（会计学专业论文）信息时代的网络财务研究.pdf

摘要 本文主要研究的是在网络技术对企业经营方式各个方面的冲击的情况下，财务管理 为适应其新形式的发展而应作的几方面的探讨。首先，出于各个方面的安全考虑，就网 络安全与财务控制方面作了研究。通过对互联网财务会计信息系统的风险分析，提出了 基于互联网财务信息系统的内部控制( 操作系统控制、数据库控制) 和基于互联网财务 信息系统的外部控制( 周界控制、大众访问控制、电子商务控制、远程处理控制) 的方 法。其次，就电子货币与财务结算方面，设计了不同类型电子货币的结算程序( 信用卡 型电子货币结算程序、存款利用型电子货币结算程序、现金模拟型电子货币结算程序) 便企业简化结算手续和节省结算费用的开支，扩展了电子商务活动的范围。最后，在网 络财务报告方面，对建立网络财务报告进行了探索，从未来网络财务报告准则的制定背 景及网络财务报告准则的制定两方面进行了研究，试图在传统报告模式的基本特征不改 变的前提下，形成适应网络环境的财务报告模式。由于这一问题的复杂性，尤其是涉及 到的信息技术方面的应用较多。笔者只是探讨式的提供了一种不完备的可能性。 关键字：网络环境，财务控制，电子货币，网络财务报告 a b s t r a c t m o d e mi n t e m e tt e c h n o l o g yh a sc h a l l e n g e dm a n yf a c e t so f e n t e r p r i s e sm m a g e m e n t ，t o o b e yt h ed e v e l o p m e mo fn e ws i t u a t i o n ，f m a n e i a la f f a i r sm a n a g e m e n ts h o u l dm a d es e v e r a l r e s e a r c h t h ep a p e r sa k ni st h i s f i r s t t 1 1 m k j l l ga b o u tf a i lk i n d so fs e c u r i t y ，r e s e a r c h 加蜘e ts e c u r i t ya n df m a n e i f a ia f f a i r s c o n t m l t h r o u 曲t h e a l y z eo f t h ei d t e m e tf i n a n c i a la f f m r si n f o r m 硝o ns y s t e m sr i s k ，t a l k a b o u tt h ei n t e r - c o n t r o lo f tt h eb a s eo fi n t e m e tf i n a n c i a la f f a i r si n f o 删o ns y s t e m ( o p i a t i n g s y s t e mc o n 酬、d a l a b a s ec o n r o l 1a n do u t e r - c o n t r o lo nt h eb a s eo fm t e m e tc m a n c i a la f f a i r s s y s t e m ( s u r r o t m d i n gc o n t r o l 、v i s i t i n gc o n 们l 、e - c o m m e r c e c o n t r o l 、i r e r l l o v ed i s p o s a lc o n t r 0 1 ) s e c o n d ，o nt h ee - c m m n e ya n df i n a n c i a l a f f a i r s b a l a n c e ，d e s i g nd i f f e r e n tk i n d so f e - c u r r e n c y b a l a n c e p r o g m m m e s ( c r e d i t c a r d 、s a v h 培、e a s e ) s 两p u f y t h e e n t e r p r i s e s b a l a n c e a n d s a v i n g t h e l a s t o f b a l a r r e ) w i d e n t h er a n g e o f e - c o m m e r c e a c t i v i t y a tl a s t ，o nt h ei n t e r n e tf i n a n c er e p o r t ，r e s e a r c ht h eb u i l d i n go fi n t e m e tf i n a n c er e p o r t m o s to f i ti so nt h ei n t e m e tf m a n c i a lr e p o as t a n d a r d sb u i l d i n gb a c k 舯u n di nt h ef u t u r ea n df i l e i n t e r a c tf m a n e i f a ir e p o r ts t a i 司酊雷sb u i l d i n g t r yt ok e e pt h eb a s i cf e a t u r eo f 扛a d i 缸o n a lr e p o r t a n dc h a n g ei tt oa d a p tt ot h ei i 】妊州e n v i r o n m e n t b e c a u s et h ec o m p l i c a t i o no ft h i si s s u e e s p e c i a l l yr e l a t i n gt ot h e1 1 s i n go f “i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ”, w r i t e ro n l y 西v e ap r o b a b i l 蚵t h a t i sn o tc o m p l e t e a s e x p l o r i n g k e yw o r d s ：i n t e r a c t ，e n v i r o n m e n tf i n a n c i a la f f a i rc o n t r o l ，e - c u n e n e y ，i n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t 信息时代的网络财务研究 l i n t e r n e t 的发展 正在蓬勃发展的信息技术对全球的影响是全方位的。它正以令人眩目的速度令 人震撼的力量改变着人类的生活。“数字化地球”的概念也应运而生，“数字经济”使 得生产与价格形成机制。同传统的工业经济截然不同，信息技术革命消除了信息瓶颈 对企业发展的制约，国际互联网使企业可以迅速跨越国界传递信息，使企业跨国经营 的信息与管理成本大大降低。 美国电子协会与纳斯达克股票公司在1 9 9 8 年共同发表题为电脑空闻国家：高 技术产业对美国经济的重要作用的研究报告。报告根据商务部发表的产业发展状况， 将计算机、软件和通信系统称为信息产业。随着信息系统向数字化过渡，这三个领域 已结为体。从1 9 9 0 年到1 9 9 6 年，美国信息产业产值上升到8 6 6 0 亿元，增长5 7 ， 成为美国最大的产业，信息产业在美国经济中的地位日趋重要。 信息技术革命带来的信息化浪潮不仅使信息产业迅速的长大、壮大，也对传统产 业产生了巨大冲击。主要表现在：以物质和能源为基础的传统经济向以信息和知识为 基础的经济的变化趋势，加快了世界产业结构调整步伐，成为推动当代世界产业结构 朝着现代化，高级化方向发展的决定性因素。 信息技术革命所具有的全新的革命意义，同以往的任何一次技术革命不同，信息 技术革命改变的不是人类对自然资源的利用方式。虽然其影响所及必然导致人类对自 然资源利用率的提高，但它是通过改变人类信息的传输、储存方式来实现的。长久以 来，在低下的劳动力的掩饰下，信息的不充分对于人类经济活动的制约作用被忽略了， 自工业革命以来的数次技术革命，大大提高了人类的生产力，信息瓶颈也逐渐拓展扩 宽。2 0 世纪最有影响的哲学家卡尔波普尔以超前的眼光，最先将信息从现实世界中 分离出来，作为物质与意识并列的世界构成的第三要素。这从哲学的高度证实了，信 息技术革命所具有的深远的重大的影响。 信息技术的快速发展不仅是人类信息的传输与储存方式的革命，也对人类的经济 和社会的组织方式提出了创新的要求。电子商务信息高速公路这些信息时代的产物， 正在全方位地影响着人类的生产和生活。今天，信息时代刚刚来临，信息技术革命对 人类的影响也刚刚来临。信息技术革命对人类的影响也刚刚露出端倪。一个更新、更 美、更快的信息社会在不久的将来必会展现在人们的面前。因此可以这样认为，信息 化的核心是高科技创新及由此带动的一系列其他领域的创新。而由信息技术推动产生 与发展的经济是人类经济发展史中前所未有的科技型、创新型经济。 随着全球网络通信和信息技术的发展，特别是i n t e m e t 在世界范围的普及和扩展， 使得商业空间拓展到全球。企业的产品目录查询，收受定单、送货通知、网络营销、 财务管理、股票及期货的分析、交易等，从多方位给企业提供了更多商机。面对全球 激烈的市场竞争，每个商家必须做出实时反映，充分利用现在的技术和资源，对企业 内部进行必要的改造和重组，以谋求更为广阔的市场。特别是w w w 技术广泛应用于 企业的业务流程。形成崭新的业务构架和交易模式。电子技术、网络手段、新的市场 ：查垄整些查兰堡圭兰垡丝壅 等汇合起来，形成一种崭新的商业机制，并逐步发展成与未来数字社会相适应的贸易 形式。 信息时代的网络财务研究 2 网络技术对企业经营方式的冲击 2 1 贸易方面 内联网和互联网推动了电子商务( e c o m m e r c e ) 的蓬勃发展。电子交易不但推动了 传统交易时间和空间的局限性，并且交易成本较低。企业不论其规模大小都可在全世 界推销产品。而顾客也有可能在全世界范围选择其所需的商品。据美国商务部发表的 新兴的数字经济报告推断，到2 1 3 0 2 年，企业之问通过互联网完成的交易额将超过 3 0 0 0 亿美元。电子商务的发展促使企业展开b b 0 3 u s i n e s s - b u s i n e s s ) 的电子贸易。然而， 因绝大部分企业之间不曾接触，因此需要便捷、及时、可靠的信息资源以了解对方的 背景。电子贸易双方要建立长远的合作关系，必须提高高质量的在线企业报告信息， 提高电子商务伙伴之间的信任水平。 2 2 金融方面 网络技术的发展已影响了整个资本市场尤其给股票市场带来了较大的冲击。全球 目前已有1 0 0 0 多家金融机构通过互联网为客户提供实时投资、融资和其他金融服务， 一些证券交易所和证券管理机构也通过互联网进行实时服务管理：( 陈少华1 9 9 8 ) 。 1 9 9 9 年第一季度由c r e d i ts u i s s ef i r s tb o s t o n 的分析表明，美国每天网上交易达5 0 万 次，占总交易额的1 6 ，美国最丈的在线证券交易公司代表着几百万个入投资者。尽 管在线股票交易的发展在美国最为迅速，在线经济类证券商在其他几个证券市场也相 当活跃，包括法国、德国、英国、澳大利亚、中国、香港、新西兰和新加坡。股票在 线交易的迅速发展产生了咄e 利用网络进行买卖决策与交易的个人投资者。证券交易 手续费的降低又导致个人投资者提高交易量。一批所谓的“日交易者”( 指利用网络进 行短期投资，经常在交易的当天轧平头寸的零散投资者) 。活跃在美国的资本市场上。 除了几百万个人投资者直接通过硒络交易外，出于研究目的而利用网络的也大有人在。 尽管目前尚没有明确的证据表明个人投资者是如何运用公司网络财务报告或其他与会 计相关的在线信息，但有一点是明确的：网络对现有的和潜在的散户而言都是一个重 要的信息资源：而对专业投资分析家来说，尽管他们能取得非公开的信息资源，但除 通过会议电话与公司直接联系外，网络仍然是其研究分析过程中很重要的一个因素。 2 ，3 全球化经营方面 根据r a h a m a ne l 巅j 9 9 9 ) 的观点，无论是资本市场、产品市场或劳务市场都将陕速 的向单一的全球化市场发展。持续的跨国并购浪潮意味着许多企业都把自己定位或全 球企业。例如克莱斯勒与奔驰的并购暗示着这些公司不再把自己定位成美国企业或德 国企业，而是全球性的企业。巨额跨国投资的增长已成为全球化进程中一个不可分割的 部分。 4 东北林业大学硕士学位论文 随着企业全球化经营的开展，企业的产品链与资金链已跨越国界，企业的国别身 份开始淡化。全球化经营的关键取决于信息技术的发展。通过信息与电信技术的融合， 信息的全球流动对企业全球化经营起着举足轻重的作用。互联网技术使企业能在世界 的不同区域以多样化的组织形式开展经营，将企业与客户、供应商及其合作伙伴直接 联系起来。 2 4 市场监管方面 网络带来的信息革命给市场监管带来了很大的冲击。在全球市场日趋一体化的今 天，信息与投资都将摆脱国家与国界的限制。然而这种全新的及不稳定的环境对诸如 会计等专业服务的需求将日趋明显，这些服务将通过提供可靠的信息为信息使用者增 加价值。然而，当缺少有效的国际监管体制时。单一的国家不再能够有效地实施监管 权。因此必须建立国际通用的行为准则或标准以控制跨国活动，其中当然包括像通过 网络与电子方式传播信息的活动。 跨国公司交易占国内生产总值( g d p ) 的百分比 1 9 7 51 9 8 01 9 8 51 9 9 01 9 9 51 9 9 71 9 9 8 美国 493 58 91 3 52 1 32 3 0 日本28 6 21 1 96 59 69 1 德国 573 35 71 7 22 5 33 3 4 法国52 15 4 t 8 73 1 34 1 5 意大利 il42 72 5 36 7 26 4 0 加章大 392 76 51 8 93 5 83 3 1 注：包括居民与非居民的总证券交易 资料来源：国际结算银行，1 9 9 9 年3 月3 1 日 2 5 网络技术在财会领域的应用 19 5 4 年，美国通用电器公司( g e ) 第一次在u n i y c 1 计算机上计算职工工资， 从而使手工和机械处理方式被抛弃。计算机被广泛应用于财会领域，标志着会计数据 处理迈入了自动化阶段。 仅近4 年以来的研究表明，随着资本市场的发展与网络沟通技术的改进，全国将 网络应用在财务方面的比例都在上升，且各国之间的差距正在逐步缩小。p e l r a v i c k 与 g i l l e t t ( 1 9 9 6 ) 的研究报告表明美国财富1 5 0 家公司中，8 1 公司拥有网站并提供 些财务信息。g r a y 与d e b r e c e n c y ( 1 9 9 7 ) 发表美国财富5 0 家工业企业中有4 家通过网络发布财务报表。l o u w e r sc ta l ( 1 9 9 6 ) 发现美国财富5 0 0 家公司的前1 5 0 家中有2 3 的企业在网上发布信息，类似于打印版本。d e l l e re t a l ( 1 9 9 8 ) 估计美国 s & p 5 0 0 家公司中在1 9 9 8 年初有9 1 的公司利用网络提供与投资者相关的信息。众 多的公司已把网络视为重要的信息发布渠道。 信息时代的网络财务研究 3 网络财务的几点现状及与传统财务的比较分析 3 1 国际上关于网络财务发展的现状 3 1 1 网络财务报告披露 l 、披露程度 财务报告的指示水平 搜索术语域名网页数量 资产负债表或财务状况表 e o m1 2 3 3 4 0 同上u n v k l6 3 5 8 同上 a u s w a l i a ( a u l 4 2 8 4 同上c m a a a tc a ) 4 2 8 4 同上 s o u t h a r i a n ( z a ) 1 6 6 4 同上n e w z e a l a n d fn z ) 9 0 0 同上 s i n g a p o 吲s g ) 3 3 0 同上 h o n g k o n g ( h k ) 3 0 4 周上 c , e r n l a n y ( d e ) 5 5 0 # 英语国家 德语页面( 同上) g e n n a n y ( ，d c ) 2 7 6 5 法语页面( 同上) f r a n c e ( f r ) 1 6 4 6 i 页面合计1 7 1 4 6 5 2 、广度与深度 网络财务报告的发展阶段 f阶段特征优点缺点 l 一纸质财务报表的复制版与打印报告类似需要插件，投有超链接，不能 本被搜索引擎索引 运用h t m l 格式，数据能够超链接，能够保存1 4 t m l 页面时不能自动 可以下载搜索保存图形文件，可能迷失在电 脑空间里 运用打印文档中不能包提供多途径列报可能需要些增强技术的插 括的增强技术复杂的信息件，可能导致信息超载 3 、调查结果分析 ( 1 ) 多数国家财务报告处于第一与第二阶段。 6 东北林业大学硕上学位论文 f 2 ) 业绩报告方式总体上呈现出多样性，主要取决于本国的惯例。 ( 3 ) 披露的财务报表还很不一致，一些公司提供一种或有选择的儿种财务报表，而 有些则提供包括附注与审计报告在内的全套财务报告。 ( 4 ) 各国的下载情况差异很大。根据调查，公司网页上财务信息与非财务信息的界 限不清审计过的和未经审计的财务数据也很难区分。有的公司仅提供简要财务报表 或有选择的数据，或摘要或补充的财务数据。但这些数据的出处不清。 3 , 1 2 网络银行业的现状 目前，美国的网上银行己覆盖了除现金以外的所有零售银行业务和部分投资银行 业务。在其他西方国家，网上银行也得到了迅速发展。在北美，加拿大丰业银行率先 推出网上银行业务。在欧洲，英国和瑞士率先开展网上银行业务。在亚太地区，澳大 利亚和新西兰有多家银行提供网上金融电子交易。中国香港作为亚太地区国际金融中 心，也积极跟进发展网上金融业务。 美资的万国宝通银行和大通银行最早推出网上银行交易系统，建立系统平台。中 银集团也推出网上金融s e t 电子交易平台。s e t 是为了在互联网上进行在线交易时保 证信用忙支付的安全而设立的一个开放的规范。目前已经成为事实上的电子银行交易 工业标准。该标准最初由维萨和万事达国际组织联合制定，后逐渐推广。全国约8 0 0 家银行加入了互联网，其中1 0 0 多家可提供在线交易服务。美国和欧洲的4 0 家银行不 仅向客户提供网络票具支付服务而且能够办理一揽子的在线交易服务。 综上，国外关于网络财务的发展状况是较为普及，且日趋成熟。而其发展飞速的 原冈也是在于发达国家拥有良好的电信基础设施、熟练的劳动力和计算机安全法规。 3 2 国内网络财务的发展现状 3 2 1 中国上市公司财务报告网上披露的现状 根据c n n i c 对中国互联网第七次统计调查报告显示截止到2 0 0 0 年1 2 月3 1 日， 我国上网计算机数为8 9 2 万台，其中专线上网计算机1 4 t 万台，拨号上网计算机7 5 1 万台：上网用户达2 2 5 0 万( 1 9 9 9 年1 2 月3 1 日为9 0 万) 。n v w 网站( 包括c n 、c o m 、 n e t 、o r g 下的网站约为2 6 5 4 0 5 个( 1 9 9 9 年1 2 月3 1 日为1 5 1 5 3 个) 。 我国强制要求上市公司进行网上财务披嚣的工作始于2 0 0 0 年。中国证监会在“关 于做好上市公司1 9 9 9 年年度报告工作的通知”中要求“上市公司在刊载年度报告摘要 的同时，应将年度报告登载于中国证监会指定的互联网网站上。上交所上市公司指定 披露的网址为：“h t t p ：w w w s s e c o m c n ”；深交所指定披露的网址为： h t t p ：w w w c n i n f o c o m c n 并同时发布了“公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则 第二号年度报告的内容与格式( 1 9 9 9 年修订稿) ”。据报道，上海证券交易所和深 圳证券交易所已在2 0 0 0 年4 月3 0 日首次成功的实现了9 5 9 家上市公司1 9 9 9 年报的网 信息时代的网络财务研究 上披露，上网浏览1 9 9 9 年报的投资者达9 0 万人次，累计下载年报共5 6 6 万份，平 均每家年报卜载5 0 0 0 次。2 0 0 0 年6 月2 7 日，沪深两地证券交易所又联合发布通知， 要求上市公司中期报告全文上网披露。 目前，我国已有许多上市公司积极的在网站上自愿披露财务信息。在应用互联网 进行财务信息披露方面迈进了一大步。这不仅标志着我国财务报告披露方式的扩展( 从 纸质报告到网络报告) 、披露内容的扩大( 从年报摘要全文及其它相关信息) 更重要的 是它给证券市场各主体( 上市公司、股东、c p a 、市场监管) 及所有企业( 包括非上 市公司) 信息披露的有关各方( 信息供需方和监管方) 都将产生巨大的影响。另外， 沪深两所网站的访阔人次祁年报的点激数激增，也反映了信息使用者对弼一k 披露方式 的关注和认可。可以预见，通过互联网披露财务信息会得到更快的发展。 但是，与其他国家相比，我国上市公司使用互联网的比例仍然偏低，各上市公司 的网站建设状况、披露策略及披露内容与列报形式等方面都很不一致，网络财务报告 的监管水平也有待提高。这些问题都有待会计学术界与信息披露监管者共同解决。推 行规范的网络财务报告，并逐渐与国际接轨。 3 2 2 中国网络银行的现状 目前国内正式推出网络银行业务的商业银行有：招商银行、中国银行、中国建设 银行、深圳市商业银行和上海浦东发展银行。 1 、招商银行的决策层对网络银行的未来发展给予了高度重视。最近，通过对国内外经 济金融形式所傲的全面、慎重分析，招行在初步完成豹中期发展与管理战略中，明确 指出：在保障质量的规模优先和银行再造战略思想指导下，确定招商银行作为“技术 领先型银行”的定位，使虚拟银行发展成为招商客户服务的主要通道。确立了招商银 行的国内网络银行服务的市场引导者地位。具体讲，招行将在发展“一网通”现有业 务的基础上，积极创新。近期将重点开发无配额支付系统和网上信用证系统，进一步 拓展网上支付业务。为我国电子商务的发展提供更加有利的结算支付，为客户提供更 多更好的网络银行服务。 2 、 中行1 9 9 9 年8 月2 8 日推出的“银证快车”用于与证券公司之间的资金清算、 企业在线理财，仅限子集团公司内部、总公司对分公司的财务监控等。在个人网上支 付方面，中行提供了人民币结算的长城电子借记卡和外币支付的长城国际卡两种选择。 3 、 中国建设银行1 9 9 9 年8 月向社会推出网上银行，先后实现的功能包括对私业务、 网上帐户查询、转帐、代缴费、对帐户查询等。 综上，国 每的网络财务发展羁悃4 处于起步阶段，许多方面都没有统一规范的表现 形式，发展程度也有高有低，良莠不齐，急需我们在这方面作系统的规范和深入的研 究。 3 3 网络财务与传统财务比较分析 东北林业大学硕士学位论文 3 3 1 组织结构方面 现代企业为了减少交易费用，克服人的有限理性的压力和减少组织内部的机会主 义行为，广泛采用m 型组织结构是一种集权与分权相结合的组织创新形式。它将日常 经营决策权下放到掌握相关信息的下属部门，总部只负责制定和执行战略决策、计划、 协调、监督等职能，从而可以解决大规模企业内部诸如产品多样化、产品设计、信息 传递和各部门决策协调的问题，使企业的高层管理者既能摆脱日常经营的繁琐事物， 又能和下属保持广泛的接触，同时也降低了企业内部的交易成本。然而，这种组织结 构在一定程度也存在问题，主要表现在： 1 、分部之间信息不对称的可能性增加。因为分部不仅有决策权，还有相对独立的 利益。分部为了自己的利益有可能向总部隐瞒某些真实情况，如隐瞒利润等。 2 、由于允许各事业部之间开展竞争分部之间由于利益的相对独立性，就有可能 在一定程度上采取类似于市场主体的机会主义行为，传出有利于自己的不真实信息。 3 、企业的高层管理者通常以利润来衡量各分部业绩，就容易导致分部产生本位主 义，只顾眼前的局部利益，忽视长远的整体利益，从而影响各分部之间协作。通常总 部为了协调上述矛盾，只能多设置一些中间管理层面和中间管理人员，不仅增大了监 控成本，还会使企业的中间管理层膨胀，损伤组织的运作效率。 网络财务的出现，不但可以有效地解决m 型组织存在的上述矛盾，还可以压缩组 织的中间管理层级。网络财务的远程处理和适时处理功能，可以实现数据传递的电子 化和集中化，从而使总部的远程监控和集中管理成为可能。公司总部可以利用网络远 程监控所有分支机构的财务情况，适时掌握其库存、销售点经营业务和资金的运用情 况。从而可以杜绝分部隐瞒利润等机会主义行为；同时，网络财务可以整合整个集团 公司内部的财务资源，通过网络可以对所有分支机构的数据处理集中管理。包括记帐、 算帐、报表生成和汇总。可以将众多的财务数据集中处理，集中调配集团内的所有资 金。有利于实现资源在各个部门之间的最优配置，提高资源的利用效率，增强企业的 市场竞争力。 3 3 2 集团公司方面 随着全球经济一体化进程的加快，企业在激烈的市场竞争环境下面临的不确定性 越来越大。为了在未来的世界经济大潮中生存和发展，许多公司纷纷走向联合、企业 兼并、收购、重组日益频繁，企业的规模越来越大。在这样的巨型公司中“自治”的 子公司尤其成为一种威胁。特别是面对全球化经济中风云变换的汇率波动，跨国公司 越来越需要对其财务实行集中统一的管理，避免分立的财务决策对企业整体业绩的影 响。而这一切，在传统的单机和局域网环境下很难办到。常常会因为距离的限制而导 致决策延迟和因资金调整不及时带来损失。在财务管理日益国际化的今天，跨地区的 公司可以通过网络财务对异地的分支机构实行集中的财务管理，将所有的财务活动从 所有的营业单位中抽走，由总部将其作为系统性的活动加以管理，而各分部可以远程 信息时代的网络财务研究 查询其帐务。同时，利用网络的互动功能，可以使分布在世界各地的人员共同决策， 从而集中各方信息和才智进行更为科学有效的决策。这一方面协调了整个集团公司内 部的资金流动和资源配置。避免了分部的利己主义行为；而且，还可以避免因集团内 部重复设置财务部门带来的人、财、物的浪费。从而可以精简中层管理机构，实现组 织的扁平化。使“大企业变小，复杂结构变得简单”。这对资金管理一体化日益重要的 企业来说具有重要意义。以此为契机，在知识经济时代和互联网环境下，企业必须抓 住网络财务带来的机遇，构建基于信息社会的组织结构，使信息在企业内部畅通无阻。 3 3 3 外部整合方面 网络财务不但可以整合企业内部的财务资料，实现总分布财务管理集中化，使财 务管理从局部走向全部：而且，网络财务更多地关注企业外部的财务资源，使企业财 务管理从内部走向外部。网络经济时代，企业经营越来越依赖客户、供应商、经销商 等外部资源，而且经济活动更多地通过网络进行，从而追使企业实行电子商务而走向 虚拟化：通过企业网络的公共接口进行网上销售、网上采购、网上服务和支持、网上 购物、网上结算，并且通过网上报税、网上保管、网上银行等与金融机构、政府机构 等社会部门协同。因此，可以使企业的财务管理空间由企业内部走向外部。同时，为 了实现网络财务对企业内、外部财务资源的整合，要求企业必须对其传统的业务流程 进行再造重组，即实行b p r ( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ) 构造面向顾客、顾客需求 的业务流程，对市场环境的急剧变化做出快速反应，有效的提供顾客满意的产品和服 务，这也是当今企业的必须选择。 3 3 4 汇总方面 随着网络技术l r t t e m e t 应用的发展，企业( 特别是大型企业，跨国公司) 应用远程 传输、远程查询等网络技术，把国内、国际各地各个方面有关信息和所属分支机构实 时处理的数据，迅速及时地汇集到企业单位总部。实行动态管理、集中决策，以减少 风险，提高工作效率和经济效益。这是当前企业管理发展中的一个明显趋势。网络财 务在企业中的应用，企业各个职能部门之间信息得以相互连接，实现网络资源高度共 享。从根本上改变了财务、业务运作时间差产生的信息不对称的滞后状况。使财务、 业务协同进行。为了使网络财务充分发挥效用，要求企业内部各个部门充分理解这 新的管理技术运用及带来的变革，对组织的目标达到统一的认识，既如实提供信息又 和别人共享信息。 综上所述，网络财务相对于传统财务主要是在时间上和空间上使其财务管理的 手段发生了变化。网络财务是以传统财务管理为基础，而使管理者、经营者、消费者、 供应商更为快捷的解决财务问题，节省了时间、财力和物力，更有利于现代企业的管 理。 9 东北林业大学硕士学位论文 4 建立网络财务的前提条件一电子商务法律的建设 4 1 现有法律法规的适应性问题 目前，我国还没有出台专门对电子商务交易的法律法规，究其原因，还是法律制 度上不完善。因而面对迅速发展的与计算机网络技术集合的新的交易形式，难以出台 较为完善的安全保障规范性条文。所以，我们应当借鉴国外的成功经验，注意与现行 国家政策相结合并且充分利用已经发布的有关交易安全和计算机安全的法律法规， 保护电子商务交易的正常进行，在不断的探索中，建立适合中国国情的电子商务的法 律制度。为了保护电子商务的交易安全，世界各国都加强了法律法规建设，利用司法 力量，规范电子商务的交易行为。目前我国急需制定的有关电子商务的法律法规主要 有以下内容： 4 2 加强电子商务法律法规体系的建设 4 2 1 认证中心的法律地位 参与电子商务的交易各方面互不见面，需要通过一定的手段相互认证，认证中心 就是这样一个提供此类服务的中介机构。这就需要以立法形式确立认证中心的法律地 位，颁发数字证书，识别交易方。认证的方法、过程和效力都需要由法律加以明确认 定，否则，电子商务无从谈起。随着电子商务市场的急剥扩大，加强这方面的法律规 范也追在眉睫。在完成上述工作的基础上，需要通过一定的程序确认认证机构的法律 地位。由国家法律来规定认证中心的设立程序及设立资格以及必须承办的法律义务和 责任，也必须由法律来规定由何部门来对认证中心进行监管，并明确监管的方法以及 违规后的处罚措施。第一步可以选通过行政法规加以规定通过一段时间后，在合同法 实施细则中加以规定，最终在合同法或电子商务法中有所反映。 4 2 2 电子记录、电子鉴定、电子合同的法律效力 可以参考联合国t 9 9 6 年电子商务示范法第五条的规定“不得仅仅以某项信息 采用数据电文形式为理由而否定其法律效力、有效性和可行性”。电子纪录的一个至关 重要的问题是有关身份认证的问题，亦即电子签名。由此应明确规定电子签名的合法 地位，即“任何采用字符、字母和数字等形式的签名，只需要使用有效的技术条件， 按照电子签名的程序所成立的即具有法律效力”。电子签名必须是安全可靠的、可以通 过一个安全程序来证明的其有效性，可以用来识别签名者，并且确保与之相关的特定 数据的任何变化都可以被发现。 信息时代的网络财务研究 同时还需要确证和认可通过电子手段形成的合同的规则和范本，规定约束电子合同履 行的标准，定义构成有效电子书写文件和原始文明的条件，鼓励政府各部f 】、厂商认 可和接收正式的电子合同、公证文件等。 4 2 3 电子票据的法律效力 我国目前商务有关电子票据的专门立法，仅有中华人民共和国的票据法，但已不 适应网上交易活动的票据行为。为了适应网上交易活动发展的需要，需要用法律的形 式详细规定出电子支付中命令的签发与接受、接受银行对发送方支付命令的执行、电 子票据的当事人的权利和义务，以及责任的承担等。 1 2 东北林业大学硕士学位论文 5 网络安全与财务控制 5 1 网络安全的关键技术 当网络给人们带来极火方便的同时，也为那些不法分子利用计算机信息系统进行 经济犯菲提供了可能。由于计算机信息系统是以计算机和数据通信网络为基础的应用 管理系统，因而它是一个开放式的互联网络系统。如果不采取安全保密措施，与网络 系统连接的任何终端用户都可以进入和访问网络中的资源。因此就会造成系统的不稳 定性和资金风险。具体表现在： 1 、窃听拦截并读取其他参与方的消息。 2 、假冒佳用另一参与方的身份发送或接受消息。 3 、消息篡改一一拦截并更改其他参与方的消息。 4 、重放使用以前发送过的消息来获取另一参与方的特权。 5 、渗透滥用某参与方的权限，以运行敌意的或恶意的程序。 6 、流量分析观测进出某参与方的流量。 7 、拒绝服务一阻止经过授权的用户访问各种资源。 由此可见，我们决不能忽视它那无与伦比的开放性给我们带来的危险。一旦计算 机系统或存储在计算机内的信息受到破坏，所造成的损失将不可估量。对计算机网络 系统安全的威胁，就是对整个现代化信息社会的威胁。所以在健全网络财务的同时， 必须采取相应的安全防护措施，回避风险。 建立网络内部管理体系，首先要健全计算机机房的各项管理制度，并加以严格执 行。这是目前保障网络系统安全的有效手段。机房管理制度不仅包括对机房工作人员 的管理，而且还包括对机房内数据信息的管理、计算机系统运行的管理等。要求操作 人员按照规定的流程进行，保证信息资料的保密性和安全性达到要求。 其次，要完善各类人员管理和技术培训工作。要通过各种方法加强对各级工作人 员的培训教育，使其从根本上认识到金融网络系统安全的重要性。并要加强各有关人 员的法纪和安全保密教育，提高金融网络安全防护意识。 另外，通过与专业技术人员的探讨，来共同实现具体的安全机制。 l 、加密机制用于保护数据的机密性。加密机青4 使用的密码只对特定用户可刚。 2 、数字签名机制数字签名可以通过一种特定的数字签名机制生成，也可以通过 某种加密机制生成。 3 、控制机制每个参与方都被赋予一定的访问许可或权限。为了能够使用其访问 权限，参与方必须首先成功地得到认证。如果访问控制正确实施的话，则大多数渗透 攻击将不再构成威胁。 4 、完整机制保护数据免受未经授权的修改。该机制可以使用消息摘要的数字签 名。上述消息摘要通过密码学散列函数计算得出。 信息时代的两络财务研究 5 、公证机制由所有参与方都信任的第三方( 公证方) 提供。该公证方可以确 保数据的完整性，数据源、时间及数据目的地i e 确。例如，一条必须在截止期限前发 送的消息必须带有由可信时间服务机构提供的时间戳，以证明自己的提交时间。该时 间服务机构可以在消息上宜接加入时间戳，必要时还可以对消息进行数字签名。 6 、路由控制机制可以指定通过网络发送数据的路径。这样，可以选择那些可信 的网络节点，从而确保数据不会暴露在安全攻击之下。而且，如果数据进入某个没有 l e 确安全标志的专用网络时，网络管理员可以拒绝该数据包。 5 2 基于互联网财务会计信息系统的风险分析 为了从根本上堵塞会计信息系统安全方面的漏洞，除了要采用先进的计算机网络 安全技术，要有完善的基于网络社会的法律环境外，我们还必须根据互联网系统的特 点，重新考虑和设计会计信息系统的控制体系。需要说明的是，基于互联网的会计信 息系统已不再是企业中封闭、独立的信息系统。它已完全融合于企业内联网中，并在 企业内联网中发挥“神经系统”的功能。因此，无论是讨论会计信息系统，还是企业 信息系统、e r p 等等，都应把它等同于企业内联网看待。这不仅仅是为了叙述的方便， 也是对信息系统认识上的转变。 基于互联网鸽财务会计信息系统，也可以说是基于企业内联网的会计信息系统。 企业内联网和互联网连接，为企业内各部门之间，企业和用户、供应商之间，企业与 银行、税务、审计等部f 、 之间建立开放、分布、实时的双向多媒体信息系统。 交流环境创造了条件。也使企业财务与业务一体化处理与实时监管成为现实。当 然，由于互联网系统的分布式、开放式等特点。与原有集中封闭的会计信息系统比较， 系统在安全上的问题更加突出。基于互联网会计信息系统的风险主要来自以下几方面： 1 、 系统故障的风险，在互联网结构的财务信息系统中，由于其分布式、开放性、 远程实时处理的特点，系统的一致性、可控性降低。一旦出现故障，影响面更广、数 据的一致性保障更难，系统恢复处理的成本更高。 2 、内部人员道德风险，主要指企业内部人员对会计数据的非法访问篡改，泄密 和破坏等方面的风险。在传统的单机和局域网会计信息系统中，由于系统与外界在物 理上和逻辑上都是隔离的。因此系统风险除客观的故障风险外，主要来自企业内部人 员的道德风险。在互联网技术应用之前，计算机应用中出现的舞弊和犯罪现象中，大 都是由企业内部人员造成的。尤其是掌握技术的应用之前，如系统管理员、程序员等。 建立基于互联网的企业信息系统后，尽管系统风险的范围大大扩大，但从目前应用看， 网络安全的最大风险仍然来自组织内部。据统计将近6 0 非法闯入者来自干内部雇 员。 3 、系统关联方道德风险，主要指关联方非法侵入企业内联网，以剽窃数据和知 识产权、破坏数据、搅乱某项特定交易或事业等所产生的风险。企业与关联方存在着 特殊的业务和数据交换关系，过去这些企业之间的计算机系统在物理上基本是相互隔 离的。在互联网条件下，为适应竞争发展需要，企业内联网与关联方内联网建立企业 4 东北林业大学硕士学位论文 外联网连接。在外联网内，企业之间的数据查询、数据交换、服务技术可通过互联网 实现，也可以通过虚拟专用网实现。因此。从业务联系或从网络联系上看，可把外 联网范围内的企业看成是一种特殊的内部关系。 特殊的内部联系使相互间道德风险的发生成为可能。如像软件供应商或开发商这 样的关联方。由于其对企业内联网的控制结构一清二楚，阑此，在接受网上技术支持 和维护的同时，实际上也向对方敞开了系统控制的大门；又如电子商务社会的合作伙 伴，由丁存在数据交换和实时处理关系，需要相互之间开放一定的数据库资源，从而 使系统的数据库资源处r 风险之中；又如在实行网上审计的情况下，系统一般应向审 计方提供全部数据资源，如果允许直接对运行中的数据库资源进行实时审计那将对系 统的安全构成很大威胁。 5 3 基于互联网财务信息系统的内部控制 内部控制是指企业为保护资产安全、保证会计记录的正确性和可靠性、提高经营 管理效率、保障经营管理政策的执行而采取的全部方法和措施。由于企业规模的不同， 基于互联网会计信息系统的应用模式也不同。一般可分为三类：第一类是独立内联网 结构的应用系统；第二类是异地分支机构的应用系统( 适合于具有异地分支机构的集 团型企业) 第三类是外联网结构的应用系统( 适合于联盟型虚拟企业，所组成的实体 企业本身可能具有异地内联网) 。因此，基于互联网会计信息系统的内部控制，主要是 内联网的控制，其主要的内部控制点。如图： 5 3 1 操作系统控制 在网络环境下，网络系统的安全性依赖于网络中各主机系统的安全性，而主机系 统的安全性则是由其操作系统的安全性决定的。因此，操作系统安全是网络系统安全 的基础。要提高其安全可靠性，除了要安全等级较高的操作系统，并经常进行版本升 信息时代的网络财务研究 1 5 级外，在管理控制上主要可采取以下措施： 】、定义：由系统管理员为系统中的用户设置一个安全级别和身份标识 2 、 日志审计制度日志是用来监视和记录系统中有关安全性的活动，包括对系 统运行的事件类型、用户身份、操作时间、系统参数以及系统敏感资源进行实时监控 和记录，并对日志文件定期进行安全检查和评估。 3 、 存取控制通过对用户和资源的分级、分类管理、强制限制信息的共享和流 动。每个用户只能访问系统规定范围内的信息。 4 、特权管理特权管理是使系统有若干个系统管理员和操作员共同管理系统， 使其具有完成其任务的最少特权，并相互制约以提高系统安全可靠性。 5 3 2 数据库控制 由于企业的财务数据主要是以数据库形成存储和管理的，因此从某种意义上讲， 每一控制点的安全和控制都直接或间接与数据库系统有关，数据库系统是整个系统控 制的主要安全目标。 对数据库安全的威胁主要来自于两个方面：一是系统内外人员对数据库的非法访 问。如内部人员对工资文件的越权访问。或出于各种目的对企业敏感数据资源的越权 访问等。企业外部人员，如竞争对手，谈笋4 对手，操作伙伴等出于商业目的对系统数 据资源的非法访问等；二是由于系统故障，误操作或人为破坏造成数据库的物理损坏。 针对上述风险，数据库控制主要可采取以下措施： i 、子模式定义指全部数据资源中面向某特定用户或应用项目的一个数据子 集。为限制非法访问者轻易获取全部数据资源，应根据不同的应用项目分别定义面向 用户操作的数据界面，做到用什么数据，就开放什么数据。 2 、数据资源访问授权制度由数据库管理员根据不同应用部门不同操作人员的业 务需要和操作权限，具体定义对数据资源的访问权。 3 、数据备份和恢复制度因为在网络环境下数据处理是实时的，因此，要确定一 个明确唯一的静态数据备份点是很困难的。因而除了需建立数据备份文件之外，还要 建立两个文件：一业务日志文件，用来记录系统处理过程的具体步骤处理内容； 二查点文件，检查点是指数据处理过程中，作业内容信息能被完整的记录下来，并可 重新启动改作业的一个时间点，数据恢复时系统可根据备份文件、业务日程文件、检 查点文件把系统恢复到作业点状态。 5 4 基于互联网财务信息系统的外部控制 所谓系统的“内部”控制，也已是一个相对的概念。下面需讨论的外部控制，指 的是面向企业内联网的外部环境的控制。企业内联网与外联网、互联网的关系示意图 可用下图表示，其外部控制包括：周界控制、大众访问、电子商务控制、远程处理控 制等。 东北林业大学硕士学位论文 子模式( 用户界面) 用户 于模式定义示意图 ；”e x 妇n e ； 5 4 1 周界控制 一般地说，周界控制包括设置外部访问区域、建立防火墙、实行周界实时监控等 内容。 1 、设置外部访问区域所谓外部访问区域是系统内接待外界( 关联方、社会大众) 阿上财务数据访问、与外界进行会计数据的逻辑区域。它