（会计学专业论文）交通运输业改征增值税探析.pdf

摘要 樯季 本文主要研究了将燮通运输业纳入增值税征收范嗣豹必要性及霹行性， 并在实证的基础上探讨了所应采用的增值税的具体类型。 本文分析了符国增值税的现状，分析了增值税的税收中性优势，并从税 收链条中断、税负累遗以及税收管辖权矛盾等方瑟分板了增值税范嗣受限 l 擘 弊端。通过对“消费型”增值税、“生产型”增值税、“收入型”增值税在理 论和实证方面的研究，认为“消费塑”增值税最能体现增值税的中性原剡， 虑成为我国增值税改革的终拔目标丽“收入型”增值税没有克服“生产型” 增值税重复征税的弊病不成是“生产獭”增值税转型到“消费帮”增值税 的过渡阶段。在班上分析豹基础土，考虑刭固定资产中所禽进项税额的影响 提出了四种“消费型”增值税方寨模型一：原有固定资产中所禽进项税 额不予抵扣，新增固定资产中所禽进项税额一次性抵扣：模型二：原有固定 资产中所含迸顼税额不予抵手拜，新增固定资产中所禽进项税额按比倒抵扣； 模型三：原有固定资产中所含进项税额部分抵扣，新增固定资产中所禽进项 税额一次性抵扣；模型四：原有固定资产中所禽进项税额部分抵扣，新增固 定资产孛所禽迸项税额按比饲抵掭。最终结论是，如聚税制改革的强的侧重 于国家财政收入不流失，那么应当选择模型二；如果偏重子计算简便，鼓励 企业投资，减轻企业负担，可以选择模型一：如果希望平稳过渡，! i l i j 应当选 抒模型四。 关键词：增值税；消费型；收入援；生产蘩 a b s t 隆c | a b s 仃a c t j nt h i sp 肇e lt h ef e 矗s 洳；i i ya n dn e c e s s 澍o fo u rc o u n t r y ”t m n s i t j 锄 p r o j e c to nt r a n s p o n a t i o ni n d u s t r yi sm a i n l yd i s c u s s e d t h ei d i o g r a 曲i ct y p e so f v a ts h o u l db eu s e da r ed i s c u s s e do nt h eb 弱eo f d e m o n s t 鞲t i o n t hs t a 抽sq u 。o f 汀汹m 鞠yc o u n 嫡e si sd i s c u s s e di nt h i sp a p e a sw e l l a st h ea d v a n t a g e so fv 盯i nt h er e v e n u en e u 廿a m y t h ed i s a d v a n t a g e so 九h e b r e a k i n go ft h e 盯c h a na n dt h ec o n f l - c to nt h ej u r i s d j c t i o no ff e v e n u ea r e c a u s e db e c a u s et h er a n g eo f 盯i sj i m i t e d t h ec o n s u m p t i o nt y p eo f 盯c a n i n c a r n a t et h en e u t r a i j t yp r i n c j p i et h eb e s t ，w h i c hs h o u l db et h eu i t i m a t ea i mo f t h e v 硝fr e f o r m a t o n ，a c c o r d i n g 幻t h es t u d yo f 强ep f o d u c l i o nl y p eo f 、渔tt h e r e v e n u et y p eo f 盯柚dt 1 1 ec o n s u m p t i o nt y p eo f 盯o nt h es i d e so ft h e o r ya n d d e m o n s t r a t i o n b e s i d e s ，t h er e v e n u el y p eo fw rc a n n o tb e c o m et h ei n t e r i ms t a g e o ft h e r a n s i t i o nf 0 mp r o d u c 童i o nl y p e 沁c o n s u m p t l o n 母p e ，b e c a u s ei tc 韵n o t o v e r c o m et h ed j s a d v a n t a g eo f p r o d u c t i o nt y p eo fv a t * o nt h eb a s eo fl h es t u d yh e r e i n b e f o ”，f o u rc o n s u m p t i o nt y p e so f 、德t p 嘲e c f sa f ep n tf o r w a r d ，a c c o 妇i b gl ot ke f 岛c to f 出et a x a t i o n si n c j u d e d 强也e c a p i t a ja s s e t s 1 n 彻eo ft l l ep r o j e c t s ，t h et a x a t i o n so fi n c r e a s e dc a p n a la s s e t sa r e e n t i r e l yd e d u c t e dw h i l et l l et a ) 【a t i o n so f p u r c h 躺e dc a p i t a la s s e t sa r en o td e d u c t e d j nt h es e c o n dp 畸e c t ，t h et a x a t i o n so fi n c f e a s e dc 印 t 硝a s s e 堪a f ed e d u c 把d p r o p o r t i o n a l i yd u r i n gt h ed e c a d e ，w h i l et h et a x a t o n so fp u r c h a s e dc a p i t a la s s e t s a r en o td e d u c l e d 1 nt b et h i r dp r o j e c t ，t h et a x a t i o n so fi n c r e a s e dc a p i t a la s s e t sa r e e n t i f e l yd e d u c t e d ，w h i l e 氆e a 瑚扫o n so fp 瑚曲a s e dc 印i t a la s s e t sa r ep a r t l y d e d u c t e d ，i nt h ef o u n hp r 吣e c t ，t l l et a x a t i o n so fi n c r e a s e d c a p i t a l a s s e t sa r e d e d u c t 酣p r o p o r t i o n a l l yd u f i n g 铂ed e c 8 d e ，w h l l e 椭et a x a t j o n s o fp u r c h a s e d c a p i t a la s s e l sa r ep 砒l yd e d u c t e d t h ef i n a lc o n c l u s i o ni s ，i es c c o n dp m j e c sb e t f e rj ft h ea j mo ft l l ev a t r e f o m a 虹o ne m p h 嬲i z e sp a r t i c u l a f l y0 ns t e a 帮l n g 像e l s c a l n m e ，w h j l et h e 矗f s tp r o j e c tl sb e | t e ri f h ea i mo f 柏ew 糟f o 瑚a t i o n 锄汕鹊i z e sp a n i c u l a r l y s i m p l ea n dc o n v e n i e n tc a l c u l a t j o n ，e n c o a g i n gi n v e s t m e ma n d1 i g h t e n i n gt l l e b u r d e no f t l l ec o f p o r a t l o 璐，鞠d 敝向a r 啦p f o j e c ti sb e 钍e ri f 也e8 mo f t h e 旺 f e f 研m a t i o ne m p h 部i z e sp a n i c u l 甜l y 蚰b a l 柚c e dt r 锄s i 蛀o n k e y w o f d s ：、，a t - c 蛐s u m p t i o nt y p e ；r e v e n u et y p e ；p r o d u c t i o nt y p e ； 2 独创性声明 y 8 7 9 3 1 l 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 本人签名： 日期：碰年互月血日 1 绪论 1 1 研究背景及意义 经过1 9 9 4 年的人规模税制改革，我国已经初步形成了与社会主义市场经 济相适应的税制体系，对整个税制结构及单个税种的税制内容进行调整与完 善，成为目前我国税收改革的主要任务。这些问题在加入w t o 后，已经被提 上议事日程。诚然，从积极遵守w t 0 规则的角度来说，除了芙税以外，盯0 规则并不会对其他税种带来直接的冲击。但是，作为全球最人的白由开放的 多边贸易体制，w t o 代表着国际经济一体化趋势因此中国税法不得不适应 这种趋势积极主动地进行自我调整和改革。 增值税之所以能够在短短几十年的时间里在世界五人洲酱遍推广，主要 是冈为增值税所采用的特殊计税依据、计税方法，使得它具有中性、公平、 税不重征、普遍征税以及税负具有转嫁性的特点，具有以f 优势：第一、有 利丁贯彻公平税负原则：第二、有利于生产经营结构的合理化：第二、有利 丁扩人国际贸易往来；第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 增值税白1 9 8 0 年在我国开始实行起，已经经历了二十多年的发展历程。但是， 我国目前的增值税制度还很不完善，存在诸如小规模纳税人过多，增值税征 收范围不完善等问题。这些问题使得增值税的中性、普遍征税的优点人打折 扣造成增值税链条中断破坏了其连贯性，限制了这一重耍税种对资源配 置、收入分配等方面的调控作用。因此，我们需要对这一税种进行深层次的 改革，以使其能够充分发挥出自身的功能。这些改革主要有：实现增值税由 “生产型”向“消费型”转变，规范并减少小规模纳税人数量，以及扩火增 值税征收范围等。 2 0 0 4 年9 月，增值税转型改革以东北地区部分行业试点为开端正式拉开 了序幕，这表明学术界和实际t 作部门关于增值税转型改革的必耍性和基本 原则早已达成共识，当前人们更为普遍关注的问题是：增值税转型改革在全 国范围推广的时机；增值税转型对财政收入的影响；转型改革与宏观经济政 策的协调：改革的具体操作步骤及过渡性措施等。本文主要从扩火增值税征 收范围的角度，以交通运输业为切入点，探讨将交通运输业纳入增值税征收 范围的必要性和可行性，并且设计出适合交通运输业的征收模型。 北京交通火学硕士学位论文 1 2 国内研究现状 运输韭被辩除在增穰税链条之拜，造成了羲条串颟、税受不公等多方霞 问题。对此，我国很多学者、税收工作者及运输业的财务人员都对这问题 进牙了文爱理论磅究番l 安鼗论莲。 在相关研究中有一部分是关于交通避输业改镊增值税的必要性及可行 性研究的。丈家都认为，世界上大部分国家都将增值税纳入征收范嗣，如果 我国不遵循这一原则，就会出现瀵复征税，并且套使我国的出口商黼遂税不 彻底，进而影响产品在市场上的觉争力。许多学者经过详尽的分析之看，从 雷家雾| 瑷收入、交通运输照本身我增值秘发票趣范答理方磊论涯了变遴运输 业改征增值税的必要性及可行性。罗晓华在2 0 0 4 年着重从国际经验以及铁路 运辘业囊赛特煮方嚣，殳重铁路运镶韭改 歪增僮裁豹埘牙蛙进行了套援，劳认 为铁路运输业改征增值税可以作为我国实行“消费艘”增值税的试点。 在现有研究案中，对改革螽税率的研究占有相肖大的比蓬。如邵瑞庆、 巫珊玲、劳知雷在2 0 0 2 雄对公路、水路两种运输方式改征增值税静可行性进 行论述，并给出了计算得出灼税率。他们的结论是：如果交通运输业改征“消 费凳”穗值税，程撬行1 3 税率的情况下，平均实际税受将透劐3 8 3 ，两“生 产型”增值税弗不适合交通运输业。 1 3 本文的研究圈标、研究思路与方法 本文瓣蕊究鼙标藏燕希望建纛起一令逶台交逶运输韭的辔壤裁缝牧模 型，并力争使该模型涵蘸税率设计、进项税额抵扣范围、税收优惠政策等多 方覆内窭。嚣鹚芙秘究枣丈多镶黧手一露、一个部粒或只是凑重磁究税率设 计因此论文将从全国、接体行业盼角度出发进行研究，希望可以为我国的 增值秘政革做出点贡献。 由于目前围内学者对铁路运输业改征增值税闯麟已有了眈较详醛的研究 和对镣，因此本文主要对交通运输业其他聂个子行业：公路运输业、水路运 输( 包括内海运输韭、港口运输娥、沿海运输监) 敬及葳空运输韭避行分褥。 本文建立了四个“消费型”增值税征收模型，选取了交通运输业5 4 家上 市公司三年豹穗关数据j i | 这器夺横垄遴孬测募，最终褥出避台我嚣交遴运羧 业的增值税征收模型和邋台税率。 2 交通运输业改征增值税理论分析 2 交通运输业改征增值税理论分析 2 1 借鍪国际经验与国际税收制度接轨 2 ， 世界各国增憧税薤收范潮的择定情况 从理论分析而言，增值税的实施范嗣庸包括所有创造和实现价值增值的 领域，都癍像耩表棒牧韭、采矿堑、裁潺韭、建筑韭、畿源交遴效、瘫监越 及劳务服务业各个行北，或者成包括原材料采购、制造、批发、零售各个环 节。毽由于增馕我豹技术摄终靛较强，聚套条9 | ：受求较裹，嚣舞图挺管承平、 手段不一加之其他因素的影响增值税的实施范丽在世界各国材宽有窄。 世界备蹦增值税惩收范嗣的确定，丈体上可势为以f 三种情况： 第一种，全面征收：在农北、工业、批发、零售、服务各交荔领域普遍 征收增值税。这种情况的增值税征税范嗣涉及熬个商品生产、流通，服务稀 韭，实施范戮稷广，窀镬增蓬裁在游除囊复薤税方瑟暴露宪整性秘统一健， 可蚍避免增值税征收抵扣链条的中断或多税并崩的复杂性：有利于实施凭擞 票避暂投入憋熬聪渡掇拓戆裁波，簌嚣j 蒌蠢裁于壤毽魏垒我监控枫潮雏形或， 并为按商品糌个生产流通全过程设计总体税负，彻底平衡税负，简化税率耥 次，使增值税成为 爨镄便、! 隧宿明确、影响中性他的税种封下良好基础。 这种一推到底、实旖范丽广泛的增值税戳规范x 统一，楚增值税发展的基本 方向，故目前为绝大多数发达闺家和一部分发展中国家所采用。 第二二种，在整个嗣造韭和瓶发韭餐牧增值秘。这种情况鲍增穰税静实施 范闹涉及整个制造业、批发业和进口商品，但不包括零傍业，这种只扩展剁 弦发薹 = 节戆增篷秘只麓是一耱壤终巍零镀琢苇扩襞熬过羧蛙安接。疆蔻，壤 洛哥采用的增值税就属于这种类型。 第三争 ，在整个制造韭实嚣增擅载。这静懂况螅征裁范嗣仅仅覆盖全帮 制造业产品以及进口产品，而对批发和鬈售环节不征增值税。这种增值税霹 规藏增值税铷仍相距蒜远。譬翦主要为一些发展中国家所采划。如：塞内加 尔、科特遭琵、哥伦魄距、蓑* 占等 各国或地区征税范围大致情况如下：欧洲、荧洲、大洋洲征收范围广， 涉教农韭、z 监、拯发、零售、罪务照；受潮静韩莺、帮藩、主嚣其、台薅 等涉及工业、批发、零售、服势业；菲律宾仅涉及工业、批发、零售业；麓 3 北京交通大学硕十学位论文 于非洲国家，日前主要侧重于制造业，有个别国家例如马达加斯加则延伸到 批发业。 在农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税，其范同 不仅包括t 业环节而且向前延伸到商业批发、商业零售和服务业，还向后 延伸至农业。这种全面实行的增值税有两个优点： 第一有利于彻底消除多环节阶梯式流转税所产生的税负不公，有利于 国家财政收入的稳定。增值税是对商品生产和流通各环节的新增加值或商晶 附加值进行征税。如果在全社会范围内全面实行增值税就可以大大消除阶梯 式流转税按全额征税的弊端。防i e 以人为控制企业规模的方式避税而造成的 财政收入损失。 第二，有利于简化征收管理，建立增值税专片i 发票注明税款抵扣的制度， 使征收管理更加简便、严密。这样可使税款抵扣规范，计算简单准确，有原 始的凭据：同时，使税基受到有力的保护，没有开县专_ h j 发票注明税款的不 能抵扣使买卖舣方相互制约。 2 1 2 我国增值税征收范围应适当扩大 a 1 9 9 4 年税制改革时选择增值税征收范围时主要考虑了以下几个方面 的因素： ( 1 ) 为了解决过去窄范围征收导致的矛盾。1 9 9 4 年前的增值税征收范 同仅限于部分制造业，这种窄范围的增值税没有能够完全克服多阶段阶梯式 征税的不合理性其税负不公的现象十分严重，而且范围窄，使计算征收也 变得复杂化。冈此1 9 9 4 年税制改革时，根据税务机关的实际征收能力，对 重复征税比较突出的生产和流通环节以及个别劳务征收增值税，这在一定程 度上缓解了过去窄范围征收带来的主要矛盾，促进了市场体系的发育成长。 ( 2 ) 与当时的征管水平基本相适应。如果所有劳务都征收增值税，对进 项税额少的纳税人来说，可能要承受较重的增值税税负，必然设法逃避税收。 而且，有些劳务如娱乐、美容、理发等行业，纳税人众多，但大部分劳务销 售额较小，会计记录不健全，如对其征收增值税，根据我国当时的征管水平， 根本无法做到应收尽收。因此，出于财政组织收入和征管方便的目的，只选 择部分劳务征收增值税。 ( 3 ) 借鉴国际上的经验。国际经验表明，大多数发展中国家的增值税都 4 交通运辅业改征增值税理论分析 是部分开征的。最甲开征增值税的法国等发达国家的征收范闱也是由小到大， 逐步扩大的。 b 增值税的征收藏豳应适搿扩大 随着市场经济的发展，j f l 有的增值税模式已经不能遗戌时代的需要。从 长潮来看，逐步扩大增值税的镊牧范丽麓我国市场纯改攀耱壤奉要求。 ( 1 ) 是适应经济体制改革的需要。我国经济体制改革的目标燃建立社会 主义镥场经济体割。疆场经痨的效率黍l 公平簸刹要求税裁尽霹能为经济运行 创造公平竞争的环境，使不同形式但本质相同的商晶和劳务税负一致，尽鹫 减少对经济运行豹干扰，保持税收的中性。显然，我国翻前的局部性增值税 存在的重复征税、税氮不公的缺点楚与遮一要求稽违背豹。丽诧，进一步改 革增值税，扩大其征收范围缡小营业税征收范闱，是改革的必然趋势。随 着生产社会纯程度的箍蘸，势务与褒赫襻，都楚轻会孬生产捷条中不霹分 割的一部分，并且日赫成为新的经济增长点。对劳务等征收增值税这不仅 楚惩瘴经济钵翻改革瓣标豹嚣袋，嚣显逛是经济发疑豹一秘内在要求。 ( 2 ) 是减少税收收入流必的需要。税收最瓣本的功能是组织税收收入。 由r 我国实行揭郄型增值税，造成了大爨税款的流失。裁交通运输业而肓， 冈篡不征收增值税不受增值税链条的铷约。加上各部f j 使用的发蔡不统一， 企业的运输发票无法控制，偷逃税现象十分严重，还有然纳税人采取虚开避 输没桑静手段骟取税歉抵扣。鬻薤，海了徐证滋家税收及彗孛、准确、是獠入 库，必须扩火增值税征收范嗣。 ( 3 ) 燕协调辛受每逮秀翻薤关系豹霉要。髓羞努裁栽瓣教嚣澍熬实藏， 中央与地方的财权划分明确，出于自己利益的考虑，争夺边界税源的现象时 有发生。重税与她裁经零出瑗碧_ | 莺窝狰突，如聚扩太增攘税征收藏弱，馇之 囊括所有的商牖和劳务，这样就可避免中央税白地方税潲边界不清而导致酋 税与地税“打架”的愫况出现。 c 扩大增值税征收范围会骚戮经济发展承平相一些校会医素酌潮约，还 要骚整体税翩、征管能力的客观限制。 ( 1 ) 要受整体税禚豹裁约。由手我嚣歪娃予经济俸翻静转鞔瓣期，经漭 发展还很不稳定，政府的宏观调控能力需要加强。而企北经济效虢又时好时 鞣，这藏决定了在辐巍长约辩壤囊，我爨爨将以滚转裁炎主薅，嚣增值我援 收收入在流转税中叉占很大的比重，因此如果现阶段增值税的征收范隔过火， 营搬税羲收入裁将大幅度减少，必将造成流转税制豹大调接，进蕊引起燕个 5 北京交通大学硕士学位论文 税制结构的变化，由此可能会使攘个税制与现阶段生产力发腥水平不相适应a 另外，蕾业税楚地方税务枫关征收的主要税种，增馕税征收范嗣的扩大必然 涉及地方利益的调整。最可调接熬享眈铡，但由于箨遣丽秘之闯收入阮重不 尽相同，而且涉及地方税务机关工作范围的变化，濉度较大。 ( 2 要受，谯管髓杰匏朝约。燕然我嚣瓣征警熊力与i 9 9 4 年醚糕院有了 一定的提高，但与西方发达国家相比还低得多。一个国家征管能力的提高要 受生产力发展瘩乎、残势干部素壤及征管制度豹制约。但生产力发魏农平、 税务干部素质、征管制魔不可能在短期内选到很高的水平。闪此，我国增值 税的征收范用也是能逐步扩大。 d 广大增德虢范重的其律选撵。 根据征收范闱扩大的迫切性和我国现实的征管水平，目前可以考虑“两 步走”豹战酶： 菊步，将交通运输业、建筑业、销懈不动产和转让无形资产井入增值 粳豹缝牧范嗣。这是因为，交通运辕韭楚按耀截选过程的延掉，鸯徐馕增值， 对其征收增值税，使片j 增值税专_ j ；i 发票，下一环节w 以抵扣，有利于规范增 值税的税款抵扣机制，防j 不法分子剥明运输发票秀虚作假，偷逃国家税款， 并可以解决现存的自备运输和韩购运输税歉抵扣不一致的弊端。建筑安装属 固定资产投资，很大程度上属于牛土会再生产的中间环节，对其征收增值税， 便于建筑安装舒鼗与主下环节之淘形成蠹在裁约关系，舞霹避免建筑安装垒 业利蚪j 营业税羽i 增值税之间征税界限的模糊转移税负，防l r 增值税孛氐扣链条 孛凝摹| 税款滚必。购进零凌产彝受迂无影资产氇属予投资行为，对其实嚣增 值税有利于我国增值税税款抵扣机制的完整和规范化，同时也有利于促进生 产性投资的增长。 第二步，选择适当时机将邮政电信渡、广告娅、租赁业、仓储业等部 分服务业静入增值税范围。这些行业既是辑生产的中间环节，也有徽大部分 是柱会褥生产静最终环节。作为社会再生产的中闯环节，与黉本径投资、交 通运输相比，在税款抵扣问题上矛盾并不是很突出。作为再生产的鼹终环节 来讲，举存在裁欺在下一嚣节遴狂羝翔熬秘惩，对璞蓬裁抵鞠链条影响不大。 因此可视时机而定逐步改征增值税。 6 交通运输业改征增值税理论分析 2 1 3 世界各国增值税征收类型的择定情况 在欧潮，法国是髓舞上覆攀实行壤馑襞弱辫家。经避1 6 8 年税投改辇， 法国实行了舆有现代意义的消费烈增值税。 1 9 7 7 年，欧共体国家理事会，为傻敬共体菇国实行熬月的增毽税税铡， 统一增值税计税基础而发布了关于成员国立法协调流转税第八号令。德国、 萄羔、姥利时、瑞典、挪威、舆地利等欧盟国家以此为蠛本，在经过了6 楚 1 0 年静改革避渡赣，囊现了向消费型增值税的转聚。傈加秘弧、捷克、波兰、 罗码尼弧、斯洛伐克5 国均实行消费型增值税。而爱沙腮弧、匈牙利、立陶 宠、控麓维激稳簸洛交怒受5 毽圭予楚蘩华药戒昃国，氆手黠致牧入考虑， 而襄行收入删增值税。在未米的儿年内，将向消费型增值税转型。 在美溯，巴强是最早实行溃费礅域谯我的灏容。它数其财政上取褥的韪 大成就，带渤了其他醋家相继实行消费型增值税或向消赞型增值税转变。阿 根廷本是实行收入型增值税最坚决的嗣家，但1 9 9 9 年也转型为潲赞弛增德 税。现在豫淤都拉赣、多米尾加、海恁实行收入帮增值税，其稳蕊铡国家全 部察行消费制增值税。 在菲潮，箨国实释增篷稀院鞍馥。滁痒洛罨实行 | 5 入攫增毽税，塞内翔 尔实行生产剐增值税外其余1 0 0 多个国家都实行消费鼎增值税戏l e 在进行 l ! 爨帮增篷残豹改革。 在弧洲，弧洲大步数国家均实行消费型增值税只祷中国刺印度尼两瓶 实麟生产型增值税。 没有实行增值税躐著名的楚美国。嫠国政府闵担心增值税会成为政府的 造钱机器而葳对实行增值税澳大利距因不愿放弃早己过时的批发销售税而 燕绝实行增壤税。其余未采纳增值裁豹强家或辩箕为岛晦疆经济褥不适于赛 行或闲其为柑油输出豳财政富足而不需汗征。 2 1 4 交通运输业适于实行消费型增值税 交透运输篷是妥裳赛产投资毙重较大豹嚣鼗，获f 交瀚溺算串鞋著爨， 交通运输业原有固定瓷产占年均主营业务收入的比重为2 0 1 2 7 ，这一比藏 在公鼹运辕渡最毫，为3 7 2 。8 器，囊崔毙骧最祗静浅淫运输泣也这列1 4 3 。7 s ， 全行业年均新增固定资产占年均主营业务收入的比重为2 7 0 2 ，其中公路遣 7 j e 京交通大学硕= i = 学位论文 输业霸f 港口运输泣这一礅重高达3 2 6 8 和3 1 8 3 ，而民航妊2 0 0 3 筇新增丽 定资产投资占避年圭营业务利润的8 3 ，如暴实行“生产型”增值税，周定 资产进矮税额褥不弼抵籀，势必鑫撩重企照戆皱我受攫，鼹藏，锌瓣变避运 输业的自身特点，应当裳行“消赞溅”增假税，减轻企业税负，鼓励固定资 产授瓷。 2 ，2 。交通运输业实 亏增值税的必要性分析 2 2 1 ，从税收中性的角度来考察增值税的优势 税牧中健楚指雷家在谍税辩滁了使躺税入受掇税收外。不能闲链税焉撼 曲市蜗经济条l 牛卜资源的有效配鼹。税收实际上是椎中性的，倡导税收中性 戆赛黪意黑在丁 ；瑟可戆减轻裁牧对经济于撬捧弼瓣“度”，尽鼙蘸少西薤税 而使纳税人或社会承受的额外负担的“量”。税收中性是税收制度设计所要避 疆麓簸鲻+ 就掇初的禽义而育。所谓税收中性题揩在不存枉收入分配问题蛾该问题 墨经艇凌了豹翦提下，擞讨短裁如舞萃掬戒对太粕妤巍熬搬趋。那姥苓会引 起商醯相对侨格发生变讫祆丽不敬变纳税人行为的税收被认为是中性的。箕 目的在于使超额负担最小化。从其政策主张看，它相信个体的选择是有效率 瓣，主张减少米鑫税教静羚帮予鼷。程袄孛性思想最早越予英蓬吉典经济学 派的税收理论。它的代瀚人物a ，斯密主张把税收职能限制柱满足国窳公共经 费需嚣瓣莲霾连。爱漭学家& 李豢簦馥为，一秘簸疆都毒害予社会露生产， 反对税收对市蛹机制的：f 预。1 9 世纪末。新古典经济学派代嵌英国的a 马歇 嫠薹予”垮饕徐格理论”，试巍蓦家译鬟会嶷不羁魏凌上影哟瓷嚣存效怒显， 产生税收超额负担，挺渤凡是嚣响价格坶衡的税收都是“非中性”的，只有符 合中性原则豹裁收才能攥持均缴价格。嚣方经济学家豹税收中性原则是以完 全静市场盎由经济荛霹最瓣。获褰凌著，2 0 氆纪s e 年戗辩液有一个蓬家真 正实行过税收中性原则。1 9 5 4 年以后，欧洲经济欺同体相继推行税灏比较单 一虢壤毽税裁震。在一是程度上体现了鬟牧孛牲蒙嬲 在对现有文献的梳理中发现，税收中性的实现方式实际上是沿潜这样两 条恿黠袋舞鹑；一是露效率鬃鳓的疆烫，殚薤鬟程霹裁豢寒藏率擐失，壶姥 而要球政府征税应尽量减少对缀济个体杼为的不破常干扰，一个理想的税收 8 交通运输业改征增值税理论分折 制度虑是超额负担最小的制度，其评价依据是课税对消费选择和生产决策的 影响程度：二是对普遍原则的强调，即“对价值增值普遍征税，也就是对所有 经济活动按统一税率普遍征税。 从“看不见的手”这一前提出发，税收作为政 府管理国家经济的一种手段，很难避免对市场机制效率构成损害，这已为马 歇尔有关超额负担的精彩分析所证实。关键是如何减少损失，普遍原则反对 差别课税的原因即在于此。在上述认识的基础上，人们明确提山政府征税麻 当对市场资源配置作用保持中性的主张。 增值税较之营业税有着较为明显的优势：首先，从计税原理看，它“是以 企业所生产的商晶或服务的市场增值颧为课税对象的一种税。”奥克兰认为， “由于只对增值而不是对全部收入征税，增值税避免了许多形式的销售税所具 有的多阶段征税的特点，即消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投 入重复征税。”由于实行税款抵扣制，实际上只对纳税人自己创造，尚未征过 税的收入进行课税。避免了对销售额重复征税的弊端，使同一商品的税收负 担具有一致性。这种一致性不仅表现在同一商品，不论是全能厂生产的，还 是专业厂生产的，税收负担都一样；而且同一种商品，不论其生产经营企业 的客观条什如何，无论其原料构成情况，物化劳动转移价值大小，税收负担 也是一致的。商晶税收负担的这种一致性，使增值税具有了“中性”的特征。 止是这种中性的特征，使增值税较好地体现了税负公平的原则。而营业税是 对所有交易行为( 包括批发、零售等) 均课以一定税率的税。由于营业税是按 每次交易的总价款来课税而并不扣除该项货品或服务在前_ 二次交易时已经缴 付的营业税，因此会产生“税上加税”或“重复征税”的缺点。 其次较之营业税，增值税更符合利益原则，不仅使企业在税负方面更 为平等，而且可以促进企业提高效率。同时，增值税更能促进经济的增长和 保持国际收支的稳定。显然，增值税的内在优势与中性税收所要求的效率 原则和普遍原则是相契台的。仔细观察下来，在以所得税为主体税种的国家 中，由以所得为基础的税制向以消费为基础的税制转变，己成为一种基本趋 势。其中，尤其是要求实行增值税的呼声最大。而大多已采用增值税的国家 中，增值税已成为永久性税种。增值税所以受到如此广泛的重视，从根本上 说还是源于人们对“税收中性”思想的认同，对效率原则的追求。 具有中性特征的增值税，以其内在的优势可以为政府提供大量的财政收 入，更为有意义的或许是与一些税种相比较它所具有天然的隐敞性。增值税 虽然是由企业缴纳。但最终却是由消费者和要素提供者负担，这大约是在各 9 北京交通大学硕士学位论文 种中性税收举措中，增值税被广为采用的原因之一。 相对而言，在既定的约束条件下，采用增值税可以在促进税收增加的同 时又使超额负担最小化，从一个比较完整的意义上体现出中性税收思想的理 念。 2 2 2 ，增值税链条中断，不利于增值税制度的健全 1 9 9 4 年在我国新税制改革中，确定对货物的生产、批发、零售和加工修 理修配业中实行增值税。对交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业和服务业等仍实行营业税。采取这一方法固然能 方便征管节约征收费用，有利于组织财政收入，但是冈为重复课税而造成 企业间税负火衡的问题却不容忽视。比如：1 9 9 4 年税制改革以后，企业纷纷 反映购货中支付的运费的抵扣问题，尽管后来国家税务总局允许抵扣运费的 l o ，但纳税人支付货价抵扣1 7 或者1 3 ，而支付运价只抵扣l o 。运 费是购货方进货成本的主要组成部分，所以造成企业间税负失衡的问题严重。 从当前国际增值税发展趋势看增值税制度越规范，征税范同越宽，覆盖率 越大，就越能保证增值税机制的良好运转，更好地发挥作辩i ：能逐步解决重 复征税问题，实现公平税负：有利于提高增值税管理的效率。而我国现行税 制范开司窄，与发达国家相比相差甚远，直接导致增值税销售货物与营业税应 税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用不利于公平 竞争。 增值税抵扣链条不完接，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增 值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特 征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税，就像一 根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内在制约机制就能充分发挥作 用。然而，我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领 域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收 营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的 优越性难以充分发挥。 2 2 3 增值税和营业税并行造成税负的累退 税收的累退性是指应纳税额占企业收入的比例随着收入的增加面减少。 l o 交通运输业改征增值税理论分析 从理论上而言，增值税的增值额不会表现出累遐性。营业税表现山累退 性，但其累退程度较弱。但是一哩两税交义运行，则两税都表现山明显的累 退趋势，且营业税的累退程度大于增值税。 a 两税交叉运行下营业税税负累退情况 政x 为增值率，y 为实际税负率，购进为增值税麻税范嗣，税率为t ， 销售为营业税麻税范阐，税率为s 。当购进货物为任一变量m 货币单位时， 增值率x 与实际税负率y 有以卜- 函数关系： y =7 1 + f 十 f ( 1 + 乃( 1 + x ) + s 竺 肘( 1 + ，w + ! + s ( 1 + r ) ( 1 + ) ( 2 - 1 ) 按照我国目前实际税率，t = 1 7 ，s = 交通运输业营业税税负= 3 ( 1 3 ) = 3 0 9 ，经过计算得_ 卜幽： 1 6 o o 1 4 o o 1 2 0 0 壁l o 0 0 娃 嚣8 o o 壕6 0 0 9 6 4 0 0 2 0 0 9 6 o o o k 、1 - 一 o 20 4o 6o 811 21 4 1 61 82 增值率 图2 - l 两税交叉运行下营业税税负累退折线图 由图2 一l 可见，当增值率x 在( o 2 ) 的区间范围内，实际税负率y 的 累退性高达9 6 9 个百分点。 北京交通大学硕士学位论文 b 两税交叉运行下增值税税负累遇情况 设x 为增镶率，y 为实际税负率，购避为营业税应税藏嗣，税辫为s ， 销售为增值税麻税范围。税率为t 。当贿进货物为任一变鬣m 货币雄位时， 增值率x 与实际税负率y 有以下函数关蒜： v 一竺等簪= 赢巷 ， a f l + s x l + x )( 1 + s ) ( 1 + 嚣) l ? 按照我国实褥税率计算褥下翻： 1 7 5 0 1 7 。o o 诱 瓣1 6 5 0 释1 6 o o 龌 敷1 5 5 0 1 5 o o 1 4 。纛o 嚣 、- _ o 20 4 o 6 o 8l1 21 41 6 1 82 增毽率 图2 2 两税交叉运行下增德税税负累退折线图 由圈2 2 可见，当增值率x 在( 0 2 ) 的区间范阉内，实际税负率y 的 累运性这2 个巍癸点。 c 税负幕溅的危害 攒负累退性形成的最童接的弊端是造成了国民收入初次分配在企业之间 的不公，不稠予市场竞争机制的究分发挥，破坏了企业之间的公平竞争环境。 其次税负的累遐性对价格的攀升套产生内在的驱动作用，不利于保证市场价 稽煞稳定性。 交通运输业改征增值税理论分析 2 2 4 两税交叉不利于税收征管 两税交义征管使企业利_ i j 运输发票造假变得容易，不利于税收征管。目 前运费已经纳入增值税抵扣范围，但是运输业井投有实行增值税这就造成 了运费发票管理的混乱局面。 a 运输发票管理中所存在的问题 ( 1 ) 销售或购进货物时问同运输发票填开时间不符。有时甚至出现前儿 个月或上年的运输发票在当月进行抵扣的现象，不符合运费和货物相配比的 原则，在一定程度上有弄虚作假的嫌疑。 ( 2 ) 运输发票填开的货物数量( 重最) 与运输企业实际发出的货物数量 ( 重晕) 不一致。运输企业解释为运输单位不是按实际承运货物重晕收取运费 开发票，而是按该车的标准吨位收费开票。 ( 3 ) 累计开票现象。运输企业一个月其至儿个月开票结算一次，造成 票丽货物数量( 重量) 过大、金额过大，与当月实际销售或购进货物( 重量) 金 额不相符不便于征后稽核。 ( 4 ) 票面填写不规范。抵扣运费票所填开的内容缺项相当严重，按有关 规定麻不予抵扣，造成企业不应有的损失。 ( 5 ) 运输费用的真实性值得怀疑。由于运输业属营业税征收范围，税率 为3 ，而运输发票抵扣增值税时却可抵扣7 ，中间有4 的差领，给某些不 法分子造成了可乘之机多开运输发票多抵扣，少缴4 的增值税。 ( 6 ) 运输发票的管理存在漏洞。由于运输行业缴纳营业税运输发票的 管理权限归地税，这样国税机关就没有对运输发票的源泉控管权，通过税务 稽查去发现问题，难度很大，而且目前各地运输发票抵扣联式样不统一，使 国税机关对运输发票的掌握更加被动。 b 为了加强对运输发票的管理，2 0 0 4 年国家税务总局制定了货物运输业 发票增值税抵扣的规定。 ( 1 ) 从2 0 0 3 年1 1 月1 日起，公路、内河货物运输业( 以下简称货物运输 业) 发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由地方税务局管理和监 督。凡已委托给其他部门管理的，必须依法收回。 ( 2 ) 从2 0 0 3 年1 2 月1 日起，国家税务局将对增值税一般纳税人中请抵扣 的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不 符的。一律不予抵扣。对比对异常情况进行核查，并对违反有关法律法规开 北京交j 髓大学硕士学位论文 具或取得货物运输业发桑的单位进行处罚。 ( 3 ) 从2 0 0 3 年1 2 月1 日起缀地方税务局认定的白开臻纳税人巍中报缴 缡营潼税对瘴内主管堍方税务弱掇送鸯汗票魏藐a 赞耪运输发票潦单坻 制文什和电子信息。 增毽磋一般纳筏大豢申报抵翔2 0 0 3 霉l l 胃l 嚣起取锝 搴运输发装增 蹇 税进项税额时，庶向主管国家税努局填报增值税运输发票抵扣消单纸制 文f l ：及电子信息，来撮邀的其进颂税额不褥抵扣。 俺是上述规定在实簖操作中仍然不尽究善，货物运输发票在信息荣入、 数据采集、稽梭比对等方面普遍存在问题，由于企舭发票储息录入错误，国 缝税僚怠录入瓣径相舅，逛子数豢重复采集、满采集，稽棱跑薅发票信意谣 传递铸错误，导致货物运输发票比对异常数据“异常”增多，成为菇他抵扣 凭藿磅彳缓捡壹王律戆难点；援翔漤蔻霉税鼹2 0 0 5 年l 一6 是静赞耪运辘发票毙 对缺联数据3 6 6 1 份，其中本地数据达2 7 3 5 份，缺联数据最大，如机械地按 照其缎抵扣凭迭t 审核检凌瀛程进盼孩查，缀难如期宠残工作进度。 c 解决运输发票管瓒混乱的械本办法是将交通逶输业纳入增值税征税范 围 将爱透运输延纳入增值税征收范甬，获两蒋运赣发票纳入增值税专_ 发 票管理范同，可以采片j 防伪税控管理，并鼠严格规定纳税时间，防h 销售或 魏逶费物酵霹弱运辕发蔡壤秀嚣搴瓣不簿懿壤象产生。另终，这撵霹骧馕运费 抵扣和运输收入缴税的褥理机关得到统一，从而消除国、地税管理口径差异 妁弱鼷。 2 ，2 5 两税并行造成税收臀辖权矛盾 在我国的闻接税体繇中增值税与营业税处于弗行的地位，除了行业间造 成税负不公以强，还造成辑类税种之间在税收管辖投的交义幕l 矛蘑矗e 鲎增嬗 税法中驻然明确规定了“混合销铸”和“兼营行为”的概念和税收管辖权j 鞋 属。但魁在税收实践中混合销售和兼营行为的界限联分却存谯着相当的困难， 比如漂信在提供霞食疆务的两对冀小卖部叉提供羚卖，运输渡的赞穗价馕霖 货物运费统一开票，建筑烛提供劳静和销售建筑材料往往合二二为一，实践中往 往难鞋获努究熬癌! 当薤载灌篷嚣l 遴是鬣彀蘩整鬟。箕壹接缝繁透液璞建税征 收混乱，税基摇摆不定，对纳税人来说对是褥要缴增值税感馓摸棱两研，有的 1 4 交通遥输业改征增值税理论分析 蔫蹙何机避税，偷逃豳家税款。对征税梳关来说，当营业税和增值税的课税范 嗣难以界定时会造成国税和地税之阃制益的冲突。增值税是中央、地方共享 税，出莺税撬荚受责髹收，磊慧建筏羽跫纯粹貔堍方税，由缝方税务机关囊蠹 征收。国税机关和地方税务机关为了备自的利靛可能会发生税收管辖权上的 转突与矛嚣，逛理域方争夺税滚夔装嚣，也可藐会出瑶毅方谁都不戆蜚熬竣嚣， 这对我国税收的捧体利益来说是十分肖害的。嗣此，增值税的征收范嗣麻当扩 艉歪全部的服务行业，才能彻底勰浃上述闽题与矛盾。 2 3 交通运输业改征增值税的可行性分析 2 3 1 国家财政收入具备条件 3 裁源究足 以公路交通运输北为例，通过中华人民共和闰交通部的统计资料可以得 到2 0 5 年公路货物运输量，翔裘2 ，l 摄示 表2 一l2 0 0 5 童# 儿爿公路货物避输量 货遮置( 万吨)货物餍转蜃( 万吨公里) 白年初幽月为去年自年初当月：l j 去年 累计宽成弱期累计竞娥淹鲻 ( )( ) 全国l ，1 8 4 ，5 3 31 1 2 ，9 7 71 0 8 47 7 ，0 0 4 ，6 0 0 7 ，4 8 8 ，1 1 5 1 1 2 慈诗 ( 数据来源：中华人民共和国变通郝网站) 由表2 一l 可以看出，全国公路运输货运量火且连举增欧按照全国公 路货运徐格o 4 元赡公里计纂，2 5 年蘸1 1 个旁共取得收入3 0 8 0 钇嚣发 右，按现行营业税税帛计算的应缴营业税为9 2 4 亿元， 交通运输企业增值额犬，加上其他允许扣除的项目磊，秘源应该楚比较充分 熊。 b 操作规范 我雷鑫1 9 8 毒年试褥灌壤税薤警办法疆来，寄遥1 5 年瓣露阉。遂 5 年 来，通过在熬践中的不断总结和探索，逐步形成了一套较为完善、有效的秘 t 5 北京交通大学硕士学位论文 管体系，井已取得了初步的成效。税款入库额人幅度增加，人人地促进了各 行业生产效率的提离，增强了我国产品在国际市场上的竞争能力。丽其闻的 1 9 9 4 年税制改革聪楚给增俊税征管体制注入了新的生机和活力，使之更加适 麻我国社会主义市场经济殷展和进一步扩人对外开放的需要。 ( 1 ) 现 了增菠税妊繁体割豹後轰主要表现在； 首先，消除了层层重簸征税的弊端。纵观国内外的税收实践，最理想的 增值竣斑对掰存的赞物及势务统一援狡。为了遵缓国鞣蠼捌、趣块与翻际税 收法规的接轨进穰，我国1 9 9 4 年出妇的新增值税征管办法进一步扩人了征税 范嗣。对一些