制度( 特指) 的替代趋势，以及 对大、一、统的会计准则形成的否定态度。并预计我国会计准则制定的民间 化、市场化趋向。 第四章结束语主要说明了论文的拓展研究空间和不足之处。 综观全文，本文的写作过程和最后的结果表明：有收获、有不足、更有 缺憾。实乃学疏才浅，尚需加倍努力、潜心研读、开拓视野，才不会辜负老 师、家人、朋友和自己。 关键词：会计制度制度变迁路径依赖 a b s t r a c t a c c o u n t i n g i s b y m a t u r ea f a s c i n a t i n g s c i e n c e i th a st h e a b i l i t y o f r i v a l r o u s n e s sa m o n gs u b j e c t sa n dt h ev i t a l i t yt h a tc a r lb ec h e c k e di np r a c t i c e p r o s p e c t i n gt h ef u t u r ei nas t r a t e g i cv i e w ，a c c o u n t a n t sw i l lf i n da ne x p a n s i v es p a c e f o ra c c o u n t i n gs t u d y b e c a u s eo ft h ew i d d ys h a r e di n f o r m a t i o ns o u r c e sa n dt h e d i f f u s i b i l i t yo fk n o w l e d g eg a i n e d 8 1 3f a r b y t h ew h o l eh u m a nb e i n g i ti sa r e m a r k a b l ep r o g r e s st h a ta c c o u n t i n gs t u d yw i l lf i n di t sp o s s i b l er o l eo fd i v i d i n gt h e w o r kf r o mt w oa r r a n g e m e n t se v e nm u l t i d i m e n s i o n a ls t r u c t u r e 弱ea u t h o rt h i n k si ti sag o o df o r t u n et h a tt h o s ew h oa r ee n g a g e di na c c o u n t i n g s t u d yc o n s c i o u s l yr e f e rt oa n da b s o r bo t h e rs u b j e c t s a d v a n c e dt h i n k i n g ，e s p e c i a l l y t h a to fe c o n o m i c s t h ea c t u a lc a s ei s ，h o w e v e r ，t h a tt h i sk i n do fs t u d yi sf a rf r o m as y s t e m a t i co n e t h i sp a p e ri sj u s ta na t t e m p t ，f o l l o w i n gk m 凇ss c i e n t i f i c p a t t e r nt h e o r y ，t ot r yt od e v e l o pas c i e n t i f i ca c c o u n t i n gs t u d yp a t t e r n f i r s t , t h ep a p e rt r i e st oi n t r o d u c et h ea c c o u n t i n gr e s e a r c hi n t ot h en e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c st h e o r ya n dr e s e a r c hm e t h o d s t h e n ，a f t e rs e e k i n gt h e i m m a n e n tc o n s i s t e n c yb e t w e e nt h ea c c o u n t i n ga n di n s t i t u t i o n ，t h ea u t h o rw i s h e st o e s t a b h s hag e n e r a la n a l y s i sf r a m e w o r k ，n a m e l yt h e “a c c o u n t i n g i n s t i t u t i o n i n s t i t u t i o n a lc h a n g e ”t h e o r ym o d e l t h ea u t h o ra l s oh o p e st of u r t h e rh i se f f o r t s ，0 n t h eb a s i so fp e r f e c t i n gt h ee s t a b l i s h e dm o d e l ，i nm a k i n gu s eo fe x p l a i n i n ga n d f o r e c 勰t i n gf u n c t i o nt oa n a t o m i z e ，a n t i c i p a t ea n dp r o s p e c tag o o dm a n yp r o p o s i t i o n s i na c c o u n t i n gs c i e n c e 。e s p e c i a l l yi nc h i n a w h i l er e f e r r i n gt ot h en e o i n s t i t u t i o n a l e c o n o m i c st h e o r y ，t h ep a p e rm a i n l yr e s o r t st oi t sb a s i cc a t e g o r i e s ，s t u d y i n gv i s i o n a n dc o r ec o n t e n t i ns od o i n g ，t h i sp a p e rh a sl e a r n tal o tm a i n l yf r o mt h et h e o r i e s o fi n s t i t u t i o n a lc h a n g ea n di n s t i t u t i o n a lc o n n o t a t i o n i ti st h ev e r yg r a f to fn e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c su p o na c c o u n t i n g ，i t sc o r eb e i n gt h ee s t a b l i s h m e n to fa s c i e n t i f i c g e n e r a le x p l a n a t i o nf r a m e w o r kw i t hr a t i o n a l i t y w h a th i g h l i g h t st h e 4 a u t h o r se f f o r t si sh i sr e v i e w i n ga c c o u n t i n gi nan e wp a i ro fe y e so fn e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s ，t h e r e f o r e ， b r i n i n gd e e p e r c o n s i d e r a t i o nt om a n y a c c o u n t i n gi s s u e s t h ea b s t r a c to ft h ep a p e rg o e sa sf o l l o w s t h i s p a p e r c o n s i s t so ff o u rc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri sa c c o u n t i n g a n n o t a t i o ni nn e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s t h es e c o n dc h a p t e ri sa c c o u n t i n g i n s t i t u t i o n a l i n s t i t u t i o n a lc h a n g en7 z n l y s i sf r a m e w o r k t h et h i r dc h a p t e ri s p a t hd e p e n d e n c e r a t i o n a lc h o i c ea n da p ta n t i c i p a t i o n t h el a s tc h a p t e ri s c o n c l u s i o n t h ef o u rp a r t sa r ea r r a n g e di nal o g i cd e v e l o p m e n tt h ef i r s tp a r ti s ， i nf a c t ，t h ef o r e w o r dt h a tt r i e st oi n t r o d u c en e o i n s t i t u t i o n a je c o n o m i c st o a c c o u n t i n g ，t r y i n gt of i n dt h ei n h e r e n c ec o n n e c t i o nb e t w e e n a c c o u n t i n g a n d “i n s t i t u t i o n ”t h es e c o n dc h a p t e r ，o nt h eg r o u n do ft h ep r e v i o u so n e ，r e v e a l st h e a u t h o r se f f o r t s o fe s t a b l i s h i n gat h e o r ym o d e lo f “a c c o u n t i n g i n s t i t u t i o n i n s t i t u t i o n a lc h a n g e ”d i s c u s s i o n sa r em a d eh e r et om a k ei ts c i e n t i f i ca n dc o m p l e t e a l s ot o u c h e di si t se x p l a n a t i o na n df o r e c a s tf u n c t i o n ，w h i c hl e a d sn a t u r a l l yi n t ot h e t h i r dc h a p t e r t 1 1 i sc h a p t e r ，t h e n ，e x p a n d st h ea u t h o r si n t e r p r e t a t i o no fs o m e b a s i co r c o r ei s s u e si na c c o u n t i n gw i t ht h eh e l po ft h ec o m m o ne x p l a n a t i o n f r a m e w o r ki nt h es e c o n dc h a p t e ra n d “p a t hd e p e n d e n c e ”c h a r a c t e ri ni n s t i t u t i o n a l c h a n g et h e o r y f i n a l l y ，t h ef o r t hc h a p t e r o ft h ep a p e rm a i n l ye x p l a i n st h e d e v e l o p m e n ts p a c ea n dd e f e c t so ft h i sd i s s e r t a t i o n t h ef i r s tc h a p t e rc o n s i s t so ff o u rp a r t s f i r s t ，t h ea u t h o rs e t sa c c o u n t i n ga n d n e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c si no n el a y e rt of i n dt h ei n h e r e n tc o n n e c t i o no ft h e t w o a f t e rt h a tt h ep a p e ri m m e d i a t e l ye n t e r st h es e c o n da n dt h et h i r dp a r t s ，w h i c h i n t r o d u c et h eb a s i cc o n c e p t s ，b a s i cf r a m e w o r k ，d e v e l o p i n gs t a t u sa n dc o r et h e o r yo f n e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s t of u r t h e rad i s c u s s i o no ft h ep a p e r ss u b j e c t t h e a u t h o rm a i n l ye x p l a i n ss o m eb a s i cc a t e g o r i e so fn e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c ss u c h a s “h u m a n ”，“i n s t i t u t i o n ”，i n s t i t u t i o n a la r r a n g e m e n t ”，“i n s t i t u t i o n a lc h a n g e ”， “t r a n s a c t i o nc o s t s ”，e t c a f t e rt h a t ，t h ea u t h o rb r i n g sf o r w a r da ni n s t i t u t i o n a l d e f i n i t i o na b o u t “a c c o u n t i n g ”p e r t i n e n t l y ，a n ds t r e s s e at h eb a s i cf r a m e w o r ko fn e o 5 一i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c sa n dt h et h e o r yo fi n s t i t u t i o nc h a n g er e l a t e dt ot h i sp a p e r a n di t sr e f e r e n t i a lh e l p n e x ti st h ee m p h a s i so ft h i sc h a p t e rt h a t i s b r i n g i n g a c c o u n t i n gi n t ot h ef r a m e w o r ko fi n s t i t u t i o n a la n a l y s i s t h i sp a r tf i r s t l ye x p l a i n s t h e “i n s t i t u t i o n ”c h a r a c t e ro fa c c o u n t i n gi nt h eb a s i cc a t e g o r i e so f n e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s t h e n i tf i n d se v i d e n c e st h a ti n s t i t u t i o n c o m p r i s e s a c c o u n t i n gf r o mi n s t i t u t i o n ，t r a n s a c t i o nc o s t sa n di n s t i t u t i o n a lc h a n g e ，e t c ，a n d a n a l y s e s t h ef e a s i b i l i t yt h a tb r i n g i n ga c c o u n t i n gi n t oi n s t i t u t i o n a lc h a n g ea n d e s t a b l i s h i n gag e n e r a la n a l y s i sf r a m e w o r k ，t og e tar i g h tc o n c l u s i o n t h es e c o n dc h a p t e ri st oe s t a b l i s hat h e o r ym o d e lo f “a c c o u n t i n g i n s t i t u t i o n i n s t i t u t i o n a lc h a n g e ”b a s e do nc h a p t e ro n e sa n a l y s i s ，t h i so n et r i e st or e v e a lt h a t t h ec o n n o t a t i o no fa c c o u n t i n gi si nf a c ta ni n s t i t u t i o nw i t h “n o n s t a n d a r dr e s t r i c t i o n ， r e g u l a rr e s t r i c t i o n ，a n da c t u a l i z a t i o nm e c h a n i s m ”，a si l l u s t r a t e di nt h ee x a m p l eo f b o o k k e e p i n g st r a n s f o r m a t i o nf r o mc o n v e n t i o n si n t or u l e sf i r s t ，a n dt h e n i n t o p r i n c i p l e s t h e nt h ep a p e rg o e si n t od e t a i l e dd i s c u s s i n go f t h es u p p o s i t i o na n d p r e c o n d i t i o no ft h ec o m m o na n a l y s i sf r a m e w o r k ，e x c l u s i v e l yf o l l o w i n gt h es t u d y i n g c o n d i t i o n so fn e o i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s i nt h ed i s c u s s i o no ft h eb a s i cc l u eo f t h em o d e l ，e x p o s i t i o ng o e sp a r t i c u l a r l yt ot h ec a u s a t i v es e c t o r so fa c c o u n t i n g i n s t i t u t i o n a lc h a n g e ，t h a ti s ，t h ef o u rs o u r c e so fe x t e r i o rg a i n se c o n o m i c so fs c a l e ， i n t e r b a l i z a t i o no fe x t e r n a le c o n o m y ，c o n q u e s to fr i s kd e t e s t a t i o na n dd e b a s e m e n to f t r a n s a c t i 。ne o s t s n e x t ， a ni n t r o d u c t i o ni sm a d ea b o u tt h em o d e l sl o g i ct h a t a c c o u n t i n gi n s t i t u t i o n a lc h a n g er e c i p r o c a t e sf r o me q u i l i b r i u mt on o n e q u i l i b r i u m ， a n dt h e nt oe q u i l i b r i u ma g a i n t h ea u t h o ra l s ob r i n g sf o r w a r dt h a tt h ed y n a m i co f a c c o u n t i n gi n s t i t u t i o n a lc h a n g ei s t h ep r i n c i p l eo f “c 0 6 i s b e n e f i t s ”，t h e nh e a n a l y s e st h es e c t o r st h a ta f f e c tc o s t sa n db e n e f i t si na c c o u n t i n gi n s t i t u t i o n a lc h a n g e t h ef i f t hp a r ti sa na n a l y s i so fm e t h o do fi n s t i t u t i o n a lc b a l l g ea ss t i p u l a t e db yt h e o r y o f “s u p p l ya n dd e m a n d ”t h er e s tp a r to ft h i sc h a p t e rc u r s o r i l ye x p l a i n st h eh i s t o r y 0 fa c c o u n t i n g t h et h i r dc h a p t e r ，f i r s t l y ，d e s c r i b e st h ef o r e c a s tf u n c t i o no ft h et h e o r ym o d e l 6 a ss u g g e s t e di nt h es e c o n dc h a p t e r t h e n ，i ti n t r o d u c e st h ec h a r a c t e ro f “p a t h d e p e n d e n c e ”i nt h ei n s t i t u t i o n a lc h a n g et h e o r y n e x t ，t h ea u t h o ra n a l y s e ss e v e r a l p r o b l e m ss u c ha s t h er o l e o fa c c o u n t i n g ，t h em a t u r ea n df o r m u l a t i n gr i g h to f a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，a n do t h e rc o n t e n t s a st ot h ei s s u eo fa c c o u n t i n g sr o l e ， t h ep a p e ra n a l y s e si t sd e v e l o p m e n tt r a c kf r o mi t sb i r t hu pt ot o d a y ，w i t ht h eh e l po f t h ec o m m o na n a l y s i sm o d e l a n d ，a d d i n gt h ec h a r a c t e ro f p a t hd e p e n d e n c e ”i n t o t h em o d e lo fc h a n g e ，i tt h e np o i n t so u tt h ed e f e c t so f “a c c o u n t a n t sa c c r e d i t a t i o n s y s t e m ”i no u rp r a c t i c e t h ea u t h o rb r i n g sf o r w a r dt h ep l u r a l i s mo fa c c o u n t i n gr o l e a n dt h ec o m b i n a t i o no f “c a u s ec h a n g e ”a n d “f o r c ec h a n g e ”t h ec o m b i n a t i o no ft h e g o v e r n m e n tf o r c ea n dm a r k e tf o r c e a st oa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，a n a l y s i se m p h a s i s i sg i v e nt ot h es p e c i a lc h a r a c t e ro fs t a n d a r d sa s “a c c o u n t i n gr u l e s ”l a s tb u tn o tt h e l e a s t ，t h ea u t h o rp r e d i c t st h a tt h et r e n do ft h ef o r m u l a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s i st ob em o r ea n dm o r ed e p e n d e n to nm a r k e ta n da c a d e m i cp a r t i e s 7 - 第一章会计在新制度经济学中的注解 著名的会计思想家查特菲尔德说：“会计因为实用性而产生和发展”，从 古代会计到卢卡巴其阿勒之复式簿记为标志的现代会计，在认识论的意义 上，作为经济信息系统的会计，它的科学性更体现在支撑其不断创新演变的 丰富思想基础和严格的理论源泉。 对事物的发展变迁路径，当我们寻求推动它前进的原动力时，自然会将 它置于复杂的整体社会经济系统；这样的视角不难看到：经济学赋予会计科 学的，无论是哲学的分析框架，还是方法论的应用范畴，都具有明显的革命 性。有史为鉴。 但是，继承古典哲学的抽象分析方法，抛开环境变量的研究思路，是新 古典经济学也是传统会计学奉行的主流意识。我试图寻求这样一种研究范式： 从新制度经济学学者那里，对“制度”的考察和分析，应该对会计、对会计 作为一种“制度”的变迁方式，存在合乎逻辑的诠释。如果这种分析框架获 得成功，那末它对会计变革的理论意义是前景光明的，笔者努力作出这样一 种尝试。 一、存在内在逻辑联系吗? 综观人类经济发展的历史与现实，人们不得不在某种似乎“神秘”的法 则面前感到困惑不解，为什么1 7 世纪西方世界迅速步入平稳持续的经济发展 轨道，而曾称雄于世的东方国家却从此衰落? 为什么同是战后民族独立发展 的国家，东亚的经济绩效明显优于南亚、地中海地区、拉美等，为什么同样 在中国，改革前增长速度总体上并不慢，而经济实绩却很差，而改革后人还 是那些人，资源还是那些资源，经济发展却迅速取得举世瞩目的成就? 诸如 此类的问题，长期以来激起了无数经济发展理论家的浓厚兴趣。诚如一位发 展经济学家所说：“从亚当斯密的 开始，古典经济学家们就试图 发现经济进步的根源并分析经济变化的长期过程。就像诺贝尔奖得主刘易斯 曾提醒我们的那样，亚当斯密所谓的“富裕的自然增长”，就是我们今天所 1 谓的“发展经济学”。对于经济发展的动力，有的经济学家认为技术进步是根 本，有的把发展之源归结为资本积累，大量的学者还对此作了定量的估计工 作。所有的这些解释，在新制度经济学认为，都未能说明经济发展的根源。 在新制度经济学看来，诸如储蓄率高、教育程度高、技术创新活跃等因素， 是与经济增长相伴随的发展的特征，是经济发展理论所要解释的事实，而不 是发展的原因。从根本上看，除非现行经济组织是有效率的，否则经济发展 就不会出现。 对新制度主义者立论的说辞进行分析，我们发现，会计在自身的演绎逻 辑中，更多的作为一种工具性的社会人造系统，其发展的线索只有一条，那 就是它的“反应性”，或者说口q 做“适应性”，也就是体现为一种对社会经济 发展的“服务”功能。诚然，在这过程中，也发现了诸多技术革新或技术变 迁，但当我们考察会计这种技术革新相对于推动整个经济发展之技术变量的 伴随性时，或者当我们还面对几乎一个世纪既成不变的历史成本、权责发生 制、货币计量支撑的整个现行会计大厦时，我们会觉得，会计作为一个事物， 自己的突变和创新是异常苍白的，当代会计学人还在为维系这个框架而修修 补补、为诸如“金融衍生工具会计”进行冥思苦想，我们自然的感到，会计， 本身作为一个社会工具系统，从“制度”层面的分析才是切实和有效的，从 会计制度变迁的动因及其可行路径里面寻求答案才是根本的出发点。即于此， 我们似乎已然发现在寻求对会计更深刻研究的目标下，很自然的走进了新制 度经济学的分析框架里。两者存在的内在逻辑联系是必然的，对于笔者来讲， 认识到这种联系也许是偶然的，但它却成为这篇论文最关键的启发点。 = 、相关、基本概念的界定或说明 首先，我们引用新制度经济学代表人物科斯和诺思的论点，r 科斯( 企 业、市场与法律) 一文中指出：“当代新制度经济学应该从人的实际出发来研 究人，实际的人在由现实制度所赋予的制约条件中活动。”道格拉斯c 诺思 在 中认为，“新制度经济学的目标是研究制度演进 背景下人们如何在现实世界中作出决定和这些决定又如何改变世界。”科斯与 2 诺思都强调了新制度经济学应研究人、制度、经济活动及它们之间的关系。 下面我们依次对各范畴进行说明。 【) ，k 社会科学的所有理论都直接或间接地包含着对人们行为的假定，新制度 学派运用新古典经济学理论分析制度问题时，人的行为特征做了重新界定。 自亚当斯密以来，经济学家就把人定为“追求财富最大化”的经济人。这种 抽象的脱离现实的假定对于经济学家就过于复杂的情况对经济问题进行分析 工作是有利的。因为简化假定或前提本身也是一种有效的研究方法。但在经 济学的实践检验性上，人类行为的复杂性是客观存在的，即财富最大化动机 与非财富最大化动机常常并存和共同约束人的行为。所以，诺思把诸如利他 主义、意识形态和自愿负担约束等其他非财富最大化行为引入个人预期效用 函数，从而建立了更复杂、更接近现实的人类行为模型。非财富最大化动机 往往具有集体行为偏好，人们往往要在财富最大化与非财富最大化之间寻求 均衡，而个人为表达他们自己价值和偏好所付出的代价越低，这种非财富价 值在他们所作出的决策中就显得越重要。反之，非财富价值只能解释很少一 部分人类行为。所以，实现非财富价值不能总是以牺牲个人财富为代价。制 度作为一个重要变量能够改变人们为其偏好所付出的代价改变财富与非财 富之间的权衡了。如果制度产生于人类行为中非财富价值所具有的集体行为 的倾向，那末这种倾向就会通过制度改变人们行为追求非财富价值所付出的 代价表现出来。总之，制度是人类行为所要求的。事实上，新制度经济学表 明，人类历史上制度创新的过程，实际上就是人类这种双重动机( 追求财富 最大化和追求非财富最大化) 均衡了的结果。 关于人类行为与环境的关系，新制度经济学是奉行“有限理性”的观点。 k 阿罗在阐述有限理性时说：人类行为是有意识地理性的，但这种理性又是 有限的。人是想把事情做得最好，但人的智力是一种有限的稀缺性资源，由 此，所有复杂的协议、契约或合同都不可避免的是不完全的。因为环境是复 杂的，所以人们面临的是一个不确定的世界，而且交易越多，不确定性越大， 信息也就越不完全。并且人对环境的计算能力和认识能力是有限的，人不可 3 能无所不知。因此，制度通过设定一系列规则能减少环境的不确定性，提高 人们认识环境的能力。 最后，关于人，我们还认同新制度经济学关于人的“机会主义行为倾向” 的假定。这是指人对自我表现利益的考虑和追求是随机态度，投机取巧。显 然，机会主义的外部性正是通过制度来内在化的，即制度可以在一定程度上 约束人的机会主义行为倾向。对于这点，笔者的认识是，人类行为评价模式 和标准不是单一的也不是统一的，尽管人作为动物高级形态的本质是一致的， 但我们现在对人的认识应该说远远超过了人的“动物性”，无论是西方还是东 方文化，都不约而同地趋同在对人的“社会性”的广泛关注。在我看来，这 不仅是科学研究的进步，更是人类自身的进步。 ( 二) 制度 我们知道，传统经济理论的三大支柱是：天赋要素、技术和偏好。随着 经济研究的深入，经济学家越来越感到这三大支柱存在自身不可避免的缺陷 和缺乏应有的解释力( 对经济世界) 。新制度经济学以强有力的证据向人们表 明，制度是经济理论的第四大支柱。土地、劳动、资本这些要素，有了制度 才得以发挥功能。即：将制度作为一个内生的变量来考察经济运行的结构和 效率。在新制度经济学里，制度有两层基本含义：其一，制度是行为机制， 它决定着人们在经济发展过程中能够与不能够做什么事；其二，制度是人们 结成的各种经济、社会、政治等组织或体制，它决定着一切经济发展活动和 各种经济关系由以展开的框架。因此，诺思多次指出，制度提供了个人与资 本存量，劳动产出及收入分配之间的过滤器。可以说，制度的主要目标是通 过规则性和秩序性，增大信息流量，降低信息成本和交易成本，以便有效地 利用一国资源，而这个目标正是经济发展的核心所在。制度可以通过明确界 定的产权来塑造发展的动力，促使人们的个别努力转化为私人收益率与社会 收益率相等的为经济发展所需的活动；制度可以通过正规的法人规章和非正 规的行为准则、道德规范、社会习俗等，来影响市场运作，决定市场配置机 制的效率；制度可以通过财产权利和知识产权提供保护，促进技术创新和企 业家的涌现，塑造经济发展的微观基础。t w 舒尔茨在“制度与人的经济价 4 值的不断提高”一文中将制度定义为约束人们行为的一系列规则。他认为， 制度是某些服务的供给者，它们应经济增长的需求而产生。他将制度所提供 的服务归纳为：( 1 ) 用于降低交易费用的制度( 如货币、期货市场) ；( 2 ) 用 于影响要素所有者之间配置风险的制度( 如分级、分层制，公司，保障) ； ( 3 ) 用于提供职能组织与个人收入流的联系的制度( 产权，资历等) ；( 4 ) 用 于确定公共产品和服务的制度与分配框架的制度( 学校，农业试验站等) 。诺 思在经济史中的结构与变迁中归纳指出：新制度经济学研究的制度是经 济学意义上的制度( i n s t i t u t i o n ) ，“是一系列被制定出来的规