（会计学专业论文）中英个人所得税比较研究.pdf

摘要 个人所得税作为国家组织财政收入、公平收入分配的一种“现代税”，日益 为世界各国所重视。在西方主要发达国家，作为主体税种的个人所得税已日臻完 善。英国是第一个开征个人所得税的国家，几经改革，个人所得税己成为英国第 一大税种，充分发挥了组织收入、调节分配等功能，其改革有许多可供借鉴之处。 我国个人所得税自1 9 8 0 年开征以来，至2 0 0 7 年1 2 月2 9 日十届全国人大常委会 第三十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定，我国个人所得税经历了 从无到有、逐步完善的发展过程。个人所得税是我国税收收入中增长最快、最有 发展潜力的税种。但其组织财政收入、调节我国居民收入分配方面的功能发挥 得还远远不够，这与自身的税制设计有关。 本文以个人所得税的相关理论为基础，全方位、多角度地对中英个入所得税 进行比较研究，具体从历史发展、税收立法、税权划分、税收功能、税制模式、 税制要素及税收征管七大方面进行比较分析，研究发现中国个人所得税在各个方 面存在的问题，总结出英国的经验及对我国个人所得税改革的启示，对我国个人 所得税改革路线进行整体规划，设计出“3 2 1 ”的改革路线，即完善分类制、 过渡到混合制，最终达到综合制。在该路线下，提出拓宽税基、降低税率、规范 费用扣除标准、税收指数化及建立个人税务身份证制度等多个措施。 本文创新之处是提出了“3 2 1 ”改革路线及每个阶段具体的改革方案， 即在分类税制下如何完善我国个人所得税，如何向混合税制模式过渡，应创造什 么条件，使我国最终达到综合所得税制模式。此路线有助于完善我国个人所得税 制，使其有效在我国政治、经济和社会生活中发挥积极作用。 关键词：个人所得税比较研究公平效率 a b s t r a c t a sa l lm o d e mt a xt h a tc a no r g a n i z ep u b l i cf i n a n c e r e v e n u ea n da d j u s ti n c o m e a s s i g n ，i n c o m et a xi sr e g a r d e dd a yb yd a yb yc o u n t r i e si nt h ew o r d i nw e s t e r n d e v e l o p e dc o u n t r i e s ，a sam a i nt a x ，i n c o m et a xs y s t e mh a sb e e np e r f e c td a yb yd a y e n g l a n ds t a r t e di n c o m et a xf i r s t ，t h e nr e f o r m e da n dp e r f e c ti t i n c o m et a xh a sb e e nt h e l a r g e s t t a xi nt h ee n g l a n d i tc a l l b r i n gt h ef u n c t i o n s o fo r g a n i z i n g p u b l i c f i n a n c e r e v e n u ea n da d j u s t i n gi n c o m ea s s i g ni n t of u l lp l a y t h e r ea r em a n yt h i n g sc a n b eu s e df o rr e f e r e n c ef r o mi t sr e f o r n l c h i n as t a r t e di n c o m et a xi n1 9 8 0 o u ri n c o m e t a x d e v e l o p e do u to fn o t h i n ga n dg r a d u a l l yp e r f e c tt ot a d a y i n c o m et a xg r o w q u i r k i e s ti no u rt a xr e v e n u e sa n dh a st h eb i g g e s td e v e l o p m e n tp o t e n t i a l b u ti tc a n t b r i n gf u n c t i o n so fo r g a n i z i n gp u b l i cf i n a n c e r e v e n u ea n da d j u s t i n gi n c o m ea s s i g ni n t o f u l lp l a y t h i sr e l a t e st oi t sd e s i g no ft a xs y s t e m t h i sa r t i c l eb a s e so nt h er e l e v a n c et h e o r yo fi n c o m et a xa n dm a k e sc o m p a r a t i v e s t u d yo nc h i n aa n du ki n c o m et a x o m n i d i r e c t i o n a l l ya n dm u l t i a n g e l s i nt h i s a r t i c l e ，i tm a k e sc o m p a r a t i v ea n a l y s i sf r o ma s p e c t so fh i s t o r y , r e v e n u el e g i s l a t i o n , d i v i s i o no ft a x i n gp o w e r , r e v e n u ef u n c t i o n ，t a xs y s t e mm o d e l ，e l e m e n t so ft a x s y s t e ma n dt a xc o l l e c t i o n i ts t u d i e st h ep r o b l e m so fc h i n a si n c o m et a xi nv a r i o u s a n g l e sa n ds u m m a r i z e st h ee x p e r i e n c eo fu k si n c o m et a xa n dt h ee n l i g h t e n m e n tt o o u ri n c o m et a xr e f o r m t h e ni tl a y o u t sa l le f f e c t i v el i n ef o rc h i n a si n c o m et a xr e f o r m a n dd e s i g n sa l lr e f o r ml i n eo ft h r e e - t w o - o n e i tp e r f e c t ss c h e d u l e rp a t t e r n ，t r a n s i t st o d u a l i s t i co rm i x e dp a u e ma n da c h i e v e su n i t a r yo rg l o b a lp a t t e r nf i n a l l y i nt h i sl i n e ， i tp u t sf o r w a r dm a n ym e a s u r e ，s u c ha sw i d e n i n gt a xb a s e ，r e d u c i n gt a xr a t e ，e v e n u e i n d e x a t i o na n de s t a b l i s h i n gs y s t e mo fi n d i v i d u a lr e v e n u ei d e n t i t yc a r de t c i n n o v a t i o no ft h i sa r t i c l ei st h ea d v a n c eo nr e f o r ml i n eo ft h r e e t w o o n ea n dt h e r e f o r ms c h e m e so fe v e r yp h a s e t h es c h e m e sa r eh o wt op e r f e c to u rs c h e d u l e rp a t t e r n ， h o wt ot r a n s i t st od u a l i s t i cp a t t e r na n dw h a tc o n d i t i o nt oc r e a t et or e a l i z eg i o b a l p a t t e r n t h i sl i n ec a nh e l pt op e r f e c to u ri n c o m et a xa n dm a k e si tb r i n gp o s i t i v er o l e i n t of u l lp l a yi no u rp o l i t y ，e c o n o m ya n ds o c i a ll i f e k e yw o r d s ：i n c o m et a x ，c o m p a r a t i v es t u d y , c o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，f a i r n e s s 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工 作的同事对本文所做的任何贡献均已在论文中作了明确地说明并表 示了谢意。如不实，本人负全部责任。 论文作者( 签名) ： 盈两回肼f 月夕锢 学位论文使用授权说明： 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期 刊( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电 子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文 档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允 许论文被查阅和借阅。论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权 河海大学研究生院办理。 论文作者( 签名) ： 遭礁蛔五 萨f 月加扫 河海大学硕士学位论文第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 2 0 0 7 年1 2 月2 9 日上午，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过关 于修订个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2 0 0 8 年3 月1 同起由1 6 0 0 元 提高到2 0 0 0 元。个人所得税改革再次引起了公众的广泛关注，成为公众议论的 焦点。除调高个税起征点，民众的另一个期待是调整“累进税率制”，拉大税率 档次的间距，降低每一档次税率，以达到减税效果。全国人大常委会相关负责人 也表示，我国个税改革下一步可能会调整“累进税率制”。我国的个人所得税改 革正在一步步稳步向前。 我国个人所得税是于1 9 8 0 年为适应改革开放，维护国家税收权益、调节收 入分配的需要而产生，我国个人所得税在我国经济社会发展中曾发挥过重大的积 极作用，但随着经济全球化、改革开放的深入和经济的发展，我国个人所得税制 度虽经不断调整，仍面l 临严峻挑战，传统税收征管模式已不能适应高速发展的经 济形势的需要，制度设计仍未实现治税的效率与公平原则，组织财政收入、调节 收入分配方面的职能都未得到充分有效的发挥：个税虽然是收入增长最快的税 种，占我国税收总收入的比重由1 9 9 4 年的1 6 提升至2 0 0 6 年的6 5 ，但远远 低于世界平均水平，没有达到组织收入的功能。调节个人收入分配是个人所得税 的一项重要功能。而2 0 0 6 年，中国1 6 力- 亿元的存款总量中，人数不足2 0 的富 人占有8 0 一9 0 ，其所缴的个人所得税却不及个人所得税总量的1 0 ，中国富人 的税收负担在世界上是最轻的。个人所得税调节收入分配的功能没有得到有效发 挥。此外，我国个税的6 5 来自工薪阶层，工薪阶层成了个税缴纳的主体，这与当 初设置个人所得税是为了调节贫富差距的初衷背道而驰。因此，调节收入分配的 最佳手段个人所得税的改革势在必行。 我国个人所得税自1 9 8 0 年开征以来经历了几次改革历程：1 9 8 6 年9 月，国 务院发布中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人 收入统一征收个人收入调节税。1 9 9 3 年1 0 月3 1 日，第八届全国人民代表大会 常务委员会第四次会议通过了关于修改( 中华人民共和国个人所得税) 的决定 河海大学硕上学位论文第一章绪论 的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应 缴纳个人所得税。1 9 9 9 年8 月3 0 日，第九届全国人大常务委员会第1 1 次会议 通过了关于修改( 中华人民共和国个人所得税) 的决定，把个人所得税法第 四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，开征“个人储蓄存款利 息所得税”。2 0 0 2 年1 月1 日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2 0 0 5 年1 0 月2 7 日，十届全国人大常委会第1 8 次会议表决通过关于修改个人所得税 法的决定。此次个人所得税法在两处进行了修改：个人所得税的起征点由现行的 8 0 0 元提高至1 6 0 0 元，于2 0 0 6 年1 月1 日起施行；加强对高收入者的税收征管， 要求高收入者自行申报纳税。2 0 0 7 年1 2 月2 9 日，人大常委会表决通过了个人 所得税起征点自2 0 0 8 年3 月1 只起由1 6 0 0 元提高到2 0 0 0 元的决定。从我国以 上几次个人所得税改革可以看出，我国个税改革均是对税制要素的个别改动，难 以产生较大影响。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与发展，多种经济 成份并存，个人收入呈现出多元化的发展趋势，收入差距明显拉大，高收入群体 不断扩大，隐蔽性收入增加。个人所得税法越来越不适应形势发展，暴露出许多 不容忽视的矛盾和问题：个人所得税在我国税收中地位偏弱，比重偏低；税制不 完善，分类所得税制走进困境；对居民纳税人身份界定不科学；费用扣除制度不 健全；税率结构设计不科学；征管体制滞后，税收收入流失严重：对居民收入分 配调节不力等等。这些问题制约了个人所得税组织财政收入、公平社会财富分配 功能的发挥，也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不适应。因此，应改革和 完善我国个人所得税，建立一套公平、高效的理财治税体系。 1 2 研究的目的与意义 研究目的：我国个人所得税亟待改革和完善，然而个人所得税在调节我国个 人发挥了怎样的作用? 应该起到怎样的作用? 应该如何建立和完善旨在调节居民 收入分配、避免贫富差距悬殊的个人所得税制度，怎样使这一制度真正发挥作用， 本文的目的正是回答以上问题。作者希望在个人所得税的理论基础上，通过中英 个人所得税制的比较分析，发现我国个人所得税存在的问题，对我国个人所得税 改革的指导思想进行科学定位的自i 提下，构建出一套适合中国国情的，行之有效 的个人所得税制，希望建立个人所得税收入持续、稳定增长的机制，缓解社会分 2 河海大学硕学位论文第一章绪论 配不公的矛盾，保持社会稳定，从而更加有效地发挥个人所得税在政治、经济和 社会生活中的积极作用，本文对此提出了改革建议，以供理论和实际工作者参考。 研究意义：我国个人所得税丌征较晚，长期以来又缺乏对个人所得税的研究， 近几年，个人所得税制度改革的呼声越来越高。因此，改革我国个人所得税以实 现其应有功能，使之与我国经济社会发展相适应，使之真正成为组织财政收入的 重要手段，调节收入分配的重要工具，调控经济的“稳定器”，己成为我国税制 改革的重大课题。 对中英个人所得税进行比较研究的课题，不论是理论还是实务，均有积极的 现实意义。英国1 7 9 9 年即开征了个人所得税，是世界上最早开征个人所得税的 国家，历经2 个多世纪的发展和完善，其个人所得税的理论与实践已相对完善和 先进，有许多可供我国借鉴之处。本文运用财政学的基础知识，阐述了个人所得 税的理论基础，着重从历史发展、税收立法、税权划分、税收功能、税制模式、 税制要素、税收征管七方面对中英个人所得税制进行比较分析。通过比较分析； 总结英国个人所得税改革经验，对我国个人所得税改革的启示，从而深入研究我 国现行个人所得税的现状及存在问题，并结合我国现实国情，制定出完善我国个 人所得税改革路线及具体方案。本文以英国个人所得税为样本，可以借鉴其长处 为我国所用，对我国个人所得税改革的研究，有重大的现实意义。 1 3 国内外研究综述 1 3 1 国外研究综述 个人所得税产生之初，并不是主体税种，国外学者对个人所得税的研究不可 能作为一个单独的领域来进行。伴随着各国个人所得税的产生和发展，西方众多 学者对个人所得税的相关理论展开研究。研究领域涉及课税依据、征税原则、税 收作用和税收改革等方面，这些研究是伴随对经济理论和政策的整体研究而进行 的，并不是孤立的。经过2 0 0 多年的实践与发展，个人所得税理论也趋于成熟， 理论框架接近完备。国外学者对个人所得税的研究，主要体现在以下几方面： 1 对个人所得调控问题的研究 西方国家市场经济比较发达，个人所得调控问题早已引起学者的关注。其研 究成果主要集中在以下方面：一是所得概念的界定。“1 英国早期学者弗罩茨纽 3 河海人学硕上学位论文 第一章绪论 马克，是“源泉说”的代表人物。1 德国夏恩兹( s c h a n z ) 和美国的黑格( r m h a i g ) 与西蒙斯( h c s i m o n s ) 则主张“净资产增加说”，英国著名经济学家阿尔弗雷 德马歇尔( a l f r e dm a r s h a l l ) 、艾温费雪( i r v i n gf i s h e r ) 、尼古拉斯卡尔多 ( n i c h o l a sk a l d o r ) 用消费支出来界定所得。二是对所得税制的研究。比利时经济 学家西尔文r f 普拉斯切特( r e p l a s s c h a e r t ) 研究了所得税的分类综合及二元课 税模式，1 9 9 6 年诺贝尔经济学奖得主j 米尔利斯( j a m em i r r l e e s ) 和美国经济学 家w 维克里( w i l l i a nv i c k r e y ) 都对所得税的制度研究有较大影响。三是研究所得 税对经济的影响。各国经济学家和财政专家都更深刻地分析了课税的经济影响 。1 。计量经济学研究了与税收参数有关的纳税人的劳动和储蓄供给弹性，供给经 济学的出现已提高了人们对纳税人反映的注意，福利经济学也对课税的影响进行 了分析n ，。 2 对个人所得税征税原则的研究 ( 1 ) 个人所得税公平方面的研究 西蒙斯指出：“最广泛和最客观的所得概念是最接近于公平化课税的基础”。 在理论界关于所得的概念中，“海格一西蒙斯”概念相对更广泛和合理，影响也 更大，4 1 其含义是：收入是个人在一个时期内消费权力的净增加的货币价值，等 于个人在该时期内实际的消费再加上财富净增加额。 在第二次世界大战后，许多学者对个人所得税的有关理论进行了研究。马斯 格、雷夫、古德、威克里等学者在西蒙斯的理论基础上进行了深入的研究，逐步 完善对一些特殊项目所得的课税理论。对于将广泛的税基引入税制实践的可行 性，这些学者也进行了不懈的努力，取得了一些重要的研究成果，威克罩( 1 9 4 7 年) 和古德( 1 9 4 8 年) 论述了广泛平均的必要性；阿农在1 9 7 6 年论述了税基和累 进税率的通货膨胀调整问题。 个人所得税的累进税率是促进公平的另外一个重要因素。传统税收理论框架 下，一般认为具有较高支付能力的人应交纳较多的税，即适用较高的税率。但累 进税率也存在一些问题，最突出的是过度累进税率对经济效率的损害。通常认为， 过度累进税率对劳动供给、消费和储蓄都会产生不良影响。但对于影响的程度， 西方学者有不同的研究结论，斯特恩在1 9 7 6 年运用大量模型分析了劳动供给弹 性与累进税率的关系；此后萨达克( 1 9 7 6 年) 、郝斯曼( 1 9 8 1 年) 、艾普斯( 1 9 9 0 年) 和崔斯特( 1 9 9 0 年) 等对上述理论做了进一步完善。 4 河海大学硕上学位论文 第一章绪论 由于累进税率结构受到质疑，威克里在1 9 4 6 年首先提出优化累进所得税理 论，他将不充分信息作为一个突破口，从效率与公平两大原则并重来加强税制对 经济行为主体的激励作用，使设计出的税率既能促进再分配目标的实现，又不至 于影响诸要素投入的积极性。“1 另外对于个人所得税的税率，米尔利斯从社会公平与效益的总体考虑出发， 提出“倒u 型”理论：( 1 ) 对中等收入者实行高税率能使变形损失保持在同一水 平的基础上获得更多的税收收入；( 2 ) 对低收入者实行低税率，有利于增进其福 利，体现社会分配公平，对高收入者实行低税率有利于改善效率，增进总的社会 福利。“1 这一结论的政策含义表明对高收入者实行高税率并非总是有益的，降低 最高边际税率可能更有效率，更能达到目标。 进入2 0 世纪8 0 年代后，凯瑟曼( 1 9 8 2 年和1 9 9 0 年) 、海德( 1 9 9 0 年) 、斯迪 芬斯( 1 9 9 0 年) 等将比例税率引入个人所得税的研究。美国学者霍尔和拉布什卡 还提出了以比例税率为基本特征的“统一税”取代现有所得税的有关理论。 个人所得税在促进横向公平和纵向公平方面都能发挥积极作用。西蒙斯 ( 1 9 3 8 年) 对所得税与横向公平的关系进行了细致的研究，他对于纵向公平的论 述不多，但己经认识到累进税率对经济的消极影响。在西蒙斯之后，很多学者对 所得税与横向公平和纵向公平的关系问题进行了深入的研究，其中影响最大的是 马斯格雷夫和费尔德斯坦。两位学者在1 9 7 6 年各自发表了学术论文，论述了横 向公平和纵向公平问题，马斯格雷夫从社会福利的角度研究横向公平问题；费尔 德斯坦根据最优税制理论，运用效用的概念说明了横向公平。”1 ( 2 ) 个人所得税效率方面的研究 在西方学者早期对税收超额负担问题的研究中，普遍认为商品税的超额负担 要高于个人所得税。他们认为，如果用个人所得税代替问接税，就能减少总的超 额负担，使全社会的福利水平提高。但在此后，一些西方学者把无差异曲线引入 到超额负担的研究，得出了不同的结论。他们认为，由于个人所得税对劳动、消 费和储蓄会产生负面影响，所以也同样存在超额负担问题。 个人所得税的超额负担本质上是对经济的负面影响，但由于个人所得税对经 济环境还会产生积极有利的影响，所以对个人所得税的经济效率应全面、综合地 评价其对经济的正负两方面的影响。对此依据税收中性的原则，西方学者认为个 人所得税也应该保持中性。 5 河海大学硕 学位论文 第一章绪论 3 对个人所得税调节功能的研究 对个人所得税调节功能的研究，是近代和当代经济学家对个人所得税研究的 重点。从西方学者的研究过程来看，大致可以分为三个阶段9 1 ： 一是以效率准则为核心来研究个人所得税调节功能的阶段，代表人物是古典 经济学派的亚当斯密和李嘉图。由于他们对政府职能的界定非常局限，所以所 得税的功能也仅仅确定在收入范围上。这一构想为现代所得税的发展和建立以所 得税为主体税的税制模式奠定了理论基础。 二是以公平准则为核心来研究个人所得税调节功能的阶段，代表人物是1 9 世纪中后期的瓦格纳、谢夫勒及后来的马歇尔、道尔顿等。他们都主张所得税为 主体税种，主张所得税应具有调节分配、促进公平的功能，并设计了累进所得税 制实现这一功能。如马歇尔站在边际效用递减的角度提出累进所得税对公平分配 作用的论点，以及道尔顿以自己所倡导的“纳税能力原则”为基础提出了所得税 对经济的影响作用，主要是对工作及储蓄能力和工作及储蓄欲望等方面的影响。 2 0 世纪3 0 年代，凯恩斯提出了“所得税为主体税种”的新的内涵，在分析 个人所得税调节功能时将公平分配和稳定经济联系在一起。他认为税收的意义不 仅仅在于筹措财政收入，而且可以通过它对消费倾向的影响来干预经济，调节收 入分配。另一凯恩斯主义的代表人物汉森明确指出累进个人所得税具有稳定经济 的功能；萨缪尔森则更是强调所得税应作为干预经济的有力工具，并指出，所得 税制度是经济中最有力和敏锐的“内在稳定器”。 三是从2 0 世纪8 0 年代开始的西方学者对所得税研究的新动向，即再次把所 得税调节功能的基点偏移到效率准则上。其主张表现在两个方面：一方面，诺贝 尔奖获得者米尔利斯和维克利提出的优化税制理论，就是站在效率的基础上分析 论证的。另一方面就是以美国经济学家比尔弗可彻、罗伯特e 霍尔和阿尔文拉不 什卡等提出的署名的统一税，即用消费税替代所得税的著名论点。为此他们在其 设计的税收方案中提出：“各种所得采用统一税率纳税。税率平等是统一税的一 个基本概念。”由于目前西方国家的个人所得税税制太复杂，不仅纳税的直接成 本增加，而且纳税的间接成本也大量增加。所以只有“广泛的税基和较低的税率， 对于减少私人经济行为的扭曲是非常有意义道的。”因此，西方国家普遍经历了 一场以降低所得税税率、减少级距和简化税制为主要内容的税制改革。 综上所述，西方学者关于个人所得税的研究经历了由效率为主一公平为主一 6 河海大学硕t 学位论文 第一章绪论 效率为主的历程，正由于西方国家个人所得税在不同时期的差异，即在税制结构 中地位的突出性、制度的完善性、征管手段与条件的完备性、观念与法制的成熟 性等方面的差异，个人所得税的研究在不同时期的侧重也不同。总的来说，这方 面的研究融在整个税收体系或所得税体系的研究之中，相对比较全面和深入。 4 国外理论界改革和完善个人所得税制的几种主要设想 围绕税制设计的公平原则和效率原则的权衡取舍，国外理论界以新古典经济 学、最优税制理论和有关税制改革的理论为出发点，在保留现有所得税的自口提下， 对于如何改革和完善个人所得税制，提出了各种构思和设想，主要有以下几种“”： ( 1 ) 综合所得税战略 综合所得税战略的提出是以夏恩兹一海格一西蒙斯( s h s ) 所得概念为基 础的一种个人所得税制度。这一所得概念具有广泛的规范性含义。提出这种改革 设想的人们认为，所得是个人财富的增大总量，凡是能增加一个人享受满足的东 西就应认为是所得。各种来源的所得不论是经常的还是偶然的、规则的还是不规 则的、已实现的还是未实现的都应列入征税所得的范围。这种设想的最重要的特 征是将资本利得与来自资本的其他所得诸如利息、股息和利润等同样课税。 ( 2 ) 线性所得税战略 线性所得税战略的设想以s h s 所得概念为基础。设想的线性所得税是在税 基扩大的情况下，结合大量的减免税措施，采用不变边际税率的线性税率结构， 即应纳税所得不分级次，税率也不明确规定，仅形成一个线性的计算公式。在具 体计证时，只须将所得额代入计算公式，依式计算即可。这样，应税所得额越大， 其应缴纳的所得税就越多。税率自动随所得额的大小而呈现连续性升降，故仍具 有累进效果。线性个人所得税制的代表是斯特恩模型。最大优点是解决了目前采 用累迸税率的些问题。但是由于它在确定应纳税所得时必须考虑大量的减免 税，这样给税制简化带来困难，而且支付能力原则可能会在一定程度上受到冲击。 ( 3 ) 以“支出税”取代个人所得税 基于对所得征税存在的种种问题，一些经济学家重新提出对个人支出( 或消 费) 征税取代对个人所得征税。早在1 7 世纪，英国的经济学家托马斯霍布斯 在其著名的极权主义国家一书中倡导实行支出税。到了1 9 5 5 年英国著名经 济学家尼古拉斯卡尔多出版了支出税一书，使支出税问题在所得税已占绝 对统治地位的国家重新受到重视。到了7 0 年代，理论界又纷纷对支出税进行探 7 河海人学硕士学位论文 第一章绪论 讨和研究，并对支出税的设计细节和效应进行论证，认为支出税仍然是将来世界 对个人课税的一种可能的选择。支出税的理论设想是对个人在一定时期内申报的 消费支出总额进行课税，同时也存在各种减免规定。支出税只对个人所得中用于 消费的部分征税，根本上消除了现行个人所得税制对储蓄的双重征税，从而有利 于贯彻公平课税原则，有助于刺激储蓄、投资和资本形成。 ( 4 ) 以“储蓄无限宽免税”取代个人所得税 这种理论设想的突出特点是允许储蓄的无限宽免，即所得用于储蓄的部分可 以无限制地递延，直至本金和利息被提取时才纳税。在储蓄宽免之外，还允许扣 除家庭宽免、教育扣除、住房抵押贷款利息、慈善捐款、离婚赡养费，并允许抵 免社会保障税。对个人和家庭所得征税使用1 9 、2 2 和4 0 的3 级累迸税率。 这种设想的优点是鼓励个人储蓄和企业投资，有利于资本形成和经济增长。 但是，这种设想和“支出税”设想可能由于政治、观念上难以接受而无法施行。 ( 5 ) 以“国民销售税”取代个人所得税 国民销售税由美国学者提出。但这种设想也存在明显的缺陷。它无法克服销 售税的累退性，不利于促进税收平；同时，它可能诱发大规模的偷税，给税收征 管造成很大压力。 ( 6 ) 单一税 单一税制最早由美国学者罗伯特霍尔和阿尔文拉布什卡在1 9 8 1 年提出。 单一税就是按单一税率课征的税。它有三大特征：一是单一税率，二是消费税基， 三是“整洁”的税基。单一税也存在着一些不足之处。短期内由于税率下降， 可能会对税收收入造成不利影响。单一税税率累进性在高端较弱，对畸高收入 的调节力度不够强劲。单一税削弱了现行所得税制的“自动稳定器”功能。 1 3 2 国内研究综述 1 国内相关理论的研究状况 我国学者对个人所得税的研究起步较晚，改革丌放后，随着个人所得税在我 国重新丌始征收，众多学者逐渐深入地对个人所得税展开研究。目的国内学者对 个人所得税的研究，主要体现在以下几个方面： 对个人所得税公平方面的研究，著名学者解学智教授在1 9 9 2 年的专著所 得课税论中对公平问题做了精辟的论述。他认为，公平是关于社会福利分配的 8 河海大学硕十学位论文第一章绪论 概念，同时又与资源分配密切相关，因而对公平概念和准则的探索可以归结为对 分配结果和分配过程的判断。他所坚持的税收公平原则是：( 1 ) 当市场或计划所 决定的社会福利和经济资源分配已是公平的，税收应对既有分配状态尽可能小的 干扰；( 2 ) 当市场或计划所决定的社会福利和经济资源是不公平的，税收应对既 有分配格局正向矫正。 对个人所得税经济效率方面的研究，陈波博士于1 9 9 9 年按照我国国情构建 了计量模型，引入相关数据对我国税收的超额负担情况进行测算，认为提高我国 所得税的收入比重可减少超额负担数千亿元。所得课税论也对该问题做了论 述，解学智教授认为效率可以包括多个层次，从多种角度理解，但有共同之处， 其中一个重要方面是可归结为所得与所费的关系，尽可能增大所得减少所费是效 率的基本规定。在中国，人们考察税收效率不仅看税收是否干预市场运转，也看 税收是否合乎计划的要求，利用税收引导市场以实现计划的要求，即使市场运转 合乎宏观经济发展的要求，通常被认为是有效率的，至少被认为是有宏观效率的。 个人所得税调节功能方面，项怀诚于1 9 9 7 年在个人所得税调节谁中， 从个人所得税的原则以及我国个人所得税的立法精神展开，论述了我国个人所得 税如何增强调节功能，并提出了加强征管的具体措施。丛明在我国个人所得税 认为，我国个人所得税应加强调节功能，必须建立以个人所得税为主体的个人收 入税收调节体系，开征遗产税，个人消费税，社会保障税辅助个人所得税的调节， 有效发挥对个人收入差距的调节作用。王韬，吕川在个人所得税调节收入分配 的主导作用一文中从理论上阐述个人所得税在调节收入分配方面的优越性，进 而论证以个人所得税作为我国调节收入分配的主要工具的合理性，可行性，并提 出提高边际税率扩大我国个人所得税比重。另外，代表性著作还有吴云飞著的我 国个人收入分配税收调控研究、沈玉平著的所得税调节作用与政策选择等。 对个人所得税税种制度设计的研究，代表性著作有：中国税务学会学术委员 会编完善个人所得税问题、陈谷斌主编的所得税制改革与征收管理、计金 标著个人所得税政策与改革、赵惠敏著所得课税理论创新与中国所得课税 优化设计等。 2 我国个人所得税税制改革的研究 我国现行个人所得税制亟待改革与完善。针对我国现实国情，国内部分学者 对如何改革个人所得税方面做了研究。 9 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 各国税制比较研究组编写的个人所得税制国际比较运用比较方法，由表 及里、由此及彼，通过各个要素对各国税制的比较，深刻地认识税收中带有规律 性的东西，从我国实际国情出发，吸收及借鉴外国经验，提出了对我国个人所得 税改革地展望及建议。 财政部财政科学研究所的名为我国居民收入分配状况与财税调节对当前 收入分配状况进行了总体评价，提出了改革个人所得税费用扣除额的调查报告对 中，扩大级距并降低最高边际税率，以保护我国中等收入阶层的消费扩张等观点。 贾康教授在用财税手段进一步调节个人收入一文中指出了运用财税手段 调节个人收入分配的四大矛盾，特别指出要妥善设置个人所得税最高边际税率以 解决对高收入阶层按高税率征税与保护先富人群创造财富积极性的矛盾。 金人庆所著的中国当代税收要论一书中，论述了在国民收入再分配领域， 个人所得税税制设计应以追求公平为要旨。改革现行的个人所得税制要选择符合 中国国情的个人所得税课税模式，立足于提高征管质量和效率，加大对个人所得 税违法行为的打击力度。并提出了“依法治税，从严治队，科技加管理”的观点。 计金标于1 9 9 7 年所著的个人所得税政策与改革一书中完整深入地研究 了个人所得税的基本原理，从效率与公平两个角度集中研究了个人所得税的经济 效应，并结合对国际上个人所得税制度的一般研究和我国个人所得税的历史和现 状，系统分析了我国现行个人所得税制的特点和存在问题，并对我国个人所得税 制改革的方向做了很有意义的探索。并对我国个人所得税的地位、政策目标，立 法和归属问题，税制模式选择等重要方面进行了具体设计。 夏琛舸所著的所得税的历史比较和分析一书遵循历史分析和国际比较这 两条主线展开，系统地从时b j 和空间地角度为我们描绘了所得税的演变历程，从 中总结出所得税发展地一些规律性地内容，对于指导我国未来地所得税改革有一 定的借鉴意义。作者按照税制要素对1 0 0 多个国家的现行个人所得税法进行比 较，从中提炼出相应的结论。在历史分析和国际比较的基础上，作者对于现阶段 的个人所得税改革提出了系统的政策建议。 吕曦，孑l 玉生所写的从英国的个人所得税制度看我国的个人所得税改革 一文中通过中英个人所得税的比较，提出了拓宽税基，选择混合所得税模式，完 善税收减免，实行税收指数化调整等改革措施。 综上所述，目前国内众多专家学者分别从理论和实践两大角度，详细分析了 l o 河海人学顾l ：学位论文 第一章绪论 我国个人所得税税制改革的紧迫性、必要性和可能性，提出了借鉴他国个人所得 税制改革之长，建立与我国经济发展水平相切合的个人所得税制的多方面构想。 1 4 研究方法与创新点 1 4 1 研究方法 本文主要运用对比分析的研究方法，在对个人所得税进行理论阐述的基础 上，对中英个人所得税从各个角度进行比较分析，对比中加入大量图形、表格， 使对比更为清晰、更易理解，分析采用定性分析与定量分析相结合，对存在的差 异进行全面深入的分析研究，从而发现我国个人所得税存在的问题，英国个人所 得税的改革经验，最终得出我国个人所得税改革路线及具体方案。 1 4 2 本文创新点 1 力求对英国个人所得税进行全方位、多角度的介绍，使读者全面、清晰地 了解我国、英国的个人所得税制度，以及二者在方方面面的差异。本文中关于英 国个人所得税的相关介绍，大部分为本文作者从原版英文作品、网站中翻译而来， 具有一定实用价值，可为今后有关英国个人所得税的研究提供相关资料。 2 通过对中英个人所得税全方位的比较分析，定性分析与定量分析相结合， 归纳总结出中英个人所得税的差异，以及我国个人所得税存在的具体问题。借鉴 英国经验，结合我国的具体国情，力求建立一套全面细致，切实可行的个人所得 税改革方案，以切实解决目前我国个人所得税面临的问题。 3 对我国个人所得税改革进行整体规划，设计出“3 2 1 ”改革路线，即完 善分类制、过渡到混合制，最终达到综合制。本人作者提出了三个阶段下的不同 方案，3 是在分类税制下如何完善我国个人所得税，2 是如何向混合税制模式过 渡，1 是应创造什么条件，使我国最终达到综合所得税制模式。通过对三个阶段的 方案设计，试图探索出我国个人所得税改革的一条完整的、行之有效的途径。 1 4 3 技术路线图 河海大学硕上学位论文 第一章绪论 确定选题 i 文献阅读 理论梳理 应税所得基本原则理论依据课弗f 模式 分权理论 j 中英个人所得税的比较分析 上 i 历史发展税收功能 税制要素税制模式 税收征管 j l 纳税人界定课税对象 费用扣除 税率结构 l 从各个角度比较，分析，发现问题l j 英国经验及对我国改革的启示 j i 改革我国个人所得税i ll 指导思想遵循原则 i 完善现行分类所得税制过渡时期的基本框架为实现综合所得税制创造条件 结论与展望 图1 1 技术路线图 1 2 河海大学硕上学位论文 第一二章个人所得税的理论基础 第二章个人所得税的理论基础 2 1 个人应税所得的相关理论 2 1 1 关于“所得”的基本理论 从理论上说，由于所得概念本身的复杂性，要作出令人信服的解释是一个悬 而未决的问题。美国的西蒙斯于1 9 5 8 年提出了自己的观点，此后形成两种关于 所得含义对立的理论：一种是“所得来源”说，另一种是“净增值”也称为“净 资产增加”说。“” 1 来源说 来源说，又称为所得源泉说，该学说代表人物为弗里茨纽马克。早期“来 源说”学者对所得所持观点较为苛刻。他们认为：从一定永久性来源取得的收入， 还应是固定收入。弗里茨纽马克将所得表述为；“只有从一个可以获得固定收 入的永久性来源中取得的收入才被视为应税所得”。“来源说”理论的关键在 于把收益与永久性来源联系起来，换占之，就是将所得与资本联系起来。该理论 主张对资本产生的收益征税而对资本本身的价值增值不征税，即资本利得不征 税。作为所得发生的形态，应具备循环出现，反复发生的永久性。按照该理论， 临时性收入和偶然性收入属于非固定收益，均不包括在所得概念之中，不必纳税。 2 净增值说 净增值说也称为净资产增加说，主要代表人物是夏恩兹( g v o ns c h a n z ) 和 两位美国经济学家海格( r h a i g ) 和西蒙斯( h s i m o n s ) 。特别是后面二人，在 夏恩兹所得理论基础上，共同创造了“纯资产增加”理论，形成了举世公认的了 “海格一西蒙斯概念”( h a i g - s i m o n sc o n c e p t ) 。海格一西蒙斯概念( 有时简称h s 准则) 将个人应税所得界定为一定时期内消费能力的净增长。夏恩兹( g v o n s c h a n z ) 、海格( r h a i g ) 和西蒙斯( h s i m o n s ) 认为，个人应税总所得( 简称广义 s h s 所得概念) 的计算应以该期个人全部资产价值的增加为依据，所得范围不 仅包括有形收入和投资收益，还包括实物所得折合的市场价值、已经实现的资本 收益和纳税人拥有的财产价值在1 年内的增减额以及由于财产的实际处理引起 河海大学硕士学位论文 第一二章个人所得税的理论基础 的损益。“海格一西蒙斯概念”为理解所得提供了一个比较合理的方法，因而被 国际上分析所得的文献确立为“正宗”或“科学”的理论，通常直接引用。当然， “海格一西蒙斯概念”并非没有缺点，用黑格一西蒙斯标准作为构建税制的基础， 需要解决许多问题。例如，实物形式的服务不易估价；耐用品的估算所得不易衡 量；资本利得和资本损失难以衡量，尤其是没有实现时。因此，实践中还没有国 家税收法规完全按照该标准作为所得定义，对该标准都有所偏离。“” 2 1 2 实际“应税所得”的含义及内容 1 应税总所得的含义。各个国家实际实行的是与上述学术定义不完全对应的 税法定义：第一种办法是逐项列举，但每项内容未作详细规定，概念粗略，可使 所得税有宽广的征税范围。第二种把各种应税所得详尽地划分为几大类，分别计 算计税所得，凡不属于规定的任何一类所得为免税项目。大多数国家还设立了一 项“拾遗”所得类别其他所得，使一些特殊所得置于该类别中。 2 “资本利得”处理。各国对资本利得课税规定繁多，资本利得作为个人所 得税的课税范围已是一种趋势，其优惠程度和课税形式有别与一般个人所得税。 3 应税所得中的免税。免税是指属于总所得但被税法明确规定免于缴纳所得 税的项目，它有不同的方式，或授予特别的项目，或规定为收入，或授予一定类 别的纳税人。 4 应税净所得的定义。它又称为实际应税所得，是指在一定时期内，个人应 税总所得扣除费用损失后的余额，一般的扣除有：所得的生产成本；个人基本扣 除；受抚养人扣除；个人特许扣除；鼓励或再分配性扣除：亏损处理等。所得与 应税所得不是同一概念，应税所得= 所得净额一为维持家庭生计的减免税；其中， 所得净额= 所得总额一不予计列的所得一费用支出一扣除额。“” 2 2 个人所得税基本原则 个人所得税基本原则是个人所得税理论的重要组成部分，是国家设计个人所 得税制度、制定政策必须遵循的指导思想，也是评价税制优劣、进行税收征管的 理论标准。个人所得税基本原则包括公平原则和效率原则。 1 4 i n j 海大学硕l 学位论文第二章个人所得税的理论基础 2 2 1 公平原则 许多经济学家将公平原则置于首要位置，因其不仅是一个经济问题，而且是 一个政治、社会问题。税收公平原则强调尽可能不干预公平的税| j 分配状态，在 税前分配状态不公时，矫正原有分配格局。税收公平是与纳税条件相联系的，衡 量纳税