（会计学专业论文）内部审计功能拓展研究.pdf

内容摘要 现代审计历程的每一次重大变革必然伴随着现代审计功能内涵的演变和外延的拓展。 在当今信息时代，由于社会、经济、政治、法律等多重因素的驱动，现代审计自身需要随 着外部环境的变化进行适应性的调节，不断自我完善与发展，这已成为不可逆转的趋势， 表现为现代审计的形式、种类、内容等相关方面不断分化，而其中现代审计功能拓展则是 现代审计拓展的核心所在。审计的功能、审计的使命必将随着经济环境的改变而改变。传 统的内部审计因其定位囿于为管理层服务，相应地内部审计仅限于履行监督、评价职能。 随着现代企业对公司治理不断加强，内部审计的目标也和公司治理的目标渐趋一致：即致 力于组织价值的增加。据i i a 对内部审计的最新定义得知：内部审计是集风险管理、内部 控制和公司治理等要素于一体的综合性审计，并且为组织增加价值的功能第一次被列入定 义。此举表明了现代内部审计的核心已由防弊兴利提升为增加价值和提高机构的运营效 率。内部审计的功能也随之应实现从传统监督、评价功能向价值增值功能的拓展。基于此， 对作为现代企业制度与公司治理结构重要组成部分的内部审计的功能展开拓展性的研究， 寻求发展我国内部审计价值增值功能的有效措施，有着极其重要的现实意义与理论意义。 在研究方法与思路上，该文主要运用规范研究方法，结合数据和图表辅助说日且。全文 共有五章，第一章分析了研究目的与意义及国内外相关文献回顾及观点综述；第二章理论 部分，从内部审计功能的内涵入手，分析推动内部审计功能拓展的内外动力及其制约因素， 阐述内部审计由确认功能向咨询性功能拓展的趋势；同时对内部审计功能拓展存在的矛盾 展开分析；之后阐述目前我国内部审计实践中存在内审目标不明确、内审价值增值功能尚 未凸现的现状，并深入分析产生这些问题的原因；在此基础上j 第四章探讨内部审计的价 值增值功能，重点分析了价值增值功能实现的条件、形式和途径，主要包括内部控制、风 险管理、公司治理等；最后提出增强我国内部审计增值功能的对策和建议。 关键字：内部审计价值增值内部控制风险管理公司治理 a b s t r a c t e a c hm a j o rc h a n g ei nt h ec o u r s eo fm o d e ma u d i ti n e v i t a b l ya c c o m p a n i e st h ee x p a n s i o no f c o n n o t a t i o na n de x t e n s i o no fa u d i t i nt h ei n f o r m a t i o na g e ，d r i v e nb ym u l t i p l ef a c t o r s ，s u c ha s s o c i a l ，e c o n o m i c ，p o l i t i c a l ，l e g a lf a c t o r sa n ds oo n ，m o d e ma u d i ti sb a d l yi nn e e do fa d a p t i v e a d j u s t m e n t a n dc o n t i n u o u si m p r o v e m e n tt o k e e pu pw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ee x t e r n a l e n v i r o n m e n tc h a n g i n g ，w h i c hh a sb e c o m ea ni r r e v e r s i b l et r e n d i ti n c l u d e sd i f i e r e n t i a t i o no ft h e f o r m s ，t y p e s ，c o n t e n ta n dr e l a t e da s p e c t so fm o d e ma u d i t ，i nw h i c he x p a n s i o no fm o d e ma u d i t f u n c t i o ni st h ec o r eo fe x p a n s i o no fm o d e ma u d i t b e c a u s et r a d i t i o n a li n t e r n a la u d i to n l ys e r v e s o nt h em a n a g e m e n tl e v e l t h ef u n c t i o n so fi n t e m a la u d i ta r ea c c o r d i n e l yl i m i t e dt oc a r r yo u t s u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o n w i t hu n c e a s i n g l ys t r e n g t h e n i n go nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h eg o a lo f i n t e r n a la u d i ta n dc o r p o r a t eg o v e m a n c ei sg r a d u a l l yb e c o m ec o n s i s t e n t w h i c hi st oa d dv a l u et o o r g a n i z a t i o n a c c o r d i n gt ot h ed e f i n i t i o ng i v e nb yt h ei n t e r n a t i o n a li n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t o r s ， i n t e m a la u d i ti sac o m p r e h e n s i v ea u d i tw h i c hc o m p r i s e sf a c t o r so fi n t e m a lc o n t r 0 1 r i s k m a n a g e m e n t ，a n dc o r p o r a t eg o v e r n a n c e i t ，i st h ef i r s tt i m et h a tv a l u e a d d e d f u n c t i o nt o o r g a n i z a t i o nh a sb e e nw r i t t e ni nt h ed e f i n i t i o no fi n t e m a la u d i t w h i c hi n d i c a t e st h a tt h ec o r eo f m o d e mi n t e r n a la u d i th a su p g r a d e dt ov a l u e - a d d i n ga n de f f i c i e n c y i m p r o v i n g i n t e r n a la u d i t f u n e t i o ns h o u l dm a n a g et oc h a n g ef r o mt r a d i t i o n a ls u p e r v i s e da n de v a l u a t e df u n c t i o n st o v a l u e a d d e df u n c t i o n t h e r e f o r e 。i ti ss i g n i f i c a n tt om a k ee x t e e s i v er e , , c a r c h e so ni n t e m a la u d i t f u n c t i o n ，w h i c hi sa ni m p o r t a n tp a r to t ：m o d e me n t e r p r i s es y s t e ma n dc o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r e n o r m a t i v ea p p r o a c hi sm a i n l ya p p l i e da sr e s e a r c hm e t h o d m o r e o v e r ，d a t aa n dc h a r t sa r e u s e da sa na u x i l i a r yd e s c r i p t i o n t h et h e s i si n c l u d e sf o u rc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ra n a l y s e st h e o b j e c t i v e sa n ds i g n i f i c a n c eo ft h es t u d y , a n dr e v i e w st h er e l a t e dv i e w sa th o m ea n da b r o a d t h e s e c o n dc h a p t e ra n a l y z e st h ei n t e r n a la n de x t e m a ld r i v i n gf o r c ew h i c he x p a n d st h ef u n c t i o n so f i n t e m a la u d i t ，a n de l a b o r a t e st h et r e n do ft r a n s f o n 矾a t i o nf r o mc e r t i f i c a t i o nf d n c t i o nt oa n a d v i s o r yf u n c t i o ni ni n t e m a la u d i t i na d d i t i o n t h ee x i s t i n gc o n t r a d i c t i o n si nt h ef u n c t i o n e x p a n s i o no fi n t e m a la u d i ta r ea n a l y z e d t h et h i r dc h a p t e rc o n c r e t e l ya n a l y z e st h ec o n d i t i o n s f o r m sa n dc h a n n e l so ft h ei m p l e m e n to fv a l u e a d d e df u n c t i o n w h i c hm a i n l yi n c l u d e si n t e r n a l c o n t r o l ，r i s km a n a g e m e n t ，c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，a n di n t e g r a t i o no fg r c f i n a l l y , t h et h e s i s s u m su pt h es t a t u so fi n t e m a la u d i tf u n c t i o no nt h eb a s i so fs u r v e yd a t a t h o r o u g h l ya n a l y z e st h e r e a s o n so ft h e s ep r o b l e m sw h i c hi m p e d et h ed e v e l o p m e n to fc h i n a si n t e m a la u d i tf u n c t i o n a n d p u t sf o r w a r ds o m ec o r r e s p o n d i n gi m p r o v e m e n tm e a s u r e s k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t ；v a l u e - a d d i n g ；i n t e r n a lc o n t r o l ；r i s km a n a g e m e n t ；c o r p o r a t e g o v e r n a n c e l i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：办1 艿墒签字日期：m 尸年，月少日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文， 篡嚣篓葛嚣胁黧：初 学位论文作者签名：训易谅导师签名：少l p u 签字日期：吵年r 月加日 签字日期：矽年j 1 月d 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：电话： 通讯地址：邮编： 第1 章绪论 1 1 选题背景及意义 翻开厚重的现代审计史卷，我们可以清楚地发现，现代审计历程中每一次重大变革的 背后，必然伴随着现代审计功能的内涵的演变和外延的拓展。在当今信息时代，由于社会、 经济、政治、法律等多重因素的驱动，现代审计自身需要随着外部环境的变化进行适应性 的调节，不断自我完善与发展，这己成为不可逆转的趋势，表现为现代审计的形式、种类、 内容等相关方面不断分化，而其中现代审计功能拓展则是现代审计拓展的核心所在。 随着“安然”、“世通”的破产与倒闭，社会各界对现行的公司治理机制产生了质疑， 而内部审计在“世通”案件中所产生的积极作用，使内部审计的作用得到了公众和监管 部门的肯定。s o x 法案的意见陈述书中表明：内部审计、外部审计、董事会以及高级管理人 员被称为是有效公司治理的四大基石；内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成 部分，是完善公司治理不可或缺的一个环节。 1 9 9 9 年国际内部审计师协会根据国际经济形势的发展变化，对内部审计核心功能、功 能作用的内容和功能的服务对象做了倡导性调整，对内部审计做了全新的定义标志着内部 审计进入了一个新的发展阶段价值增值阶段，这一阶段强调内部审计工作应从风险管 理、控制和公司治理入手，通过评价和改进风险管理、控制和治理过程中的效果，以确保 披露组织潜在的风险，达到经济并有效地为组织增加价值和改进运营的目的。内部审计的 功能也随之从传统监督、评价功能向增值功能的转变。但是目前根据2 0 0 6 年对我国内部 审计的现状地调查结果显示我国内部审计的工作内容仍以传统的财务收支审计为主，内部 审计功能的作用内容都还停留在以查错防弊为目的的会计账目的具体审查上，内部审计部 门把精力过多的向合法、合规性审计上。在层次上大多局限于有关财务指标的分析评价， 较少涉及管理决策、控制领域、风险和风险战略等深层次问题，内部审计的增值目标不明 确，价值增值功能尚未凸现。此时，对作为现代企业制度与公司治理结构重要组成部分的 内部审计的功能展开拓展型的研究，寻求发展我国内部审计价值功能的有效措施，有着极 其重要的现实意义与理论意义。 1 2 国内外研究文献综述 1 2 1 国外研究文献综述 ( 1 ) 从i i a 对内部审计定义的变迁阐述内审功能的发展 现代内部审计是基于验证和报告内部受托经济责任的需要以及企业自身经营管理的需 要而产生并发展的，其历史渊源可以追溯到远古时代。从古至今，内部审计的客观环境、 内部审计的使命等因素处于不断变化之中，这必然促使内部审计的功能发生不断的变化。 这里不妨从国际内部审计师协会对现代内部审计数次修订的定义中，深切把握内部审计功 能的演变轨迹。 国际内部审计师协会( i i a ) 1 9 4 7 年首次定义内部审计为：“内部审计是建立在审查 财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处 理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题”。从该定义可以看出此时内部审计的 主要功能是独立评价，附带地为管理提供保护性和建设性服务、功能的作用内容主要是财 务、会计资料。但是，由于那时内部审计人员水平不够、地位较低，为管理服务能力不强， 内部审计工作也只能向低层管理人员报告，因而在现实审计工作中，内部审计为管理提供 建设性服务的功能并未真正实现。 1 9 5 7 年国际内部审计师协会针对当时内部审计实践的变化，对定义作了修改。该定义 在第一次定义的基础上添加了“它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的 管理控制”的内容。从这个定义可以看出，此时的内部审计在功能上仍然是独立评价活动， 但在功能的作用内容上已经发生了显著变化，即内部审计不仅评价财务、会计资料，还评 价内部控制，体现了内部审计是较高层次的监督。 1 9 7 1 年i i a 对内部审计的第三次定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的 独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制 。这 个定义表明，此时的内部审计的功能依然是独立的评价活动，但在功能的作用内容上已经 从财务、会计活动领域扩展到了经营活动领域，在工作范围上扩展到发生在组织内部的、 应由内部审计评价的所有经营活动。 1 9 7 8 年i i a 对内部审计的第四次定义为：“内部审计是建立在组织内部为组织服务的 独立评价活动。 它是一种控制，通过检查与评估其他控制的适当性与有效性束发挥其作 用。此时的内部审计在功能上尽管还是体现为评价职能，但在功能作用内容上已经扩展为 2 组织的所有活动，在功能的服务对象上由为管理服务发展为为组织服务，尽管为组织服务 的具体目标还不明确。 1 9 9 0 年i i a 对内部审计的第五次定义为：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独 立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。 这次定 义主要是对第四次修订的定义做重新表述，在内部审计功能上没有做新的发展，因此，也 就不对其做进一步的阐述。 1 9 9 3 年i i a 对内部审计的第六次定义为：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独 立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助 该组织的管理成员有效地履行他们的职责。为此，内部审计向他们提供与所审查的活动有 关的分析、评价、建议、忠告和资料。内部审计的目的是促进有效地控制成本费用。”本 次定义与前次定义相比，在功能上依然体现为评价职能，在功能作用内容上依然是组织的 所有活动，但在功能的服务对象上明确了为组织服务的具体目标，即为组织的管理成员有 效地履行职责服务。 1 9 9 9 年i i a 对内部审计的第七次定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询 活动，旨在为增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改进 风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 认真解读这个新定义，不难发现它有以下几个方面的变化： 这个定义同1 9 9 3 年的定义相比，删去了“组织内部”一词。 它用“确认和咨询活动取代了原来的“评价活动 。 它开始注重“客观性 对内部审计可信性的作用。 这个定义明确了内部审计的目标：增加价值，帮助组织实现其目标。 它重新确定了内部审计功能的作用内容：评价并改善风险管理、控制和治理过程的 效率。 以上分别就国际内部审计师协会对内部审计定义的七次修订进行了回顾，从中我们能 够看出国外现代内部审计功能及其相关方面的发展情况，为了更清楚领会国外现代内部审 计功能的发展轨迹，这里将前文的论述分别从内部审计的核心功能、功能的作用内容和功 能的服务对象等方面对内部审计功能的发展情况以列表的形式做如下总结： 。t h ei n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t o r s t h es t a t e m e n to fr e s p o n s i b i l i t i e so fi n t e r n a la u d i t o r f l o r i d a ：a l t a m o n t es p r i n g s ，1 9 9 9 3 表1 1 内部审计定义的历史沿革 阶段核心功能 功能作用的内容功能的服务对象功能作用的目标 第一次监督、评价主要为会计和财务为低层管理人员服务帮助管理者有效管 定义 事项 理 第二次监督、评价会计、财务和其他为高层管理人员服务帮助管理者履行职 定义业务责 第三次监督、评价组织内部所有经营为管理服务帮助管理者履行职 定义活动责 第四次 监督、评价组织的所有活动为组织服务帮助管理者履行职 定义 责 第五次监督、评价 组织的所有活动为组织服务为组织提供服务 定义 第六次监督、评价组织的所有活动为组织的管理成员服 帮助组织成员有效 定义务履行职责 第七次监督、确认、咨询风险管理、内部控为组织增值服务 增加组织价值并提 定义制和治理程序高经营效率 资料来源：严晖，风险导向内部审计若干问题研究，厦门大学博士学位论文，2 0 0 4 年：5 9 页 从上表可以看出，内部审计功能的发展，是一个由量变到质变的过程，前六次，内部 审计功能主要围绕“评价”这个核心功能，在功能作用的内容和功能的服务对象等方面做 渐进的变化。第七次，内部审计功能发生了质的飞跃，不仅在功能作用的内容和功能的服 务对象等方面有较大变化，更主要的是其核心功能由“评价”扩展为“确认 和“咨 询 ，这应当引起我们的高度重视。 ( 2 ) 国外学者对内部审计功能定位的研究 较早的表述以英国公共财务与会计特许协会为代表：他们认为“内部审计是一个组织 内独立评价功能，它对经营活动的评价诣为各个管理层次提供服务 。 d a v i df 1 i n t 教授认为( 1 9 8 8 ) ： “审计的社会概念足由独立于有关方面的人士实施的 一种特殊检查将实际绩效与预期目标进行比较，并报告其结果，它是监督和保证受托 经济责任有效履行的公营和私营控制机制的重要组成部分。 4 d a v i dn ，r i c c h i u t e 教授认为：“各种类型的审计都具有控制功能 。内部审计作为 审计的一种类型，自然也具有控制的功能。公共财务与会计特许协会( c i p f a ) 关于内部审 计的定义也指出：内部审计是一种控制，它通过计量、评价和报告内部控制、财务及其他 活动的有效性以促进组织内部资源的有效利用。 安德鲁d 钱伯斯( 1 9 9 5 ) 等认为现在内部审计已成为咨询服务的提供者，并且认为，内 部审计应协助管理者对经营管理活动的结果同已有的标准、计划相比较，解释出现差异的 原因，即检查和评价经营管理活动的效果，揭示企业经营管理活动中存在的问题。 d o u g l a sr c a r m i c h a e l ，j o h nj w i l l i n g h a m ( 1 9 9 7 ) 认为内部审计的功能是对公司的活 动进行高层次的评价。他们认为内部审计实质上是对会计、财务以及其他业务情况进行评 估，作为向管理当局提供建议的基础。 r a yw h i t t i n g t o n ，k u r tp a n y ( 2 0 0 1 ) 认为内部审计的目的是通过给组织成员提供分析、 评估、建议和咨询服务来帮助他们有效履行责任。内部审计可以看成是内部控制的一部分， 他们衡量和评估其他控制的效果，代表高水平的控制。而一些先进的内部审计部门给组织 的管理提供范围广泛的其他保证和咨询服务。 a l v i na a r e n s ，r a n d a lj e l d e r ，m a r ks b e a s l e y ( 2 0 0 3 ) 认为内部审计的职责因雇主 要求不同而有所不同。在一些小的内部审计部门。内部审计履行的是日常的合规性审计。 在一些大的内部审计部门，他们的工作甚至超出了会计的范围，许多内部审计师从事经营 审计或计算机系统评价。许多内部审计师开始关注企业的风险。也就是说，内部审计的职 能仍为监督、评价两个方面，但监督评价应上升到企业风险管理层面。 可见，国外内部审计学者认为内部审计应当履行监督、评价和咨询的功能，且内部审 计实践应密切关注企业的风险，充分利用有利风险或减少不利风险带来的潜在损失，从而 实现为组织增值的目的。 国外特别是发达国家对内部审计增值功能的研究比较深入，颇有成效，其研究的内容 可以概括为六个方面：对内部审计增值功能的认识；对内部审计在公司治理中的作用的研 究；关于内部审计在风险管理中的作用的研究；关于内部审计与遵从性的研究；关于内部 审计的独立性与客观性的研究；对内部审计机构建设的研究。国外最新研究认为，内部审 计可以通过评价、改进风险管理和内部控制与公司治理过程中的效果，帮助组织实现其目 标等手段来达到增值的目的。 在研究方法上，国外侧重于用实证研究、案例研究的方法来探讨内部审计的功能问题。 mo r a y w h i t t i n g t o n ，k u r tp a r t y p r i n c i p l e so f a u d i t i n ga n do t h e ra s s u r a n c es e r v i c e s p r e n t i c eh a l l ：t h em c g r a w h i l l c o m p a n i e s ，2 0 0 1 ：51 - 8 4 5 t h o m a sl b a r t o n 等人通过案例研究分析认为管理者必须将内部审计人员视为关键的顾问。 p h i l o m e n al e u n g 等人通过调查发现，虽然内部审计人员对自身在公司治理中的增值作用 持积极态度，但却对如何在实践中发挥这些作用显得信心不足。 1 2 2 国内研究文献综述 我国学者对内部审计功能的认识并不统一。主要存在以下几种观点： ( 1 ) 内部审计单功能论 中国人民大学的阎金愕和王德升教授在其著作基础审计学( 1 9 8 8 年版) 中提出： “内部审计执行管理过程中的独立经济监督功能” 阎教授在其学术论文审计定义的探讨( 1 9 8 9 ) 中重申了这种观点：“经济监督是各 种审计固有的内在功能内部审计也应当是独立的经济监督活动，自然具有经济监督职 能。 邓桂兰( 1 9 9 4 ) 在内审监督在企业中的重要地位中认为监督是内部审计的一项重要职 能，在社会主义市场经济条件下实行审计监督是一项全新的事业。 樊其国( 1 9 9 7 ) 在建立自我约束机制、完善内部审计监督中认为内部审计监督是企业 自我约束机制中的重要组成部分。 综观单功能论的文献，它们认为：审计是一种独立的经济监督活动，审计只具有经济 监督一种职能。单一的监督功能无法准确涵盖内部审计的所有功能，单一功能已经不能满 足内部审计发展的需要。内部审计的功能随着内部审计发展不断拓展开来。 ( 2 ) 内部审计二功能论 申香华( 2 0 0 0 ) 认为内部审计具有经济监督、经济评价二种职能。经济监督职能是内 部审计最基本的职能，经济评价职能是由经济监督派生出来的另一种职能，且经济评价职 能已显得越来越重要了。作者同时认为内部审计不具有经济鉴证和管理职能。理由是内部 审计从企业主体来讲，并非第三者，它做出的鉴定只能是一种自我鉴定，其客观公正性极 其有限。同时，内部审计的独立性要求内部审计不能承担任何具体的管理职务，只是为管 理服务，因而也不具有管理的职能。 ( 3 ) 内部审计多功能论 上海财经大学徐政旦教授在内部审计( 1 9 8 9 年版) 一书中也提出：“内部审计的基 本职能是监督、公证、评价和建设 。 中南财经大学边恭甫教授在其学术论文关于我国内部审计的地位、职能和作用( 1 9 8 8 申香华论现代企业制度下内部审计的职能 j 经济经纬，2 0 0 0 ( 2 ) ：2 2 6 年) 中认为“与整个审计一样，内部审计的职能也是经济监督，在此基础上衍生出经济评 价与经济控制功能”。 蔡春教授( 1 9 9 6 ) 对审计的基本功能进行了分析，从中可以找到内部审计功能定位的 认识。他认为内部审计的基本功能是一种特殊的经济控制，他的目标是保证和促进受托经 济责任的有效履行，同时内部审计在具有经济控制的基本职能之外还具有经济监督、公证 和评价等子功能。 审计学者徐政旦和朱荣恩在其1 9 9 7 年出版的现代内部审计学中指出，内部审计是 对单位的财政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，做 出报告并提出建议等经济监督活动。 孙佐军( 1 9 9 8 ) 在关于内部审计的再认识与强化的探讨中指出现代企业经济关系越来 越复杂的新形势下企业内部审计由监督财务责任而转向监督财产责任、产权责任和资 本责任、企业内部审计功能应由过去的差错纠弊等一般防护性功能，发展到预测决策，献 计决策等高层的提高经济效益的功能。 ： 李海东( 2 0 0 0 ) 对企业集团内部审计功能进行了定位研究。他认为，内部审计作为企 业集团的一个独立的职能部门，更重要的是发挥它的服务功能，帮助集团公司制定内部控 制制度、监督内部控制制度的执行、评价政策和程序的适用性，从而帮助企业加强内部管 理、维护企业的整体经济效益。 刘漪、肖性华、唐恒云( 2 0 0 1 ) 认为我国现阶段企业内部审计的基本职能应定位于评 价，在评价的基础上加强监督和服务，为企业发展服务。 赵方烈( 2 0 0 2 ) 比较了财务总监与内部审计职责范围、性质、人员选配等诸方面的不 同之处，指出与财务总监制度相比，内部审计则涵盖企业景观的各个方面，并且是更为独 立的监督。 袁志远、黄秋敏( 2 0 0 2 ) 在内部审计的新功能及其发挥中论述到：经济体制改革的不 断深入进行和现代企业制度的逐步完善，使审计所依赖的外部环境发生了根本性的变化， 这些变化使内部审计产生了以下几个方面的新功能：一是分线管理功能，二是增加企业价 值的功能，三是对内部控制的监督评价功能，四提供管理咨询的功能。 王立彦( 2 0 0 4 ) 分析了内部审计这个相对年轻的管理学科分支，在变化着的公司治理 结构环境下面对来自两个维度的严重挑战：一是源自“公司治理”的拓展度挑战，使得内 部审计功能不仅限于对企业管理层负责，同时承担了对股东和利益相关者，以至外部社会 袁志远、黄秋敏内部审计的新功能及发挥【j 】经济论坛，2 0 0 2 ( 1 3 ) ：1 8 2 0 7 的受托责任：二是源白“内部控制”纵深度挑战，作者指出内部审计的核心功能不是“查 核”而是公司价值的“增值”； 基于代理理论，杜兴强( 2 0 0 0 ) 在内部审计的功能及异质性：一种基于代理理论的解 读中认为，内部审计的功能在不同企业之间存在着异质性：上市公司的内部审计往往执行 财务审计、防范舞弊的职能，而非上市公司内部审计往往执行一种经营诊断和管理审计职 能。 黄彤( 2 0 0 4 ) 依据委托代理理论，对监事会、审计委员会和内部审计机构进行了功能 定位。她认为，内部审计隶属于经理层，代表经理监督公司内部职能部门和一般员工，并 为经营管理服务，凭借其对企业经营状况的全面了解以及经常性、及时性、群众性等优势， 能够有效地发挥基层监督的作用，也有利于其评价、鉴证和服务于内部管理职能的发挥。 张荣荣( 2 0 0 6 ) 认为，内部审计在公司治理中的作用在于：对董事会的服务功能，对 企业管理者的监督功能和对企业运营体系的控制和鉴证功能固。 无论是外部审计还是内部审计，从产生之日起就被冠以经济监督、经济评价和经济鉴 证的职能。时现在现代企业内部审计的治理功能透视一文中从疏通信息沟通渠道、减缓 “代理问题，完善监控机制、补正公司治理结构，适当定位、帮助企业增加价值等多个 方面深入地分析了内部审计在公司治理中的地位与作用，得出了内部审计具有治理功能的 结论。他还认为，战略审计是公司治理中内部审计的新选择，具有治理功能和增值作用。 它延长了公司内部审计的深度，扩展了内部审计的边界提升了内部审计的层级，延伸了 内部审计的功能 。 从上述文献可以看出，理论界对内部审计的功能没有形成定论，在不同时期不同学者 对此有不同表述。不论是单功能论，还是由此衍生出的多功能论，基本上我们可以将内部 审计的功能概括为检查、评价、控制、监督和管理服务等等。 国内学者对内部审计增值功能的认识与国外学者的认识基本上是一致的，但国内学者 研究的侧重点有一定的特殊性。国内学者主要是利用委托代理理论来分析内部审计的职能 定位和内部审计的内容，并结合我国实际，从不同的企业组织形式、不同的所有制形式来 探讨内部审计的增值功能的。国内学者研究内部审计增值功能的主要观点有：集团公司内 部审计的职能是监督、控制和服务；内部审计的重点应转向经济责任审计、经济效益审计 和管理审计；民营企业的内部审计更重视的是服务职能，民营企业内部审计的重点在于发 回黄彤监事会、审计委员会。j 内部市计：功能定位与职责划分【j 】财贸研究，2 0 0 4 ( 4 ) ：1 1 3 1 1 8 张荣荣发挥内部审计职能，优化公州治理结构【j 1 财会月刊( 综合版) ，2 0 0 6 ( 3 ) ：5 5 时现战略审计：公i d 治理中内部审汁的新选择【j 】湖北审计，2 0 0 3 ( 6 ) ：4 - 6 8 挥内部审计部门的管理职责，实施管理审计，实现经济性、效率性和效果性；内部审计是 企业内部管理的组成部分。内部审计的最终目的和企业根本利益是一致的，管理控制职能 是内部审计的基本职能。关于增值功能的研究，国内外有趋同的趋势，但是，国内的研究 由于受企业内部审计实践不足的影响，与国外研究还有明显的差距：从时问上看，对同一 问题的研究存在明显的滞后性；从内容上看，多数研究仅停留在概念层面上，结合我国实 际来研究内部审计增值功能的文章较少；从研究方法看，实证研究比较缺乏，在我们所掌 握的资料中，将相关研究建立在调查分析基础之上的几乎为零。 1 3 本文研究方法、基本框架及创新与不足 1 3 1 本文研究方法与基本框架 本文整体上以规范分析的研究方法为主，并结合数字图表说明，以期对论文做更形象 的阐述。本文，在阅读大量相关文献的基础上，综合运用了审计学、管理学、经济学、哲 学等多门类学科知识，对内部审计的功能进行了拓展研究。 本文基本框架如下： 第一章绪论，本章主要简单介绍本文的研究背景、研究意义、国内外相关文献回顾及 观点综述；、本文的所运用的研究方法及框架安排。 第二章内部审计功能拓展的相关理论。本章从内部审计功能的内涵入手，分析推动 内部审计功能拓展的内外动力及其制约因素，阐述内部审计由确认功能向咨询性功能拓展 的趋势的拓展方向；同时对内部审计功能拓展存在的矛盾及协调方式展开分析。 第三章我国内部审计功能的现状分析。本章重点阐述目前我国内部审计存在内审目 标不明确、内审价值增值功能尚未凸现的现状，并深入分析产生这些问题的原因，为下一 章拓展内部审计功能的分析做基础。 第四章内部审计功能拓展的新阶段价值增值功能。国际内部审计师协会1 9 9 9 年 对内部审计的新定义，标志着内部审计进入了一个新的发展阶段价值增值阶段，标志 着内部审计功能从传统的评价监督功能向价值增值功能拓展。本章首先界定了价值增值的 内涵，提出实现价值增值功能的条件、形式，之后主要从内部控制、风险管理和公司治理 三个方面阐述实现价值增值功能的途径。 第五章增强我国内部审计增值功能的对策分析。本章针对现状提出提高内部审计增 值能力的对策，推动我国企业中内部审计增值能力的提高，更好的发挥内部审计在公司治 o 理中的作用。 1 3 2 本文创新与不足 本文的主要创新之处在于：( 1 ) 本文对内部审计功能拓展因素及拓展方向、内在矛盾展 开深入分析，构建了一个完整的内部审计功能理论框架；( 2 ) 本文从价值增值的角度对内部 审计功能进行研究，寻求发展我国内部审计价值增值功能的有效措施，具有一定的现实意 义与理论意义。 在力求有所创新的同时，本文也存在一些不足之处：( 1 ) 选题较为宽泛，本人的理论研 究水平和知识结构的局限，对一些问题的探讨尚不够深入；( 2 ) 在研究方法上，仅采用规 范研究的方法，对一些问题的分析结论未得到实证的检验，降低了理论研究的指导意义。 1 0 第2 章内部审计功能拓展的相关理论 2 1 内部审计功能内涵解析 ( 一) 功能 功能 一词国外一般译为“f u n c t i o n ，作名词解时，牛津英汉双解词典将其解释为 “职能、作用、职责”，而在中文里，功能一词通常可以理解为作用或职能。因此所谓功 能，通常是指客观事物本身所具有的职能、作用、职责，是事物本质的职能、作用、职责 ( 二) 内部审计功能 内部审计的功能，是指内部审计本身所具有的职能、作用、职责，回答的是“内部审 计能够干什么j 能够发挥什么效用”的问题。内部审计功能具有客观性特征，它随着内部 审计的存在而存在；不以人的主观意志为转移；内部审计功能具有发展性特征，它随着内 部审计的发展而发展变化；内部审计功能具有多样性特征，审计功能不是单一不变的，随 着社会政治经济的变化会衍生出许多新的具体功能( 本质功能与具体内部审计形式相结合 所发挥的具体作用以及内部审计师因受托经济责任的扩大而应承担的新的职责，即具体功 能) 。随着经济的发展，在现代企业制度下的内部审计部门的功能从原来的单一的经济监 督功能延伸出了其他的功能。 在内部审计产生之初，人们就认识和利用了它的两大功能监督与评价圆，随着经 济的发展，在现代企业制度下，内部审计功能由原来单一的经济监督功能衍生出了其他的 功能。内部审计功能在全世界范围内都是一个颇具争议的问题，国内外审计界有各种不同 的表述，归纳起来主要有以下几种观点：内部审计具有经济监督功能( 即单功能论) ： 内部审计具有监督与管理功能( 即双功能论) ：内部审计具有监督、管理和评价鉴证功能 ( 即多功能论) 。内部审计的产生和发展导致了内部审计功能的存在和发展，而内部审计的 产生和发展又与受托经济责任有着密切的联系。以受托经济责任的发展为依据，结合各界 对内部审计本质的认识，在此我们沿用徐政旦，谢荣，朱荣恩等教授的观点，将内部审计 功能具体划分为检查、鉴证、评价和咨询四个部分。 蔡春现代审计町能拓腱研究的概念框架【a 】中国会计学会2 0 0 5 年学术年会论文集( 下) 【q ，2 0 0 5 ：1 1 3 1 1 1 4 0 孙澄生内部审汁心由“髓督土导型”向“服务主导型”转变一兼议内部审计的职能定位改变【j j 审计研究，2 0 0 1 ( 2 ) ：4 7 4 9 徐政旦，谢荣，朱荣恩审计研究前沿f m 】_ f 二海：上海财经大学 版社，2 0 0 2 ：2 9 9 3 0 1 1 1 检查功能。检查是内部审计的基本职能。它是指检查企业内部的财务收支、经营管 理活动并采用专门方法进行审核，揭露错弊，纠正不当行为，以督促企业的经济活动在正 确的轨道上运行。它主要包括以下方面：( 1 ) 检查企业各种业务经营活动的合法性和合规 性。如对生产、供销、分配、计划、决策、人事等活动进行的检查。( 2 ) 检查企业内部各 种经济活动的有效性和经济性。如检查企业经济活动是否与经营目标保持一致：各部门是 否忠于职守、是否履行其所承担的经济责任：各部门的经济活动是否有较高的效率、是否 取得预期的效果、是否厉行节约等。( 3 ) 检查反映经济活动资料的真实性。如对企业会计 资料进行检查，了解其内容是否真实、可靠，帐实是否相符等。 鉴证功能。受托管理责任关系出现以后，委托人要求内部审计对受托人履行受托管 理责任的过程和结果进行核实、予以证明。鉴证是在检查的基础上进行的，检查是进行鉴 证的前提，鉴证是检查的结果。企业的内部审计人员要对受托人所管辖的全部或者部分经 济活动进行定期或不定期的检查。通过检查各种记录经济活动的文件、凭证、账簿、报表 资料，询证或直接与当事人及有关人员交谈，到有关经济活动的现场进行实地考察，了解 核实企业外部的有关信息，以此来取得必要的审计证据，借以确定受托人的管理业绩的好 坏。 鉴证功能是企业内部审计最早显示出来的功能，随着管理链条的延长和受托管理责任 的内涵闩益丰富，其内容也在不断地发展完善着。企业集团和跨国公司的出现，使得这一 ， 职能显得更加重要。由于企业内部存在不同的管理层次，管理者与所有者之间以及不同管 理层之间存在着“利益冲突 ，他们为了自身利益而提供虚假会计资料是一种不可避免的 趋势。最高管理当局无法对众多的责任中心进行直接审核，其他部门也难以胜任，于是内 部审计便承担起这项维护企业整体利益的工作。他们除了对各责任中心的会计报表真实性 进行验证之外，一般还要证实有关受托人所作的各类决策及其执行情况，如各类经济活动 的丌展情况，经营数据、经济信息的真伪，经营结果的优劣，资产的安全与完整，经营风 险的管理与控制等。 评价功能。经济评价是指对受托人履行受托管理责任的行为和结果的评价。譬如对 受托人编制计划、预算、决策方案的依据、程序内容、可行性、合理性，对制定的各种内 部控制制度和具体操作规程的合理性、完备性和有效性做出评价。评价的对象必须是经过 鉴证了的，否则评价结果就有可能缺乏科学性或者是没有意义。如果对一些虚假的行为过 程和结果进行评价，即使评价标准很科学，评价过程很严谨，也不可能得出科学的评价结 论，有时还有可能起误导作用。因此，评价必须以鉴证为前提和基础。 1 2 在现阶段，内部审计评价的内容一般包括有关受托人各类决策及其执行的科学性、准 确性，经营活动的合规性，经营数据的真实性，经济信息的可靠性，经营结果的效益性以 及与既定目标的符合性，资产的安全性和风险管理