（会计学专业论文）公共信息会计基础理论研究.pdf

中文摘要 知识经济时代，企业外部利益相关者对于企业对外呈报的财务会计信息的重 视程度与只俱增，然而基于现有财务会计理论所构建的财务信息生产和报告模式 却无法满足会计信息使用者对公开财务会计信息的可靠性、相关性和时效性的要 求，会计信息失真现象日益严重，会计信息相关性较低并且披露滞后。本文的写 作日的就是通过改革现有财务会计基础理论，为全新的公开财务会计信息生产和 报告模式的建立提供理论基础。 本篇论文从知识经济时代企业外部利益相关者对公开财务会计信息质量要求 和会计系统功能实现方式再造两个角度入手分析企业现有公开财务会计信息生产 和报告模式存在的弊端，提出了建立公共信息会计概念的必要性并对公共信息会 计系统建立的可行性进行了分析。文章的第二部分，通过对公共财务会计信息的 产品属性进行分析，得出结论：公共财务会计信息是一种公共产品，并且企业提供 公共财务会计信息可以获得宣传企业和管理当局、吸收资金等好处，故而公共财 务会计信息产品应由政府来提供而非由企业个体提供。公共信息会计的本质是在 会计主体之外，满足社会经济大系统对了解会计主体状况而组建的一个社会经济 信息服务系统。文章的第三部分从适应知识经济时代会计环境要求的角度和会计 对象对会计本质的反映角度分析公共信息会计对象是企业从事各项经济业务活动 所产牛的反映经济业务活动所形成的经济联系的信息。文章的第四部分从公共信 息会计系统概念提出的系统功能分析以及公共信息会计的本质界定角度进行分 析，得出结论：公共信息会计的职能只有反映一项，至于为了保证所反映的信息 客观可靠而对信息来源和信息质量进行的检查验证只是用于保证信息可靠性的技 术性检查，而非监督、控制。文章的第血部分从构成和制约财务会计目标的三要 素即财务会计目标的主体、客体和实现方式三个角度分析，界定公共信息会计目 标是为反映会计主体过去和现在的状况以及未来发展趋势，向信息使用者提供经 过简单加工( 如汇总求和) 的会计信息。信息使用者根据自己的需要提取这些接 近原始信息的会计信息，自行生产( 或通过中介组织生产) 出有助于他们做出决 策或有助于他们考察委托受托责任履行情况的信息。 关键词：公共信息会计：会计本质；会计对象；会计职能；会计目标 a b s t r a c t l nt h ee r ao fk n o w l e d g ee c o n o m y s t a k e h o l d e r so u to ft h ee n t e r p r i s e sp a ym o r e a t t e n t i o nt ot h ef i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o n n a t i o nw h i c hi sr e p o r t e db vc o m p a n i e s w h i l et h ep r e s e n tp r o d u c t i o na n dt e p o r tp a t t e mo ff i n a n c i a li n f o m a t i o nw h i c hi s b a s e do nt h ep r e s e n tf i n a n c i a la c c o u n t i n gt h e o r yc a i l l l o tm e e tt h en e e d so ft h e f i n a i l c i a li n f o m a t i o nu s e r so u t s i d e t h ec i l r r e n tf i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o m a t i o n 1 a c k sf i d e l i t y ，r e l a t i v i t ya n dt i m e l i n e s s t h ep u r p o s eo ft h i sa r t i c l ei st oi 1 1 i i o v a t et h e p r e s e n tg m u n d e dt h e 州e so ff i n a n c i a la c c o u n t i n gt op r o v i d eat h e o r e t i c a lb a s i sf o r n e wp m d u c t i o na n dr e p o np a t t e mo fp u b l i cf i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f 0 蛐a t i o n t h ef j r s tp a r to fm i sp a p e ra n a l y s e st h ea b u s eo ft h ep r e s e n tp r o d u c t i o na n d r e l p o r tp a t t e mo fp u b l i cf i n a n c i a la c c o u n t i n gi nt h ec o m p a n yf r o mm op o i n t so fv i e w ： f i r s t ，i i lt h ee r ao fk n o w l e d g ee c o n o m yt h ep r e s e n tp u b l i cf i n a n c i a la c c o u n t i n g i n f o m l a t i o nc a n n o tm e e tm eq u a l i t yr e q u i r e m e n to fo u t s i d es t a k e h o l d e r s ；s e c o n d ，t h e f u n c t i o na n da c h i e v e m e n tp a t t e mo fa c c o u n t i n gs y s t e mn e e dr e c o n s t 兀l c t i o n t 1 l e nm e a u t l l o rp u t sf o n a r dt h en e c e s s i t yo f t h ec o n s t r u c t i o no fp u b l i ci n f o 珊a t i o na c c o u n t i n g a i l da n a l y s e st h ef e a s i b i l i t yo ft h a t 1 nt h es e c o n dp a n ，t h ea u t h o ra n a l y s e st h ep m d u c t a t t r i b u t e so fp u b l i cf i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f b 珊a t i o na n dr e a c ht h ec o n c l u s i o nt h a t ：t 1 1 e p u b l i cf i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o 瑚a t j o ni sap u b l i cp r o d u c ta n dt h ec o m p a n i e sc a ng e t s o m eb e n e f i t sf r o mr 印o n i n gt h e ms u c ha sp r o p a g a t i n gt h e m s e l v e s ，a b s o r b i n gf i l n d s a n de t c s ot h ep u b l i cf i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r r i l a t i o ns h o u l db ep r o v i d e db yt h e g o v e r n m e n t t h e nt h ea u m o rc o n c l u d e st h a tt h ee s s e n c eo fp u b l i ci n f o m l a t i o n a c c o u n t i n gj sas o c i a le c o n o m i ci n f b 姗a t i o ns e r v i c es v s t e mo u to ft h ea c c o u n t i n g e n t i t y t h es o c i a le c o n o m i cs y s t e mc a nk n o wt h es t a t u so ft h ea c c o u n t i n ge n t i t yf r o m t l l i ss e i c es y s t e m i nt h et h i r dp a no f t h i sa n i c l e ，t h ea u t h o ra i l a l y s e st h en e e d so f a c c o u n t i n gc i r c u m s t a n c ei n t h ee r ao fk n o w l e d g ee c o n o m ya n dt h er e n e c t i o no f a c c o u n t i n go b j e c t j v et ot h ea c c o u n t i n ge s s e n c e ，t h e nt h ea u t h o rr e a c h e sac o n c l u s i o n t h a tt h eo b i e c t j v eo f p u b l i c i n f o m a t i o na c u n t i n 窟 i se c o n o m i cc o n n e c t i o n j n f o m a t i o nw h j c hi sp r o d u c e df r o mt h eb u s i n e s sp f a c t i c e so fe n t e r p r i s e s 1 nt h ef o u n h p a i to ft h i sp a p e rt h ea u t h o ra n a l y s e st h ef u n c t i o no fp u b l j ci n f b 皿a t i o na c c o u n t i n g ：f r o mt w op o i n t so fv i e w ：s y s t e m a t i cf u n c t i o na n a l v s i sa n dt h ed e f i n i t i o no ft h e e s s e n c eo fp u b l j cj n f o r i l l a t i o na c c o u n t i n g t h ea u t h o rr e a c h e sac o n c l u s i o nt h a t ：t h e f u n “o no fp u b l i ci n f o m a t i o na c c o u n t i n gi sr e n e c t i o no n lv a sf o r t h ev a l i d a t i o na i l d e x a m i n a t i o no ft h ei n f o m a t j o nr e s o u r c ea n dj n f 0 h n a t i o nq u a l i t vf o rt h eo b i e c t i v i t v a n dr e l i a b i l i t yo ft h ei n f o 珊a t i o na r en o ts u p e r v i s j o na n dd o m i n a t i o nb u tt e c h n i c a l e x a m i n a t i o n h ll h ef i f t hp a no ft h i sp a p e rt h ea u t h o ra n a l y s e st h em a i nb o d y ，o b j e c t a n dr e a l i z i n gp a t t e mo ft h ef i n a n c i a la c c o u n t i n gg o a lw h i c hc o m p o s ea n dr e s t r i c t t h e f i n a n c i a ia c c o u n t i n gg o a l ，t h e nt h ea u t h o rr e a c h e st l l ec o n d u s i o nt h a tt h ep u b l i c i n f o m a t i o na c c o u n t i n gg o a li st op r o v i d et h ea c c o u n t i n gi n f o m l a t i o nw h i c hh a v e b e e np m c e s s e ds j m p l yf o rt h eu s e r so fi n f o m l a t i o nt or e f l e c tt h ep a s ts t a t u s ，p r e s e n t s t a t u sa n dt h ef u t u r et e n do fd e v e l o p m e n to ft h ea c c o u t i n ge n t i t y r h eu s e r sp i c k u p t h e s ei n f o m l a t i o no nt h e i ro w nn e e d sa n dp r o d u c et h ei n f o 册a t i o nw h i c ha d m i n i s t e f t om a k i n gd e c i s i o na n de x a m i n j n gt h ec i r c so ff u l f i u i n gt h ed u t yo fc o m m i s s i o na n d b e i n gc o m m i s s i o n e db yt h e m s e l v e so r b yp r o f e s s i o n a la g e n c i e s k e yw o r d s ：p u b l i c i n f 0 肌a t i o n a c c o u n t i n g ；a c u n t i n ge s s e n c e ；a c c o u n t i n g o b j e c t i v e ；a c c o u n t i n gf i l n c t i o n ；a c c o u n t i n gg o a l i i i 日u 再 刖 吾 信息、物质、能量作为现代社会的三大资源和支柱在人类形成系统的新知识、 新技术、产生新产品、创造物质财富的过程中，发挥着不可磨灭的作用。财务会计信 息作为经济信息的重要组成部分，主要是以财务报告的形式向企业外部利害关系者提 供的。经过第五次科技革命，人类社会由工业经济时代进入知识经济时代。在这种环 境f ，企业外部的会计信息使用者的信息需求主要表现在以下三个方面：l 、注重信 息的可靠性；2 、注重信息的相关性：3 、注重信息的时效性。然而在现有的财务会计 信息生产和报告模式下，这三个重要的会计信息质量要求都无法得到很好的实现。 在会计信息的可靠性方面：由于企业的外部信息使用者( 如国家有关管理部门、 投资者、债权人) 与经营者之间的信息不对称和会计主体假设要求财务会计从企业内 部提供关于该单一主体的财务信息，导致财务会计信息使用者无法获得经过验证的可 靠会计信息，从而严重地影响了外部信息使用者所获得的财务会计信息的可靠性。具 体地说，按照现行财务会计理论所提供的财务会计信息可靠性不足有以下两个方面的 原因：第一，当今会计信息的生产是由企业经营者雇用的会计人员提供的，其衣食住 行、奖惩升迁均依赖于所属企业，因此信息提供者的地位无论在形式上还是实质上， 都不独立，由他们提供的用于监督和激励经营者的信息可靠性不足。财政部历年发布 的会计信息质量检查公告反映出的被查企业粉饰报表现象十分突出的现实证明了这 一点；第二，现行财务会计理论要求会计人员在企业内部来反映该企业这一特定会计 主体的财务信息，使得会计人员只能站在所属企业的角度来处理本企业与其他单位组 织之间发生的经济业务，生产和报告关于经济业务对企业自身影响的会计信息，这样 的信息反映的只能是某一特定会计主体的经济情况，无法反映经济业务的交易联系链 和网，无法反映双方经济交易的会计信息联系，因此在缺少了鉴别信息的情况下，无 法保证会计信息的可验证性，也就无法保证其可靠性。 在会计信息的相关性方而：首先，企业有大量的资产未得到确认，更谈不上计 量和报告。现有财务会计信息的生产和报告仅把重点放在企业的硬资产( 如存货、厂 房设备等) 上，而软资产( 如人力资产、商誉等) 却没能得到充分反映。恰恰是这些 软性资产才是企业利润增值最快并最为重要的因素，也正足这些因素在知识经济时代 决定着企业的价值；其次，企业的运转是通过一系列事项和交易带动人、财、物等资 源的运动来实现的。这些事项和交易中，所有能用货币计量的，被称为财务交易或事 项，他们能进入会计信息系统，并被反映为财务信息；而那些不能用货币来表现的交 易或事项，则被归类为非财务交易或事项，由于他们不符合现有会计系统的规则要求， 不能进入企q k 会计信息系统。换言之，现有的企业会计报告反映的主要是财务信息， 从而导致企业整体运行情况得不到完整的反映；再次，传统企业财务报告主要反映的 是业绩方面的信息，忽视了其履行社会责任方向的信息，诸如企业对社会的贡献、企 刖舌 业的雇员情况、企业对环境的影响等。这是工业经济时代企业特点决定的，但在知识 经济时代，信息使用者对企业的评价标准将不会仅限于企业的经济效益方面。因此， 利用现有财务报告反映的会计信息，利益相关者将难以对企业做出全面的评价；最后， 对丁二传统的会计系统而言，其采用的是以固定的模式( 具体由资产负债表、损益表、 现金流量表及报表附注所组成) 向信息使用者提供高度综合的通用性的财务信息。对 各信息使用者来说，由于所面临决策性质的差异，必然引起他们在信息需求上的差别。 传统会计报告采用的通用格式所提供的信息不但难以满足广大使用者个性化的信息 需求，更增大了他们甄别信息的难度。 在会计信息的时效性方面：知识经济时代，外部经济环境不确定性的加剧使得信 息使用者迫切希望得到时效性极强的会计信息。但在传统的会计信息生产和报告模式 下，信息是以月、季、半年甚至年为周期向外报告。这远远不能满足信息高度流通的 资本市场的要求，因为即使是有信息含量的财务报告，如果不具有时效性，那么在其 最终对外公布之前，资本市场可能已经几乎“清空”了其原本应具有的信息内涵。这 也是会计信息相关性下降的主要原因之一，也使得会计信息系统在与其他“信息源” 的竞争中逐渐处于劣势。 综合上面的分析，现有的财务会计信息生产和报告模式无法保证所提供会计信息 的相关性、可靠性和及时性。笔者认为，若想解决这些问题，就必须重新审视现有模 式所赖以建立的财务会计基础理论财务会计本质、财务会计对象、财务会计职能 以及财务会计目标，找出需要改进的地方，并在改进后的理论基础上构建出新的会计 信息生产和报告模式。 第一章公共信息会计理论的提出 第一章公共信息会计理论的提出 1 1 科技革命与会计管理范式的创新 会计环境是指会计所处的具体时空的情况和条件，主要指经济环境、科技 环境、法律环境以及企业组织环境等。在诸多环境中，科技环境处于会计环境的 主导地位，制约其他环境的过程及其变化，其发展水平将直接影响到社会经济发 展速度和水平，影响到企业组织规模大小及其组织结构。科技发展促进经济发展， 经济发展必然使经济组织的规模、结构发生变化，而企业的发展又必然推动会计 管理范式，例如会计理论、方法体系等发生变革与创新，从而引起会计模式( 包 括会计信息生产和报告模式) 的变革。1 1 1 1 第一次科技革命与会计管理范式创新 第一次科技革命爆发于1 8 世纪后半叶的英国，以纺织机械的革新为起点， 以蒸汽机的发明应用为标志。到1 9 世纪7 0 年代蒸汽机广泛应用，小汽车和轮船 出现，才基本完成，历时1 0 0 多年。 1 、第一次科技革命的经济成就 雨后春笋般的科技发现与发明，创造了新的设备和工具，直接引发了人类 社会的第一次工业革命，人类社会由农业文明进入工业文明，机械操作代替了手 工操作，机械动力代替人工动力和牲畜动力，机械化成了社会生产的主要手段。 人类的工作方式和生活方式发生了明显的变化。1 8 世纪之后，由于科技的发明、 创造，企业生产制度由家庭制变为生产包销制，这样家庭手工业作坊便转为资本 手工工场。之后，由于工业革命的爆发，使得生产规模扩大，所需资本增加，生 产趋于集中化。所以原来的外包生产制度中的手工业企业制度己不适于工业革命 大规模机械化生产的需要，必须建立新的组织制度工厂制度。2 2 、会计管理范式的创新 第一次科技革命引发第一次工、革命后，会计环境发生了变化，人类社会 由商业时代进入工业时代，因而会计的重心也由商业会计转变为工业会计，并逐 步演变为会计的另一重要分支成本会计。，在此阶段，形成了持续经营的观 念和业主权观念，此后还形成了盘存法、重置会计法，并且会计计量方法和属性 以及会计规范机制也得到了创新。 1 1 2 第二次科技革命与会计管理范式创新 1 9 世纪下半叶开始到2 0 世纪4 0 年代为止，以电力技术为主导，工业电气 1 土开r 开：会计进化论，巾田财政锌济版针，2 0 0 3 ，1 82 0 负 2 菲利斯迪恩：第一次t = 业革命剑桥大学出版社，1 9 6 5 ，5 一1 9 页 3 文硕：两方会计史，中国商业出版社，1 9 8 7 ，1 9 2 一1 9 3 页 第一章公共信息会计理论的提山 化为特征的第二次科技革命使人类社会进入工业社会的电气时代，工业社会得以 进步与发展，创造了丰富多彩的工业文明。 1 、第二次科技革命对会计环境的影响 第二次科技革命使资本主义工业迅速发展，促使企业规模垄断组织形成，导 致第二次企业合并浪潮和经济危机并且促进了国际贸易大发展。第二次科技革命 促进了企业组织结构的变迁，至2 0 世纪4 0 年代之前，主要经历了三种结构的转 变：控股公司结构、集权的职能部结构和分权的事业部结构；同时科技革命也促 进了管理范式的不断创新，主要表现于：科学管理的诞生和行为科学管理学派的 形成。4 2 、会计管理范式的创新 会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是随着社会经济的不断发展、 繁荣而不断的完善，逐步趋于成熟。有什么样的经济环境就有什么形态的会计。 在第二次科技革命浪潮中，随着社会经济的迅猛发展，企业组织规模和结构日趋 复杂，企业经济范围日益广泛，管理思想与方法层出不穷；而管理又离不开会计， 会计是管理必不可少的方法和手段。在这种社会背景下，会计真正的发生了“革 命”，即由改良后的簿记发展为现代会计，主要体现在以下几个方面：会计报表 得到创新：损益表成为核心报表，合并报表产生；民间审计与管理会计形成；会 计职业团队的壮大与会计原则的形成；会计理论的创新与发展，具体表现在：现 代会计基本概念的形成( 资产、负债、收入、费用、业主权益等概念形成；会计 假设概念形成；会计原则概念形成) ；各种会计理论的形成，这一时期的会计理 论大致划分为两种：描述性会计理论和会计规范理论以及会计确认与计量理论的 刨新。5 1 1 3 第三次科技革命与会计管理范式创新 第三次科技革命始于2 0 世纪4 j 0 年代，结束于7 0 年代，是以原子能的利用 和电子计算机的发明为主要标志，在其他技术的配合下，生产在机械化、电气化 的基础上逐步实现自动化，即人类由电气化进入自动化时代，进入工业文明的更 高阶段。 1 、第三次科技革命对会计环境的影响 第三次科技革命导致世界经济迅猛发展，企业规模向超大型发展，逐步形成 跨国公司，国际贸易的大力发展促进各国经济紧密联系，形成不同的经济区域， 并导致了经济危机与通货膨胀。6 第三次科技革命期间管理观念不断更新，理论 层出不穷，美国管理学大师孔茨将各种管理理论概括为管理过程学派、组织行为 学派、决策管理学派、系统管理学派和管理科学学派等。 2 、会计管理范式的创新 ( 1 ) 会计观念的创新 由于第三次科技革命中所形成的信息化、系统化、控制化的影响，人们改 变了认识世界的思维方式，并随着2 0 世纪6 0 年代信息科学和管理科学的发展而 4 钱德勒：看得见的于美国企业的管理革命，商务印书馆，1 9 9 4 ，第4 0 5 页 5 迈克尔奄特菲尔德：会计思想史文顺等详巾国商业出版社，1 9 8 9 ，2 5 3 2 5 5 页 蔡中兴：世界绎济发展历史纲要，复口大学版社，1 9 9 9 ，第2 1 9 豇 第一章公共信息会计理论的提出 将这些理论引用到会计中来，尤其是强有力的定量化计算工具电子计算机开 始应用于会计数据的处理收到显著的效果。使得人们对会计有了科学的认识，认 为会计不再是一门处理财务数据的艺术，而是一个财务信息系统，并在此基础上 形成了会计目标的决策有用观。7 1 9 3 8 年成立的会计程序委员会( c a p ) ，将民 问认可的会计惯例汇总起来，采用归纳法形成统一的会计原则，即美国公认会计 原则( g a a p ) 。财务会计从传统会计中分离出来，形成一门独立的对外报告会 计，或称为对外会计，管理会计也脱颖而出，此外还萌生了行为会计和物价会计。 在计量方面，传统的会计计量模式是单一的，即历史成本计量属性与名义货币计 量单位。2 0 世纪4 0 年代后，由于科技经济的发展，会计环境发生了深刻变化， 会计计量属性多样化，有历史成本计量属性、线性成本计量属性、现行市价计量 属性、可实现净值计量属性和未来现金流量现值计量属性；由于计量属性的多元 化，计量单位也出现了两元化现象，由传统单一的名义货币计量单位发展成为一 般购买力单位并存的局面。这样两种计量单位与计量属性组合便形成了1 0 种会 计计量模式，这便是会计计量创新的体现。最后，会计报告方面的创新表现在： 会计报表格式的规范化，会计报表的目标更加明确，统一了会计报表要素的定义， 财务状况变动表应运而生，产生了中期会计报表，合并会计报表发展成熟。8 1 1 4 第四次科技革命与会计管理范式创新 2 0 世纪7 0 年代至8 0 年代爆发了以微电子技术为核心的信息技术革命，微 电子技术( 即以大规模集成电路和微处理器为基础，以微机为核心的新型化的电 子系统) 得到了深入发展和广泛应用。 1 、第四次科技革命对会计环境的影响 进入7 0 年代，由于微电子技术的应用，计算机广泛深入地应用于厂矿企业， 逐渐形成了柔性制造系统和计算机集成制造系统，改变了传统的产品设计、制造 和测试范式；由于微电子技术的应用，带来了工厂自动化、办公自动化和家庭自 动化的革命，促进自动化的深入发展；在此阶段，企业继续兼并，跨国公司获得 进一步发展。在第四次科技革命中，适应时代发展产生诸多管理理论：战略管理 理论、权变管理理论、经理角色理论、信息资源管理理论和企业再造理论等。 2 、第四次科技革命与会计管理范式创新 在此期间，会计管理范式创新具体表现为会计准则制定范式创新，其一，明 确了制定会计准则的目的：其二，思维范式创新：f a s b 从概念理论研究入手， 试图建立一个科学完整的会计概念框架，在这个理论框架下，按照逻辑关系研究 系列会计准则，使各项会计准则前后一贯，逻辑严密；其三，会计准则制定程序 创新；其四，组织机构创新：为制定科学、严密、客观、公正的会计准则，f a s b 不能受任何集团或个人的干扰，因此f a s b 本身就是一个完全独立的民间职业团 体。9 此外会计研究方法也得到了创新：2 0 世纪7 0 年代以前，会计理论的研究 方法主要是规范方法，已经形成了较完整的规范会计理论，时至7 0 年代由于财 务学和经济学的发展，逐步形成了一种新的会计研究方法实证研究方法，它 7 葛家澍：会计大典会计理论，中国则政经济出版社，2 0 0 0 ，9 79 8 页 8 葛家澍：现代两方财务会讣理论，厦门大学出版丰十，1 9 9 0 ，筇1 1 页 9 刘峰：会计准则变迁，r ，国财政经济出版社，2 0 0 0 ，第1 4 3 页 第一章公共信息会计理论的提出 打破了传统规范研究方法一统天下的格局，开辟了会计理论研究方法创新的新时 代。1 0 1 1 5 第五次科技革命与会计范式创新 2 0 世纪7 0 年代以来的微电予技术革命，引发了其它科技领域的连锁反应， 引起了第四次科技革命浪潮，这股浪潮澎湃至9 0 年代又引发了以微电子信息技 术为核心的信息科技革命( i n f o r i i l a t j o nt e c h n o l o g y 简称i t ) ，史称第五次科技革 命。所谓信息科学技术是指“以微电子技术和计算机技术为基础，包括信息的采 集、处理、存储和传输技术，涉及到传感技术、多媒体技术、光导纤维技术、集 成电路技术、人工智能技术和网络技术等一系列技术”。n 1 、i t 革命对人类社会形态剧变的影晌 经过第五次科技革命，人类社会由工业经济形态进入知识经济形态。联合国 经合组织在以知识为基础的经济报告中对知识经济所下的定义是：知识经济 是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，相对于以土地资源为基础 的农业经济和以原材料、能源为基础的工业经济而言，它更强调知识积累的重要 性。知识经济的特征有：第一，它的形成是最新科技革命成果在经济领域的集中 反映；第二，知识经济是科技革命的产物，但其实质则是一种“人j 经济”或“智 力经济”；第三，知识经济作为一种“人才经济”，其核心在于人才的知识创新能 力；第四，知识经济是以教育和以科学研究为后盾的经济。经济全球化的特征主 要体现在：经济信息化；跨国公司迅速发展；国际贸易发展迅速；货币流通全球 化；世界经济区域一体化趋势加强。随着r r 革命的深入发展，人们的交易方式 由原来的直面的货币商品交易、开票结算发展为电子商务，即不必通过买主与卖 主面对面的货币商品交易，而是通过计算机网络在网上交易。进入知识经济时代， 微电子技术主宰着这个社会，因特网支配和影响着人们的工作和生活，随着电子 商务的产生，电子货币也相继而生，使金融工具创新达到了新的水平和高度。 2 、i t 革命与管理范式创新 如前文论及，2 0 世纪9 0 年代以来，企业赖以生存的环境发生了深刻的变化， 信息化、网络化已成为9 0 年代以来的主要社会特征，企业也因此而不断的调整 变化，出现了生产经营的虚拟化，组织结构扁平化、智能化、规模超大化、经营 多元化等特征，因而企业的管理理论与方法也发生了深刻变化，其中最为突出的 管理革新成果，主要体现在两方面：其，集成管理，其二，知识管理。 ( 1 ) 集成管理 集成管理是将集成思想创造性地用于管理实践的过程，即通过科学而巧妙 的创造性思维，从新的角度和层面来对待各种资源要素，扩大管理视野，增强管 理对象的交融性，并采用一定的方法，促使个性资源要素进行优化整合，实现优 势互补，产生1 + 1 2 的经济效果。 ( 2 ) 知识管理 知识经济社会中，知识已成为主要的经济资源，企业将主要是通过知识资 本而不足金融资本或自然资源来获取竞争优势。知识管理就是为企业实现显性知 ”张朝露：当代会计实证研究方法，东北财经人学山版社，2 0 0 1 第1 7 页 “吴季松：知识经济，科学技术出版社，1 9 9 8 ，第6 7 页 第一章公共信息会计理论的提u ； 识和隐性知识共享寻找途径，显性知识容易通过计算机进行整理和存储隐性知 识则难以掌握，它存储与各个雇员的大脑罩，是雇员的个人经验。因此知识管理 就是对一个企业集体的知识技能的捕获，而不论这些知识和技能是否存在与数据 库中，被印刷在纸上，或存在于人们的脑海里，然后将这些知识与技能分布到能 够帮助企业实现最大产出的地方的过程。 著名会计史学家查特菲尔德曾经说过：“会计的发展是反映性的”，“会计丰 要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”，由信息技术 时代的到来所产生的上述会计环境的巨大变化，当然要求会计对此做出相应的反 映。 3 、知识经济时代对会计信息质量的要求呼唤会计理论创新 随着知识经济时代的到来，企业所处的宏观、微观经济环境与工业时代相比 已发生了很大的变化，这种变化不但使得企业在决策时所面临的影响因素更加复 杂化，而且要求企业能够实时捕捉影响决策的各相关因素的变化情况，并根据他 们的变化随时修正其已做出的各种决策；同时，我们还应看到，信息经济时代高 度发达的信息处理技术为满足企业复杂、全面、实时地信息需求提供了充分的技 术支持。在这种环境下，企业内外的会计信息使用者的信息需求主要表现在以下 三个方面：l 、注重信息的可靠性；2 、注重信息的相关性；3 、注重信息的时效 性。然而在现有的财务会计信息生产和报告模式下，这三个重要的会计信息质量 特征都无法得到很好的实现。 ( 1 ) 治理现行会计信息严重失真需要会计理论创新 关于会计信息失真问题，笔者的导师有过较为深入的研究，孙教授在公开 财务会计信息生产社会化初探一文中通过列举近几年国内外发生的会计信息失 真案件说明，不论是在资本市场发达的西方国家还是在资本市场有待规范的中 国，会计信息失真现象是十分普遍的。尽管我国为解决该问题作了多方面的努力， 如建立健全公司治理结构、完善会计准则和会计制度及相关制度、完善政府监督 体制、加大处罚力度，提高法律的威慑效果、实行会计委派制，加强诚信建设等， 但是收效甚微，并未能从根本上消除会计信息造假的根源，会计信息造假现象依 然大量存在。孙教授由此认为：国内外不同制度下和组织形式下的企业都出现了 公开财务会计信息舞弊案，这说明财务会计信息造假同国家制度、社会法律制度、 社会经济发展水平、社会道德水平等因素之间并不存在绝对的相关关系，上述这 些因素只是外因。现有的治理会计信息失真的措施不能消除会计信息失真的现实 也进一步证明：如果1 i 找到导致现行会计信息失真的根本内因，任何只试图从外 部原因入手根治会计信息失真都是梦想。“哲学的原理告诉我们：根本的内因只 能从具有普遍性的因素中寻找。纵观国内外所有进行会计信息造假的会计主体所 具有的普遍性的因素无非是利益驱动和指导公开财务会计信息生产的理论 现行财务会计理论。而利益驱动是无法消除的，如果没有利益驱动，也就失去了 2 孙k 甫：公开财务会计信息生产社会化初探，会计之友2 0 0 5 年筇4 期6 7 页 第一章公共信息会计理论的提出 社会生产的前提。所以，治理会计信息失真只能从现行会计理论导致的会计信息 生产方式的弊端出发。在此基础上，孙教授对现行会计信息生产模式及其弊端进 行了分析：现行会计信息生产方式是依据现行财务会计理论设计的。现行财务会 计理论以会计主体为第，基本假设，是建立在公开财务会计信息是会计主体报告 自身生产经营活动及其结果的基本观念上的。这必然导致公开财务会计信息应由 进行生产经营活动的主体自行生产并报告的信息生产模式。为了规范公开财务会 计信息生产，保证公开财务会计信息的可靠性，国家引入了制定财务会计准则和 进行社会审计的机制，从而形成了这样的公开财务会计信息生产模式：各有关方 通过博弈制定公开财务会计信息生产准则，以法律等强制性方式要求或依靠财务 会计人员的职业道德保证生产公丌财务会计信息的主体遵循准则规定生产相应 信息，由具有独立地位的注册会计师进行社会审计查验信息生产主体遵循准则的 情况，获得审查通过的公开财务会计信息以主体的名义向外发布。这一模式如图 l _ l 所示。 圈 i ：l c = 目 图1 1现行会计信息生产模式 在这样的模式下，只要有一个环节出现问题，公开财务会计信息的可靠性将 荡然无存。如准则本身的不完善、执法不力、会计人员缺乏职业道德、注册会计 师的独立地位受损、注册会计师审计范围与方法不当等等，都会导致公开财务会 计信息失真甚至造假。很多学者在对此问题分析时得出的结论充分证明了这一 点。但是，在现有的社会政治经济环境中，无法保证现行公开财务会计信息生产 模式的各环节均处于理想状态，所以，针对那些表面的外在原因所提出的对策也 就无法最终消除会计信息造假。公丌财务会计信息造假事件的不断出现、愈演愈 烈，甚至同一主体的重复作案，均成为上述结论的事实依据。而且会计人员作为 第一章公共信息会计理论的提出 会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响发挥着重要作用，一方面， 他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益；另一方面，他们 必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作：并由此获得 薪金、升迁、奖励等利益。然而在法律不是完美无缺、无处不在时，或者违法的 成本低于降职、失业的成本时，此时，职! 【k 道德的作用似乎也无能为力，于是会 计信息虚假事件就时常发生。” ( 2 ) 改善会计信息的相关性要求会计理论创新 所谓相关性，是指财务会计信息与使用者将要做出的决策相关联，能帮助使 用者提高决策的质量。要使使用者减少对经济事件的不确定性，增进决策的把握 性，相关的会计信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值，其中最重要的 是信息应该帮助信息使用者在预测未来时可导致决策的差别。对于会计信息的使 用者进行预测和决策时产生的影响越大，说明会计信息的相关性越强，越具有重 大价值。 高度相关的信息对处于知识经济时代的企业准确决策是相当重要的。如果决 策者获取的信息的相关性不强，则不但可能要耗费大量的精力和时间，而且还可 能造成决策的失误。这就要求企业会计信息的提供有一定的针对性，能为不同层 次的企业信息使用者提供相应的信息。然而在现有会计信息生产模式下，会计信 息的相关性不能得到很好的保证： 首先，企业有大量的资产末得到确认，更谈不上计量和报告。现有财务信息 的生产和报告仅把重点放在企业的硬资产上( 如存货、厂房设备等) ，而软资产一 一人力资产、商誉等却没能得到反映。恰恰这些软性资产才是企业利润增值最快 并最为重要的因素，也正是这些因素在知识经济时代决定着企业的价值； 其次，企业的运转是通过一系列事项和交易带动人、财、物等资源的运动来 实现的。这些事项和交易中，所有能用货币计量的，被称为财务交易或事项，它 们能进入会计信息系统，并被反映为财务信息；而那些不能用货币来表现的交易 或事项，则被归类为非财务交易或事项，由于它们不符合现有会计系统的规则要 求，不能进入企业会计信息系统，换言之，现有的企业会计报告反映的主要是财 务信息，从而导致企业整体运行情况得不到完整的反映。 再次，传统企业财务报告主要反映的是业绩方面的信息，忽视了其履行社会 责任方面的信息，诸如企业对社会的贡献、企业的雇员情况、企业对环境的影响 等。这是工业经济时代企业特点决定的，但在知识经济时代，信息使用者对企业 的评价标准将不会仅限于企业的经济效益方面。因此，利用现有财务报告反映的 会计信息，利益相关者将难以对企业做出全面的评价； 最后，对于传统的会计系统而言，其采用的是以固定的模式( 具体由资产负 债表、损益表、现金流量表及报表附注所组成) 向信息使用者提供高度综合的通 用性的财务信息。对各信息使用者来说，由于所面临决策性质的差异，必然引起 “孙玉甫：公开财务会计信息生产社会化初探，会计之友，2 0 0 5 年筇4 期，6 7 页 第一章公共信息会计理论的提出 他们在信息需求上的差别。传统会计报告采用的通用格式所提供的信息不但难以 满足广大使用者个性化的信息需求，更增大了他们甄别信息的难度。 ( 3 ) 提高会计信息的时效性要求会计理论创新 知识经济时代瞬息万变的社会经济环境要求企业的生产经营活动具有高度 的柔性和弹性，能够根据市场需求的变化并结合自身的情况随时调整其生产经营 活动，故随时掌握市场变化和竞争对手的信息及企业自身的生产经营状况，对于 企业在激烈的市场竞争中立于不败之地尤为重要。因此知识经济时代的企业对信 息时效性的要求是相当高的。但在传统的会计信息生产和报告模式下，信息是以 月、季、半年共至年为周期向外报告。这远远不能够满足信息高度流动的资本市 场提出的要求，因为即使是在由信息含量的财务报告，如果不具有及时性，那么 在其最终对外公布之前，资本市场可能已经几乎“清空”了其原本应具有的信息 内涵。这也是会计信息相关性下降的主要原因之一，使得会计信息系统在与其他 “信息源”的竞争中逐渐处于劣势。 可见，设计全新的公开财务会计信息生产和报告模式是解决问题的根本途 径。而为了设计全新的公开财务会计信息生产和报告模式必须首先改革作为立论 依据的财务会计理论。也正是从这一点上，笔者才说：提高现行会计信息质量需 要会计理论创新。 1 2 会计系统功能实现方式再造与会计理论创新 尽管关于会计本质的认识存在着信息系统、管理活动和控制活动等不同认 识，但争论的焦点是在提供信息过程中是否有管理和控制以及提供信息的动因与 目的在于管理和控制还是只以提供信息为结果。也就是说，会计首先是一个人造 的提供经济信息的系统，这是一个不争的共识。所以从系统论的角度分析会计系 统的功能及其实现方式，进一步明确会计理论体系、构建新的会计理论是必然的 逻辑。 1 2 1 系统论的基本观点 系统论是研究系统结构和功能的一般规律的科学。系统论定义：系统是有两 个以上相互区别和相互作用的单元有机结合起来的完成某一功能的综合体，每一 单元也称为一个子系统，而且它又是另一更大系统的组成部分。系统没有一个绝 对的规模界限，许多子系统可以组成一个系统，许多系统可以组成一个大系统， 许多大系统又可以组成一个更大系统。对我们所要研究的特定系统来说，系统内 部相互作用的基本组成部分称为要素，它是完成系统某种功能无须再细分的最小 单元。