（会计学专业论文）企业动态rd预算管理模式研究.pdf

硕士学位论文 摘要 摘要 随着技术的进步和市场的全球化，研发能力已成为决定高新技术企业竞争力 的关键因素。如何加强研发项目管理，提高研发项目绩效，己成为当今相关理论 研究领域和研发管理实践工作的一个热点问题。作为研发项目管理的重要一环一 一r & d 预算管理，已日益受到企业的重视。传统的r & d 预算管理因无法契合r & d 活动的特点和满足r & d 环境变化带来需求，预算管理受到了诸如低效、脱离企业 战略、信息反馈滞后、调整困难等方面的批评。r & d 预算规划和配置资源的功能 正逐渐丧失，因此建立一套适应r & d 项目特征的动态预算管理模式成了众多企业 的迫切需求。 论文从构建动态r & d 预算管理的基本框架出发，提出不同于传统预算管理模 式的基本理论框架，在此框架下，通过r & d 预算管理与r & d 战略管理、信息技术 支撑的r & d 预算两个层面的整合与集成，来提高r d 预算在编制、控制、调整、 分析、考核各个环节的灵活应变能力。论文借鉴滚动预算和作业预算的思想，建 立起了支持动态管理r & d 预算编制模式；通过对预算责任网络的创新、研发预算 管理与e r p 系统的结合实现研发预算的实时控制，满足动态管理的需要；在r & d 预算调整方面，建立了一个基于主成分分析法的r & d 资金动态预测模型，并确定 了动态调整的原则与权限；通过利用数据仓库和联机分析处理等先进的技术手 段，为r & d 预算的动态实时分析提供了无限可能，同时构建了一套动态r & d 预算 考评指标体系；论文最后将r & d 预算管理信息系统的构建和动态预算管理文化建 设作为整个动态r & d 预算管理模式的配套支持。 关键词：r & d ，r & d 预算，r & d 动态预算管理 硕士学位论文a b s t r a c t a b s t r a c t a l o n gw i t ht h ep r o g r e s so ft e c h n o l o g ya n dg l o b a l i z a t i o no fm a r k e t ， r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ( r & d ) h a sb e c o m et h em a i nf a c t o rt h a ta f f e c t s t h ec o m p e t i t i v e n e s so fh i g h t e c he n t e r p r i s e s h o wt os t r e n g t h e nt h er & d p r o je c tm a n a g e m e n t ，a n dh o wt oe n h a n c et h er & dp r o je c tp e r f o r m a n c e h a v eb e c o m eah o tt o p i ci nt h er e s e a r c hf i e l da n dp r a c t i c eo ft h er & d p r o je c tm a n a g e m e n t a sa ni m p o r t a n tp a r to fr & dp r o je c tm a n a g e m e n t r & db u d g e t m a n a g e m e n t ，c o r p o r a t i o n s a r eb e e np a y i n gm o r e a t t e n t i o nt oi t t h et r a d i t i o n a lr & d b u d g e t i n gm a n a g e m e n tc a nn o ta g r e e w i t ht h ef e a t u r e so fr & da c t i v i t i e sa n d s a t i s f yt h e d e m a n d so ft h e c h a n g i n gr & de n v i r o n m e n t ，s 0t h ep r e s e n tm o d e l sa r ef a c i n gc r i t i c i s m s w h i c hi n c l u d el o w e f f i c i e n c y , m i s m a t c h w i t h c o r p o r a t es t r a t e g y , a d j u s t a b l ed i f f i c u l t ya n di n a b i l i t yt oa d a p tt ot h en e wr & d e n v i r o n m e n t t h ef u n c t i o n so fp l a n n i n ga n dc o l l o c a t i n go fr & db u d g e t i n ga r el o s t g r a d u a l l y , t h e r e b y , i ti se a g e rf o rm a n ye n t e r p r i s e st oe s t a b l i s had y n a m i c b u d g e t i n gm a n a g e m e n tm o d e lt h a tc a nc o n f o r mt ot h ef e a t u r e so fr & d p r o j e c t s t h i st e x ts t a r tw i t haf r a m e w o r ko fd y n a m i cr & d b u d g e t i n g u n d e r t h i sf r a m e w o r k ，r & db u d g e t i n gw i l ld e a lw i t hd y n a m i ca n dc o m p l e x r & dc i r c u m s t a n c es m a r t l ya n di m m e d i a t e l yb yi n t e g r a t i n gw i t hs t r a t e g y m a n a g e m e n ta n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y l e a r n i n gf r o mt h er o l l i n g b u d g e t i n ga n da c t i v i t yb a s e db u d g e t i n gt h et e x th a se s t a b l i s h e dan e w b u d g e t i n gw a yt os u p p o r td y n a m i cr & db u d g e t i n gm a n a g e m e n t w ea l s o c r e a t ear & dc a p i t a lp r e d i c t i o nm o d e lb a s e do np c af o rt h eb u d g e t i n g a d j u s t m e n t t h r o u g ht h eu s eo fd a t aw a r e h o u s ea n do l a pa n do t h e r 硕士学位论文 a b s t r a c t a d v a n c e d t e c h n o l o g i e s ，r e a l t i m eb u d g e t i n ga n a l y s i s b e c o m e st r u e m e a n w h i l e ，ar & db u d g e t i n g e v a l u a t i o n s y s t e m w h i c hb a s e do n b a l a n c e ds c o r e c a r dh a sa l s ob e e ne s t a b l i s h e d i nt h ee n dt h ec o n s t r u c t i o n o fr & db u d g e t i n gm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e ma n dc u l t u r eo f b u d g e t i n gm a n a g e m e n th a sb e e ns u g g e s t e da st w os u p p o r t i n gw a y sf o r t h ew h o l ed y n a m i cr & d b u d g e t i n gm a n a g e m e n tm o d e l k e y w o r d s ：r & d ， r & db u d g e t ，d y n a m i cr & d b u d g e t i n g m a n a g e m e n t n i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论文中作了明确的说明。 作者签名：堂多竺 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：堕纽导师签彩：旦年上月岁日 硕士学位论文 第1 章导论 第1 章导论 1 1 论文研究背景与意义 1 1 1 研究背景 2 1 世纪是知识经济时代。越来越多的企业发现，仅有良好的生产效率、足 够高的质量己不足以保持市场竞争优势，创新正日益成为企业生存与发展的不竭 源泉和动力( k u m p et b o l w i j n ，1 9 9 4 ) 。技术创新是现代企业的生命线，只有在 技术创新方面有所作为，企业才有生存发展的空间( 陈劲，2 0 0 1 ) 船1 。其突出表现 为研究与试验发展活动投入和r & d 从业人员的逐年增加。其中，r & d 活动 ( r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ，即研究与试验发展活动) 是指在科学技术领域，为 增加知识总量、以及运用这些知识去创造新的应用所进行的系统的创造性的活 动。 随着市场竞争的同益加剧，产品更新速度不断加快，越来越多的企业认识到 r & d 活动对加快产品投放市场速度、提高产品r e d 效率、增强企业市场竞争能力 的重要作用，并将r e d 管理提到企业战略高度。在日趋激烈的市场竞争环境下， 企业的技术、产品和服务是否能够持续满足市场和顾客的期望和需要，是企业在 市场立足的重要因素，也是企业赖以生存的基本条件。不断跟踪市场需求变化， 并能快速开发出适应市场需要的新产品，是一项非常重要工作。企业的竞争优势 在很大程度上也就取决于研究开发活动1 。 企业的r & d 活动不仅可以使企业获得持续的竞争优势、实现企业的可持续 发展，实践证明，新技术和新产品的研究与开发对提高企业的核心竞争力有着非 常重要的作用。r & d 活动一方面可以打造企业的核心竞争力，给企业提供新的经 济增长点；另一方面r e d 活动成果受到法律的保护，r e d 成功的企业可以通过技 术上的垄断实现市场垄断，进而改变市场的竞争规则，把竞争对手屏蔽于市场之 外。而且在提高国民经济可持续发展能力、增强国家经济实力等方面也起着决定 性的作用。 r & d 的重要作用直接体现便是世界各国r & d 投入的高速增长。近年来世界各 国都加大了对r e d 活动的投入，在美国的高技术产业中，研究开发的费用占到了 销售总额的5 1 5 。西方发达国家先进的技术水平与强大的经济实力，与其企 业强劲的r e d 投入是密不可分的。虽然我国r & d 投入规模与发达国家相比还有一 定的差距，但近年来也纷纷加大了对r & d 活动的投入力度，尤其是企业r & d 投入 已经成为我国r & d 资金的重要来源。如表i - i 所示，从2 0 0 1 年至2 0 0 6 年，r & d 资金筹集额增长了2 3 倍。对r & d 资金来源进行结构分析可以看到：历年数据均 硕士学位论文 第l 章导论 表明，企业r & d 投入占r & d 资金来源的主要部分，而且企业r & d 投入所占比重不 断增加，由2 0 0 1 年的5 6 3 2 增加到2 0 0 6 年的6 6 2 8 。与高投入形成对比的是， 表i - i我国r & d 活动资金筹集情况统计( 2 0 0 1 - 2 0 0 6 ) 单位：万元 资金来源2 0 0 12 0 0 22 0 0 3 2 0 0 42 0 0 52 0 0 6 政府6 5 6 3 5 9 5 7 7 6 1 9 1 2 8 3 9 2 8 3 3 9 8 5 5 1 9 1 1 2 1 3 0 5 3 7 13 6 7 8 4 5 4 企业 14 5 8 3 8 3 316 7 6 6 8 6 82 0 5 3 5 4 2 4 2 7 7 1 2 0 6 3 3 4 4 0 2 8 7 941 0 6 9 4 7 8 金融机构 1 9 0 7 6 0 62 0 1 8 7 7 72 5 9 3 3 7 82 6 5 0 0 4 92 7 6 8 3 9 53 7 4 2 7 2 7 其他 2 8 3 8 9 5 72 8 3 2 3 4 13 0 6 9 3 5 13 0 6 5 9 5 55 9 7 4 8 3 23 4 7 6 3 7 9 合计 2 5 8 9 3 9 912 9 3 7 9 8 9 8 3 4 5 9 0 9 8 6 4 3 2 8 3 2 5 8 5 2 5 0 8 2 4 8 6 1 9 6 7 0 3 8 数据来源：中国科技统计年鉴 r & d 投资的成功率却较低。之所以出现这种情况，除了一些技术原因外，有很大 一部分都是由于项目管理原因造成的。这不仅给企业造成极大的资源浪费，而且， 更为严重的是，使企业失去很多市场机会，这对企业发展极为不利。 面对着高速增长的r & d 投入，如何进行有效的r & d 投入管理、提高其利用效 率已经成为摆在众多企业面前亟待解决的问题。著名管理学家戴维奥利( d a v i d o t l e y ) 说：“全面预算是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体 系之中的管理控制方法之一h 1 。”预算管理是企业管理的基本工具之一，以财富 5 0 0 强为代表的国外大公司无一例外的把预算作为管理控制的工具和业绩评价 的依据。作为项目管理中的重要一环一预算管理，在项目管理中扮演着举足轻 重的作用。如何加强r & d 项目预算管理，提高r & d 项目预算效果进而提高r d 绩效，已逐渐成为当今相关理论研究领域和r & d 管理实践工作的热点和难点。 为了更加全面地了解我国企业r & d 资金预算管理的最新情况，在2 0 0 7 年3 月至5 月间，我们对全国范围内2 3 0 多家大中型企业进行问卷调查，调查问卷发 放主要采用向相关人员( r & d 部门管理人员或r & d 人员) 发送电子邮件或者邮寄 纸质问卷两种形式。本次调查共回收调查问卷8 3 份，回复率约为3 6 ，其中有 效问卷7 7 份。调查结果不容乐观( 统计见表i - 2 ) 。通过分析我们发现，企业r & d 预算一般遵循传统的预算管理模式，虽然在编制过程中考虑了未来市场变化、竞 争对手等因素，但受预算编制人员水平、信息搜集、市场不确定性等因素的影响， 往往是所编制的预算在真正付诸实施时，企业的内外部经营环境、市场形势、技 术因素等都发生了或大或小的变化，因此是一种相对静态的预算管理，预算的适 应性和动态性差，显然有悖于r & d 活动过程复杂性、多变性、高风险性这些特征。 客户需求多样化、r & d 项目竞争对手的策略、r & d 项目的商业价值、与r & d 项目 相关的政策、法规的变动等都会影响r & d 项目，r & d 预算必须能够及时对上述变 2 硕士学位论文 第l 章导论 表1 - 2 单个r & d 项目预算具体情况 项目是否 是否进行预算管理 7 1 4 2 8 6 预算编制主体选择是否合理4 5 5 5 4 5 预算信息获取渠道是否充分 3 6 4 6 3 6 是否有严格的预算制度5 1 5 4 8 5 是否进行预算调整 6 6 6 3 3 4 动所带来的影响做出评估和分析，并及时调整预算； 因此本论文的研究目的就是针对上述r & d 预算管理中存在的问题，从动态的 角度重新审视这些问题，围绕在动态复杂的r & d 环境下企业如何实现r & d 动态预 算管理这一中心问题进行理论和实践的深入研究，为上述问题的解决和实现r & d 预算管理提供一种新的模式。 1 1 2 研究意义 从上述研究背景的介绍中可以看出，企业对r & d 投入的高度热情与r & d 管理 水平低下存在矛盾，在r & d 资金管理水平方面体现尤为明显。许多好的r & d 项目， 由于项目管理人员缺乏有效的资金管理手段和方法，在r & d 投入过程中不采取任 何阶段性控制，造成r & d 投入失控；或者r & d 环境发生变化后，项目管理人员无 法对r & d 项目的资源配置做出及时调整，造成r & d 项目在原有计划下寸步难行， 最后导致项目的失败等等，严重地挫伤了企业r & d 投入的热情。因此，针对r & d 活动的特点，建立一套有效的r & d 资金预算管理模式成为企业的现实需求。本文 的研究意义也在于此，即建立一套能够契合r & d 活动特点的预算管理方法，应对 r & d 项目复杂多变的内外部环境，合理规划r & d 资金的使用范围和规模，以达到 提高r & d 资金使用效率和提高r & d 成功率的目的。具有来讲，本文的研究意义如 下： ( 1 ) 理论意义：本文的研究丰富了r & d 预算管理研究的内涵，为r & d 预算 管理研究提供了新的视角。传统的预算管理研究局限于生产和日常管理领域，主 要应用于企业产品生产成本和日常费用的控制和管理，但针对充满不确定性、复 杂性和非标准化的r & d 项目的预算管理却鲜有涉及，传统的预算管理方法也无法 适应r & d 活动的特点。本文从r & d 活动的特点出发，构建动态r & d 预算管理模式， 研究成果能够较好的应对r & d 活动的特点和r & d 环境的不确定性，对后续相关研 究也具有一定的借鉴价值。 ( 2 ) 现实意义：研究成果可以直接应用于r & d 项目预算管理实践，有助于企 业提升其r & d 价值管理水平。本文从r & d 活动的特点入手，研究复杂多变环境下r & d 硕士学位论文第1 章导论 的动态预算管理模式，符合企业r & d 预算管理的实际情况。在现实的r & d 项目管理 过程中，项目管理人员面临着复杂多变的内外部环境，常常需要针对环境的变化 做出相应的决策，企业动态r & d 预算管理模式的研究为项目管理人员提供了在环 境多变情形下r & d 预算管理模式的思路和方法，这对合理配置r & d 资源，保障r & d 项目顺利推行，提高r & d 资金使用效率等具有重大的现实意义。 1 2国内外研究现状 1 2 1国外相关研究回顾 ( 1 ) 国外关于r & d 预算的研究 5 0 多年来，研究与开发( r d ) 的产物一一科学技术已极大的提高了人类的 生活水平。今天，随着科学技术影响力的同益增强，无论是消费者、商业与经济 还是环境与社会对r & d 的重视都显而易见哺1 。国外对企业r & d 管理研究已经有几 十年的历史，在r & d 的作用及其规律、r & d 对比、r & d 绩效评价、r & d 支出的会 计处理与信息披露、r & d 项目的决策，包括项目选择和项目中止问题、r & d 生产 率评估、r & d 机构改革、r & d 机构的组建和联盟问题、r & d 的界面管理问题、r & d 机构的内部管理问题、促使r & d 的政策及环境、科研成果转化问题和r & d 能力的 测度等方面已有大量的研究文献。这些文献为提高企业r & d 管理水平，提升r & d 项目的成功率做出了重大的贡献。但是，相对于丰富的r d 管理其它方面的学术 成果而言，在r d 预算管理方面的论文则显得偏少。 c 1 i f f o r dc p e t e r s e n ( 1 9 6 7 ) 开创了r & d 预算研究的先河1 ，最早提出r & d 资金在独立的r & d 项目间进行配置问题，他将配置过程视为在一定资金预算规模 约束下以获取预期投资收益最大化为目标的0 - 1 整数规划模型。 d u t t a ( 1 9 9 7 ) 研究了预算资金在r & d 项目的不同阶段的最优分配问题结果 表明，如果只有在所有阶段完成后才能实现利润，在创新生产活动中减少的回报 则意味着最优策略是将预算均匀地分摊在r & d 项目的每个阶段h 1 。 m a r ym b a n g e ，w e r n e rf m d eb o n d t ( 1 9 9 8 ) 研究了r d 预算与公司收 益目标之间的关系。由于管理者比外部人士更了解公司，他们会为了控制会计收 益和股票价格去调整r d 预算。r & d 预算的调整意图也会反映出管理动机、税收 和自由现金流嘲。k u r th e i d e n b e r g e r 等( 2 0 0 3 ) 认为r & d 预算决策至关重要， 至少有两个理由：预算额过高，短期财务的稳定性就面临风险；预算额过低，则 企业的长期竞争力会受到威胁。作者提出了一个以计算机为依托的动态随机模 型，该模型允许决策者评价可选择的r & d 预算政策对公司发展的影响，并考虑了 与技术过程相关的市场动态性和基本的财务因素，与以前相关研究相比，模型更 具实用性。评价的核心决策涉及到r & d 投资的时间安排和资金分配1 。 4 硕士学位论文第l 章导论 j e f f r e yk e i s l e r ( 2 0 0 4 ) 认为市场的大小、销售的压力、企业本身及r & d 人员都会影响至u r & d 预算n 砌。c h r i s t e rc a r l s s o n 等( 2 0 0 6 ) 把r d 预算分为财政 型、技术型、市场型和特殊资源有效型，认为其管理主要是协调三个标准：回报、 不确定性及战略适应u 。 ( 2 ) 国外关于动态预算管理的研究 预算自产生以来，理论和实践上就开始了对预算管理适应性、灵活性的研究 和探索。基于对企业和企业经营环境不确定性、动态复杂性等的认识，预算管理 的方法、模式上也在不断地探索和创新，以求提高预算的灵活性和动态性来适应 企业经营管理的需求( b r o w n e l l 和h i r s t ，1 9 8 6 ；c h o n g ，1 9 9 6 ) n 羽。其中弹性预 算和滚动预算方法就是这种探索的结果： 弹性预算( f l e x i b l eb u d g e t i n g ) 。会计和商业史学家们认为在2 0 世纪2 0 年代以前，会计理论界很少讨论弹性预算的问题。在实践上弹性预算系统曾在 1 9 2 7 年由吉列安全剃须刀及2 0 世纪3 0 年代晚期由西屋电气公司所使用。然而 早在1 9 2 4 年，唐纳森布朗在对通用汽车公司的定价和预算程序进行探讨的一系 列文章中，就有已经描述了一种将成本、净利润和投资回报率与短期产出变动相 联系的巧妙方法。在这些文章中布朗设计的定价和预算程序主要是为了使通用汽 车公司经常碰见的年度和周期性销售、产量的剧烈变动不至于损害管理者控制成 本和利润的努力1 。他的创新方法令通用汽车公司至少在1 9 2 3 年就己经建立起 明确的弹性预算系统。齐默尔曼( z i m m e r m e n ，2 0 0 0 ) 针对2 1 9 家美国上市公司的 调查表明，有4 8 的公司对生产成本采用了弹性预算的方法，有2 7 的公司对分 销、市场营销、管理费用进行预算时采用了弹性预算的方法，。 滚动预算( r o l l i n gb u d g e t i n g ) 。滚动预算亦称连续预算( c o n t i n u o u s b u d g e t i n g ) 或永续预算，是指将预算期始终保持一个固定期间，连续进行预算 编制的方法。其预算期间通常以一年为固定长度，每过去一个月或者一个季度， 便补充一个月或者一个季度的预算，永续向前滚动。滚动预算的理论依据是生产 经营活动是永续不断地进行的，作为其控制依据的预算也应该与此相符，保持其 连续不断性同时，生产经营活动又是复杂多变的，而人们对它的认识又是有限的， 往往需要经历由粗到细、由模糊到具体的过程，若能做到长计划、短安排，就能 最大限度地克服预算的盲目性。滚动预算的优点是：抓住了重点，既能保证预 算作用的发挥，又可避免因对较后阶段做过细预算而造成时间和精力的浪费； 可以根据工作中发生的情况及时修订预算，提高了灵活性，使较后阶段的预算不 至于因为不适用新情况而成为废纸。预算期始终保持1 2 个月，使管理人员总 是能保持较长远的眼光。 硕士学位论文第1 章导论 1 2 2 国内研究回顾 ( 1 ) 国内关于r d 预算的研究 随着我国企业改革的深入和我国经济逐渐融入国际竞争，预算管理越来越受 到我国企业和学者的重视。但是，这些文章除了经验介绍之外，多为一般性的建 议和指导。这说明我国对于预算管理的学术研究在一定程度上滞后于实践的发 展。这种状况特别反映在对r & d 项目预算管理的研究上。国内对r & d 的研究主要 集中在科研管理领域，主要是从项目管理的角度，仅有的一些涉及r & d 预算的文 献，也仅着眼于r & d 预算在项目层的资源配置，对r & d 过程中的预算管理方面研 究还相当欠缺。 戴锡，骆品亮( 2 0 0 1 ) 研究了如何实现r & d 项目预算在项目组之间的优化配置 问题。通过对r & d 项目依据其潜在收益所赋的权重，结合项目组对r & d 项目的期望 贡献，作者构建了关于r & d 项目预算在项目组之间配置的规划问题：并结合概率函 数的特性，提出了一种简单的快速求解方法5 1 。 王泽和( 2 0 0 3 ) 从小型科技项目的特点出发，结合其r & d 过程，详细介绍分 析了在小型科技项目中的预算与财务管理，并设计了一套针对小型科技项目的分 析、评估与考核的参数标准n 引。曾启敏( 2 0 0 4 ) 根据科研单位科研项目研制、开 发特点和作者的预算管理实践，论述了以项目为基础，编制项目总预算和年度预 算，以及研究部预算的编制、执行、分析、控制和考核奖惩等方法和经验，对科 研院所和研究部预算管理有一定的参考价值钉。 朱勇，张增利( 2 0 0 5 ) 针对科研经费分配决策中的科学性和合理性等问题， 提出了一种基于模糊综合评估模型的量化研究方法，建立了项目预算综合评估指 标体系，编制了模糊评估计算机量化程序，为科学合理的使用科研经费提供了科 学的决策支持川。 宋晓莉、刘建秋( 2 0 0 5 ) 认为目前企业在r & d 管理手段上重投资决策和项目评 价，轻视r & d 预算和资金控制因此在r & d 管理中，要加强r & d 的过程控制管理，尤 其是财务角色对r & d 的预算管理，对资金使用与成本的控制管理n 叭。陈劲( 2 0 0 5 ) n 7 1 在其著作r d 项目管理中对r & d 项目预算也进行了介绍，包括r & d 预算的概 念、常见的r & d 预算方法等，并提出了适用于r & d 项目的特殊性的一种预算方法一 一弹性式r & d 会计系统( f i a s ) ，弹性式r & d 会计系统是根据“目标成本法的原 则发展起来的，在新方法中，将从市场实现中减去最大的r & d 预算值，从而达到 从客户角度来评价情况的目的啪1 。 谭慧芳( 2 0 0 5 ) 对高新技术企业r & d 费用的预算管理作了理论探讨，对如何 有效地对r & d 费用进行预算管理提出了自己的见解乜。武立玮，刘子先( 2 0 0 6 ) n - 1 在新产品开发项目研究中提出采用基于参数拟合的成本预测和基于作业的成本 6 硕士学位论文第l 章导论 预测两者综合来进行r & d 项目成本控制。其中，基于参数拟合的成本预测是根据 已投产产品和在研产品之间的相似性进行预测，把已投产产品的成本数据作为模 板预测新产品成本。这类方法主要应用于小型或中等规模生产的产品成本预测； 基于作业的成本预测是根据产品生产涉及的各项作业流程可能发生的成本进行 预测。只要确定产品生产的作业流程就可能预测产品成本。这类方法主要应用于 无历史成本数据可供参考的新产品成本预测口劓。 张瑞君( 2 0 0 6 ) 介绍了中建国际六步实现项目预算管理的内容，强调项目预 算要与企业的战略相结合，将信息技术与预算管理工具有机融合，构建i t 环境 下项目预算的实时控制模式，保证每个项目在严格的预算控制下高效运作，将财 务分散管理为财务集中管理引。 张谦，王尊光，方青( 2 0 0 7 ) 指出目前作业成本法的应用集中于生产性企 业或制造系统中，而在非生产领域的应用却很少。基于泛会计的角度，将作业成 本法应用于r & d 项目的评价，可以为管理者提供更为准确的决策信息，有利于战 略管理需要。因此，基于作业角度，应用层次分析法( a h p ) 可以更准确地评价 r & d 预算项目，同时作者也总结了该方法局限性心4 1 。 ( 2 )国内关于企业动态预算管理的研究 纵观管理科学的发展史，但凡有影响的管理理论与方法都是与时代背景紧密 结合的。知识经济时代，社会生活各个方面瞬息万变，经济领域尤为如此，因此， 只有从动态变化角度认识管理的作用以及评估管理的绩效，也只有从动态角度重 新审视管理领域所存在的种种问题，才能建立相应的适合时代要求的管理理论。 我国目前在企业动态预算管理研究方面我国的研究应该说还处于起步阶段。 动态管理理论方面的研究 林友孚( 1 9 9 6 ) 认为现代企业是一个运用各种资源条件，为实现一定的经营 目标而从事生产经营活动的经济实体，是一个人造的由若干要素所构成的、开放 的、并不断地将输( 投) 入变换为输( 产) 出的动态资源转换系统乜引。 冯英俊，王震( 2 0 0 4 ) 提出我国管理理论的发展目标和战略任务应该是从动 态变化角度系统的建立适应时代要求的管理理论汹1 。 张玉利和李乾文( 2 0 0 4 ) 也认为在动态复杂环境下，必须从动态变化的角度 建立适应时代要求的管理理论心7 1 。 郭菊娥和席酉民( 2 0 0 4 ) 的研究表明，目前东西方学者都在用动态的、调适 的观点积极探索东西方管理思想有效地整合的视角与方式，关注组织系统与外部 环境的适应性及其整体协调的重要性嘲。 企业动态预算管理方面的研究 潘飞( 1 9 9 8 ) 在对管理会计所处的现实环境变化特征分析的基础上，提出环 7 硕士学位论文第l 章导论 境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法。改变过去那种静 态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法啪1 。 刘敬芝( 2 0 0 0 ) 则认为管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从 2 1 世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变 化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平 衡点1 。 阎达五和张瑞君( 2 0 0 3 ) 提出动态属性强调会计控制从静态走向动态，即在 环境下，信息的获取将从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经 营活动过程的动态信息；对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束、 促进等控制行为从事后走向事中，从静态走向动态。 祁怀锦( 2 0 0 1 ) 提出通过弹性责任预算来增强预算对经营环境变化的适应 性。在条件允许的前提下，主张企业预算管理实行动态预算管理，即在预算期初， 编制预算时根据当时的预计业务水平来编制预算。但是，在分析预算执行情况时， 应当以实际完成的业务量的预算数为基准来分析企业经济活动预算的执行情况。 另外，在预算实施的过程中，为了分析、控制经济活动，了解经济活动是否能够 达到预算管理的要求，也需要以动态预算作为工具。当企业一旦发现市场行情的 变化，业务量有变化，就可以根据当时能够准确确定的业务量来动态地编制预算， 这样就可以把预算建立在一个准确的水平上。由于预算赖以编制的业务量与经济 活动实际水平相一致，因而有利于实施预算控制，也可以使预算的考核与分析建 立在更加可比的基础上，便于预算完成情况的考核。堙1 。 杜敬毅( 2 0 0 5 ) 在对我国上市公司预算管理情况分析的基础上，针对静念管 理的不足，提出上市公司应积极寻求科学、合理的方法，加强动态管理。例如： 采用零基预算、概率预算和弹性预算等方法，是预算更加切合实际，降低预算指 标风险，使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布 局：啪。 郑丹( 2 0 0 4 ) ，张瑞君( 2 0 0 6 ) 将价值链分析方法与预算管理相结合，以价 值链为主线，从预算编制、预算执行控制、预算差异分析和考评等方面提出构建 动态预算管理系统整体框架的思路。并提出动态预算管理模式的实施离不开先进 信息技术的支撑，因此，企业只有在网络平台下采用b s ( b r o w e r s e r v e r ，浏览 器服务器) 结构的方式，才能真正实现动态的集中式预算管理，达到部门的同 和合作州。 1 2 3国内外研究现状评析 前面回顾了国内外专家、学者对企业r & d 预算管理的相关研究，概括而言， 国内外学者对目前对r & d 预算管理的研究大多是从企业发展战略的角度，就r & d 8 硕士学位论文第1 章导论 资金在项目间的配置问题而进行的研究，这些研究成果为r & d 资金在项目间进行 科学配置提供了理论上的支持和指导。但是，针对r & d 活动的特点，研究r & d 过程中的r & d 预算管理和控制问题，以及对r & d 预算编制方法进行创新方面的研 究，目前在国内外都极其缺乏。即便是少量的研究所提出来的预算分配方法也都 采用静态的预算管理模式，对于动态多变，日益复杂的r & d 项目而言，这种模式 的有效性和使用价值则大打折扣。 因此，针对r & d 项目的特点，重新审视r & d 过程，借鉴动态管理理论现有的 研究成果，将动态思想引入到r & d 预算中来，以期能够为r & d 预算提供一种新的 预算管理模式，提高r & d 预算效果，减少项目失败风险。 1 3 论文的研究内容、方法及研究框架 1 3 1论文研究的主要内容和方法 第一部分为第一章，导论。首先介绍了论文选题的由来及背景，分析研究构 建动态r & d 预算管理模式的意义。在此基础上，对国内外预算管理研究现状进行 了文献回顾和综述。最后对论文的研究内容、方法和研究框架进行了具体说明。 第二部分是第二章，企业动态r & d 预算管理的相关理论基础。首先介绍了 r & d 的定义、分类和特征。其次在对预算管理的定义和本质分析的基础上，介绍 了r & d 预算管理的概念、特征与目标；最后，介绍了动态预算管理的理论基础， 包括系统论和企业动态能力理论。 第三部分是第三章，在该章节中，首先分析了构建动态r & d 预算管理框架的 相关背景，在对传统预算管理模式广度和深度延伸的基础上，界定了动态r & d 预算管理的内涵、目标、假设与原则，提出了动态r & d 预算管理基本框架的三个 层面。 文章的第四章和第五章完成对整个动态r & d 预算管理模式的构建。第四章分 为三节。第一节确定了动态r & d 预算的编制方法；第二节在分析了r & d 预算与 r & d 资源分配关系的基础上，提出了一个可以为r & d 预算做辅助决策的r & d 资源 动态配置规划模型；第三节通过对预算责任网络的创新、r & d 预算管理与e r p 系 统的结合实现r & d 预算的实时控制。第五章分为四个小节，前三个小节分别研究 了如何实现r & d 预算的调整、分析、考评这三个环节的动态管理，第四小节则分 析了要实现动态r & d 预算管理模式的应用还需要两个环节的配套支持r d 预 算管理信息系统的支持和r & d 预算管理文化的建设。 第六部分是结论与展望。 本文主要采取问卷调查、理论分析、系统建模等多种研究方法。 9 硕士学位论文第l 章导论 1 3 2 论文的研究框架 本文拟解决的关键问题是将动态管理的思想引入到r & d 预算编制、控制、调 整、分析和考评各个环节中来，从而构建一套完整的动态r d 预算管理模式。本 文的研究框架如图i - 3 所示： 导论 上 i 企业动态研发预算管理的相关理论基础 上 i 企业动态研发预算管理理论框架的构建 上 l 企业动态研发预算模式的构建 上 i 企业动态研发预算的霎凳、分析、考评及配套 上 结论与展望 图i - 3 论文的研究框架 l o 硕士学位论文第2 章企业动态r & d 预算管理的相关理论基础 第2 章企业动态r & d 预算管理的相关理论基础 2 1r & d 的定义、分类和特征 2 1 1r & d 的定义 “r & d 是国际上通用的科技术语，是英文“r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t 的 缩写，在我国译为“研究与实验发展”、“研究与开发”或者“r & d ”等。目前， 对r & d 有多种表述，不同的定义与不同的研究目标相关联。 r d 的概念有多种表述，最具代表性的是弗拉斯卡手册( o e c d ，1 9 6 4 ) 中 的r & d 定义，即“为了增加知识总量，包括有关人类、文化和社会的知识，以及 运用这些知识创造新的应用，所进行的系统的、创造性的工作哳。联合国教科 文组织( u n e s c o ) 的定义与此完全相同。国际会计组织在国际会计准则第3 8 号一无形资产中对r & d 则定义为：研究，指为获取新的科学或技术知识并理解 它们而进行的具有创造性和有计划性的调查：开发，指在丌始商业性生产或使用 前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改 进的材料、装置、产品、工序、系统或服务洲。我国科技部对r & d 的定义：r & d 活动指增加知识的总量( 包括人类、文化和社会方面的知识) ，以及运用这些知 识去创造新的应用而运用的系统的、创造的活动。删。 从上述三个不同组织对r d 定义的表述内容看，它们在本质上保持一致性， 均将r & d 视为一种以增加知识总量为特点的创新性活动。国际会计组织对r & d 定义与联合国教科文组织的定义二者存在一定区别：国际会计组织对r & d 定义 中，改变r & d 阶段的划分，将r & d 分为研究、开发两个阶段。从企业r & d 支出的 角度考虑，基础研究与应用研究并没有很大区别，可归为“研究”，有利于企业 r & d 支出入账，其阶段划分的动机是进入不同的账户的需要。 2 1 2r & d 的分类 研究开发的分类可以从多种角度进行，不同的角度与不同r & d 目标相关联。 本文的研究对象是企业普遍存在的r & d 活动，不针对特定某一类型。因此，本文 按r d 活动的内容对r & d 进行划分，将其分为基础研究、应用研究、开发研究等三 类活动。 基础研究( b a s i co rf u n d a m e n t a lr e s e a r c h ) ，是指为了获得关于现象和 可观察事实的基本原理的新知识( 揭示客观事物本质、运动规律，获得新发展、 新学说) 而进行的实验性或理论性工作，它一般不以任何专门或特定的应用或使 用为目的，其成果以科学论文和科学著作为主要形式。其研究成果一般是广泛的 硕士学位论文第2 章企业动态r & d 预算管理的相关理论基础 真理，普遍的原则、理论或定律。基础研究一般属于公共产品的性质，主要由国 家或公共研究机构承担，亦有少量研究为民间机构或企业承担。 应用研究( a p p li e dr e s e a r c h ) ，是指为了获得新知识而进行的创造性研 究，但是它主要针对某一特定的实际目标或目的。应用研究是为了确定基础研究 成果可能的用途，或者是为了达到预定的目标探索应采取得新方法( 原理性) 或 新途径，研究结果一般只影响科学技术的有限范围，并具有专门的性质，针对具 体的领域、问题或情况，其成果形式以科学论文、专著、原理性模型或发明专利 为主。 开发研究( d e v e l o p m e n t ) ，是指利用从科学研究或实际经验获得的现有 知识，为产出新的材料或装置，建立新的工艺、系统和服务，或对已经产生或建 立的上述各项进行实质性改进而进行的系统性工作，其成果主要形式是专利、专 有技术、具有新产品基本特征的产品原型或具有新装置基本特征的原始样机等。 开发研究因而又可以分为产品创新和工艺创新，主要由企业来承担。 2 1 3r & d 活动的特征 根据r & d 活动的内容，我们将r & d 分为基础研究、应用研究和开发研究三种 类型，三种类型的活动既有其共性，又有其个性。 一方面，研究与开发活动不同于一般的生产劳动，它是一类特殊的生产劳动， 从共性上看一般都具有探索性、创造性、不确定性、继承性的特点啪1 。探索性， 研究与发展的目的在于探索未知，解决尚未解决的问题，寻求解决问题的途径和 方法。任何研究与发展活动无不处于探索之中；创造性，创造各种新知识、新 方法是研究与发展工作的本质要求；不确定性，研究与发展工作的探索性和创 造性决定