（会计学专业论文）会计美学研究.pdf

内容摘要 2 0 世纪8 0 至9 0 年代，由于我国经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会 计、会计制度建设和会计教育事业的发展，我国的会计理论建设出现了空前繁荣的景象， 会计学科建设显现出综合研究、专门探讨、边缘性质等全新特点。作为会计学学科建设 方面的大胆尝试，会计美学的相关研究应运而生。但由于种种原因，这门新兴的学科在 人们的视线中逐渐消失。那么，是这门学科没有存在的必要，还是它生不逢时呢? 本文 作者将重新审视这个被人们遗忘的角落，找寻其存在的价值和意义，力图构建我国的会 计美学学科。 本文共分五章，各章主要内容概括如下： 第一章导论部分主要探讨了本文选题的目的、意义、拟采取的研究方法、研究创新 点，并对该论题的研究现状和有待研究的问题进行简要介绍和分析。 第二章是会计美学的基础理论部分。该部分通过美学原理在会计领域的移植，旨在 构建我国的会计美学理论体系，具体问题包括：会计美学的理论基础、会计美的起源、 会计美的本质、会计美的种类、会计美学的概念、会计美学的特征、会计美学的研究对 象及内容、会计审美原理等。 第三、四、五章是会计美学原理的应用性章节，包括会计工作之美、会计人员之美、 会计教育之美三部分。该部分以美学视角对会计领域进行审美，试图探索会计中的美， 从而达到激发人们思考会计中的美学问题、创造会计之美的目的。 关键词：会计美学会计美学理论体系 会计美学研究方法会计美学应用 a b s t r a c t i nt h e19 8 0 sa n d19 9 0 s ，w i t ht h er e f o r mo fo u rc o u n t r y se c o n o m i cs y s t e m ，r e f o r mo f a c c o u n t i n g ，o p e n i n g t ot h eo u t s i d ew o r l d ，i n t r o d u c t i o no fi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n g ， d e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gs y s t e ma n de d u c a t i o n ，o u rc o u n t r y sc o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n g t h e o r ye x p e r i e n c e du n p r e c e d e n t e dp r o s p e r i t y ，a n da c c o u n t i n gd i s c i p l i n e sp e r f o r m e dm a n y n e wc h a r a c t e r s ，s u c ha sm i x i n gr e s e a r c h ，s p e c i a ld i s c u s s i o n ，e d g eq u a l i t y ，e t c a st h e a d v e n t u r o u st r yo ft h ea c c o u n t i n gd i s c i p l i n e s ，r e s e a r c h e sr e l a t e dw i t ha c c o u n t i n ga e s t h e t i c s c a m ei n t ob e i n g b u tn o w ，t h i sn e wd i s c i p l i n e si sg r a d u a l l yd i s a p p e a r i n gb e c a u s eo fv a r i o u s r e a s o n s w h y ? i si tn o tn e c e s s a r yt ob ee x i s tf o rt h i ss u b j e c to ri ti sn o tt h er i g h tt i m e ? t h e a u t h o ro ft h i sa r t i c l ew i l lr e e x a m i n et h i sf o r g o t t e nc o m e ro ft h ew o r l d ，f i n dt h ev a l u ea n d m e a n i n g o fi t se x i s t e n c e ，t r yt ob u i l do u rc o u n t r y sa c c o u n t i n ga e s t h e t i cd i s c i p l i n e s t h i sa r t i c l ec o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s t h em a i nc o n t e n t so fe a c hc h a p t e ra r ea sf o l l o w s ： c h a p t e rii s “i n t r o d u c t i o n ”i nt h i sp a r t 。t h e a u t h o re x p a t i a t e so nt h ep u r p o s e ，t h e s i g n i f i c a n c e ，t h eu s e dm e t h o d sa n dt h ei n n o v a t i o no ft h i sr e s e a r c h ，a n db r i e f l ya n a l y s e st h e r e s e a r c hs t a t u sa b o u ta c c o u n t i n ga e s t h e t i c sa n dr e s e a r c hq u e s t i o n sn e e d e dt oc o n t i n u es t u d y c h a p t e r ui st h ep a r ta b o u tt h eb a s i ct h e o r ya c c o u n t i n ga e s t h e t i c s t h i sp a r ta i m st ob u i l d o u rc o u n t r y sa c c o u n t i n ga e s t h e t i ct h e o r e t i c a ls y s t e mb yt r a n s p l a n t i n gp r i n c i p l e so fa e s t h e t i c s i n a c c o u n t i n gd i s c i p l i n e s s o m es p e c i f i cp r o b l e m so ft h i sp a r ti n c l u d e ：b a s i ct h e o r yo f a c c o u n t i n ga e s t h e t i c s ，t h eo r i g i n o fb e a u t yi n a c c o u n t i n g ，t h en a t u r e o fb e a u t yi n a c c o u n t i n g ，t h et y p e so fb e a u t yi na c c o u n t i n g ，t h ec o n c e p to fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s ，t h e c h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s ，t h eo b j e c t i v ea n dc o n t e n t so fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s ， a e s t h e t i cp r i n c i p l eo fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s c h a p t e r i va n dva r et h ep a r t a b o u tt h ea p p l i c a t i o no fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s p r i n c i p l e s ，i n c l u d i n gt h eb e a u t yo f t h ea c c o u n t i n gw o r k ，t h eb e a u t yo ft h ea c c o u n t a n t s ，a n dt h e b e a u t yo fa c c o u n t i n ge d u c a t i o n t h ep a r tf r o ma e s t h e t i cp e r s p e c t i v es e e st h ea c c o u n t i n gf i e l d i na na t t e m p tt oe x p l o r et h eb e a u t yi na c c o u n t i n g ，s oa st oi n s p i r ep e o p l et ot h i n ka b o u tt h e p r o b l e m so fa e s t h e t i c sa n dc r e a t et h eb e a u t yi na c c o u n t i n g k e yw o r d s ：a c c o u n t i n ga e s t h e t i c s ；t h e o r e t i c a ls y s t e mo fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s ；r e s e a r c h m e t h o d so fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c ；a p p l i c a t i o no fa c c o u n t i n ga e s t h e t i c s h 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：钱角 签字日期：刃少年，月o e t 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：统知 导师签名： 彳钐名长 签字日期： z 哆庳歹月e e l 签字日期：夕细罗年石月肜日 ， 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 电话： 通讯地址：邮编： 第一章导论 “新世纪会计的发展，关键在于创新。会计要创新，必须要继续解放思想。解放思 想就是要从一切人为的条件、框框的思想禁锢中解放出来，采用辩证法，一切从实际出 发。”我的师姐孟慧在其硕士毕业论文会计学与化学学比较研究的开篇语中这样写 道。现在想来，我非常能够理解她当时的心情。同样以边缘会计学科作为研究对象，自 己在会计美学研究的创作中也经历了思想“解放再解放、创新再创新的过程，这 同时是自己思想不断成熟、蜕变的过程。 本论题选定时间较早，大约是在2 0 0 6 年1 2 月，起初作为我的老师于玉林教授主编 会计大百科辞典( 修订版) 的一个部分，与之同步进行。自己承认当时是出于好奇 才选择了这个题目，并不清楚其中的深浅。事实上，在初次资料收集后，自己后悔了。 有关“会计美学 的文献屈指可数，且“历史久远”，并存在相当大的争议。在经历了 数天的思想纠结后，自己在一个深夜写了邮件给我的老师，表达自己“关于构建会计美 学学科暂不适宜”的想法，希望如师姐孟慧样仅作两学科的比较研究，同时邮寄的还 有罗勇的会计美学初探和高允斌的会计美学兼议会计研究中的一种现象两 文。老师回信的内容其实自己能够预料多年来一贯的科学精神和严谨治学态度，使 其并不会轻易去否定或肯定一个观点或论题，而一旦经科学验证是可行的，他就会去坚 持，“会计哲学体系的构建 就是例证。在信中，老师温暖地鼓励自己要坚持下来，并 诚恳地提出了两点建议和希望：加强资料的收集。“也许我国关于会计美学的直 接性研究很少，但这并不妨碍我们向相关研究或是国外经验借鉴学习，希望你能够在资 料阅读的过程中逐渐形成自己的观点和理论体系。”不断磨砺自己的意志。“开创性问 题会有成功，也会有失败；会得到肯定，也会受到非议，这是学术研究中很正常的现象。 自己一定要有心理准备。希望你能在论文的创作过程中不断磨砺自己的意志。硕士研究 生阶段学术研究态度的培养和方法的学习，远比你在从事什么样的研究重要，建议你去 看毛泽东所写的愚公移山。” 在老师的鼓励下，我决定将这个论题继续下去。也许真如老师所强调，意志力是支 撑和促进学术研究的基石和动力，之后的工作顺畅了许多。在短短的两个月内，我便搜 集、阅读“会计美学 相关论文、著作近1 5 0 余篇( 本) 。这其中自然也得到很多人的 帮助，比如老师赠送了他的新书广义会计学基于大会计总体结构的研究，栾甫 贵教授也提供在这一领域的一些研究心得等，这里需要对他们表示感谢。一个偶然的机 会，我还看到了英国a c c o u n t i n g ，a u d i t i n ga n da c c o u n t a b i l i t yj o u r n a l 杂志( 会 计、审计与问责机制) 刊登的一则征稿启示。在这则启示中，我了解到西方竟也有将 美学原理应用于会计研究和会计领域的学说，即“会计与可视化 研究( a c c o u n t i n ga n d t h ev i s u a l ) 。这一研究领域的相关成果也极大地拓展了我对于“会计美学 的认识。 结合已有资料，我开始进行“会计美学 相关小论文的创作，先后完成了我国会 计美学研究综述和论( 会计美学) 的构建两文；然而令我始料未及的是，自己费 心费力的成果却在论文发表过程中屡屡碰壁，一家杂志社在其退稿意见中写道“论文视 角创新，理论性强，但与本刊主旨不符。自己非常清楚，在今天会计界崇尚主流研究 的氛围下，开展边缘化研究本身就备受非议，而要说服他人接受会计美学这样的学科更 是难上加难。但这次自己没有灰心或放弃，而继续自己在会计美学方面的第三篇文章会 计的诗性美，由于这篇文章放弃了大理论式的说教，很快就被期刊录用了。满怀成功 喜悦之余，自己发现已爱上了这个研究领域。 在与老师完成第六稿提纲的交流后，自己逐渐形成了会计美学理论体系的基本雏 形。为了考察论题的可接受度，在会计史课程中自己进行了题为史观会计美学的 产生与发展的课堂设计和演讲，该题受到了授课老师王建忠教授及同学们的一致好评， 并获得全班最高分。此次的尝试使我欣喜，因为我的同学们不再如前向我的毕业论文选 题投以异样的目光，相反给予了更多的理解和支持。我想也许我还能通过毕业论文让更 多的人接受这门学科，意识到会计是美的 一、本选题的研究目的 ( 一) 改变人们“会计无美”的认识 “会计工作= 记账+ 算账 。 “会计人员= 套袖+ 眼镜+ 钢笔+ 算盘+ 账本”。 “会计教育= 师傅带徒弟”。 虽然我不敢说这是当下所有人对于“会计 的认识，但不可否认持这种观点的，将 会计简单公式化、模式化的人并不在少数，甚至某些会计工作者也会在社会舆论的阴影 下妄自菲薄。在他们看来“会计 似乎天然就与“简单”、“陈旧”、“落后 等词汇相联 系，而与美感无缘。 这种带有强烈鄙夷和偏见色彩的会计认识深深地刺痛着每一个热爱会计事业的人， 同时也在我的心中烙下了一串大大的问号：不是早在上世纪初我们就宣称进入“现代会 计时代”了吗? 不是改革开放后我国会计理论界就认同会计理论研究的综合性、边缘化 趋势了吗? 不是市场经济已在拓展会计所涉领域了吗? 不是科技创新正在变革会计工 作模式了吗? 但是为什么今天的人们对于“会计”的认识却仍停留在“古代? 是传统 会计的历史太悠久，以致让人无法忘怀；还是当今的会计发展太快，以致人们还未来得 及转变观念? 幸哉? 悲哉? 也许值得我们反思的仅仅是现代的会计工作、会计人员、会计教育到底在向人们传 递着一种什么样的印象、形象和理念。可在一阵苦苦寻觅后，我的头脑中并不清晰。在 这个“天下熙熙皆为利来，天下攘攘皆为利往”的世界，功利的力量已将“会计 的固 有之美完全掩没事事“利 字当头，往往使我们仅去考虑会计工作的实用意义，而 并不会静下心来去欣赏它、体味它。而弃之以美的向往，换之以利的追逐，会计工作者 自然会在模糊了的理想和信念中日渐变得浮躁，行为上也就难免会产生偏差。尽管我们 宣称，“我们可以通过制定无数的法律、规章将偏差引向预期”，但那只是在为我们自己 划出一条禁锢的“底线”；仅有约束，没有追求地去发展会计事业，势必会使人们将会 计工作视同“简单的机械劳动 ，将会计人员当作“规则的奴隶”，将会计教育误解为“经 验的代代复制 。所谓“会计无美”的评断如此看来也就不奇怪了。 可能有人会说，“纵然会计无美，也并不会影响会计的继续蓬勃、兴旺。 如果 在过去，这也许是对的。但在今天，当会计工作成为一种经济服务，当会计人员代表一 种社会形象，当会计教育肩负一种人类责任的时候；我们很难想象如果不将它们纳入到 一个美的范畴中去，会计工作何以得到提升、完善，会计人员何以赢得信任、信赖，会 计教育何以完成发展、传承。曾几何时，“安然舞弊事件 让世界对“会计”灰心失望， 而“银广夏风波”更让国人对“会计 痛心疾首。朱铬基总理在北京国家会计学院“诚 信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的题字着实敲醒了我们：原来“会计”也是 要靠良好形象吃饭的! “和谐社会”的构想令我们继续深入思考会计与美的问题：“和谐 不仅是我们对 于政治、社会的终极理想，同时也是我们向往“没有最好，只有更好”的美学追求。作 为构建和谐社会主义中的一环，和谐的会计体系建立实际上也是一个在会计领域发现 “美”、实现“美”、追求“美 的过程。 但也许有人又会说，“会计的美到底在叨i u l ? 我们看不到它又怎样去发现它、实现 它呢? ”正所谓“美由心生”，这正是因为我们从未真正倾注情感地去审视过这个领域。 1 冰心老人曾说过：“美的真谛是和谐。这种和谐体现在人身上，就造就了人的美；表现 在物上，就造就了物的美；融会在环境中，就造就了环境的美。 可见，会计领域本是 遍布美丽的。当会计工作中的思想、智慧幻化为符号，当会计人员的理想、精神出脱为 意象，当会计教育的言传、身教流露为真情，难道我们一点也未觉察到千年的人类会计 实践活动已为我们踏出一道美丽的文化足迹吗? 易物易，动心难。纠正人们早已根深蒂固的、对于“会计 的错误认识必然是个漫 长而困难的过程。这不仅需要我们将会计的思想、文化、知识满怀情感的推介出去，使 更多人了解、理解、认同会计工作；而且需要每一个会计工作者做好本职，传递人性的 光辉和力量，从而赢得社会对于“会计人”的认可和尊重。会计美学旨在于此。 ( 二) 构建会计领域的美学理论 ( 1 ) 将会计与美学结合并非是天方夜谭。当今学科体系的演进已模糊了学科间的 边界：一方面已有学科在不断细分，形成新的学科领域；而在另一方面，不同领域的学 科又向综合性和整体化方向发展。这正验证了那旬老话，“天下合久必分，分久必合 。 于是，我们看到气象学上的“蝴蝶”掀起了经济学敏感性分析的“飓风”，而物理学上 的牛顿第二运动定律则将复式簿记推动到三式簿记的高度。一切的“不可思议均在时 间的洗礼中，在实践的磨合里成为“皆有可能”。 ( 2 ) 构建属于本学科领域的美学理论不是会计学的专利。数学、物理学、化学、 生物学等学科都已先于会计学在这方面作了有益尝试。这是由于美学包容哲学、心理学、 行为学等众多学科的本质属性所决定的。大会计科学体系下，会计哲学、会计心理学、 会计行为学现均有专著问世，而与它们有着千丝万缕联系会计美学理论却仍处在初探阶 段。 图1 ：会计学与相关学科的融合 ( 3 ) 构建会计美学的理论体系绝非随性之间的“神来之笔”。从文革后人们对于会 计事业“真”、“善”、“美 的渴求到范春吉同志( 会计与美学联系浅议，会计研究，1 9 8 4 ， 5 ) 将美学与会计工作首次联系探讨，从罗勇同志( 会计美学初探，四川会计，1 9 9 4 ，6 ) 提出构建会计美学独立学科的设想再到今天会计美学理论的不断丰富，会计美学在其二十余 年的演进过程中也经历着一个“实践认识再实践再认识”的过程。对于构建会 计美学理论体系，我的导师于玉林教授( 大会计学概论，上海：立信会计出版社，2 0 0 2 ) 与他的博士生栾甫贵教授( 会计美学初论，1 9 9 5 ，6 ) 都曾通过会计学与美学的理论体系的 比较进行论证( 见表1 ) ，研究揭示出构建会计美学理论体系的必要性和可行性。可以说，前 人们的研究己为会计美学这艘大船扬帆挥楫，而现在“万事俱备，只欠东风”。 表1 会计学与美学理论体系的联系与区别 项目美学理论体系会计学理论体系 理论起点都在于研究对象的界定；都存在主体与客体的辩证关系；都有特定的研究领域 和作用领域，具有一定的表现形态；同样受到心理、教育、社会、经济、政治、信仰、 联系 文化等因素的影响；都有一定的标准可循；都存在主体的内在素质提高和创造力的培养 等 审美活动中的客体、主体 ( 1 ) 对象不同价值运动 以及主客体的辩证关系 自然、科技、社会、艺术 ( 2 ) 领域不同 存在经济活动的部门和单位 以及各种表现形式 区别 ( 3 ) 实践基础不同人类活动的各个方面 经济活动 ( 4 ) 标准不同符合社会历史发展规律符合社会经济发展规律 ( 5 ) 影响因素不同不受法律因素影响受法律等因素影响 ( 6 ) 规范程度不同没有统一规范有标准性规范 资料来源：栾甫贵会计美学初论 j 现代会计，1 9 9 5 ，6 ( 三) 望会计领域遍布美丽 理论与实践之间到底有多远? 对于会计美学，也许这个距离就在咫尺之间。 通常我们会觉得美学是遥不可及的，这是因为我们仅把“美”当作了一种追求，高 高置于天上，而并没有将其真正融入到生活中。会计美学实践的最终目的是要将“美 转化为我们可以触及的、令人“愉悦”( 美学概念，泛指正面情感) 的感官，它可以是 别致细腻的会计书写、可以是精巧醒目的会计图表、可以是简洁明晰的报告语言，可以 是知礼重仪的会计人员，也可以是生动有趣的会计教学可以说，会计美学的实践早 已在我们的会计活动中推衍，只不过我们并没有意识到罢了。 西方关于“会计与可视化”( a c c o u n t i n ga n dt h ev i s u a l ) 的研究为我国的会计美 学实践活动插上了想象的翅膀。1 9 9 6 年，英国 a c c o u n t i n g ，o r g a n i z a t i o n sa n ds o c i e t y ) ) ( 会计、组织与社会) 杂志发起了关于“会计与可视化”的探讨。在这次探讨中，学 者们开始意识到会计报告正在由单向信息传递形式向公共关系文件( p u b l i cr e l a t i o n s d o c u m e n t ) 转变，开始关注会计报告的设计理念，开始将会计报告的组成要素视为一种 “可视化形象”( v i s u a li m a g e s ) 。于是，我们看到了摄影技术、电视媒介等现代视听 手段正在与会计报告发生着结合。2 0 0 7 年，英国a c c o u n t i n g ，a u d i t i n ga n d a c c o u n t a b 订i t y 乃z z 功a ( 会计、审计与问责机制) 杂志也发出征稿，希望能将“会 计与可视化 的课题在理论有所突破。于是，我们又发现了如“艺术与会计的平行关系 ( p a r a l l e l sb e t w e e na r ta n da c c o u n t i n g ) ，“财务报告是一种可视化工艺( f i n a n c i a l r e p o r t i n ga sv i s u a la r t i f a c t ) ，“可视化影像作为会计利益的历史见证 ( v i s u a l i m a g e sa sh i s t o r i c a lr e c o r d so fa c c o u n t i n gi n t e r e s t ) ，“管理会计与可视化 ( m a n a g e m e n ta c c o u n t i n ga n dt h ev i s u a l ) ，“可视化修辞手段与会计”( v i s u a lr h e t o r i c a n da c c o u n t i n g ) ，“建筑学与会计职业”( a r c h i t e c t u r ea n dt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n ) 等为人眼前一亮的命题。蓦然回首西方的“会计与可视化 研究，我们不禁惊叹，“原 来会计研究也可以是这样的! 会计研究当然可以是这样的。在我国会计美学的探索道路上，只要我们秉承科学的 信念，发扬创新的精神，追求对“美 的理想，其实我们就能让我们所深爱的会计事业 变得更加美丽。 二、本选题的研究意义 ( 一) 理论意义完善会计理论体系 1 拓展会计学科理论体系 现代会计学所呈现出的学科不断综合、不断分化的趋势，与边缘学科的不断涌现、 会计学研究的不断深化密切相关；而形成边缘性学科的重要条件之一，就是学科之间的 比较、融合。美学中的科技美、社会美、形式美等理论和方法，对于规范会计理论研究、 开拓会计研究视野，具有一定的借鉴意义。 2 丰富会计学科研究内容 学科间的交叉、渗透，产生大量新的会计学分支学科，派生出大量的具体研究内容， 大大丰富了会计学科的研究内容。在现实会计工作中，存在大量被忽视的美学内容，如 会计人员遵守职业道德属于行为美，会计信息的真实可靠属于社会美中的产品美，环境 会计的研究和实施属于社会美中的环境美，账证表格式的整齐划一、会计等式的对称均 衡、财产清查的协调对比、费用摊销的比例匀称、定期结账的节奏韵律等属于形式美。 强化会计工作中的这些社会美、形式美，无疑有利于会计工作的规范化建设，有利于创 造美好的会计工作环境，有利于改善会计工作形象。 3 借鉴优秀美学理论、思想 通过对不同学科的比较分析，可以从中发现各学科间的异同，揭示学科间的本质联 系。对会计学与美学进行比较研究，有利于在会计研究中，全方位地吸取美学的营养， 把某些研究方法、研究思想、甚至某些研究成果，有机的融合在会计理论研究之中。 4 以全新视角思考会计问题 建立会计领域的美学，以美学视角审视会计学科，将使我们以更为清新的思想思考 会计问题。当我们站在一个更高、更全的视角俯瞰会计学在学科总体中的坐标位置，以 及会计学与其有相互作用的其他学科之间的联结交叉点及其联结的紧密程度时，我们就 会发现有许多新的问题需要研究，如： ( 1 ) 审视会计信息质量。一般认为，会计信息的质量特征包括可理解性、相关性、 可比性和可靠性，而可靠性的基础或前提是真实性或客观性。客观性通常是指会计核算 应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 自然美作为自然事物的美、作为自然性与社会性的统一，是主体与客体结合的产物，带 有一定的主观判断性质。同样，交易、事项也带有一定的主观判断，如收入、费用的确 认与计量，各项资产减值准备的确认与计量，折旧年限、折旧方法的选择、折旧率的确 定、固定资产报废标准的确定等，无不需要大量而客观的职业判断，由于这些判断带有 一定的主观成分，很难做到1 0 0 准确，但出于这些判断源于会计的实践活动，有一定的 实践依据，因此会计判断具有自然美的特征，会计信息质量具有相对性，不存在绝对的 会计信息质量。 ( 2 ) 审视会计学的属性。由于海洋法系国家是一种案例法，有关会计标准不具有 系统性，因而有人将会计作为一门艺术看待。艺术美虽然来源于客观现实又高于客观现 实，但并不是客观现实本身，也不是简单的高于客观现实，而是经过提炼、经过升华的 美。会计尽管也不是对经济交易、事项的简单反映，但不能将其归为艺术范畴，因为艺 术作为对现实在情感、评价、理想等方面的表现，显然不能适用于会计。 ( 二) 现实功能完美会计实务领域 1 提升会计服务水平 市场经济的今天，会计工作正在演变为一种为满足不同利益团体信息需求的专项服 务。那么可以想象作为商品的服务，其质量的好坏将直接影响着需求者的抉择，显然效 率高、效果好的会计服务将获得市场的认可。对于效率的提升，除了科学地设计工作流 程，还要依靠会计人员对于优秀的会计工作方法的经验总结；而效果的实现，则是在保 证会计信息有用性的基础上，对于其形象性、可理解性等的更高要求。而会计美学研究 的意义在于它不仅能够激发会计人员的工作热情和创造力；同时也在利用美学原理、依 靠科技力量( 将声音、影像、图文、色彩、信息媒介等手段应用于会计工作，实现会计 注：相关新问题由栾甫贵教授提供。 8 “可视化”) ，改进、完善会计信息的提供形式和手段。 2 塑造完美会计人格 要做到“干一行，爱一行”，首先就要认同自身所处的行业。事实上，会计美学在 研究“会计美”的规律、原则的同时，也在帮助会计人员认同、热爱自己的工作，激发 自身的创造力；树立正确、高尚、健康、积极的审美观念和审美理想；自觉地运用马克 思主义的审美理论，明辨是非、美丑、善恶；以美学的观点要求自己，加强自身修养。 这实际上也是对会计法规体系、会计职业道德体系的一种补充，但又比其具有更高境界， 即是对自觉意识的培养，而非一种规则的约束。 3 提高会计教育质量 审美能力是一种重要的价值判断能力。无论是在校生的会计专业教育还是在职会计 人员的继续教育，培养正确的审美观和审美能力有利于学生选择性地学习有用的知识和 技能，也有利于学生识别正确的道德行为，养成良好的道德习惯。另一方面，在会计教 育中渗入各种美学观念和美学形式，既可增强专业知识的兴趣、扩大视野，又利于丰富 会计教育内容，增加会计教育视角，提高会计教学效果。 三、文献综述 “会计美学的提法出自我国，但灵感却来源于西方的“会计艺术论”。1 9 8 4 年， 范春吉在会计研究第五期上发表会计与美学联系浅议一文，首次将会计学与美 学相联系进行研究，他认为：从“艺术 一词的广度和深度上来说，西方所认为的“会 计是门艺术”的说法是完全合理的；但对“会计艺术”的认识绝不能仅局限于技术方法， 可以倾注些情感，使会计成为审美对象的艺术。他还认为，会计中存在着美的规律，因 此可以通过研究美学对会计进行审美活动，从而使会计人员形成正确的审美标准，使企 业的生产经营活动取得最大的效果。 1 9 9 4 年，罗勇( 会计美学初探，四川会计，1 9 9 4 ，6 ) 在总结已有研究成果的基 础上，认为有必要将会计美学作为专门会计学科独立研究，并提出建立会计美学学科体 系的初步设想。但这一设想的可行性受到了一些质疑，如高允斌曾撰文针对建立“会计 美学 学科提出异议( 会计美学兼议会计研究中的一种现象，四川会计，1 9 9 2 ， 1 2 ) 。 尽管“会计美学 学科备受争议，但仍有部分具有创新精神的学者对此表现出了兴 趣。栾甫贵( 会计美学初论，1 9 9 5 ，6 ；关于会计学与美学理论体系的比较研究， 2 0 0 1 ，6 ) 、于玉林( 大会计学概论，上海：立信会计出版社，2 0 0 2 ) 两位教授先后在 其论文、著作中，将会计学与美学进行比较研究，主要内容包括：第一，通过对研究对 象、范围、研究客体和服务客体的差异比较来明确会计美学的相关概念及功能。第二， 研究会计学理论体系与美学理论体系的关系，找出其中的联系与区别，从而获得启示。 第三，进行会计学与美学研究方法的比较。这些研究不仅为会计美学成为专门学科给予 了理论支持，而且为会计美学理论体系的构建奠定了基础。2 0 0 6 年，于玉林教授还在其 所主编的广义会计学基于大会计总体结构的研究中将会计美学作为会计学专门 学科的一个分支单独编码( 编码：8 2 4 ) 。 当建立会计美学的可行性被反复论证的同时，一些会计学者们也开始致力于会计美 学理论体系的一些具体问题的研究，如：栾甫贵( 会计美学初论，现代会计，1 9 9 5 ， 6 ) 、张致殿( 会计的直观美和内在美，财会研究，2 0 0 5 ，1 1 ) 通过会计领域的审美活 动，对会计美的形态( 或规律) 进行了总结、划分；徐纪敏( 会计美学研究对象及其 划界，学术问题研究，2 0 0 7 ，2 ) 关于会计美学的研究对象进行了深入分析；艳尚( 浅 析会计课堂教学的艺术，现代会计，1 9 9 0 ，1 ) 、曾宪武( ( 会计板话) 在会计教学中 的应用，现代会计，1 9 9 0 ，3 ) 、张国建的( 会计教学中的美育渗透，职教论坛，1 9 9 7 ， 1 2 ) 、刘建勋( 会计课堂教学艺术初探，温州大学学报，2 0 0 1 ，4 ) 等在其会计课堂实 践中尝试了审美教育的方式、方法。 关于会计美学的专门化研究，国外尚未找到有关文献。但西方以“会计与可视化” 为主题的研究与我国会计美学的内容具有某些共性，值得借鉴。( 详见第二章“会计美 学在发展：中、外会计美学研究历程回顾”一节) 通过对2 0 余年来“会计美学相关文献的整理、回顾，可以看出相关研究既取得 了一些成果，但也存在着不足，具体表现如下： ( 1 ) 初步研究框架基本成型。从已有文献来看，在会计美学的研究中，涉及到了会 计美学建立的一系列理论问题，包括会计美学的概念、对象、特征、功能、内容等，并 有学者对会计学与美学的关系进行了比较研究，这就为会计美学的系统研究确立了一个 基本框架。 ( 2 ) 相关文献数量尚可，但专门化、系统性研究较少。会计美学作为一个理论系 统，需要完善其理论体系，并考虑各因素之间的关系及影响。而从已有成果来看，相关 研究的数量尚可，但从事会计美学专门化、理论性研究的学者少之又少，并没有专著问 世。 1 0 ( 3 ) 缺少研究方法。之前虽有学者对会计学与美学的研究方法作过比较，但对于 “会计美学的研究方法是什么这一问题仍未做出回答。 ( 4 ) 缺乏应用性研究。从目前的研究成果来看，会计美学仍处在理论初创阶段。 能否将其理论最终转化为应用，其应用方面到底在哪里，尚存在许多未知数。 据此，笔者对会计美学中仍有待深入研究的方面进行展望：明确会计美学的相关 概念；完善会计美学理论研究体系；探寻会计美学研究方法；加强会计美学理论 的应用性研究。本文也将尝试在这些问题上做出阐述与探讨。 四、本选题的研究方法 ( 一) 移植法 移植是将某种学科的体系、理论与方法，植入或融入另一学科的体系、理论与方法 中的研究方法。本论题理论体系结构即是以美学的理论体系为基础，并结合会计学科特 点所作的尝试。 ( - - ) 审美法 会计美学是研究会计中美的规律的科学，而为了实现这一研究目的则需要我们运用 一定的审美方法去探寻和认知“美”，从而获得某些规律。 五、本选题的创新点 本文主要创新点包括： ( 1 ) 新学科，构建会计美学全新学科。作为“大会计科学 总体构想的分支学科， 本文将在前人研究成果基础上，着力构建属于会计领域的美学理论体系。 ( 2 ) 新视角，以美学视角审视会计领域。本文将以美学视角审视会计领域，在以 美学思维获得对会计理论问题的全新思考同时，也将通过应用美学原理变革我们的会计 领域：将“美 的理念引入会计工作中，这有助于改善会计工作环境，并对于拓展传 统会计工作内容和方法具有一定意义。将“美”的标准作为对于会计人员的要求引入， 这有助于会计人员综合素质的提升。将美育的概念引入会计教育之中，对于构建智育、 德育、美育“三育一体”的会计教育体制具有指导意义。 第二章会计美学基础理论 一、我国会计美学的理论基础：马克思主义美学思想 美学的理论基础是哲学，事实上柏拉图关于“美是什么”的发问开启了全部美学的 历史，并激励着历代美学家、哲学家们进行不懈的努力；但也正是因为美学所具有的 如哲学一般的思辨性质，使美学思想分化为了不同流派。由于本文在研究方法上主要 采用移植法，相互对立的不同流派的美学思想势必会影响会计美学理论体系间的逻辑 性，因此笔者有必要在本章的开篇做出明确，我国会计美学的理论基础是马克思主义 美学思想。 之所以选择马克思主义美学作为我国会计美学的理论基础，笔者主要出于四点考 虑：第一，马克思主义美学是科学的美学。马克思创立的辩证唯物主义和历史唯物主义 的世界观，为科学的美学提供了坚实的理论基础。历史证明，唯物主义和唯心主义哲学 没能担负起创立科学美学理论的重任，以它们为基础的各自美学思想总是处于无尽的争 论、对立中，而马克思主义哲学所具有的继承和批判精神使以其为基础的美学思想很好 地融合了它们之间的矛盾。但应指出，科学的马克思主义美学理论的创立，并不是形而 上学唯物主义美学和唯心主义美学的辩证法思想简单相加的结果，马克思在创立科学的 美学理论时经历了复杂的“否定之否定的思想发展过程。这在马克思著述的1 8 4 4 年经济学哲学手稿中留有印痕。第二，马克思主义美学是- f 以人类生产实践活动为 基础的新思维美学观。事实上，马克思从未直接提出过美是什么，其所谈论美学问题大 多是在论述人类生产劳动问题时顺便提到的。但正因为如此，马克思才打破了以往就美 谈美的狭小范围，把美的问题置于人类生产实践活动中进行论述，从而使美学研究进入 到一个新的历史阶段。会计活动是人类生产实践活动中的一个部分，因此建立会计领域 的美学当然也不能脱离其生产实践活动，这样形成的美学理论才更具有解释力和应用 性。第三，马克思主义美学认识是广为我国大众接受的美学思想。马克思主义哲学在我 国有着相当深厚的群众基础，这使得我们在判断事物的“美”、“丑”、“善 、“恶”时往 往带有马克思主义美学色彩。会计美学学科的构建应考虑其理论的可接受度，因此适宜 将马克思主义美学思想作为学科基础。第四，马克思主义美学思想是发展的美学思想。 马克思主义美学思想并不是属于马克思个人；相反，它是一代代马克思主义的忠实者结 合实际、实践，不断发展、完善的产物，因此以其为基础构建我国会计美学理论体系将 更符合当今时代要求。 关于马克思主义美学理论的具体内容，主要出现在黑格尔法哲学批判、1 8 4 4 年经济学哲学手稿、神圣家族、政治经济学批判导言以及与恩格斯合写的德意 志意识形态等著作中。这是个大范畴，笔者限于本文篇幅和主旨不能尽述其详，涉及 相关理论将在本文具体章节做出阐释，这里仅将其理论核心内容以表列示： 表2 马克思主义美学思想的核心内容 马克思主义美说明 学的核心内容 1 美的本质和马克思在1 8 4 4 年经济学哲学手稿等著作中明确提出“劳动创造了美”这一 起源理论观点，并论证了美与人的本质力量具有密切关系。 2 美的规律理在审美创造基础上，马克思明确提出人类创造美的活动并不是任意的，而是有规律 论可循的，人类是按照美学的规律来创造美的事物。马克思主义美学关于美的规律的 理论充分肯定了审美主体的主体性，又不忽视作为审美创造材料的客观事物的规律 性，从而对于人类审美创造给予了深刻的理论概括。 3 异化劳动与马克思和恩格斯对资本主义社会中的异化劳动作过详细的研究，他们通过对异化劳 审美活动相互动的分析，一方面尖锐批判了资本主义私有制的罪行，另一方面又具体分析了异化 关系理论劳动对于审美活动的两重性在美学上所具有的两种意义：既制造“丑”，又创造“美”。 4 艺术本质理在探讨艺术的本质问题时，马克思主义美学首先强调了艺术作为上层建筑对于经济 论基础的依赖关系，认为：“人们首先必须吃、住、喝、穿然后才能从事政治、科学、 艺术、宗教等等。 5 其他问题如文艺的社会功能，文艺的真实性等问题。 资料来源：笔者结合相关资料整理 二、会计领域存在美：会计美源于会计实践 会计领域存在美吗? 这是会计美学所要做出回答的第一个问题，因为如果会计领域 无美，我们也就没有必要去谈论什么美学了。其实，这一问题首先也是关于会计学学科 属性所作的探讨。 在会计领域，关于会计学学科性质的认识经历了多个阶段，有人认为它是一门科学， 有人认为它是- ；- j 技术，还有人认为它是- f - j 艺术。说会计学是科学，是因为会计学的 学科体系能够正确地反映人类社会经济活动的内在规律，具有科学性的品格。说会计学 是技术，是因为任何会计实务，实质上都是一种技术工作，需要人们通过不断的实践活 动才能比较精通。它和人类其他技术工作一样，具有实践性的品格。说会计学是艺术， 是基于以下两方面的理由：第一，在会计实务的操作层面上，有着比较大的灵活性。它 可以根据具体情况的不同，在符合会计准则、法规和制度的条件下，选择不同的会计方 法，或者做出相应的会计调整。而这正是艺术的特征。第二，完美的会计理论本身，就 是一件令人赏心悦目的艺术品。综观几种认识，我们很难去评价孰对孰错，但为什么 今天我们仅将会计学定义为一种科学呢? 笔者认为，这与定的哲学思维有关。众所周 知，现代西方哲学领域存在着两股思潮“科学主义与“人本主义 。两股思潮虽 相伴而生，却相互对立，最终“科学主义”由于广受接纳而宣告胜出。科学主义思潮的 盛行，也导致了会计学科在研究思想和方法