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首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 i 摘 要 摘 要 随着经济的全球化和科技技术的飞速发展，现代物流管理已经成为企业降低成 本、创造利润、提高经济效益的新途径。物流成本核算是进行物流成本管理与控制的 基础。但是，企业的物流成本至今难以清晰核算，企业内部多数物流成本仍混在其他 费用中，不将此分离核算清楚，就不能全面完整分析物流成本，也无法对企业物流成 本进行有效管理。因此，讨论企业成本核算的相关问题，努力构建既符合财务制度的 要求又适应企业物流成本特点的核算方法具有现实的需求和理论上的重要意义。 本文首先梳理总结了国内外与物流成本核算有关的理论文献，然后对物流系统、 物流成本的概念进行介绍，对物流成本构成作了更为明确的界定，并总结出目前我国 企业物流成本核算存在的问题。本文第三部分着重于物流成本核算方法的研究。该部 分首先总结了当前物流成本核算的三种方法，并比较其优缺点，指出目前我国缺乏适 用范围广、成本核算准确、操作简单的物流成本核算方法；其次提出企业物流成本的 管理会计核算方法，该方法按显性成本和隐性成本的思路对成本进行归集，并对显性 成本中的间接成本采取作业成本法进行分配。这种方法可以加强显性物流成本管理， 减少实际发生的成本支出，同时还考虑了资金的时间和风险价值，减少未实际记录的 成本损失，因而具有相对成本节约理念。第四部分，将上文设计的核算方法应用于国 内生产制造企业，验证其现实可行性。 本文以现代成本理论为基础，结合现代企业的物流情况和成本特点，探讨了企业 物流成本核算的相关问题， 试图构建既符合现行财务制度要求又有较高科学性和实用 性的企业物流成本核算方法。 希望本文能够为研究和制定适合企业物流成本报告和成 本管理需要的成本核算制度提供参考。 关键词：关键词：物流成本 物流成本核算方法 显性成本 隐性成本 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 abstract abstract with the economic globalization and development at full speed of science and technology, the modern logistics service is managed and already becomes the new way that enterprises have lowered costs, created profits, increased economic efficiency. logistics cost accounting is the basis of logistics cost management. the enterprise logistics cost is difficult to measure, because the logistics cost that in the majority of enterprise is fixed with other costs, if we do not make them clear it is difficult to discern the panorama of logistics cost and to manage enterprises logistics cost. therefore, discussing enterprises cost calculating, and building cost calculating system that meet the request of finance system and adapt characteristics of the business have realistic need and meaning. in this paper, in reference to literature at home and abroad, first introduced the theory about the logistics cost, a brief related to logistics systems, logistics costs related to the concept of logistics costs are given a more clearly defined, focused on the cost of logistics enterprises accounting and elements of the status quo, summed up chinas logistics business cost accounting problems. at the third part, the first summarized the current logistics cost three methods, and compares their advantages and disadvantages, this paper points out that chinas lack of wide application range, cost accounting accurate and simple operation of the logistics cost accounting method, then put forward enterprise logistics cost management accounting method, this method according to the dominant and recessive cost of cost, cost of ideas, and to summarize the dominant costs indirect costs to adopt the activity-based costing method. this method can strengthen management, reduce logistics cost is dominant actual costs, also consider the time value of money and risk, reduce the cost of actual record losses, thus has the relative cost saving.the fourth part will be above the accounting methods used in the design of a domestic flour business to verify its feasibility. finally, this paper estimates the cost calculating system and put forward the advice of practice and the research direction of aftertime. based on the modern cost theories, combining the characteristics of management and cost modern enterprise, this thesis discussed related problem of the enterprises cost calculating, and tried to set up enterprises cost calculating system that match request of current finance system and is more scientific and practical .through this paper, the author wants to provide reference to study and set up cost calculating system which matches demand of the enterprises cost report and cost management. keywords: logistics cost logistics cost accounting explicit cost hidden cost 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的企业物流成本核算方法研究论文是 我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或 撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育 机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 1 页 共 43 页 1 绪论 1.1 选题背景和研究意义 1 绪论 1.1 选题背景和研究意义 随着近几年我国物流业的迅速发展，企业物流管理水平也得到了很大提高，尤其 是在企业物流成本会计核算的研究应用方面有了显著进步，我国于 2006 年 9 月发布 了国家标准 gb/t205232006 企业物流成本构成与计算 。 但是， 与发达国家相比， 我国企业物流成本核算模式与方法的研究还处于起步阶段，在实践中还存在许多问 题；如：会计核算体系中物流成本没有独立的会计核算科目；物流成本会计核算的范 围、内容不全面，相当一部分企业只把支付给外部企业的费用列入物流成本；一些物 流费用仍然作为企业间接费用的一部分，沿用传统成本核算方法中的分配方法；物流 成本会计信息的披露与其他成本费用的披露相混杂； 缺乏专门的物流成本核算和管理 的机构和人员；物流成本的核算缺乏标杆数据；企业对物流成本管理的重要性认识不 足，物流成本的内部控制制度不健全，职责权限不明确等等。笔者认为，解决上述问 题的关键是建立起科学、准确、易于操作的物流成本核算方法。 研究此选题的意义在于： 第一，可为企业物流成本管理决策提供依据。随着物流成本在企业总成本所占的 比例越来越大，许多企业开始着手系统科学的物流管理。在我国的企业财务会计体系 外，单独就企业物流成本进行会计核算，就能够为企业及时提供准确详细的物流成本 信息，为物流经营决策提供科学依据。 第二，为企业自营或外包物流决策提供依据。随着现代经营理念的引入，很多企 业更加专注于提高核心竞争力，把不具有竞争优势的物流业务全部或部分外包出去， 这时往往需要准确核算投入产出比，在此基础上做出决策。通过建立物流成本核算方 法，准确及时核算物流成本，可以使企业较详尽地了解自身物流成本支出的情况。 第三，使企业与其他企业物流成本的比较成为现实。通过规范企业物流成本核算 方法，准确核算物流成本，不仅有助于企业了解自身和其他企业物流成本的水平，也 可以获取行业平均物流成本， 从而为企业与其他企业及行业物流成本的比较提供参考 依据。 第四，为完善我国企业会计准则和社会物流统计制度奠定基础。建立企业物流成 本核算方法，通过借鉴会计资料，获取物流成本数据，可以弥补现行企业会计准则在 物流成本核算方面的缺失，从而为完善我国企业会计准则和物流统计制度奠定基础。 1.2 相关文献综述 1.2 相关文献综述 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 2 页 共 43 页 1.2.1 国外研究文献综述1.2.1 国外研究文献综述 1、物流总成本理论 1956年，霍华德d莱维斯(howard t.lewls)、詹姆斯w克里顿(james w.culiton)和杰克d斯蒂勒(jack d.steele)3人撰写物流中航空货运的作用一 书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配 送，因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体上来评 价运输手段的优缺点。 霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分 析概念，深化了物流活动分析的内容。 1 虽然总成本是个基本概念，但过去并没有应用到物流分析中去。当时盛行的由会 计和财务控制强化的管理方法， 只是把注意力集中于尽可能使每一个物流功能达到最 低的成本，而很少或没有人注意到总成本。总成本的概念为功能成本的相互关联开辟 了道路，对物流成本的构成提供了更全面的理解，并确认了功能成本分析和动态的成 本核算能力。 美国的物流专家robert v.delaney先生认为 2，物流就是对处于运动和静止过程中 的存货的管理，并据此提出，物流总成本由运输成本、存货持有成本和物流行政管理 成本三部分组成，即 物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本 显然，这一核算公式，是基于物流管理活动的基本功能来考虑的。它为美国及其 它国家的企业进行物流成本管理提供了一个很好的参照体系，具有一定的借鉴意义。 2、物流任务成本理论 martin christopher在1971年首先提出了任务成本(mission costing)的思想雏形， 他 试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去 3。ppbs(planning, programming, budgeting system)是该时期的一个新概念， 它改变了传统横向的以项目为单位的成本 和收入结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对ppbs的一个思维拓展， 任务成本应运而生。 任务成本的概念由christopher提出并经过诸多学者的发扬与完善，最终于1982年 由barrett进行了系统的归纳与总结，形成了一个完整的理论体系。barrett试图建立一 个框架体系来进行任务成本的实际应用， 他认为这个框架体系的目标是给企业提供一 个物流过程的分析工具。物流系统内包含着数个具有相互关联的子系统，它们可以提 供不同水平的客户服务并获得收入。 任务成本方法既能从总成本的角度来强调物流系 统内各个子系统之间的相关性， 又能从系统的角度来提供对应于不同客户服务水平所 1 lalonde, bernard j, terrance l pohlen. issue in supply chain costing. the international of logistics management, 1996, 7: 58 2 罗伯特贝尔、费利克斯施密德、罗杰米尔斯著. 陈良华、杨敏主译. 成本管理系统设计用作业成本法 建立成本控制模型. 北京中国人民大学出版社. 2003, 5: 1314 3 christopher m. total distribution: a framework for analysis, costing and control. aldershot: gower press, 1971 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 3 页 共 43 页 得收入的成本信息 4。 3、物流作业核算成本理论 作业成本核算方法问世之初很快就被制造领域所接纳， 但在物流领域却没有得到 太广泛的应用。 其实作业成本核算方法对物流系统的成本测算来说是一种极其适合的 方法，在物流领域施行该方法能使企业盈利和物流成本之间的联系更加透明。 pohlen和lalonde就认为:“物流领域存在的许多现状和制造领域很相似，如多品 种资源的消耗与传统的以数量为基准的成本分配系统不相关等。 由于作业成本法在制 造领域的高性能运行，我相信物流领域同样也可以很好地应用该方法来测算其成本。 在作业层面对成本的运作性能进行测评可以使物流系统有所收益， 基于作业的分析可 以找到物流系统中存在的一些缺陷和漏洞，从而重组物流过程、减少物流成本、增进 服务水平。” 5作业成本核算方法在物流系统中的应用为其向供应链延伸提供了很好 的平台。在这种状况下，可以帮助发现供应链中亟待改善的环节，如消除供应链中的 冗余活动，减少供应链成员的资源浪费，重组供应链结构等等。一个完整的供应链可 以利用接口流程的重组，成本的减少和服务的差异性来增加其竞争优势。 perttila和hautaniemi 6赞成作业成本核算方法可以使物流系统获得准确的成本信 息这种观点。如果在物流系统中运行，它就可以提供比传统成本核算系统更加准确的 物流成本，这将帮助管理者制定物流战略和政策、控制物流活动以及确定物流服务水 平等等。 日本的汤浅和夫是物流作业成本法推广的领头人物。他的物流abc管理一文 在1997年季刊运输展望中，以连载的方式，从成本责任的确定开始，比较物流成 本的传统核算和abc核算方法，以及abc核算方法的优点。2003年，汤浅和夫发表的 物流abc使用的方法彻底的低成本物流的实现倡导企业使用物流abc方法， 也是日本现在提倡abc法的最主要的著作。 该书详细介绍了根据物流abc方法核算成 本、分析成本等。 4、时间驱动作业成本法理论 7 卡普兰教授针对传统作业成本法在成本核算过程中过于复杂,花费人工过多的缺 点，对传统的作业成本法进行了改进，提出了时间驱动作业成本法。新的作业成本法 核算程序简单，通过直接测定单位作业耗时来替代估测资源分割系数这一繁琐过程， 将资源动因和作业动因融合在一起。同时新的作业成本法预留变动空间，当一个作业 中心增加了若干新作业时不需要重新估测资源分割系数， 仅需对新增作业单位耗时作 4 barret t. mission costing: a new approach to logistics analysis. international journal of physical distribution 输出物流成本包括订单处理成 本、库存持有成本、短缺成本以及配送成本。设施成本包括仓库设施的年租借成本或 折旧成本, 以及物流设施内工作人员的人力成本 ( 工资等) 。然而该方法是从传统 成本会计的各项费用中剥离出物流费用, 通常是按物流功能或工时分离的, 在分配 物流成本时很难为个别活动所细分, 人为因素较多,从而难以准确分配。 传统核算方法与我国现行成本核算制度规范有较统一的核算口径，符合会计准 则和制度的要求，且方法简洁，但该方法由于间接费用分配标准的单一性导致成本数 据不够准确 13。 4、作业成本法abc ( activity base costing) 核算法 张静怡、方芳、李凤仙等学者在物流成本的核算方法上均持同样的观点，即引入 abc成本方法来进行物流成本的核算。张静怡提出 14，物流成本的作业成本法将物流成 本按作业分类,便于企业分析成本结构,深入管理，该核算方法科学、精确,基本涵盖 了物流活动的各个方面,可以暴露出物流流程中存在的问题。方芳 15认为利用abc成本 方法进行物流成本核算有以下几个步骤：界定企业物流系统中涉及的各个作业； 确认企业物流系统中涉及到的资源；确认资源动因，将资源分配到作业；确认成 本动因，将作业成本分配到产品或服务中。李凤仙等 16则认为作业成本法与物流成本 核算的融合大大提高了核算过程的明晰化程度以及核算结果的精确度， 为成本控制提 供了有利信息，但仍有待推广普及。 5、ma模型法(mission costing-abc) 帅斌与孙朝苑 17所提出的ma模型法将任务成本法与作业成本法结合在一起进 行物流成本核算，构建物流成本核算的ma模型，界定了物流成本的涵盖范围，明 11 杨长春. 企业物流. 对外经济贸易大学出版社, 2004 12 王春华. 物流成本核算体系研究. 商场现代化, 2006, 14: 113114 13 邵瑞庆. 关于物流企业成本核算方法的比较与选择. 经济与管理研究, 2006, 8: 9094 14 张静怡. 试析企业物流成本核算方法的选择. 科技创新导报, 2008, 30: 133 15 方芳. 企业物流成本核算的 abc 成本法. 统计与决策, 2003, 5: 9496 16 李凤仙, 张凌云, 唐贵云. 作业成本法与物流成本管理的融合. 中国储存与运输. 2007, 4, 110111 17 帅斌, 孙朝苑. 一类企业物流成本核算的 ma 模型. 财经科学, 2006, 5: 114119 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 6 页 共 43 页 确了物流成本数据的信息来源，描述了ma模型的理论框架，把物流成本的测算过 程分为两个阶段，根据任务成本法确定成本目标，再由作业成本法分析物流活动共分 四个相关活动及相关资源， 并对企业物流活动中各个成本要素向各个环节的分配途径 作了清楚、直观的描述。但该文未能对模型进行实证分析或仿真，在描述成本涵盖范 围时没有针对不同的企业进行分类处理。另外，该方法也没能考虑时间成本及一般管 理费用的分配等。 6、与物流成本核算有关的国家标准 我国在 2006 年发布了国家标准 企业物流成本构成与计算 （gb/t205232006） 18，该标准是在借鉴日本物流成本核算统一标准的基础上，从物流成本项目、物 流范围和物流支付形态三个维度展开构建思路，主要包括适用范围、物流成本内涵及 核算对象、物流成本构成和物流成本核算四部分内容，其中物流成本构成和物流成本 核算是该标准的核心内容。该标准在物流成本核算方法上的基本思路是，首先，不改 变现行会计核算体系，依据我国的财务制度展开应用；其次，是社会物流统计制度的 有益补充，提供微观数据基础。 建立该标准的目的在于统一企业的物流成本构成内容，指导企业按统一的内容和 要求从会计数据中分离出物流成本，从而为企业物流成本管理工作提供数据支持，为 行业及社会物流统计工作奠定基础。 1.3 研究目标、研究对象及研究方法 1.3 研究目标、研究对象及研究方法 1.3.1 研究目标1.3.1 研究目标 综述国内外物流成本核算方法的研究与应用现状，诸多研究工作者、管理工作者 对于物流成本核算方法的研究和应用，做了大量有益的工作，其研究成果对于进一步 深化、推进物流成本核算和物流成本管理等工作都具有非常重要的现实意义。但考虑 到我国物流成本的管理现状和物流成本核算的研究与应用现状， 还有很多不尽人意之 处，如:物流成本的核算方法不明确，缺乏统一规范的核算方法，核算方法可操作性 差等不足之处，因此对于物流成本核算的研究还有待于进一步深入，本文在企业物流 成本的核算方法研究方面，将本着科学、简单、可行、可操作性强等特点，建立一套 完整的物流成本核算方法，以供财务会计管理者在进行物流成本核算时使用。 1.3.2 研究对象1.3.2 研究对象 本文研究所涉及的企业是指生产制造企业。 在对制造企业物流成本构成与分类进 行分析的前提下，展开了物流成本核算方法的研究。 1.3.3 研究方法1.3.3 研究方法 18 gb/t 205232006. 企业物流成本构成与计算. 北京: 中国标准出版社, 2006 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 7 页 共 43 页 首先，本文运用会计学理论、物流管理理论对物流成本的构成与分类、物流成本 核算要素、物流成本的核算方法等进行了理论研究。 其次，运用案例分析对物流成本核算方法的实际有效性进行了实践研究。 1.4 本文结构 1.4 本文结构 本文共分为四个部分： 第一部分， 绪论。 主要阐述了本选题的研究背景及意义、 国内外研究现状及分析、 研究目标、对象与方法。 第二部分，企业物流成本核算概述。本章对企业物流系统、物流成本构成以及物 流成本核算的概念作了界定。 第三部分，企业物流成本核算方法研究。首先，本文总结了当前物流成本核算的 三种方法，并比较其优缺点，指出目前我国缺乏适用范围广、成本核算准确、操作简 单的物流成本核算方法；其次提出企业物流成本的管理会计核算方法，该方法按显性 成本和隐性成本的思路对成本进行归集， 并对显性成本中的间接成本采取作业成本法 进行分配。这种方法可以加强显性物流成本管理，减少实际发生的成本支出，同时还 考虑了资金时间和风险价值，减少未实际记录的成本损失，因而具有相对成本节约理 念。 第四部分，案例分析。在第三部分的基础上通过一个案例对制造企业物流成本核 算方法的设计进行了具体的操作。 第五部分，结束语。对本文的主要研究成果、研究的局限性及需要进一步研究的 问题进行了总结。 1.5 本文创新点及不足 1.5 本文创新点及不足 1.5.1 本文创新点1.5.1 本文创新点 本文创新在于在物流成本核算的过程中按照数据能否从报表中得出将物流成本 划分成显性成本和隐性成本。显性成本细分为直接成本和间接成本，间接成本采取作 业成本法进行分配。隐性成本主要包括存货持有成本等，将这些没有纳入成本核算体 系中的成本项目引入到物流成本的核算中，使企业物流成本的核算更为科学、完整。 1.5.2 本文不足 1.5.2 本文不足 本文针对目前我国企业物流成本核算中存在的问题， 试图构建适合我国企业实施 的物流成本核算方法。由于种种原因，本文还存在许多不足的方面，主要有： 1、受篇幅所限本文主要以制造企业的物流成本为主要对象进行研究，而对其他 企业并没有涉及。 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 8 页 共 43 页 2、由于笔者所考察的案例企业未对物流成本进行过逐一核算统计，其所提供的 物流数据信息不足，同时对于相关数据也有保密的要求，笔者未能采集到更全面的物 流成本信息，再加上论文篇幅及笔者能力有限，因此笔者对案例进行了简化处理，只 对一些核算的要点进行了说明， 对于实际操作中可能会遇到的更为复杂的情况考虑不 足。 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 9 页 共 43 页 2 企业物流成本核算概述 2.1 企业物流系统 2 企业物流成本核算概述 2.1 企业物流系统 2.1.1 物流系统的含义 2.1.1 物流系统的含义 物流系统是指在一定的时间和空间里，由所需位移的物资、包装设备、装卸搬运 机械、运输工具、仓储设施、人员、通信联系等若干相互制约的动态要素所构成的具 有特定功能的有机整体。物流系统的目的是实现物资的空间效用和时间效用，在保证 社会再生产顺利进行的前提下实现各种物流环节的合理衔接，并取得最佳的经济效 益。 2.1.2 物流系统的特性2.1.2 物流系统的特性 企业生产经营活动的动态表现形式就是物流，它纵贯企业生产经营的全过程，横 跨整个企业。图2.1为企业物流系统的一般形式，这里a，b表示企业内部的某两个物 流任务。 i e qi e qa q qb ls mls m1 s sa s sb r ra w w1 w w2 w wn w w3 w wm-1 w wm r rb 图2.1 企业物流系统模型 图中，e系统的环境；ls企业物流系统；m1资源库；sa、sb产品库；i 系统输入；qa、qb系统输出。 ls=w，r w=w1，w2，wi （2.1） r=ra，rb 式中，wi第i个物流阶段；ra，rb对应qa，qb的物流关系 由此，我们可以归纳出物流系统的以下几点特性： 1、物流过程的连续性决定了物流的方向同采购、生产和销售过程相一致。企业 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 10 页 共 43 页 的生产经营过程如何进行，物流如何流动，不能脱离生产流程而存在。 2、企业生产经营过程的平行性决定了物流系统的空间结构。通常一个企业生产 多种产品，每一种产品又需要不同的原材料、包含不同的零部件。在企业组织生产经 营活动时，通常会有许多个支流进行平行流动，如果有一条支流滞留或阻断，整个物 流就会受到影响。 3、企业生产经营过程中的节奏性决定了物流在时间上的规律性。例如，企业生 产过程中各种物料在每个工序的停留时间，以及所经历的工序数目不尽相同，但在最 后形成产品时，要求相关物料同时到达，这也形成了物流的时间结构。 4、物流过程的比例性决定了企业原材料、零配件、半成品及产成品流量的强度， 生产量越大，相应的物料流量也大。 2.1.3 物流系统流程 2.1.3 物流系统流程 企业的生产经营活动由四个基本环节组成:原材料供应、生产、流通和销售，在 每一个环节背后都有着物流系统的支持，因此，企业的整个物流系统就由供应物流子 系统、生产物流子系统、销售物流子系统、配送物流子系统和回收与废弃物流子系统 组成。 我们常说的企业物流是指对企业生产经营过程中各环节和各阶段物流子系统进 行集成而形成的物流系统，其中物流信息流贯穿于整个过程。他们之间的关系具体如 图2.2所示: 物流信息 配 配 配 送 送 送 原材料供应 生产 销售 消费 供应物流 生产 销售物流（狭义的企业物流） 物流 运输 运输 运输 储存 储存 储存 装卸搬运 装卸搬运 装卸搬运 装卸搬运 包装 回收与废弃物流 图2.2 物流信息流程图 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 11 页 共 43 页 2.2 企业物流成本 2.2 企业物流成本 2.2.1 企业物流成本的含义 2.2.1 企业物流成本的含义 所谓物流成本，是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，它是企 业为实现物资实体的流动，在包装、装卸、搬运、运输、储存、流通加工、物流资讯 处理等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和。简言之，物流成本就是完成物流 活动所需的费用。物流成本虽然是一种必要的耗费。但此种耗费不创造任何新的使用 价值。它是社会财富的一种扣除。降低物流成本是降低企业营运成本的重要一环，国 外学者把物流称为“第三利润源”。 2.2.2 企业物流成本的特性 2.2.2 企业物流成本的特性 1、复杂性 物流成本的构成复杂，它不仅涉及企业运营多个环节，而且各个环节中的费用组 成多样化，既有人工费、管理费，还有设施、设备、器具的折旧费、维护费和资本利 息等。由于现代物流管理离不开信息处理，物流信息处理费用也是物流成本组成的重 要部分。 2、分散性 企业的物流总成本分布在一系列相互关联的物流活动之中。 由于物流管理运作具 有跨边界性(由一系列运输和仓储状态的转换过程所决定)， 物流成本既分布在企业内 部的不同职能部门，又分布在企业外部的不同合作伙伴之间。这就极大地增加了物流 成本测算的难度。 3、模糊性 企业对物流成本的控制必须采取模糊方式。 由于物流成本管理的现实要求和现行 会计制度之间的技术性冲突，导致物流成本在现行会计制度的框架内很难辨认和分 离。企业的成本核算是将费用按劳动力或产品为对象进行分摊，在成本资料中没有物 流成本的直接记录，也就无法进行核算。所以，企业不能掌握物流成本的真实水平。 2.2.3 企业物流成本构成及分类 2.2.3 企业物流成本构成及分类 按照国家标准gb/t20523-2006企业物流成本构成与计算的要求，企业物流成 本构成包括企业物流成本项目构成、 企业物流成本范围构成和企业物流成本支付形态 构成三种类型，详见图2.3。 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 12 页 共 43 页 图2.3 企业物流成本构成 按不同的标准和要求，企业物流成本有不同的分类： 1、按物流活动发生的范围分类 物流活动范围对于物流成本核算而言，是对物流起点和终点的界定。现代物流， 其范围包括从原材料采购开始，经过企业内的生产周转，到产品的销售乃至退货以及 废弃物的处理等这样一个广阔的领域。 物流成本按物流活动的范围可以分为供应物流成本、企业内物流成本、销售物流 成本、回收物流成本和废弃物物流成本 19。 供应物流成本，指原材料、零部件和燃料、包装材料等辅助材料从采购到送达企 业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。企业供应物流不仅是企业生产正常、高效 进行的保证，而且还有最低成本、最小消耗的作业目标，表现最为明显的就是对采购 成本和原材料仓储成本的控制。 生产物流成本，是货物在企业内部流转所发生的物流成本。具体是指从原材料进 入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库，直到产品从成品库 出库为止的物流过程中发生的物流成本。 销售物流成本，是企业在销售环节所发生的物流成本。具体是指为了进行销售， 产品从成品仓库运动开始，经过流通环节，直到运输至消费者手中或终端销售点的物 流活动过程中所发生的物流成本。 回收物流成本，指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需求方返回供应方 19 易华,李尹松. 物流成本管理. 北京: 机械工业出版社,2005:122147 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 13 页 共 43 页 的物流活动过程中所发生的物流成本。 废弃物流成本指将经济活动中失去原有价值的物品，根据实际需要进行收集、分 类、加工、包装、搬运、储存等环节，并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发 生的物流成本。 通过按物流成本范围进行分类，可以了解每个物流范围阶段所发生的成本支出， 了解哪些物流范围阶段是成本发生的聚焦点，把握成本改善的阶段取向。 2、按物流活动的成本项目分类 物流成本按物流活动的成本项目划分，可分为物流功能成本和存货相关成本。 首先，物流功能成本可以分为物流运作成本、物流信息成本和物流管理成本。其 中物流运作成本是指完成商品、 物资的流通而发生的成本， 可进一步细分为运输成本、 仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本；物流信息成本是指为完成物流 信息的收集、传递和处理等发生的费用支出；物流管理成本是为完成物流管理活动而 发生的费用支出，既包括物流管理部门也包括物流作业现场的管理费支出。 其次，存货相关成本是指物流活动过程中所发生的与持有存货相关的成本支出， 具体分为流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。 物流成本按物流活动的成本项目分类， 可以了解物流功能成本和存货相关成本在 总成本中的各自比重，明确物流成本改善的取向。 3、按物流成本的支付形态分类 按支付形态的不同对物流成本进行分类，是以财务会计中发生的费用为基础，首 先将物流成本分为企业本身发生的物流费和物流业务外包支付的委托物流费； 委托物 流费，是指向企业外支付的运输费、保管费、包装费、出入库装卸费、委托物流加工 费和手续费等。企业本身发生的物流费又有不同的支付形态。日本将企业内部物流成 本支付形态分为材料费、人工费、维护费、公益费、一般经费和特别经费，我国在借 鉴日本物流成本支付形态分类的基础上，结合会计核算惯例，将物流成本按支付形态 分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。 材料费是指因物料消耗而发生的费用，具体包括材料费、工具费、器具费、低值 易耗品摊销以及其他物料消耗等。 人工费，指因人力劳务的消耗而发生的费用，具体包括职工工资、福利、奖金、 津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提起的福利基金、 职工教育培训费等。 维护费指土地、建筑物以及各种设施设备等固定资产的使用、运转和维护保养所 产生的费用，具体包括折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消 耗费等。 一般经费，涵盖了各物流功能成本在材料费、人工费和维护费三种支付形态之外 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 14 页 共 43 页 的所有费用项目，例如办公费、差旅费、会议费、交际费、教育费、杂费、通讯费、 咨询费、水电费、煤电费以及其他杂费。 特别经费是指与存货有关的物流成本费用支付形态， 包括存货占用资金所发生的 利息支出、存货保险费和存货风险损失等。特别经费主要用于反映物流功能成本之外 的物流成本支出。 4、按物流成本是否在会计核算中反映分类 物流成本是管理会计意义上的“大成本”概念，既包括会计核算中实际发生的、 计入企业实际成本费用的各项支出，也包括会计核算中没有实际发生，但在物流管理 决策中应该考虑的成本支出。物流成本按在会计核算中是否反映，分为显性成本和隐 性成本。 显性成本是物流成本在管理会计和财务会计两大领域中的共性成本， 是企业实际 发生的成本，这部分成本的核算是以会计资料为依据，是对会计核算资料的分析和信 息提取的过程。在物流活动过程中实际发生的人工费、材料费、水电费、折旧费等都 属于显性成本。同时，显性成本中，又可以根据物流成本计入成本对象的方式分成直 接显性物流成本和间接显性物流成本。直接显性物流成本是直接计入物流范围、物流 功能和物流支付形态等成本对象的成本， 是与物流成本对象直接相关的成本中可以用 经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本。 间接显性物流成本是指与物流成本对 象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到物流成本对象的那部分成本。 隐性成本是财务会计核算中没有反映， 但在物流成本管理决策中需要考虑的成本 支出，它是管理会计领域的成本。在本文中将存货占用自有资金所发生的机会成本作 为隐性成本，这部分成本支出确实客观存在，但由于不符合会计核算的确认原则、难 以准确量化等原因，没有在财务会计中反映。但是在管理会计领域，为了保证管理决 策的科学合理性，又要求将这部分成本支出纳入物流总成本范围。 以上成本分类是基于物流成本核算的角度，实际中的分类类型应远不止于此，各 种分类下的物流成本项目不是截然分离的，而是相互融合、相互交织的。 2.3 企业物流成本核算要素及现状 2.3 企业物流成本核算要素及现状 企业物流成本的核算结果既是对物流成本进行定性分析与定量分析相结合的产 物，又是企业实施物流管理的基础性和支撑性数据。 2.3.1 企业物流成本核算的基本要素2.3.1 企业物流成本核算的基本要素 2.3.1.1 物流成本核算的目的 2.3.1.1 物流成本核算的目的 由早期的“复式簿记”到现在的会计电算化，成本核算的作用由最初的“汇总直 接费用”演化为“用于解决问题的成本核算”。随着信息化技术的发展，现代成本核 算可以根据需要提供适于各种目的、高精度的成本信息，诸如设备投资决策、经营选 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业物流成本核算方法研究 第 15 页 共 43 页 址决策、订货决策、价格制定等所需的成本核算信息。对于企业而言，成本核算已经 成为不可或缺的经营管理工具。 作为企业成本体系中的重要组成部分， 物流成本的核算在有关企业物流成本问题 乃至于物流管理问题中有着至关重要的地位，研究和采用有效的成本核算方法，使得 物流成本的各项定性构成因素现身为具有统一尺度标准和可以度量的数量特征， 才有 可能将物流成本信息“潜在”功用转化为“现实的”极具实用价值的物流管理手段或 “工具”。企业物流成本核算的目的主要有两方面：一是满足企业内部物流管理的需 要，包括为企业物流成本管理提供基础信息数据，如为企业确定物流业务自营或外包 等提供依据等；二是用于企业外部的有关物流统计所需，包括为宏观物流成本或行业 物流成本管理等提供准确的数据来源等。 1、为企业物流成本管理提供基础信息数据 掌握物流成本数据信息是实施企业物流管理的基本要求， 更是物流成本管理的核 心内容。通过物流成本核算可以揭示物流成本的大小，发现物流活动中存在的问题， 比较本企业与社会企业或同行业的平均物流成本，便于对物流活动进行计划、控制和 业绩评价，使用物流成本建立物流变化或改善物流状况的模型，提高企业内部对物流 管理的重视程度。我国现行企业会计制度中没有单独考虑到物流成本的问题，物流成 本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计科目中， 企