（会计学专业论文）公路工程项目内部会计控制研究.pdf

公路工程项目内部会计控制研究 键控制点、存在的问题以及控制措施和方法加以研究探讨，旨在研究公路工 程项目内部会计控制的规律性。从完整过程看，公路工程项目可以划分为前 期运作、中期实施和后期评价三个阶段。不同阶段涉及的内容也不同。因此， 本文将公路工程项目内部会计控制划分为前期内部会计控制、过程实施内部 会计控制和后期评价内部会计控制三个阶段。但在实际工作中，这些内部会 计控制的众多业务经常互相交融，存在交叉程序，项目实施不同阶段，可能 遇到同一控制问题。本文共分为五章： 第一章导论简要说明了本文的研究背景和意义、研究的目标及研究思路： 在中国经济快速增长，国家加大公路等级基础建设项目的投资力度的背景下， 研究公路工程项目内部会计控制不仅是内部控制理论不断完善的需要，也是 公路管理部门和建设单位内部会计控制实践的需要。在公路建设项目中用最 低的建设成本、承担最低的资金风险，建成高质量的公路是公路工程项目内 部会计控制的最终目标。根据公路工程项目实施过程划分出不同阶段的内部 会计控制内容，分析每个阶段的控制重点、存在的问题以及控制措施是本文 主要的研究思路。 第二章公路工程项目内部会计控制理论概述。从内部控制的概念及理论 基础入手，总结出公路工程项目内部会计控制的概念及其特点，分析公路工 程项目内部会计控制与一般单位内部会计控制的差异性，探讨公路工程项目 内部会计控制的内容及关键控制点。公路工程项目内部会计控制就是对工程 项目从项目建议和决策、概预算编制和审核、工程项目实施和价款支付、工 程竣工决算和审计全过程通过不相容岗位工作进行的有效控制和监督。公路 工程项目可以划分为前期运作、中期实施和后期评价三个阶段，不同阶段的 控制内容也不同。前期运作阶段可以划分为立项与决策阶段、概预算编制阶 段以及招投标阶段控制；中期实施阶段的内部会计控制内容主要包括：资金 控制、支付控制、建设成本控制、合同管理控制、竣工财务决算控制等；后 期评价阶段的内部会计控制主要指对竣工项目投入运营后所带来的实际经济 效益和社会效益评价分析。公路工程项目建设周期长、内容多、专业技术知 识强，对其进行会计控制，需要综合考虑控制要求、控制成本和控制效果与 可调动的控制资源( 人员、手段、地域、业务等) 等因素，确定控制的关键点， 为此，本文认为项目前期阶段的招投标控制和贯穿公路项目全过程的资金控 摘要 制是公路工程项目内部会计控制的关键控制点。 第三章我国公路工程项目内部会计控制的现状及措施方法。紧扣题目分 析我国公路建设项目的历史与改革迸程以及影响公路项目内部会计控制的因 素，公路项目建设中招投标和资金使用等方面的闽题特别突出，导致商业贿 赂，谋取私利，建设成本增加，截留、挤占、挪用、套取建设资金，国有资 产严重流失。为此，本文重点探讨了公路项目内部会计控制的措施及具体方 法，剖析了每个阶段应采取的控制措施，归纳总结了六种常见的控制方法： 不相容岗位相互分离控制、预算控制、人员素质控制、内部报告控制、授权 审批控制和跟踪审计控制，重点分析了授权审批控制和跟踪审计控制。 第四章公路工程项目招投标控制是本文的关键控制点。详细分析了招投 标控制的主要内容，控制中存在的问题以及对策探讨。通过做好招标前的各 项准备工作，建立资料库，认真履行资格预审程序，提高招标文件编制质量 及招标过程的规范化，确定规范合理的质量目标和造价取向，公平公正地选 择中标单位，招标监理部门加大对资格预审中违法违规问题的查处力度等， 淘汰不合格或竞争能力差的投标人，选择质量信誉高、技术先进、管理规范 的投标人，对增强投标人之间的竞争力、减少不必要的开支、降低工程造价、 提高工程质量、缩短建设工期、增强投资效益均起到了积极的作用。 第五章公路工程项目资金控制是本文的关键控制点。重点分析了资金风 险控制、资金成本控制以及资金使用计划控制的内容。公路项目从筹建到竣 工整个过程所涉及的不确定因素日益增多，面l 艋风险所致的损失规模越来越 大，对公路项目的资金风险控制也日益受到重视所以，本文提出了从公路 工程项目前期运作阶段的源头开始做好资金风险控制，加强工程合同的风险 管理是资金风险控制的主要措施。随着融资渠道的拓宽、贷款规模的迅速增 加和贷款利率的不断调增，融资成本占公路建设成本的比重也不断攀升，因 此如何选择公路工程项目融资方式及渠道，分析影响融资成本的因素，控制 资金成本支出采取的措施，如何编制公路工程项目的资金使用计划是本文研 究关注的重要内容。 三、主要贡献 本文在写作过程中，不仅广泛参考借鉴相关的理论和观点，同时注意写 出自己的新意，主要体现在： 公路工程项目内部会计控制研究 l 、我国关于公路工程项目内部会计控制的系统性研究较少，本文立足于 “大财务”的范畴，将财务管理和其他各项业务管理紧密联系，基于会计控 制但决不局限于会计控制业务的全过程全方位控制。笔者结合公路工程项目 基本建设总程序的实际，站在全新的角度全面地揭示了公路工程项目内部会 计控制的内容。观点新颖，与业务流程联系密切， 2 、提炼、归纳出有关公路工程项目内部会计控制的具体方法以及每个阶 段所采取的控制措施，对公路工程项目建设单位和交通部门管理单位的财会 人员加强内部会计控制具有现实指导意义。公路工程项目建设的全过程环节 多、存在的问题也多，这就决定了其内部会计控制内容错综复杂，笔者结合 工作中遇到的问题，提炼总结了每个阶段应对问题所采取的措旌和方法。 由于学识的不足和资料收集的有限，文中难免疏漏不当之处，敬请各位 老师批评指正! 关键词公路工程内部会计控制控制内容控制措施 a b s t r a c l a b s t r a c t t h ec o u n t r ya l w a y sp u t sp r o a c t i v ef i s c a lp o l i c yi n t op r a c t i c ei nr e c e n ty e a r s ， e n l a r g eb yi n f i - a s t m c t u m lf a c i l i t i e s si n v e s t b yt h ee n do ft h ey e a ri n2 0 0 6t h e g e n e r a lm i l e a g eo ft h ew h o l en a t i o nh i g h w a ya r ea m o u n tt o3 , 4 5 7 ，0 0 0k i l o m e t e r s , a m o n gt h e m4 5 ，3 0 0k i l o m e t e r so fe x p r e s sh i g h w a y h i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c t f l e e t n e s sb u i l d sap e a k , r e q u i r e st h a tn o r m so fs h a r p e n i n ga m o n gt h e mm a n a g e d y n a m i c s b u tb e c a u s eo fm a n y - s i d e dc a u s e ，t h eh i g h w a yb u i l d sm a r k e to r d e ra t p r e s e n te x i s t e n c ec o n f e s s ，f o re x a m p l eb i de v a l u a t i o nm i d d l ev i o l a t e s ”o p e n ， i m p a r t i a l ，i m p a r t i a l ”p r i n c i p l e ，t h ec o n t r a c tm a n a g e sb e i n go u to fc o n t l o l ，h o l d i n g b a c k ，d o i n gu n w a r r a n t e dd i v e r s i o no f ，d i v e r t i n g ，e x t r a c t i n gc o r t s t r u c t i o nf u n d si n f u n du s a g ea n ds oo ni fal i t t l ec h a o ss i t u a t i o n ，v i o l a t i n gl e g a lc a p i t a lc o n s t r u c t i o n p r o c e d u r e t h em i n i s t r yo ff i n a n c eh a ss i z e du pt h es i t u a t i o n ”i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ln o l n l s ”o nj u n e2 2 ，2 0 0 1 ，t h es a m ey e a rh a sa n n o u n c e d “i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ln o r m s c o n s t r u c t i o np r o j e c t ”o nd e c e m b e r2 8 ，t h i si st h a tt h e u p p e rn o r mb u i l d so n ei t e mi m p o r t a n tm e a s u r eo fm a r k e to r d e rf r o mt h e h e a d s t r e a m ，w i l lc e r t a i n l yf u r t h e r , b o o s tb u i l d i n gm a r k e to r d e rn o r m a l i z i n gh a v e s i g n i f i c a n tp r a c t i c a lo ri m m e d i a t es i g n i f i c a n c e w i t ht h ef a c tt h a tt h ei n s i d ei s d e e p l yr o o t e da m o n gt h ep e o p l eu n d e rt h ec o n t r o lo fe v e nm o r e ，m a n a g en o to n l y i ne n t e r p r i s ew i t hb e i n gp a i dc l o s ea t t e n t i o nt oi nc a u s ed e v e l o p m e n t ，t h ef i e l di s r e g a r d e dh i g h l ya l s oi ne n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o ns u c ha sh i g h w a y , r a i k o a d , h a r b o r , w a t e rc o n s e r v a n c y , a i r p o r t t h o u g ht h ep r i o r i t yt h a tt h ec o u n t r ys h o w ss o l i c i t u d e o rc u r r e n t l yi st h a tt h ee n t e r p r i s ei n s i d ec o n t r o l si n s i d eo ff o r m u l a t i n ge s s e n t i a l r u l e sa n d r e g u l a t i o n s , b u tg o v e r n m e n td e p a r t m e n t s a n ds t a t ei n s t i t u t i o n s c o n t r o l l i n ga n db e i n ge n t e r p r i s e ，c a u s ea r o u s e su n d e rt h ec o n t r o lo fa l s oa l lt h e c o n s t r u c t i o np r o j e c ti n s i d ea c c o u n t a n td e s i g n i n gt h a tt a k es e r i o u s l y a n dt h e i m p o r t a n tb u s i n e s sm a r r i a g ep a r t n e rt h a tt h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c tc o n t r o l s a si n s i d eo fe n t e r p r i s eo ri n s t i t u t i o n ，b e i n ga l w a y st a k e ns e r i o u s l yb yt r a f f i co r h i g h w a yb r a n c h , c a r r i e so u tm i d d l ea l t h o u g hr i s i n gf o rt h e o r ys t u d i e sa r r a n g e m e n t ：! 羔! ! ! ! ! ! ! ! ! 竺! ! 竺! ! 竺! ! 竺坐! ! 坚! 曼! ! ! ! 竺苎! ! 竺! ! ! 曼 o fi d e a sh o w e v e rr e c e n t p e r i o d a r eb r o u g h tf o r w a r dj u s tn o w , f i n a n c ea n d a c c o u n t i n gw o r k e r ，e x p l o r a t i o nb e g i n n i n gl o n ga g oo fh i g h w a yb r a n c h ，h a v e a c c u m u l a t e dt h eu s e f u le x p e r i e n c et h a tt h ea c c o u n t a n tc o n t r o l si nt h ei n s i d eo fn o e x c e p t i o n a lp a s sh i g h w a ye n g i n e e r i n gp r o j e c t ，f o ri n s t a n c e ，”t h r e ep a s s e sc o n t r o l ”，3 5 2 4 ”f u n d sc o n t r o lu s e f u le x p e r i e n c e 1 s t u d yo b j e c t i v e t h em a i n g o a l o ft h i sa r t i c l ei sc o m b i n eh i g h w a ye n g i n e e r i n gp r o j e c t a d m i n i s t r a t i o nw i t hu n i v e r s a l l yi n s i d ea c c o u n t a n tc o n t r o lt h e o r yi nt h ep r a c t i c e b a s i so fe x p l o r i n go rl o o k i n g , a b s t r a c t ，s n mu pi nc o n t e n t ，c o n c r e t em e t h o da n d t r a i no ft h o u g h tt h a tt h ea c c o u n t a n tc o n t r o l si nc o n n e c t i o nw i t hi n s i d eo fh i g h w a y c o n s t r u c t i o np r o j e e t ，g u i d et h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c ti n s i d ea c c o u n t a n tt o c o n t r 0 1 2 m a i nc o n t e n t sa n dv i e w p o i n t s t h et e x ta r eb a c k e db yt 讨o ，t h es o r tt h e o r yt h a tt h ei n s i d ec o n t r o l s ，p r i o r i t y g i v e st h er e g u l a r i t ys t u d y i n gi n v e s t i g a t i o na n dd i s c u s s i o n ，a i m i n ga ts t u d y i n gt h e a c c o u n t a n tc o n t r o l si nt h ei n s i d eo fh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c tt oc o n t e n t ，k e y c o n t r o lp o i n t , m e a s u r ca n dm e t h o dh a v i n gp r o b l e ma n dc o n t r o l l i n gt h a tt h e a c c o u n t a n tc o n t r o l si nt h ei n s i d eo fh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c tb yt h ef a c tt h a t t h ea c c o u n t a n tc o n t r o l st h es i m i l a r i t i e sa n dd i f f e r e n c c st h a tt h ea c c o u n t a n tc o n t r o l s w i t hi n s i d eo fs o r tc o m p a r a t i v e l yi nt h ei n s i d eo fh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c t a s f o re n t i r ep r o c e s s ，t h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e e t c a np a r t i t i o nt h es t a g e a p p r a i s i n gt h r e ef o ro p e r a t i o n ，m e d i u mt e r mp u ts u m l a t e rs t a g ei n t op r a c t i c ei nt h e e a r l i e rs t a g e n ec o n t e n tt h a tb eu n l i k es t a g er e l a t e st oi sn e i t h e rs a m e t h e r e f o r e 。 t h em a i nb o d yo fab o o kt h ea c c o u n t a n tt h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o i e c ti n s i d e a c c o u n t a n ti sd i v i d e du n d e rt h ec o n t r o lo ff o ra c c o u n t a n tc o n t r o lp r o c e d u r e ，p u t s t h ei n s i d ei n t op r a c t i c ei nt h ei n s i d eo ft h ee a r l i e rs t a g ec o n t r o l st h es t a g e e s t i m a t i n gt h a tt h ei n s i d ea c c o u n t a n tc o n t r o l st h r e ew i t hl a t e rs t a g e b u ti na c t u a l j o b ，al o to fb u s i n e s st h a tt h ea c c o u n t a n tc o n t r o l sm i n g l e so f t e ne a c ho t h e r ， e x i s t e n c ea l t e r n a t e si nt h ei n s i d eo ft h e s ep r o c e d u r e ，t h ep r o j e c tp u t sd i f f e r e n ts t a g e i n t op r a c t i c e ，m a yc o m ea c r o s st h es a m ec o n t r o lp r o b l e m 3 ，m a i nc o n t r i b u t i o n t h er e s e a r c hm a i n l yi nt h ep r o c e s so fw r i t i n g , n o to n l yt h eb r o a dr e f e r e n c e u s e st h ep e r t i n e n tt h e o r ya n dv i e w p o i n tf o rr e f e r e n c e ，a tt h es a m et i m e , p a y 2 a b s t r a e t a t t e n t i o nt ow h i t eo u ts e l fn e wi n t e n t i o n ，e m b o d yi nm a i n l y ： ( 1 ) t h es y s t e m a t i cn e s sr e s e a r c ht h a to u tc o u n t r yc o n t r o l sa b o u th i g h w a y c o n s t r u c t i o np r o j e c ti n s i d ea c c o u n t a n ti sl e s s ，t h em a i nb o d yo fab o o kb a s es e l fo n t h ec a t e g o r yi n ”b i gf i n a n c i a la f f a i r s ”，t h er a p i da n di n t e n s ec o n n e c t i o f if i n a n c i a l c o n t r o la n do t h e rv a r i o u sb u s i n e s si sm a n a g e d ，t h ee n t i r eb e a r i n gc o n t r o l l i n gt h e e n t k ep r o c e e d i n go fb u s i n e s so w i n gt o t h a tt h ea c c o u n t a n tc o n t r o l l i n gb u ti s c o n f i n e dt ob yn om e a l 堪a l la c c o u n t a n tc o n t r o l ，g e n e r a lp r o c e d u r eo fa u t h o ru n i o n h i g h w a ye n g i n e e r i n gp r o j e c tc a p i t a lc o n s t r u c t i o nr e a l i t y , t h es t a t i o nh a sr e v e a l e d t h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c ta l lr o u n d si nb r a n d - n e wa n g l ec o n t e n tt h a tt h e a c c o u n t a n tc o n t r o l si n s i d e t h ev i e w p o i n ti sn e wa n do r i g i n a l ，a n db u s i n e s s t e c h n o l o g i c a lp r o c e s sc o n n e c t i o n i sc l o s e ( 2 ) r e f i n e s ，s u m m e du pa so u ti nc o n n e c t i o nw i t ht h ec o n c r e t em e t h o dt h a t t h ea c c o u n t a n tc o n t r o l si nt h ei n s i d eo fh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c ta sw e l la s w h a te v e r ys t a g ea d o p t sc o n t r o l sm e a s u r e ，t h ea c c o u n t a n th a sr e a l g u i d i n g s i g n i f i c a n c et oh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c ti n s i d eo ft h es h a r p e n i n gb u i l d i n gt h e u n i ta n dc o m m u n i c a t i o n sd e p a r t m e n ta d m i n i s t r a t i v eu n i ta c c o u n t a n tu n d e rt h e c o n t r o l o f t h ee n t i r ep r o c e e d i n gl i n kt h a tt h eh i g h w a yc o n s t r u c t i o np r o j e c tb u i l d s i s m a n y h a v ep r o b l e mi s a l s om a n y , t h a tt h i sh a sd e c i d e dt h ec o n t e n tt h a ti t s i n s i d ea c c o u n t a n tc o n t r o l sr i g h ta w a yi sc o m p l e x ，t h ea u t h o ri st i e di nw e d l o c kt h e p r o b l e mc o m i n gr c t o s si nt h ej o b ，r e f i n eh a v i n gs u m m e du pe v e r ys m g ea n s w e r i n g m e a s u r ca n dm e t h o da d o p t e db yp r o b l e m k e yw o r d s ：h i g h w a ye n g i n e e r i n g t h ei n s i d ea c c o u n t a n tc o n t r o l s c o n t r o lc o n t e n t c o n t r o lm e a s n r e 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的 个人和集体，均己在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完 全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：翻彳纱 u 2 0 0 7 年1 1 月1 5 日 1 导论 1 1 研究背景 1 导论 现代经济的发展，使单位的规模越来越大，功能越来越强，分工越来越 细，协作越来越多，其组织、计划、激励、控制和信息沟遁等经济活动，已 经超过了传统的依靠“人治”的界限，其原理与治理国家并无本质差异。因 此，制定内部的“法”内部控制制度，自古至今都是非常重要的。内部 控制作为单位内部的一种管理方法，随着衽会化大生产的发展，无论是在理 论上还是在实践上都得到了很大的提高，它的产生是社会化大生产、单位内 部管理科学化的必然产物，是强化单位管理、促进单位发展的客观需要。随 着我国市场经济的不断深入发展，企业之间的竞争日益激烈。每个企业都将 面临国际市场的竞争压力，社会经济环境已经将我国的各类经营单位尤其是 企业推倒了市场竞争的巅峰，弱肉强食、适者生存成了每一个企业都必须考 虑的问题。如何面对当今的市场环境，不断提高企业内部管理水平，使之持 续发展和保持其在市场经济竞争中的有利地位，已经成为摆在各类企业面前 的急迫任务。无论是政府部门，还是企业经营管理者，都在从不同层面寻求 扭转我国企业面临的困境的对策。有的关注企业战略研究，有的关注企业营 销理念与企业文化研究，有的则从企业内部控制研究入手。比较而言，人们 开始越来越关注企业的内部控制研究。 1 9 9 8 年国家作出了加快基础设施建设、扩大内需的战略决策，全国公路 建设总投资规模不断扩大，我国公路建设实现了“两个突破、三个提高”， 即：全国公路通车里程突破3 4 0 万公里，高速公路里程突破4 5 万公里：等 级公路在路网中的比重进一步提高，通公路的乡村比重进一步提高，公路工 程建设质量进一步提高。随着国家做出“西部大开发”的战略决策，公路建 公路工程项目内部会计控制研究 设投资又成为各项投资中的重中之重，公路建设面临新的发展机遇。为了加 强公路建设资金的管理，规范公路建设市场，保证工程质量，提高投资效益， 加强公路工程内部会计控制具有十分重要的意义。 虽然公路管理部门和建设施工单位的财会工作者在实际工作中积累了不 少有关公路工程项目内部会计控制的成功经验，但一直缺少一套完整的公路 工程项目内部会计控制体系。长期以来，由于种种原因，许多建设单位和地 方公路管理部门都没有建立内部会计控制制度，造成了会计信息失真，财务 收支混乱，资金使用中截留、挪用，甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家 和单位的财产遭受重大损失。因此研究公路工程项目内部会计控制不仅是内 部控制理论不断完善的需要，也是公路管理部门和建设单位内部会计控制实 践的需要。 1 2 研究目标 就公路工程项目而言，无论是前期、中期，还是后期，严格依照国家基 本建设财经法律法规办事，始终是从事公路基本建设财务管理的重要任务， 也是会计控制的首要目标。强调降低建设成本和遵循概预算规定，用最低的 成本、承担最低风险，建设成高质量的公路是公路工程项目内部会计控制的 最终目标。在这个最终日标下，同时要实现如下具体目标：( 1 ) 与项目立项 有关的决策是正确的：( 2 ) 概预算的确定是可行合理的：( 3 ) 招标程序以及 结果是合理的( 从财务角度说) ；( 4 ) 工程采购、款项支付是依照严格授权审 批以及设置不相容岗位控制的：( 5 ) 各项费用调整是必要合理的；( 6 ) 决算 是完整真实的。 1 3 论文的研究思路 公路工程项目内部会计控制研究是专门针对公路工程项目的，但由于公 路工程项耳本身是无法实现自我控制的，必须借助实施本项目的公路工程玖 日单位及其内部职能机构，才能得以实现这种控制。因此，本文主要针对某 公路工程项目单位围绕公路工程项目全过程而实施的系统控制，按照公路工 1 导 论 程项目实施的过程划分不同阶段的内部会计控制内容，分析每个阶段的控制 重点、存在的问题以及控制措施。 由于公路工程项目实施是多部门( 包括政府部门) 共同参与或负责的， 因此，本文中的公路工程项目内部会计控话4 在着眼于实施本项目的公路工程 项目单位的内部控制基础上有所延伸，涉及到政府有关部门的审定、批复等 外部控制。也涉及到设计、监理、审计等机构的协同控制。 本文的研究课题虽然确定为公路工程项目内部会计控制研究，但是， 由于在公路工程项目实施过程中，从业务来说，会计和其他各项管理控制业 务联系密切，多数情况下无法将会计业务与其他业务泾渭分明。如同“大财 务“理念的提出一样，这里所指的公路工程项目内部会计控制是广义的范畴， 宽泛的概念，是基于会计业务但决不局限于会计业务的全过程全方位控制a 1 陈国军马德家主编公路工程项目财务管理，河北科学技术出版社2 0 0 2 年 公路工程项目内部会计控制研究 2 公路工程项目内部会计控制理论概述 2 1 内部控制理论 内部会计控制与内部管理控制一并，习惯上被统称为内部控制。作为一 个单位( 无论是实体单位还是非实体单位) ，其内部会计控制的内容是多方面 的，其中，工程项目构成一个单位内部会计控制的特定对象。所以研究工程 项目内部会计控制，绝不可能抛开内部会计控制的基本原理和精神。同样的 道理，研究公路工程项目内部会计控制，从根上入手，需要研究内部控制的 起源与演变；从茎上入手，需要探明内部会计控制的机理；从枝叶上着眼， 必须紧密结合工程项目内部会计控制的一般要求。因此，专僻本章作为呈上 启下的研究思路。 2 t 1 内部控制的概念及其分类 1 、内部控制的概念 ，内部控制，就是要在每个不能直接管辖的机构( 注：项目管理组织也 样) 里，设置多个相互牵制的岗位和人员，起到互相监督与互相制约的目的。 内部控制是运用现代管理的系统理论、控制理论和信息理论；按照单位内部 控制与管理规律的一般要求建立起来的一种经营管理体系。关于内部控制的 概念，各国对此认识并不是固定的，随着人们对社会经济活动发展的不同阶 段、不同内容和不同经济管理要求的变化而变化，因此，对内部控制的概念 界定也是随着经济的发展而不断变化的。 内部控制是单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业 务过程中相互联系、相互制约的一种管理手段。内部控制应当包括三项基本 内容：首先。内部控制要确定单位内部行政领导和各职能部门拥有的职权和 2 公路工程项目内部会计控制理论概述 应承担的责任，以及据以确定其在处理经济业务时所处的地位和作用；其次， 内部控制要明确处理每一项经济业务的规定程序和手续，即每一项经济业务 需要经过那些手续，由哪些人员负责办理，他们之间如何沟通联系，应当采 用哪些具体的处理方法；最后，内部控制要制定处理每一项经济业务的人员 之间相互制约的方式，郎某人办理的业务是否经过其他人员的核准和同意， 是否置于其他人员的监督之下，相互之间能否形成制约关系。站位企业角度， 对内部控制的正确理解，应注意以下四点： ， 一是设计和执行一套严密、科学、完善的内部控制是单位管理者的责任； 二是实施内部控制的目的，在于经济活动效率的提高、资产安全的保护、 经济资料的真实完整的保证； 三是为达其目的而制定和实施的控制政策和程序。具体包括单位管理部 门及其各职能部门的设置、责权划分方法：处理每一项业务必经的环节和各 环节上必要的手续的规定；处理经济业务时人员之间的相互制约、相互牵制 的方式； 。 四是内部控制是对单位的整体控制，制定和实施的政策和程序是针对掌 位的所有部门、全体成员、每一项经济业务而言的 2 、内部控制分类 ( 1 ) 内部控制按内容分为内部会计控制、内部管理控制、内部业务控制： 内部会计控制是管理者根据国家财务会计法律与法规、准则与制度的规 定，结合本单位经济活动的特点和经济管理的实际需要，为确保财务活动的 合法性，会计信息的真实性和可靠性，财产物资的安全性和完整性而实施的 控制。内部会计控制的范围涉及各种具体会计事项。会计控制包括会计组织 控制、财产物资保护控制和会计信息控制等方面，其中，会计信息控制是核 心。为确保会计信息的准确与可靠，应在会计记录、方法选择、程序处理等 方面建立控制制度和控制措施。 内部管理控制是为确保国家法规、准则、制度以及单位经营战略与计划 的贯彻执行，实现单位的管理目标，最终提高经济效率与效益而实施的方法、 措施和制度的总称。内部管理控制主要通过制定和实施有关的内部管理制度 来对单位内部各方面经济业务进行监督、调节和控制，是建立有效会计控制 制度的基础。内部管理控制主要包括组织控制、人事控制、业务操作与质量 公路工程项目内部会计控制研究 控制、风险与安全控制、管理技术控制等。 内部业务控制是对单位经济业务内容而进行的控制。根据我国财政部内 部会计控制规范基本规范( 试行) 的要求，单位业务控制主要包括：货 币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、 成本费用、担保等经济业务的会计控制。业务控制的要点包括职务分离控制、 制度约束控制、程序控制、安全控制和监督等。 ( 2 ) 内部控制按照控制目标的最终途径分为基础控制、纪律控制和实物控制。 基础控制是通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一 切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误；纪律控制就是 为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部 稽核；实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。基础 控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽 都会影响其他控制作用的有效发挥。基础控制是确保会计控制目标实现的首 要条件，是其他会计控制的基础。总的说来，基础控制侧重于保证会计信息 的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者 得以最终实现的保障。 2 1 2 内部控制理论及其演变 内部控制理论从实质上说，是利用了“螃蟹理论”，即“互相牵制”理论 2 。内部控制理论是单位管理人员在经营管理实践中不断总结和完善起来的， 在不断总结和完善过程中，大致经历了创立期、发展期和成熟期三个历史阶 段。 1 、创立期内部牵制 内部牵制是2 0 世纪初提出来的，是单位内部控制的雏形。早期的内部牵 制是对单位中经济业务发生的各环节、各财产物资管理部门，采用职务分离 的要求，以钱、账、物等会计事项作为主要对象。提供有效的制度，控制其 组织与经营活动过程，并防止相关人员在这些活动过程中发生错误和非法的 业务行为。 2 龚杰，企业内部控制理论，方法与案f d ) 。浙江大学，2 0 0 6 年1 1 月 6 2 公路工程项目内部会计控制理论概述 内部牵制的特点：任何个人和部门不得单独管理任何项或一部分业务， 以及独立管理某项财产物资。即任何一项业务或者任何一方面的财产物资， 都应当由多人一起管理，进行交叉检查与交叉控制 内部牵制的提出，对单位经济业务中的各环节，各财产管理部门的财产 物资管理起到了控制作用，这种内部控制是适应当时的经济条件与单位管理 环境的。但是，内部牵制主要是从某一环节或者某一部门出发进行控制管理 的，不强调业务整个过程和全都程序中各方面经济业务的系统控制，即内部 牵制是从单位经济业务的“业务点”出发进行的控制，控制的面必然不广， 不强调“点”与“点”之间的联系性，缺乏对单位整体业务的控制。现代管 理是对经济活动的系统管理，只针对某一业务点进行管理的控制模式己不适 应现代管理的需要。 2 、发展时期内部控制 内部控制这一名词出现于2 0 世纪3 0 年代，但当时还没有一个完整的定 义，也没有对其概念进行全面的解释，对其进行具体的定义与解释起于2 0 世 纪5 0 年代，完善时期大致在2 0 世纪5 0 年代到8 0 年代末期，内部控制是单 位内部牵制发展到一定时期以后的必然产物其主要内容：一是保护资产； 二是提高经济及业务资料的正确性与可靠性；三是提高效率与效益；四是促 进法规的遵循。 一 内部控制的特点：在内部牵制的基础上，进一步强调单位在某一个经济 业务程序或者莱一个经济业务方面的控制。也就是说，内部控制强调的是“线” 与“面”的控制。它是将单位中某一程序或某一分支机构的业务内容，通过 内部控制手段进行的控制。内部控制是在内部牵制的基础上发展起来的，它 不仅强调某一业务“点”的控制，更主要的是强调业务程序的控制，其面更 广，控制的范围更大，控制的方法更科学与完善。， 内部控制的提出，更丰富了单位内部控制的内容，但是，内部控制主要 是针对某程序或者分支机构而言的，仍然缺乏其全面性与系统往所以， 内部控制框架取代内部控制也是必然趋势。 3 、成熟时期内部控制框架 单位内部控制完善后的结果，是“内部控制结构”或“内部控制框架” 美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号，首次以“内部控制结 公路工程项目内部会计控制研究 构”一词取代原有的“内部控制”一词，并指出：“单位内部控制结构包括为 合理保证单位特定目标的实现而建立的各种政策和程序”；并且明确了内部控 制的内容：控制环境、会计系统、控制程序。 内部控制从内部牵制发展到内部控制再到现代的内部控制框架，从多角 度、多方面强调单位的整体控制，即三维立体控制。它是将单位作为一个整 体，通过多方面的要素进行控制。其特点如下： ( 1 ) 强调“人”与环境的关系，并提出了人在控制中的重要性。因内部控制 受董事会、管理阶层及其他员工影响，透过单位之内的人所表现的行为及所 说的话来完成。只有