（会计学专业论文）企业rd财务控制问题研究.pdf

摘要 随着企业技术创新投入的显著增强，r d 管理正日益成为企业财 务管理的重要内容。加强r d 过程的财务管理研究对提高企业r d 项 目成功率、改善r d 资金的运用效率和促进企业r d 能力的提升具有 十分重要的现实意义。传统的r d 管理理论和方法过多关注r d 投资 决策和项目评价，忽视r d 预算和资金控制管理，无法从根本上提高 r d 项目的经济效益。因此，加强r d 过程的控制管理，尤其是财务 角色对r d 的预算管理、对资金的控制管理构成了本文的主要写作目 的和创新来源。 论文以研究与开发过程中的价值运动为主线，在导入企业r d 财 务管理模式的基础上，指出企业在研究与开发过程中必须重点加强对 企业r d 的预算及资金配置、资金控制的管理力度，提倡r d 预算的 系统观和战略管理，并通过对r d 项目按其所属市场的归类改进了 “研发树”r d 预算管理方法，设计了企业r d 过程的资金控制模型， 并以许继电气公司为例对r d 预算及资金控制方法的应用进行了探 讨。论文研究成果以期能对企业r d 过程的财务控制和管理方法提供 有意义的参考。 关键词r d ，财务管理，预算，资金控制 ： 、 a b s t r a c t t h er 占d ) m a n a g e m e n ti s b e c o i i l i n g 廿l ei m p o n a n tc o n t e n to f e n t e q 砸s e s f i l l a n c i a l m a n a g e m e n td a yb yd a ya l o n gw i mt h e r e i m r k a b l ee i l i l 柚c e m e n to fe n t e 叩r i s e si 印u to ft e c h n o l o g yi 如o v a t i o n t os 晚n g 吐l e nt 1 1 ef m 弛c i a ln 瑚a g e m e n tr e s e a r c hc o n c e m i n gr & d p r o c e s si su n d o u b t e d l yo f 舯ts i g n i f i c a n c et oe n l l 她c ct 1 1 ee n t e 印r i s e s r & di t e ms u c c e s sr a t i o ，i m p r o v et l l eu t i l i z a t i o n e 币c i e n c yo fr & d f u n d 柚dp m m o t em ee n t 唧r i s e sr & da b m 哆t h e 仃a d i 6 0 n a lr & d m a n a g e m e n tm e o r i e sa n dm e t i l o d sp a yi n u c ha t t e n t i o nt om er & d i n v e s t m e n td e c i s i o na n dn l ei t e m 印p r a i s a l ；n e g l e c tt l l er & db u d g e t a n dm ef l l n dc o n n d lm a n a g e m e m ，柚di t i su n a b l et oe i l l l a n c et l l e e c o n o i i l i c e f ! f i c i e n c y o fr & di t e 船 f i l n d a m e 删y i1 1 1 e r e f o r e ， t o s 仃e n g n l e n 1 ec o n 仃0 1m a n a g e m e n to fr & dp m c e s s ，e s p e c i a u yt h e r & db u d g e t m 弛a g e m e n t ， f u n dc o n 缸d l m a n a g e m e mf r o m t l l e p e r s p e c 廿v eo f 缸a n c ec o n s t i t i l t e sm em a i nw r i t i n gg o a la n dm e i n n o v a d o n 嘶g i no fm i sa n i c l e t h ea r t i c l e 协k e st h ev a l u em o v e m e mi nm e p r o c e s so fr e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n ta st l l em a s t e r1 i n e i i lm ef o u n d a t i o no fi n 臼o d u c i n gm e e n t e r p r i s e s r & df i n a n c i a l i m n a g e m e n tp a t 幻m ， p o i n t s o u tm a t e n t e 删s e s r & db u d g e t锄df u n d d i s p o s i t i o n ， f u n dc o n 昀l m 锄a g e m e n ti n u s tb es 仃n g 廿l e n e di nm ep r o c e s so fr e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n t t h ea n i c l e a d v o c a t e st h ev i e 、p o i n to fr & db u d g e t s y s t e m商d s 仃a t e g ym a n a g e m e n t ，i m p r o v e s m er & db u d g e t l a n a g e m e n tm e l o do f “r & d 觚君t h m u 曲d a s s i f y i n gm er & d i t e i i l s a c c o r d i n gt oi t sr e s p e c t i v ei n a r k 垃t ) r p e s ，d e s i g n sm e f i l l l dc o n 仃0 1n l o d d o fe m 唧r i s e sr dp r o c e s s a n dm ec a s eo f g r o u pc o 印o r a t i o ni s s t a a e dt od i s c u s sm ea p p l i c a t i o no fr & db u d g e ta i l df i l n dc o n 缸d 1 m e t l l o d 1 1 l er e t l l m so ft l l ea n i d eh o p et op r o v i d es o m eb e n e f i c i a l r e f 酹e n c et om ef i n a n c i a lc o n 缸d la i l dt l l e m a n a g e m e n tm e l o d o f e n t e r p r i s e sr & dp r o c e s s k e yw o i 己d s r & d ，f i n a n c i a li m n a g e m e m ，b u d g e t ，f l l i l dc o i i 打0 1 h ，t 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：主土墨日期：丞竺童年卫月坐日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文：学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：墨生墨导师签名2 疰叠超日期：必! 片芝络 硕士学位论文第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 1 1 1 企业r & d 管理的兴起与演进 r d ( r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ) 即研究与开发，世界经济合作与发展组 织对其所下的定义是：研究和实验开发是在系统研究的基础上从事创造性的工 作，为了增加知识总量，其中包括有关人类文化和社会知识的总量，以及利用 这些知识发明新的用途。 研究开发的分类可以从多种角度进行，按照研究与开发的性质，国际上通 行的标准是把研究与开发分为三种，即基础研究、应用研究与开发研究。 基础研究：是以知识进步为目的的研究，不考虑特定的实际应用。 应用研究：是以知识进步为目的的研究，考虑特定的实际应用。 开发研究：是利用基础研究和应用研究的成果，以及引进新材料、设备、 产品、系统和工程或以现有的东西改良为目的的研究。 企业r d 是近代工业的产物，迅速而规范地发展则是在第二次世界大战之 后“1 。企业研究与发展及其管理的演进大致可以分为四个阶段： 1 第一阶段r d 的兴起 最早的r d 企业内部化发生在1 9 世纪后期的德国合成染料工业。3 ，以b a s f ( 创建于1 8 6 5 年) 、b a y e r ( 创建于1 8 6 3 年) 、h o c h a s t ( 创建于1 8 6 2 年) 为代 表的大公司在1 9 世纪6 0 年代开始雇用化学家并先后建立了工业研究实验室。 这些早期的r d 一般由科学家来管理，通过科学家对研究项目的选择、实 施和指导，产生一些重大的研究突破并带来一些重要和利润可观的产品。人们 把这些由科学家管理的实验室称为第一阶段的r d 。第一阶段r d 没有任何战 略框架，未来的技术发展完全由研究与开发部门掌握。 2 第二阶段r d 的兴起 第二次世界大战对r d 的发展起了很大作用。科学家和工程师在二战中研 究与开发的贡献为企业领导提供了可贵的经验，并且在战后商业性质的研究与 开发投资得到持续增长。经过将近一个世纪的稳定发展，系统的研究与开发 在现代企业中作为核心职能得以稳固确立。这个时期，公司的经理们认识到必 须管理他们的实验室，应把更多的注意力放在能服务他们业务的项目上。这是 第二阶段r d 的兴起。 与第一阶段的r d 相比，第二阶段r d 的管理已注意到使研究与开发工作 - - 、 h 硕士学位论文 第一章绪论 符合经营上的需要，开始强调研究开发项目的投入产出分析。区分出不同研究 与开发项目的性质，并对各个项目进行个别的费用和效益分析，根据项目的目 标进行监控。此时，r d 战略的框架已经初现。 3 第三阶段r d 的兴起 随着技术复杂程度的增长，企业r d 的规模不断扩大，研究与开发的成本 也得到了相当的增长，结果r d 投资的固有风险在公司整体财务风险中变得越 来越重要。为了缓和不断增长又不可避免的财务风险，人们开始运用其他投资 使用的评估工具来评估r d 的投资，同时，技术路线图的使用得以将技术的演 进与企业的产品和服务联系起来。这就是以财务风险、战略策划和技术路线图 为内容的第三阶段r d 的兴起。 第三阶段r d 要求研究与开发必须在战略指导下有目的地进行，不再允许 那种任意浪费可贵的研究与开发能力和资源的放任式管理方式，要求企业领导 同研究与开发部门的互相交流、紧密合作。研究开发部门不仅要考虑企业发展 的长远需要，也要考虑各个战略经营单位的需要，以最好地完成公司统一目标 为准则进行研究与开发的组合管理。 4 第四阶段r d 一不连续性创新 在第三阶段r d 过程里，客户需求中只有能具体说清楚的那些需求得到确 诊，而这些称之为“可表达需求”的只是客户需求中很小的一部分，而大量的 “潜在需求”则可能没有被发现和满足。基于前种需求的创新只能是连续的， 它只是对现有市场中的现有产品做些渐进的技术创新，或者说是连续性创新， 因此将后者的这种改变消费者潜在的需求模式的创新称之为第四阶段的不连续 创新。 不连续创新的管理更为困难，需要新的技术和市场知识，需要不同的技术 路线和基础设施，需要将不同学科的知识进行融合。并且，不连续创新项目往 往会经历曲折的过程。这些项目起始时有一个方向，由于某些原因会被搁置， 后有继续进行下去，常常是朝着与当初设想完全不同的方向，而且会产生一些 意想不到的结果，另外，不连续创新要求企业改变现有的竞争观念，需要企业 与竞争对手、客户、供应商等发展新型的伙伴关系。 1 1 ，2 论文研究意义 作为企业，只有具备不低于竞争对手的核心能力，才能够在激烈的市场竞 争中保持领先地位，而这种核心能力必须是企业独有的、其他企业无法模仿的。 而竞争力的高低最终反映在产品的成本上，以较低的成本提供同等质量的产品， 或者以同样的成本提供质量更高的产品，就具备了更高的竞争力，反之，则缺 广 硕士学位论文第一章绪论 乏竞争力。但是，低成本也好，高质量也好，只不过是一种表面现象，要实现 以上目标或提高企业的竞争力，归根到底一句话，就是要实现技术创新“1 。只 有技术创新才能形成企业的核心竞争力，构成企业的竞争优势，从而保持企业 的绝对领先地位。但目前我国企业在r d 管理方面还存在着诸多问题，如企业 不重视甚至不做预算：资金分配和控制模式不合理：研发人员效率低下等。由 于企业对r d 资金管理的松懈导致r d 投入失控，r d 项目周期随意延长，经 费不断追加等一系列问题。即使在一些管理较为规范的高科技企业，其财务管 理工作的着重点往往是放在新产品进入生产环节以后的阶段，而研发阶段被置 于企业财务管理的中心之外。 在这样的背景下，论文拟对企业r d 过程中的财务预算、资金分配与控制 模式问题进行研究，试图对r d 管理中的一些关键问题作出回答，如：如何最 大化企业研发活动资源投入的有效性以提升竞争优势? 如何最小化企业研发活 动的风险提高产品开发的市场命中率? 如何整合技术开发与产品开发的资源以 有效支撑企业的战略具体化? 这项研究对于企业而言无疑有着重要的现实意义? 首先，该研究有利于提 高企业r d 活动整体价值管理的科学性，提高r d 资金的运用效率，通过资金 的有效利用，使增强r d 资金的保障从而有利于提高其成功率；其次，通过r d 过程的价值管理，有效地控制成本使降低r d 风险，从而推动企业增加r d 投 入，同时促进企业r d 能力的提高；第三，促进企业管理水平的提高。r d 过 程是一个复杂的系统过程，也是一个将r d 投入经过系统研究开发后转变为产 出的过程，这既是一个企业各部门之间协作的过程，也是企业对自身资源的管 理和控制的过程，企业的整体管理水平在r d 过程的价值管理中能得到有效的 提高。 1 2 文献综述 r d ( r e s e a r c h d e v e l o p m e n t ) 活动就其本质而言是一种创新活动。创新， 这一概念，最早出现在经济学家熊比特1 9 1 2 年所著经济发展理论，按照熊氏 的定义，创新是生产函数的变化。后来的“技术创新”的定义大都源于此观点。 美国国会图书馆研究部对“技术创新”的定义是：技术创新是一个从新产品或新 工艺设想的产生到市场应用的完整过程，它是包括设想的产生、研究开发、 商业化生产、市场扩散的一系列活动。 1 2 1 国外研究综述 硕士学位论文第一章绪论 r d 管理早期起步于新产品管理，1 9 8 4 年，美国产品创新管理杂志( t h e j o u r n a lo fp r o d u c ti n n o v a t i o nm a n a g e m e n t ) 的创办，标志着产品创新管理系 统化研究的开始“。归纳起来，国外关于r d 管理的研究重点主要集中在以下 三个方面： 1 r d 战略与评价理论研究 自2 0 世纪七十年代末以后，战略与评价理论一直是r d 管理研究的重点。 美国密执根大学教授c m e r l ec r a w f o r d 在他1 9 8 3 年出版的新产品管理”1 一书中，详细讨论了新产品从构思产生到商业化的整个过程，强调了合理的战 略与严密的评价程序是企业r d 成功的可靠保证，提出了概念检验、预评价、 评价、样品测试、产品试用、市场评价、财务分析、市场投放准备、总评价与 反思的评价体系；斋藤优把技术战略放在企业的第一位，并结合政府政策、经 济环境及专利制度来推进企业的研究开发与技术进步，提出了以目标和评价管 理、研究开发、技术转移、专利管理制度为内容的专利战略管理体系0 1 ：s a k o n k v i s i t 和j o h oj s h a w 讨论了产品周期战略管理理论及营销模型0 1 ；f o r r e s t 分析了日美生物技术产业中建立战略联盟的意义，指出联盟存在的风险，强调 需在r d 过程中进行更有效的管理“。 2 呦项目成败研究 加拿大m c m a s t e r 大学的c 0 0 p e r 教授目前是这一研究领域的代表人物，他认为 r d 项目成败问题存在一定的规律，可以在因素调查的基础上通过建立数学模型 来分析，并于1 9 7 9 年调查了1 0 3 家公司的1 0 2 项成功的新产品r d 项目和9 3 项失败 的r d 项目，运用多元统计方法进行了成败的维度分析和成败差别分析1 ”；此 外，r o c h f o r d 和r u d e l i u s 将r d 过程分为构思产生、筛选、市场预评价、技术预 评价、生产预评价、财务预评价、市场研究、产品开发、产品试制、用户试用、 市场评价、财务分析、商业化共1 3 个阶段，研究医药产品的开发实践后，他们发 现世界级产品的开发注重各阶段的循序渐进，一般改进型产品则跳过了一些阶 段，高成功率产品阶段性强，低成功率产品阶段性差“。 3 r d 开发绩效研究 日本东京大学教授藤本隆宏( t a k a h i r of u j i m o t o ) 在汽车和机械制造业 r d 管理方面享有较高声誉，1 9 9 1 年他和美国哈佛大学k i mb c l a r k 教授一起 出版了他的首部著作产品开发绩效( p r o d u c td e v e l o p m e n tp e r f o r 眦n c e ) ， 他们历时6 年调查了日美欧2 0 家大型汽车公司的2 9 项r d 开发项目，强调面 对市场的细分化、多样化，r d 必须全面精细化，主张推行并行工程，实旎项 目经理负责制“”；美国的m a n s f i e l d 在对日美工业创新的速度和成本的研究中， 揭示了创新绩效的分布和优化规律“。 4 门 ， 。 t 硕士学位论文第一章绪论 1 2 2 国内研究综述 国内方面，2 0 世纪八十年代以来，我国理论界对r d 的管理问题作了许多 努力探索，虽然专门的系统研究较少，但相关的著作、研究论文很多，并形成 了具有一定规模和水平的学术队伍。 浙江大学的许庆瑞教授是国内较早倡导和宣传技术创新的学者，率先提出 “企业是技术创新的主体”的观点，其1 9 8 6 年出版的研究与发展管理、1 9 9 0 年出版的技术创新管理“”均是中国国内有关r d 管理的第一部专著；傅家 骥的技术创新“”是到目前为此关于技术创新理论最为深入、系统的著作。 该书详细探讨了技术创新的扩散规律，系统论述了技术创新与组织创新、政策 创新、高新技术发展、经济良性循环的关联作用，重点分析了我国大中型企业 技术创新存在的问题，提出了企业技术创新的实现机制和管理对策；万君康、 胡树华的产品工程学“”是关于r d 管理的重要著作，它首次建立了以产品 为对象，由战略工程、开发工程、制造工程、营销工程组成的新产品管理体系， 强调r d 的全程管理；罗时凡的工业企业的新产品开发嘲也突出强调产品 开发的程序化理论。 另外，北京亿昂管理咨询公司的黄炜认为企业应运用集成化产品研发管理 体系( i p d ) 作为r d 财务管理的方法体系，r d 管理的模型是从项目成本计划、 项目实施、分析成本绩效到采取纠正措旌的一个全反馈过程o “；邓小清认为r d 创新选择受到市场、技术和产业三类因素的影响和制约，提出实施创新产品族 的动态选择。”；叶建木、李必强认为r d 产品组合是企业资源在一定市场需求 下效益最大化原则的优化配置，提出了产品组合优化的三条途径1 ；姚德民等 认为概念开发是企业r d 的第一步，应从多种来源激发概念设想，并科学地进 行筛选、评价m ，等。 从以上文献分析看，随着管理学作为一门新兴学科的兴起，在企业r d 和 技术创新中得到了广泛应用，特别是其中许多的先进管理方法和工具( 如在项 目上的管理) 使企业r d 和技术创新的不确定性大大降低。但目前关于战略和 绩效评价的理论仍是r d 研究领域的重点，对如何加强r d 中间过程的管理， 尤其是中间过程的财务管理问题仍较少涉及。 1 3 论文主要研究内容及研究框架 企业r d 是一项极其系统而复杂的管理过程，如何弥补现有r d 管理理论 的缺陷，将财务管理机制引入其中。同时，预算和控制作为企业r d 的开始和 中间环节，直接影响企业科技创新的成败，因而加强r d 的预算和控制管理将 成为解决财务主体利益最大化需要和其科技资源有限之间矛盾的有力手段，从 硕士学位论文第一章绪论 而使企业财务管理的质量和效率及其对经营过程的作用力明显得到提高。 本文的研究正是在这样的思路下展开的，第1 章绪论部分介绍了企业r d ， 的概念及其管理的演进历程，提出了文章的整体研究思路。第2 章通过对现有 r d 管理理论缺陷与不足的论述，提出了把财务管理机制导入r d 过程的必要 性，然后介绍了财务管理机制的概念，阐述了动力、决策、控制、评价四大机 制对财务管理的作用，并从整体上构筑出r d 财务管理模式的理论框架。文章 第3 、4 章作为论文的核心部分，重点就企业r d 的预算和资金配置管理、资金 控制管理作了阐述与探讨，并对其管理中模型的建立、应用进行了详细的分析，。 设计了一些具有理论意义又有实用价值的管理方法。第5 章对以上所述进行了 案例的应用分析。最后，结论部分对全文作了概括性总结。文章研究结构如图 卜1 所示。 7 图卜1 论文研究结构 硕士学位论文第二章企业呦财务管理机制的建立 第二章企业r d 财务管理机制的建立 近几十年来，随着科技的发展和r d 投入强度的增大，国内外对r d 管理进 行了许多研究和探索。纵观已有研究成果，现有对r d 管理大多集中于对r d 行为管理方面，而管理具有行为管理和价值管理的双重特征。以r d 过程的价值 运动资金运动进行管理就是r d 的财务管理，r d 的财务管理理应成为r d 管理的重要内容。本章在分析目前r d 管理和财务机制的内涵与功能的基础上， 把财务管理机制导入r d 开发流程，以r d 过程价值运动为线索，建立以财务管 理为核心的r d 管理模式，以加强财务角色在研究与开发过程中的决策、预算、 控制与评价作用，使得企业在快速满足客户需求变化的同时，能够提高r d 的成 功率，降低开发成本，提高研究与开发的经济效益。 2 1 r & d 财务管理理论 2 1 1r & d 财务管理的内涵 斯蒂芬p 罗宾斯和玛丽库尔塔( r o b b i n sa n dc o u l t a r ，1 9 9 6 ) 对管理 下的定义是：“管理这一术语指的是和其他人一起并且通过其他人来切实有效完 成活动的过程。”这一定义把管理视作过程，它既强调了人的因素，又强调了管 理的双重目标“1 。既要完成活动，又要讲究效率，即以最小的投入，换取最大的 产出，管理目标的双重性决定了管理对象也应具有双重性，即行为活动和价值活 动。对行为活动的管理促使项目的按时、高质完成，对价值运动的管理促使项目 经济效益的提高，管理过程应该是行为管理和价值管理的统一。 r d 管理是企业管理主体对r d 活动进行组织与控制，促使其切实有效完成 的过程。从时间上看，r d 管理贯穿于企业r d 活动的全过程：从管理要素上看， r d 管理内涵体现在如下几个方面： r d 管理主体：r d 管理人员不仅应包括企业管理人员，还应包括财务、市 场调查、生产、销售、技术人员等。r d 过程应该有企业各方人员的充分介入。 r d 管理客体：r d 管理客体是研究与开发过程中人的行为活动和物的价值 运动。 r d 管理目标：r d 管理目标应该是双重的，包括行为目标和效益目标。一 方面以确保r d 活动顺利完成；另一方面要充分重视r d 活动的经济效益。 r d 管理手段：计划、组织、决策、控制、评价等。 7 硕士学位论文第二章企业r d 财务管理机制的建立 2 1 2 现行r d 财务管理理论的缺陷 从现有文献分析看，现有的r d 研究多侧重于企业的应用，如企业层次的投 资决策、新产品开发和技术改造等，而对政府重点资助的基础研究管理相对较少， 这与r d 经费主要由企业投资，r d 活动主要集中在企业层次的实际情况相一致。 在r d 管理内容上，主要表现在对r d 管理的初始决策管理、中止决策管理研究、 r d 评价等几个方面。 但任何管理理论与方法，都要与管理对象及其与之相应的管理目标相适应。 现行的r d 管理理论与实践，都没能很好地适应r d 管理过程及其特点，必将对 r d 管理的双重目标产生不利影响。归纳起来，现行的r d 管理理论的缺陷主要 表现在如下几个方面： 1 在r d 管理对象上，重r d 行为管理，轻价值管理 企业r d 从研究开发项目的调查开始，到各项资源的投入，经过研究开发人 员的创造性研发劳动再到完成研发成果，都是一种行为的结果。由于r d 结果具 有较大的不确定性，现行的r d 管理是以提高r d 成功率为目的的侧重r d 行为 的管理模式。从r d 初始决策与中止决策管理、外部性与内化机制管理、风险管 理等方面都表现出明显的行为管理特征。 2 在r d 管理主体上，强调技术人员的参与，忽视财务人员对r d 过程的经 济控制 r d 是一个系统过程，需要企业各个部门的参与和配合。一个腿d 项目从市 场调查、立项、决策、开发、生产与销售是一个完整的开发链，每项任务是由其 相应部门人员完成的，各部门并不是孤立工作。而目前r d 管理主体中重视r d 技术人员对管理的参与，而忽视了财务人员对r d 管理的作用，有些r d 项目预 先没有系统的财务规划，有些即使财务人员参与了r d 的初始立项和决策，也没 有财务人员参与r d 的过程控制。许多项目没有科学的资金投放计划，还有许多 项目因为不适当地追加投资造成“项目成功，效益失败”。事实上，r d 管理是 一项非常复杂的管理活动，在r d 过程中经常会碰到技术“瓶颈”而要做出是否 增资的两难选择，因此加强财务人员对r d 管理过程的控制势在必行。 3 在r d 管理目标上，重技术目标，轻效益目标 r d 活动是一种创造性劳动，技术含量高，开发难度大是r d 项目的共同特 征，正因为如此，技术目标就成了目前r d 管理的首要追求。在技术领先的目标 管理理念下，r d 的经济效益就常常被忽视。许多企业为了达到特定的技术水平 而不顾实际的投资，也不管该技术是否实用，是否为企业所急需。事实上，特定 技术水平的r d 成果，都要与其相适应的价值投入相匹配。否则，任何技术水平 的r d 对企业来说都是得不偿失的。 硕士学位论文第二章企业r d 财务管理机制的建立 4 在r d 管理手段上，重投资决策和项目评价，轻视r d 预算和资金控制 现有r d 管理的研究文献中，投资决策和评价是其中的主要内容。就r d 项目开发管理的过程而言，投资是其开始，评价是结束。这种抓两头的管理模式， 无法从根本上提高r d 项目的经济效益。投资决策只是一种对r d 预期结果的估 计，而评价是对r d 结果真实状况的一种确认，两者都无法改变和优化r d 的结 果。r d 过程才是决定r d 产出的真实原因。因此在r d 管理中，要加强r d 的 过程控制管理，尤其是财务角色对r d 的预算管理、对资金的使用与配置的控制 管理。 2 2r & d 过程中财务管理机制的导入 2 2 1 机制与财务管理机制 “机制”一词来源于希腊文m e c h a n e ，原本是物理学的范畴，意指机器的构 造和运行原理。一台机器可以看作是一个机械系统，由一定的零部件构成，各个 零部件根据机械和电路原理形成因果关系，相互联结，并按一定的方式运转。机 制的本意是指机器的构成以及运转过程中各个零部件的相互联系，互为因果的联 结关系及运转方式。后来生物学界和医学界通过类比的方式使用了生物机制、病 理机制等概念，用以表示有机体因发生生理或病理变化时，有机体的各个器官之 间的相互联系、作用和调节的方式。当机制被引用到社会经济系统时，就形成了 经济机制、经营机制、财务管理机制等概念。 因此，机制可以理解为一个系统内部各个组成要素之间相互联系、相互作用 的运动规律。机制是一个整体概念，一个系统的运行机制大致由以下几个部分组 成：动力机制、预测机制、决策机制、控制机制和评价机制，动力机制是系统的 能量来源，决定了系统功能的大小，系统要在动力机制的驱动下，才能实现其功 能。预测机制是系统动作过程中，对系统各项指标的把握，使系统运行有一个明 确的目标和方向。决策机制决定了系统发挥功能的时间和方式。控制机制是决策 得以有效贯彻的保证，它可以纠正系统的功能偏差，使其朝预定目标进行。评价 机制是对系统的功能、作用、结果进行信息反馈的过程。 财务管理机制是指财务系统中各种要素，在系统中相互关联、相互作用的制 约过程，以及由此决定的财务管理所采取的调节形式、方法、手段和实现途径的 行为总和。财务管理机制是以财务活动为载体的。企业财务活动包括财务资金的 筹集、运用、分配调节和监督的全过程。财务管理机制也贯穿于财务活动的全过 程。由于资金在生产经营环节的运动，形成了不同环节资金运动的方式的特点， 从而构成了不同内容的资金运动机制，如筹资机制、投资机制、预算约束机制、 9 硕士学位论文第二章企业r 如财务管理机制的建立 财务分配与控制机制、评价机制等。这些资金运动方式与财务管理的主体一起， 就构成了财务管理机制的理论框架。 2 2 2 财务管理机制的构成 财务管理机制是一个整体概念，它是由动力机制、决策机制、控制机制和评 价机制构成汹1 。财务管理的各个子机制从不同的侧面反映了财务管理系统中各个 主体要素与客体要素的作用规律，其共同目标就是实现特定的财务管理目标。 1 财务管理的动力机制 企业有企业的财务目标，特定目标也有其特定的财务管理目标。但目标仅仅 是财务管理的方向，如何达到目标还有赖于财务动力机制的推动。财务管理的动 力机制，就是利用财务管理的激励手段，激发财务管理行为动机，调动财务管理 者的积极性和主动性。行为科学告诉我们，人的行为动机以及由此而引起的积极 性的大小，取决于激发力量的强弱。美国心理学家弗鲁姆的期望理论认为：激励 = 效价期望。即激励的强弱取决于被激励对象对行为结果能否满足自己需要程 度的价值判断和估计达到的可能性。因此，要实现财务管理的动力机制就必须重 视财务管理的主体管理者的因素。 2 财务管理的决策机制 财务管理决策机制是财务管理机制的核心，它决定了财务活动的方向，对财 务管理目标的实现具有重大的影响。著名经济学家西门认为，管理就是决策，决 策贯穿于整个管理过程。可见，决策在企业管理中的重要地位。财务管理决策机 制的主要任务就是通过科学合理的决策程序，做出最符合财务管理目标的决策。 财务决策活动是一个过程，具有内在规律性。按照决策过程的内在规律，可 以把决策过程分为若干阶段。这些循环渐进的阶段就是决策程序。它包括以下几 个方面：其一是发现问题，确定决策目标：其二是研究对策，设计备选方案。这 是财务决策的中心环节，它的任务是设计一定的备选方案。备选方案的拟定，主 要从效果和可行两个方面考虑。不同的决策可能对备选方案的设计具有不同的要 求。三是选择最优的决策方案。最优方案的选择指标可能不是唯一的，这时要进 行综合的考虑。 财务决策按对象来划分，财务管理的决策机制通常可分为筹资决策、投资决 策和分配决策。 3 财务管理的控制机制 控制是财务管理的重要职能之一。美国管理学家哈罗德孔茨认为：“管理 工作的控制职能是从事于业绩的衡量和校正，以便确保企业目标和为达到目标所 制定的计划得以实现。7 。财务管理的控制机制就是对企业财务管理系统的运行 1 0 、 硕士学位论文 第二章企业r d 财务管理机制的建立 进行控制，它是根据企业财务管理目标与财务计划的要求：将实际的财务活动状 况与预定的标准进行比较，以确定企业财务活动中出现的偏差，在此基础上，对 财务活动进行指导与调节，对偏离计划的行为进行纠正。或者在原有财务活动的 基础上对财务运行机制进行改善与优化，以确保财务目标的最大化。因此，财务 管理控制机制是保证企业财务管理系统正常地、有效地运行的关键。财务活动是 一个动态的过程，财务管理控制就是对这个过程进行控制，使其按照财务管理目 标的方向和由财务管理决策所确定的轨迹运行。一般来说，财务管理控制有两个 目的：第一，保持财务管理系统原有的状态，一旦发生偏离，就要使其恢复：第 二，引导财务管理系统的状态，使其变到一种新的更优状态。 预算是财务管理的基础。是企业实施财务控制的依据，因此是财务控制机制 发挥作用的前提。财务预算的实质是对财务管理目标的预先锁定。只要实际支出 发生在预算范围之内，就能保证预算目标价值的实现。因此，预算对于财务管理 目标来说至关重要。预算按对象划分范围有很多。事实上，大到一个国家和一个 部门，小到一个企业或一个项目，只要有明确的目标要求，就应该进行相应的预 算。在企业里，财务预算的主要形式是现金预算，即合理地安排一定时期内的现 金流入量和流出量。在只有现金支出的特定情况下，有时只有现金支出预算，如 项目投资期内的资金预算。对特定项目而言，预算应满足的约束条件为： 预算资金期望总价值一目标利润价值 4 财务管理的评价机制 财务管理评价就是按照一定的标准对企业某项活动或一段时期的财务结果 进行考核与分析，以提供财务计划完成情况的信息，并揭示了企业活动中存在的 财务问题，为决策者提供决策依据。财务管理评价是企业财务活动中不可或缺的 环节，在财务管理活动中，管理者通过收集信息和加工信息，对企业生产经营活 动进行预测并拟订各种备选方案，然后做出财务管理决策，从中选出最佳方案， 据此制定财务预算和计划。企业在按照计划实施各种活动的过程中，要进行必要 的财务控制，以纠正可能出现的偏差、优化企业活动的财务结果，当各项活动结 束之后，需要对整个过程进行财务管理评价，财务管理评价又为以后的财务管理 预测提供信息。这是一个循环过程，可以称为财务管理循环。在财务管理活动中， 财务管理评价具有反馈绩效、提供信息、揭示问题、明确责任等作用。 2 2 3 财务管理机制的功能 财务管理机制是实现企业特定财务目标的主要保障因素。财务环境的影响， 财务风险的控制以及财务政策的实施都需要通过财务管理机制来实现啪1 。财务管 理机制的功能主要表现在以下几个方面。 硕士学位论文 第二章企业r d 财务管理机制的建立 1 协同功能 财务管理机制具有协同功能。所谓协同功能是指物质系统本身所固有的不断 协调各子系统或诸要素彼此间关系以消除紊乱而同化为一个有机整体并向新的 有序方向发展的内在组织功能。企业财务管理系统是由诸多要素构成的。各要素 之间的相互关系、相互作用通过财务管理机制来协同。这样财务管理系统才能成 为一个有序的有机整体。财务管理系统在财务管理机制的协同功能作用下，财务 管理各要素有序运行，协调一致，提高企业各个项目的效益，促进企业特定财务 目标的实现。 2 适应功能 适应功能就是使财务管理系统能够适应不断变化的外界环境的功能。任何一 种企业活动都是处于一定的环境之中。而环境总是不断变化的，因此，财务管理 机制必须使财务管理系统具有适应环境变化的能力，否则就无法生存。财务机制 的适应功能在不断变化的环境中对特定对象能实行有效的财务管理，促使管理对 象预期目标的实现。因此，财务机制的适应功能能够提高企业经济活动对不断变 化环境的适应能力，促进特定经济业务的按时按质完成。 3 平衡功能 任何一个系统都应当保持自身的平衡状态。一旦失去平衡，系统便会遭到破 坏。财务系统也不能例外，财务活动是企业生产经营和项目开发等业务在价值方 面的反映。生产经营活动要求企业的供、产、销各个环节实现动态平衡，这就要 求企业的各项活动必须做到资金平衡。资金平衡关系是指资金收支在时间上和空 4 问上保持数量上和空间结构上的平衡关系。这种平衡关系是由财务管理机制所维 。 系，并由财务管理机制所保障的。 2 2 4 企业r d 过程财务管理机制的导入 如前所述，企业的r d 目标有技术目标和效益目标两个方面，因此在r d 管理过程中必须进行行为活动和价值运动的双重管理。对r d 价值运动的管理就 是r d 的财务管理。企业r d 的财务管理就是在企业r d 过程中引入财务管理循 环，在r d 的不同阶段分别实行r d 决策、r d 预算、r d 控制、r d 评价等财 务管理机制，对r d 项目进行价值运动管理，在财务管理机制功能的作用下实现 对r d 的有效管理，确保企业r d 财务目标的实现。 在r d 过程中导入财务管理机制，加强r d 项目的财务管理，可以从根本上 扭转当前r d 项目管理不善的局面。对于那些r d 投入较大的企业，这一管理理 念的变化是革命性的。在日趋激烈的竞争条件下，企业逐渐将视线集中到如何提 高核心竞争力和如何快速响应客户需求上来，成功进行速度快、技术新、效益好 ， 硕士学位论文 第二章企业r d 财务管理机制的建立 的r d 项目，是实现企业上述目标的关键。将财务管理机制融合到产品研发体系 中并做到真正可行、有效，就能从根本上降低企业成本，提高开发速度，达到企 业提高核心竞争力和提高经济效益的双重目标。 2 3 企业r & d 的财务管理模式分析 2 3 1 企业r & d 的财务管理模式 模式的基本含义是指作为一个元素构成系统，不仅是对客观事物的基本特征 进行的综合描述，而且是对客观事物的内在规律及本质联系所做的科学概括汹1 。 在i i d 过程中导入财务管理机制之后，如何将财务管理工作渗透到r d 过程的各 个环节就是我们迫切需要解决的问题。因此分析r d 财务管理各要素( 主体、客 体、目标、手段) 在腿d 过程中的内在规律及本质联系，即对企业r d 的财务管 理模式进行阐述是十分必要的。 企业研究与开发过程是一个价值流( 资金) 、物流、信息流顺次流动的循环 过程”1 ：企业在研究与开发过程中进行r d 投资，这个价值消耗的投资过程直 到r d 成果完成为止。研究开发完成后企业通过产品生产与销售把r d 过程中的 价值投入收回并能获得预期的价值增值，收回的价值一部分再进行下阶段的 r d ；企业通过市场获取市场信息开始，信息流流经r d 的各个阶段，一直贯 穿于r d 全过程，并且延续到下一次的研究与开发；产品生产阶段，生产资料 和各种生产要素投入到开发过程中，这一过程也是物流和价值流相互转换的过 程，直到产品销售上市。价值流、信息流及物流在r d 中的流动过程如图2 1 所示。 图2 1r d 过程三流流动示意图 硕士学位论文 第二章企业r d 财务管理机制的建立 从上述r d 三流图中可以看出，r d 过程就是一个价值流、信息流与物流不 。 断转换的过程，涉及到r d 过程中各种资金的投入、分配使用、消耗和收回。r d 财务管理工作则主要有r d 投资决策管理、r d 预算管理、r d 资金分配与控制 管理以及绩效评价等内容。企业在全新的经济形式和竞争日益剧烈的市场环境 下，为了提高r d 开发概率，缩短开发周期，提高r d 活动的经济效益，必须加 强对r d 过程的财务管理。 r d 的财务管理是以提高具体r d 项目的经济效益为主要目的。提高r d 效 益的方式有如下几种：提高开发命中率，如果r d 失败，其前期的经费支出都、 是一种浪费，提高开发成功的概率以带来经济效益的提高。缩短开发周期，r d 周期越短，项目成本一般就能够降低，产品获利就越多，提高生产率所节省的资 金可用于额外的开发项目或向市场推出更多的产品。另一方面，产品更新速度越 快，企业由此获得的高于社会平均利润的部分就越多。降低开发成本。降低开 发成本有两层含义：一是降低r d 过程中的直接研究开发费用；二是降低待开发 新产品的生产成本，有关案例的数据表明，新产品的生产成本有7 0 是由研发设 计阶段所决定的。因此降低开发成本要辨证分析，一般直接开发费用与新产品生 产成本之间是一种反向变动关系。这时要在二种成本变化之间作出最佳平衡。 在提高r d 经济效益的管理理念下，r d 的财务管理模式是一种基于过程的 管理。财务管理工作要渗透到r d 过程的各个环节，并且与其他部门进行充分的， 信息交流与合作，r d 的财务管理模式可以概括为： l i 在管理主体上，是以财务人员为核心，企业各职能部门充分参与的管理， 1 r d 的财务管理必须以财务人员为核心。财务人员要从r d 项目的市场调查分析 入手，负责对r d 过程的