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,第十一章批发商品流通,1,第一节批发商品购进的核算第二节批发商品销售的核算第三节批发商品储存的核算,通过学习，要求掌握批发商品的购、销、存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容。,本章内容与学习要求：,批发商品流通的特点：由于批发商品购进渠道、方式、交接货方式的不同，其业务程序与核算方法也有所不同。通常采用“数量进价金额核算法”。,第一节批发商品购进的核算,2,1、经营规模大、品种专业化；2、交易额较大、交易次数较少；3、库存量较多、存货地点不一。,一、批发商品购进的业务程序：签订合同办理结算商品入库会计核算（一）本地（同城）购进：本地商品购进，是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。1、交接货方式：一般采用“送货制”和“提货制”。2、货款结算：一般采用支票、本票、商业汇票和委托收款方式。,第一节批发商品购进的核算,3,（二）异地购进：异地商品购进，是由商业企业向外地的生产企业或批发企业进货。1、交接货方式：一般采用“发货制”。“收货单”格式见教材P167表11-1，略。2、货款结算：一般采用商业汇票、银行汇票、托收承付、汇兑和委托收款方式。,第一节批发商品购进的核算,4,二、批发商品购进的核算内容：（一）主要账户设置：1、在途物资资产类账户。2、库存商品资产类账户。（二）商品采购成本的确定：,第一节批发商品购进的核算,5,国内购进：采购成本=含税发票价款可抵扣进项税额进货费用作为当期损益列入期间费用。国外自营进口：国外进价+进口税费佣金+汇兑损失+国内运杂费国外进价，一律以到岸价(CIF)为基础。,第一节批发商品购进的核算,6,委托代理进口：采购成本=代理商全部价款可抵扣进项税额进货费用作为当期损益列入期间费用。免税农副产品：采购成本=买价进项税额+代购费用进项税额=（买价规定扣除率13%）从小规模纳税企业购进：采购成本=全部价款工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。已于2009年1月1日起施行。,（三）本地购进的核算：1、凭证与商品同时到达，并办理入库：例11-1某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：,第一节批发商品购进的核算,7,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,注：小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。购进商品时：例见教材P97例题，略。,第一节批发商品购进的核算,8,借：库存商品42支男棉毛衫86,000应交税费应交增值税（进项税额）14,620贷：银行存款100,620,借：库存商品商品含税价款销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,2、先支付货款，后收到商品：2.1收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。支付货款时：商品验收入库时：例见教材P97例题，略。,第一节批发商品购进的核算,9,借：在途物资公司应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款,借：库存商品商品贷：在途物资公司,例某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1000件，每件进价35元,增值税为5,950元，供货方代垫运费200元，现已收到有关原始凭证，款项以银行存款支付。收到商品验收入库时：,第一节批发商品购进的核算,10,借：在途物资上海服装公司35,000应交税费应交增值税（进项税额）5,950销售费用进货运费200贷：银行存款41,150,借：库存商品男衬衣35,000贷：在途物资上海服装公司35,000,2.2按合同预付货款，发票和商品均未到。根据购销合同，预付货款时：商品到达验收入库，结算货款时：补付余款时：,第一节批发商品购进的核算,11,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：预付账款公司全额价款,借：预付账款公司预付金额贷：银行存款,借：预付账款公司补付金额贷：银行存款,例广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，采购A商品1000件,每件进价200元，合同先预付50%货款。一个月后长东公司发出商品，结清货款。据购销合同,开出“信汇”凭证预付货款50%：一个月后上海长东公司发来A商品1000件，商品验收入库。开出信汇凭证支付余款。,第一节批发商品购进的核算,12,借：库存商品A商品200,000应交税费应交增值税（进项税额）34,000贷：预付账款长东公司234,000,借：预付账款长东公司100,000贷：银行存款100,000,借：预付账款长东公司134,000贷：银行存款134,000,3、先收到商品，后（未）支付货款：3.1商品先到入库，凭证月末仍未到达。月末的账务处理：下月初的账务处理：收到凭证，支付货款时：,第一节批发商品购进的核算,13,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,借：库存商品商品估计价款贷：应付账款暂估应付账款,借：库存商品商品红字估计价款贷：应付账款暂估应付账款红字金额,3.2收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：商业汇票到期付款：例见教材例题，略。,第一节批发商品购进的核算,14,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据商业汇票,借：应付票据商业汇票贷：银行存款,（四）异地购进的核算：注意运输费可抵扣7%增值税的处理。1、托收凭证先到，商品后到：同本地“先支付货款，后收商品”。例11-2某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51,480元，供货单位代垫运费1,000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。,第一节批发商品购进的核算,15,（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录：运输费抵扣金额=10007%=70元（2）商品运到，经仓库点验入库：,第一节批发商品购进的核算,16,借：在途物资天津百货公司44,000应交税费应交增值税（进项税额）7,550销售费用进货运费930贷：银行存款52,480,借：库存商品香皂44,000贷：在途物资天津百货公司44,000,2、商品先到，托收凭证后到：同本地“先收商品，后（未）支付货款”的核算。月末暂估入账：下月初红字冲销：,第一节批发商品购进的核算,17,借：库存商品香皂44,000贷：应付账款暂估应付账款44,000,借：库存商品香皂44,000贷：应付账款暂估应付账款44,000,接到银行转来托收凭证：同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后：,第一节批发商品购进的核算,18,借：在途物资天津百货公司44,000应交税费应交增值税（进项税额）7,550销售费用进货运费930贷：银行存款52,480,借：库存商品香皂44,000贷：在途物资天津百货公司44,000,3、托收凭证与商品同时到达：是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按照本地“凭证与商品同时到达”的核算方法作库存商品处理。例见教材P100例：财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录：,第一节批发商品购进的核算,19,借：库存商品香皂44,000应交税费应交增值税（进项税额）7,550销售费用进货运费930贷：银行存款52,480,（五）农业产品收购的核算：农业产品收购，是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1、农业产品收购一般程序：收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”。,第一节批发商品购进的核算,20,农业产品的特点：生产分散、品种繁多、规格复杂、季节性强、受自然条件限制、容易变质。,2、农副产品收购的核算：2.1农副产品直接收购的核算：农副产品直接收购，是指商业企业设置收购站，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务活动。核算方法包括：报账付款、计划拨款、交货补款等。一般采用报账付款。报账付款，是指由拨款单位对收购量较为稳定的收购站核拨一定数量的备用金，收购站按期编制“农副产品收付存报告表”送拨款单位财会部门报账，经审核后，补充备用金。,第一节批发商品购进的核算,21,注意：购进免税的农副产品，按农副产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。例某批发企业采购免税的A农副产品一批，买价为25,000元，以现金付讫，A产品验收入库。A农副产品的进项税额=2500013%=3250元会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,22,借：库存商品A农副产品21,750应交税费应交增值税（进项税额）3,250贷：库存现金25,000,2.2预购农业产品的核算：预购农业产品，通过预付账款核算。例某收购企业与某生产单位签订免税C农产品预购合同，预付定金6,000元，秋后交售时扣回。支付预购定金时：按合同规定扣回预购定金6,000元，补付价款5,000元时：,第一节批发商品购进的核算,23,借：预付账款生产单位6,000贷：银行存款6,000,借：库存商品C农副产品9,570应交税费应交增值税（进项税额）1,430贷：预付账款生产单位6,000银行存款5,000,（六）国外购进商品的核算：国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，一律以到岸价（CIF）为基础。在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对无误后办理货款结算手续。例某商业企业自营进口B商品一批，到岸价为90,000美元，该企业向开户银行申请信用证，以美元存款支付货款金额40%的保证金。该进口商品关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日市场汇率为6.30元。,第一节批发商品购进的核算,24,申请信用证，缴纳保证金时：（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为6.30元。关税金额=90,0006.320%=113,400元增值税=90,000(120%)6.317%=115,668元,第一节批发商品购进的核算,25,借：其他货币资金信用证存款226,800贷：银行存款美元户226,800,借：在途物资进口B商品680,400应交税费应交增值税（进项税额）115,668贷：其他货币资金信用证存款26,800银行存款美元户340,200人民币户229,068,（2）如果该批进口B商品属于应税消费品，消费税税率为30%，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下：应纳税额组成计税价格=90,000(1+20%)6.3(1-30%)=972,000元应纳消费税额=972,00030%=291,600元（3）企业以银行人民币存款支付检验费500元，银行手续费200元。会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,26,借：在途物资进口B商品291,600贷：银行存款人民币户291,600,借：销售费用检验费500财务费用银行手续费200贷：银行存款人民币户700,（4）结转进口商品采购成本，作会计分录为：采购成本=680,400291,600=972,000元注：如果进口商品是按离岸价（FOB）成交，则用外汇支付的运费、保险费，应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。,第一节批发商品购进的核算,27,借：库存商品进口B商品972,000贷：在途物资进口B商品972,000,（七）购进商品溢余或短缺的核算：通过设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户，核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。1、购进商品发生溢余的核算：1.1采购时：,第一节批发商品购进的核算,28,借：在途物资公司应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,1.2收到商品、发生溢余时：1.3批准转销时：1.3.1运输中正常升溢：1.3.2供货方多发，补作购进：如果不同意购进，则转为代管商品。,第一节批发商品购进的核算,29,借：库存商品商品贷：在途物资公司待处理财产损溢待处理流动财产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢贷：销售费用溢余收益,借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,例某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：（2）商品运到，经点验实收数量为2,050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：,第一节批发商品购进的核算,30,借：在途物资金海公司6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,020销售费用进货运费90贷：银行存款7,110,（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。,第一节批发商品购进的核算,31,借：库存商品白砂糖6,150贷：在途物资金海公司6,000待处理财产损溢白砂糖150,借：待处理财产损溢白砂糖150.00应交税费应交增值税（进项税额）15.30贷：销售费用溢余收益60.00银行存款105.30,2、购进商品发生短缺的核算：2.1采购时：2.2收到商品、发生短缺时：,第一节批发商品购进的核算,32,借：在途物资公司应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等,借：库存商品商品待处理财产损溢待处理流动财产损溢贷：在途物资公司,2.3批准转销时：2.3.1运输部门责任事故：2.3.2供货方少发，补发商品：2.3.3供货方少发，退回货款：,第一节批发商品购进的核算,33,借：其他应收款运输公司贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：库存商品商品贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,借：银行存款或应付账款应交税费应交增值税（进项税额）红字贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,2.3.4运输途中自然损耗：2.3.5自然灾害造成的损失：2.3.6其他原因应由本企业负担的损失：,第一节批发商品购进的核算,34,借：其他应收款保险公司价税合计库存现金或原材料残料价值营业外支出盘亏损失差额贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：销售费用自然损耗贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,借：销售费用贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢,例某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：（2）商品运到，经点验实收数量为1,950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：,第一节批发商品购进的核算,35,借：在途物资金海公司6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,020销售费用进货运费90贷：银行存款7,110,（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克属运输途中自然损耗，15千克属供货单位少发，经与对方联系，同意补发(商品已运到)，15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。,第一节批发商品购进的核算,36,借：库存商品白砂糖5,850待处理财产损溢白砂糖150贷：在途物资金海公司6,000,借：销售费用自然损耗60.00库存商品白砂糖45.00其他应收款运输公司52.65贷：待处理财产损溢白砂糖150.00应交税费应交增值税(进项税额转出)7.65,课堂练习某批发企业向长正工厂购进A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付结算方式。（1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票，计托收货款5,000元、代垫运杂费100元及增值税款850元，货款已付。（2）商品运到，经点验实收数量为950千克，短缺50千克，原因待查。（3）经查明，短少的A商品40千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。10千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。要求：对上述业务作相应账务处理。,第一节批发商品购进的核算,37,参考答案（1）根据单据支付货款：（2）商品运到，短缺待查。,第一节批发商品购进的核算,38,借：在途物资长正工厂5,000应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用进货运费100贷：银行存款5,950,借：库存商品A商品4,750待处理财产损溢A商品250贷：在途物资长正公司5,000,参考答案（3）查明原因后，作账务处理：,第一节批发商品购进的核算,39,借：银行存款234.00应交税费应交增值税（进项税额）34.00其他应收款运输公司58.50贷：待处理财产损溢A商品250.00应交税费应交增值税(进项税额转出)8.50,（八）拒付货款和拒收商品的核算：商业企业从异地购进商品,采用发货制和托收承付方式,商品到达后,在验收过程中,发现商品品种、规格、质量不符合合同规定，以及商品残损霉变等，据此可拒绝接收全部商品、拒付全部货款，或拒收部分商品、拒付部分货款。代管商品账户属于表外账户，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特点是：可只登记数量，不登记金额，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：,第一节批发商品购进的核算,40,1、货款未付的处理：会计上不作账务处理。1.1先拒付货款、后拒收商品：商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品种、规格、数量、质量不符，可向银行提出“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分货款。在会计核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，将拒收的商品记入代管商品账户，代供货单位暂行保管。会计核算上不作处理。,第一节批发商品购进的核算,41,收入：代管商品商品,1.2先拒收商品、后拒付货款：如果托收凭证未到，商品先到，验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应予拒收，并将拒收的商品记入代管商品账户代管。待收到银行转来托收凭证时，再填制“拒绝付款理由书”，通过银行予以拒付。在会计核算上，也均不作处理。注：对没有拒付的部分商品，按正常购进处理。,第一节批发商品购进的核算,42,收入：代管商品商品,例某企业向外地购进6尺床单1000条，单价26元，计货款26,000元，增值税税率17%，计4,420元，价税合计30,420元，另供货单位代垫运杂费200元。商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库。待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续。会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,43,借：库存商品6尺床单23,400应交税费应交增值税（进项税额）3,978销售费用进货运费180贷：银行存款27,558,收入：代管商品4尺床单100条,例上例接供货单位函告，100条4尺床单系错发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单办理更正手续。今接供货单位寄来红字专用发票及4尺床单发票联据以转账。每条14元，增值税照旧，共计价税1,638元，代管100条4尺床单点验入库，并汇出货款。会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,44,借：库存商品4尺床单1,400应交税费应交增值税（进项税额）238贷：银行存款1,638,付出：代管商品4尺床单100条,2、货款已承付的处理：商业企业收到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付货款，并已入账。待商品到达验收时，发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可以向供货单位提出拒收全部或部分商品。在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从在途物资和销售费用账户，转入应收账款账户，同时，将拒收的商品列入代管商品，作代管处理。并与供货方及时协商解决的办法，可作进货退出业务或补作购进处理。,第一节批发商品购进的核算,45,收入：代管商品商品,例某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53,820元。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,46,借：在途物资单位46,000应交税费应交增值税（进项税额）7,820贷：银行存款53,820,借：库存商品羊毛毯34,500贷：在途物资单位34,500,（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款”账户等待联系处理。（4）经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运，会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,47,借：应收账款单位11,500贷：在途物资单位11,500,收入：代管商品不合格羊毛毯50条,借：银行存款13,455应交税费应交增值税（进项税额）1,955贷：应收账款单位11,500,付出：代管商品不合格羊毛毯50条,课堂练习广州粤海批发商场为一般纳税人，从上海大华公司购进甲商品500个，每个80元，价款40,000元，进项税额6,800元，供方代垫运输费1,000元。银行转来托收凭证及发货票等，审核后承付货款。商品到达，经验货后，将400个合格的甲商品验收入库。将100个不合格甲商品向大华公司提出拒收部分商品要求，并将拒收的商品款转入“应收账款”，同时填制“代管商品收货单”进行代管与备查登记。经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款，存入银行。同时将不合格商品发出。要求：对上述业务作相应账务处理。,第一节批发商品购进的核算,48,参考答案收到单据、承付货款：合格商品验收入库：,第一节批发商品购进的核算,49,借：在途物资大华公司40,000应交税费应交增值税（进项税额）6,870销售费用进货运费930贷：银行存款47,800,借：库存商品甲商品32,000贷：在途物资大华公司32,000,参考答案将拒收商品的已付货款转入“应收账款”账户等待联系处理：退回不合格商品，收回货款，发回商品：,第一节批发商品购进的核算,50,借：应收账款大华公司8,000贷：在途物资大华公司8,000,收入：代管商品不合格甲商品100个,借：银行存款9,360应交税费应交增值税（进项税额）1,360贷：应收账款大华公司8,000,付出：代管商品不合格甲商品100个,（九）进货退出的核算：商业企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出处理。办理退货时，应先到当地税务部门开具“进货退出证明单”，送交销货方凭以开具红字专用发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门根据上述凭证转销库存商品账户借方数额。,第一节批发商品购进的核算,51,1、办理退货时：2、收到退回的货款及税款时：例某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5,000元，增值税税率17%，计850元，价税合计5,850元。商品按整箱验收入库，货款已承付。,第一节批发商品购进的核算,52,借：应收账款（或应付账款）公司应交税费应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品,借：银行存款贷：应收账款（或应付账款）公司,借：库存商品男衬衫5,000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5,850,（1）事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：,第一节批发商品购进的核算,53,借：应收账款公司1,170应交税费应交增值税（进项税额）170贷：库存商品男衬衫1,000,借：银行存款1,170贷：应收账款公司1,170,（十）进货退、补价的核算：商业批发企业购进商品，有时因供货单位的计价错误或按暂估价计算等原因，商品的进价与实际进价发生差异。退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件“销货更正单”据以办理退、补价手续。1、进货退价（多记进价）：进货退价，是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。在会计核算上，当收到退价款时，应区别以下两种情况：,第一节批发商品购进的核算,54,1.1商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：1.2已销售（包括全部或部分销售）时：进货折扣与折让的会计处理与进货退价相同。,第一节批发商品购进的核算,55,借：银行存款应交税费应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品商品采购成本,借：银行存款应交税费应交增值税（进项税额）红字贷：主营业务成本已售采购成本库存商品商品未售采购成本,例接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的B商品400件，每件应为32元，误计为37元，退来多收的货款2,000元及税款340元。经查实，该商品已销售200件，并已结转销售成本；另200件尚未销售。会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,56,借：银行存款2,340应交税费应交增值税（进项税额）340贷：主营业务成本1,000库存商品B商品1,000,2、进货补价（少记进价）：进货补价，是指应计的进价高于已结算的进价，应由进货单位补付给供货单位的差价款。在会计核算上，也有以下两种情况：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：,第一节批发商品购进的核算,57,借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2.2商品已售出（包括全部销售与部分销售），并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时：若从购货单位收回差价金额，则：,第一节批发商品购进的核算,58,借：库存商品商品未销售部分主营业务成本已销售部分应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,借：银行存款或库存现金贷：主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,例某批发公司向南正工厂购进新产品A商品200盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来“发货单”A商品价格定为62元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。已查实该商品已销售150盒并已结转销售成本。会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,59,借：库存商品A商品100主营业务成本300应交税费应交增值税（进项税额）68贷：银行存款468,（十一）代购商品的核算：1、委托代购商品的核算：委托代购商品，是指商业批发企业委托其他单位代购商品。主要是委托收购农副产品。1.1代购费用实报实销：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销。列入销售费用，不构成成本,第一节批发商品购进的核算,60,借：库存商品商品买价应交税费应交增值税（进项税额）销售费用代购费用+手续费贷：银行存款,例某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,61,借：库存商品兔毛5,000应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用包装费200手续费150贷：银行存款6,200,1.2代购费用定额包干：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）按代购金额核定一个比例，计入商品进价成本的办法。按定额比例计入进价成本（不含手续费）,第一节批发商品购进的核算,62,借：库存商品商品买价（1+定额比例）应交税费应交增值税（进项税额）销售费用手续费代购手续费贷：银行存款,承上例某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算，代购费用定额为5%，商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,63,借：库存商品兔毛5,250应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用手续费150贷：银行存款6,250,1.3作价交接：指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的办法。交接价包括收购价、收购费用与代购手续费。按交接价作为进价成本,第一节批发商品购进的核算,64,借：库存商品商品交接价应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,承上例某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，双方议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共计5,300元，商品验收入库，以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：,第一节批发商品购进的核算,65,借：库存商品兔毛5,300应交税费应交增值税（进项税额）901贷：银行存款6,201,2、受托代购商品的核算：受托代购商品，是指商业批发企业代其他单位收购商品。主要是代购农副产品、代购进口商品等。一般以不垫付资金，收取手续费方式2.1预收代购资金：2.2支付货款：,第一节批发商品购进的核算,66,借：银行存款贷：应付账款单位,借：应付账款单位贷：银行存款,2.3收取手续费：2.4计算营业税（或营改增）：2.5退回余款：2.6收回“代垫款”：,第一节批发商品购进的核算,67,借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税（增值税销项税额）,借：应付账款单位贷：其他业务收入,借：应付账款单位贷：银行存款,借：银行存款贷：应付账款单位,一、批发商品销售的业务程序：批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节。批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务、储运、物价、财会等部门，各部门之间相互配合，共同完成。批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。（一）批发商品销售分类：1、按商品销售地点不同，分为：,第二节批发商品销售的核算,68,1.1本地商品销售：一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。1.2异地商品销售：一般采用“发货制”。2、按批发企业发货地点不同，分为：2.1仓库商品销售：指批发企业购进商品后先验收入库，销售时，再从本企业仓库发运给购货单位的销售方式。2.2直运商品销售：指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库存储，直接从供货单位发给购货单位的销售方式。,第二节批发商品销售的核算,69,（二）一般业务程序：1、签订购销合同，批发企业业务部门填制“销货发票”“增值税专用发票”。2、业务人员定期汇总“销货发票”，编制“销货日报表”一式两份。3、出纳员根据结算凭证与“销货发票”，编制“收款日报表”。4、财会部门依据“销货发票”、“销货日报表”、“收款日报表”进行核算工作。,第二节批发商品销售的核算,70,二、批发商品销售的核算内容：（一）账户设置：1、主营业务收入账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入。2、主营业务成本账户，损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本。,第二节批发商品销售的核算,71,（二）本地商品销售：1、实现销售：2、结转成本：注：批发企业商品销售进价成本的结转，可以逐笔结转；也可定期结转。,第二节批发商品销售的核算,72,借：银行存款、应收账款（票据）等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本贷：库存商品商品进价成本,实际工作中，为了简化核算手续，一般在月末采用一定的计算方法计算出商品销售成本总额，并进行结转。平时只根据“发货票”记账联，将商品销售数量记入“库存商品”明细账贷方的数量栏中，并结出商品结存数量。例,第二节批发商品销售的核算,73,（三）异地商品销售：1、采用汇兑或托收承付方式：1.1代垫运费：1.2、办理托收手续：1.3收回账款：,第二节批发商品销售的核算,74,借：应收账款代垫运费单位贷：银行存款,借：应收账款单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款代垫运费单位,借：银行存款贷：应收账款单位,2、采用商业汇票方式：2.1收到商业汇票：2.2、票据到期：3、结转成本：,第二节批发商品销售的核算,75,借：应收票据汇票贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款贷：应收票据汇票财务费用利息费带息票据,借：主营业务成本贷：库存商品商品进价成本,（四）直运商品销售：1、直运商品销售方式：1.1批发企业派员进驻供货单位，办理商品发运，垫付运费与款项结算。1.2、批发企业委托供货单位代办商品发运，垫付运费与款项结算。填制“直运商品收发货单”（格式P120，略）。2、直运商品销售特点：,第二节批发商品销售的核算,76,2.1会计核算上不通过库存商品账户。2.2购销业务同时发生。2.3按实际进价成本随时结转商品销售成本。2.4直运商品销售的运费，一般由批发企业与购货单位共同负担处理。,3、直运商品销售的核算：3.1先承付进货款，后托收销货款：3.1.1承付进货款：3.1.2托收销货款：,第二节批发商品销售的核算,77,借：在途物资供货商进价金额应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费批发商承担运费应收账款代垫运费购货商购货商承担运费贷：银行存款,借：应收账款购货商贷：主营业务收入直运商品售价金额应交税费应交增值税（销项税额）应收账款代垫运费购货商,3.1.3结转销售成本：3.1.4收回货款：例广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购进折伞1000把，进货单价为21元，进项税额为3,570元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发单价为25元，销项税额4,250元，代垫运输费500元。按合同规定，本企业负担200元，好圆公司负担300元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运和货款结算手续。,第二节批发商品销售的核算,78,借：主营业务成本直运商品进价成本贷：在途物资供货商,借：银行存款贷：应收账款购货商,（1）根据银行转来天堂伞业公司的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：（2）收到驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品贸易公司托收货款和运费的“托收凭证”回单联时，办理托收销货款入账手续：,第二节批发商品销售的核算,79,借：在途物资杭州天堂伞业21,000应交税费应交增值税（进项税额）3,584销售费用进货运费186应收账款代垫运费广州好圆日用品300贷：银行存款25,070,借：应收账款广州好圆日用品29,550贷：主营业务收入直运折伞25,000应交税费应交增值税（销项税额）4,250应收账款代垫运费广州好圆日用品300,（3）同时，结转该直运折伞销售成本：（4）收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录为：,第二节批发商品销售的核算,80,借：主营业务成本直运折伞21,000贷：在途物资杭州天堂伞业21,000,借：银行存款29,550贷：应收账款广州好圆日用品29,550,3.2先托收销货款，后承付进货款：3.2.1托收销货款：3.2.2结转销货成本：,第二节批发商品销售的核算,81,借：应收账款购货商贷：主营业务收入直运商品售价金额应交税费应交增值税（销项税额）应付账款供货商购货商承担运费,借：主营业务成本直运商品进价成本贷：在途物资供货商,3.2.3承付进货款：3.2.4收回销货款：,第二节批发商品销售的核算,82,借：在途物资供货商进价金额应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费批发商承担运费应付账款供货商购货商承担运费贷：银行存款,借：银行存款贷：应收账款购货商,承上例（1）根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品公司托收货款及运输费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续：同时结转商品销售成本：,第二节批发商品销售的核算,83,借：应收账款广州好圆日用品29,550贷：主营业务收入直运折伞25,000应交税费应交增值税（销项税额）4,250应付账款杭州天堂伞业300,借：主营业务成本直运折伞21,000贷：在途物资杭州天堂伞业21,000,（2）根据银行转来杭州天堂伞业公司的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：（3）收到银行转来向广州好圆日用品公司托收货款及运输费的收款通知单时，作会计分录为：,第二节批发商品销售的核算,84,借：在途物资杭州天堂伞业21,000应交税费应交增值税（进项税额）3,584销售费用进货运费186应付账款杭州天堂伞业300贷：银行存款25,070,借：银行存款29,550贷：应收账款广州好圆日用品29,550,3.3托收销货款和承付进货款同时办理：3.3.1托收销货款：3.3.2同时承付进货款，结转销货成本：,第二节批发商品销售的核算,85,借：应收账款购货商贷：主营业务收入直运商品售价金额应交税费应交增值税（销项税额）应收账款代垫运费购货商,借：主营业务成本直运商品进价成本应交税费应交增值税（进项税额）销售费用进货运费批发商承担运费应收账款代垫运费购货商购货商承担运费贷：银行存款,3.3.3收到销货款：承上例（1）根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品公司托收凭证回单联及有关凭证，办理托收货款手续，作会计分录如下：,第二节批发商品销售的核算,86,借：银行存款贷：应收账款购货商,借：应收账款广州好圆日用品29,550贷：主营业务收入直运折伞25,000应交税费应交增值税（销项税额）4,250应收账款代垫运费广州好圆日用品300,（2）同时，根据银行转来的杭州天堂伞业公司的托收凭证及有关单据，承付货款及运输费，作会计分录如下：（3）收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托收货款及运输费通知单时：,第二节批发商品销售的核算,87,借：银行存款29,550贷：应收账款广州好圆日用品29,550,借：主营业务成本直运折伞21,000应交税费应交增值税（进项税额）3,584销售费用进货运费186应收账款代垫运费广州好圆日用品300贷：银行存款25,070,课堂练习广州市浩春贸易批发公司为一般纳税人，向上海澜海鞋业公司购进男式商务皮鞋100双（进货单价为200元）和女式皮鞋200双（进货单价160元），直运给广州友谊商场，男式皮鞋批发单价为250元，女式皮鞋批发单价200元，代垫运输费2,000元(按合同规定，本批发公司负担40%，友谊商场负担60%)。由驻上海澜海鞋业公司采购员自办商品发运和货款结算手续。要求：对广州市浩春贸易批发公司分别用以上三种方式进行会计核算。,第二节批发商品销售的核算,88,参考答案1.先承付进货款，后托收销货款：1.1承付进货款：1.2托收销货款：,第二节批发商品销售的核算,89,借：在途物资上海澜海鞋业52,000应交税费应交增值税（进项税额）8,896销售费用进货运费744应收账款代垫运费广州友谊商场1,200贷：银行存款62,840,借：应收账款广州友谊商场77,250贷：主营业务收入直运皮鞋65,000应交税费应交增值税（销项税额）11,050应收账款代垫运费广州友谊商场1,200,1.3结转销货成本：1.4收到销货款：,第二节批发商品销售的核算,90,借：主营业务成本直运皮鞋52,000贷：在途物资上海澜海鞋业52,000,借：银行存款77,250贷：应收账款广州友谊商场77,250,参考答案2.先托收销货款，后承付进货款：2.1托收销货款：2.2结转销货成本：,第二节批发商品销售的核算,91,借：应收账款广州友谊商场77,250贷：主营业务收入直运皮鞋65,000应交税费应交增值税（销项税额）11,050应付账款上海澜海鞋业公司1,200,借：主营业务成本直运皮鞋52,000贷：在途物资上海澜海鞋业公司52,000,2.3承付进货款：2.4收到销货款：,第二节批发商品销售的核算,92,借：在途物资上海澜海鞋业52,000应交税费应交增值税（进项税额）8,896销售费用进货运费744