（会计学专业论文）制造业成本控制问题研究——基于目标成本管理的视角.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：古风蔺 签字曰期：伽，。年明谓目 学位论文版权使用授权书 本学位沦文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：幸同蒲导师签名：搿韶 签字日期： m p 年孓月以日签字目期：pf o 年y 月碍日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：电话： 通讯地址： 邮编： 内容摘要 随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，我国越来越多的企业开始意识到 成本管理的重要性。但总的来说，我国企业的成本管理工作还有待加强。波特的竞争优势 理论认为，在一个竞争非常激烈的市场上，企业想要获得成功，首要的战略便是成本领先 战略。因此，如何选择成本管理方法，进行合理有效的成本控制，成为企业生存和发展的 关键。 目标成本管理是一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，它是企业 降低成本，增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。目标成本管理是一种非常有效的成 本管理方法，越来越多的企业开始采用目标成本管理进行成本控制，但在取得成效的同时 也有些不尽如人意的地方。文章从研究成本控制及目标成本管理的基本理论出发，分析我 国制造业成本控制面临的问题及问题产生的成因，试图从目标成本管理的视角建立一套合 理有效的成本控制体系，为企业的成本控制提供解决措施。 文章从内容上主要划分为六个章节，第一章是导论部分，主要介绍文章的研究意义、 框架、文献综述、研究方法及创新点；第二章主要介绍的是成本控制及目标成本管理的基 本理论，为下文奠定理论基础；第三章主要分析了我国制造业发展现状及制造业成本控制 存在的问题，并针对存在的问题进行了成因分析；第四章主要是针对上一章的问题的成因， 进行了基于目标成本管理视角的制造业成本控制体系的构建，目的在于推进企业的成本控 制；第五章主要是结合汽车这一典型的制造业来分析我国制造业运用目标成本管理进行成 本控制的成效。文章的最后对我国制造业成本控制的发展进行了展望。 莎 婚 i 关键词：制造业成本控制目标成本管理 iy i i a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y t h ec o m p e t i t i o na m o n ge n t e 叩r i s e si sb e c o m i n g i n t e n s e ，m o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e si nc h i n aa r eb e g i n n i n gt or e a l i z et h ei m p o r t a n c eo fc o s t m a n a g e m e n t b u ti ng e n e f a l ，( 、o s tm a n a g e m e n to fc h i n e s ee n t e f p r i s e si ss t i l li nt h ei n i t i a ls t a g e p o r t e r st h e o r yo fc o m p e t i t i v ea d v a n t a g es h o w st h a ti nah i 曲l yc o m p e t i t i v em a r k e t ，i ft h e c o m p a n i e sw a n tt ob es u c c e s s f u l ，t h ep r i m a r ys t r a t e g yi sc o s t1 e a d e r s h i ps t r a t e g y t h e r e f o r e ， h o wt oc h o o s et h em e t h o do fc o s tm a n a g e m e n tt oc o n d u c tr e a s o n a b l ea n de f 陀c t i v ec o s tc o n t r o l b e c o m e st h ek e yt os u r v i v ea n dd e v e l o pf o rb u s i n e s s t a 玛e t c o s tm a n a g e m e n ti sa ne n t e 叩r i s e ，t h ew h o l ep r o c e s s ，f u l l0 fm u l t i l e v e l ， m u l t i - d i r e c t i o n a lc o s ts y s t e m ，i ti sa ne 骶c t i v ew a yf o rt h ee n t e 叩r i s e st or e d u c ec o s t s ，i n c r e a s e p r o f i t sa i l di m p r o v et h em a n a g e m e n tl e v e l t a 唱e tc o s tm a n a g e m e n ti sav e r ye f l e c t i v em e t h o d 0 fc o s tm a n a g e m e n t ，m o r ea n dm o r ee n t e 印r i s e sb e g i nt ou s e t a 喀e tc o s tm a n a g e m e n tt oc o n t r o l c o s t ，b u tt h ea p p l i c a t i o ns t a t u si sn o ts a t i s f a c t o r y t h i sp a p e rr e s e a r c h e st h eb a s i ct h e o r yf r o m t h ep e r s p e c t i v eo fc o s tc o n t r o la n dt a 略e tc o s tm a n a g e m e n t ，a i l a l y s e st h ep r o b l e m sa n dt h e c a u s e so ft h ep r o b l e m s ，t r i e st 0e s t a b l i s har e a s o n a b l ea n de f f e c t i v ec o s tc o n t r o ls y s t e mf r o mt h e p e r s p e c t i v eo ft a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ，p r o v i d e ss o l u t i o n sf o r t h ec o s tc o n t r o lo ft h ee n t e r p r i s e s t h ec o n t e n t s0 ft h i sp a p e ri sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s ，t h ef i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o n p a r t ， i n t r o d u c e st h er e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ， f r a m e ， l i t e r a t u r er e v i e w ，r e s e a r c hm e t h o d sa n d i n n o v a t i o n so ft h i sa r t i c l e ；t h es e c o n dc h a p t e ri n t f o d u c e st h eb a s i ct h e o r yo fc o s tc o n t i d la n d t a 玛e tc o s tm a n a g e m e n t ，l a y i n gt h et h e o r e t i c a lb a s i sf o rt h ef o l l o w i n g ；t h et h i r dc h a p t e r a i l a l y z e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n a s m a n u f a c t u f i n gi n d u s t r y a n dt h ep r o b l e m so f m a n u f a c t u r i n gc o s tc o n t r o la n dt h er e a s o n s ；t h ei vc h a p t e ri sm a i n l yd i f e c t e da g a i n s tt h ec a u s e s o ft h ep r o b l e m st h ep f e v i o u sc h a p t e r ，c o n s t r u c t i o nc o s tc o n t r o is y s t e mb a s e do nt h ep e r s p e c t i v e o ft a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ，t r y i n gt os o l v i n gp r o b l e m s t h ef i f t hc h a p t e ra n a l y s e st h er e s u l t s t h a t0 u rm a n u f a c t u r i n gu s e st a r g e tc o s tm a n a g e m e n tt oc o n t r o lc o s ta n dc o m b i n e st h e a u t o m o t i v e i nt h ee n d ，t h ed e v e l o p m e n to fo u r m a n u f a c t u r i n gc o s tc o n t r o li sd i s c u s s e d k e yw o r d s ：m a n u f a c t u r i n g ； c o s tc o n t r o l ；1 a r g e tc o s tm a n a g e m e n t 目录 内容摘要i a b s t r a c t i i 第1 章导论 1 1 问题的提出1 1 2 研究的意义2 1 3 文献综述3 1 4 研究方法7 1 5 研究框架8 1 6 创新点8 第2 章成本控制及目标成本管理基本理论 2 1 成本控制概述1 0 2 1 1 成本控制的涵义1 0 2 1 2 成本控制的方法1 0 2 1 3 成本控制的基本原则1 2 2 1 4 典型成本控制模式1 3 2 2 目标成本管理基本理论1 5 2 2 1 目标成本管理的概念及背景1 5 2 2 2 目标成本管理的内容1 6 2 2 3 目标成本管理的理论基础1 8 2 2 4 目标成本管理的应用现状及发展2 0 第3 章我国制造业成本控制问题及成因分析 3 1 我围制造业的发展现状2 l 3 1 1 制造业的重要地位2 l 3 1 2 我困制造业发展现状及问题分析2 1 3 2 我闲制造、i k 成本控制存在的问题2 3 3 2 1 研发设计成本控制存在的问题2 3 3 2 2 采购成本控制存在的问题2 4 3 2 3 生产制造成本控制存在的问题2 6 3 2 4 营销服务成本控制存在的问题2 7 3 3 我国制造业成本控制存在问题成因分析2 7 3 3 1 成本控制观念、管理体系落后，没有与当前经济环境相适应2 7 3 3 2 成本控制目标片面2 8 3 3 3 成本控制领域狭窄2 8 3 3 4 成本控制责任不明2 9 3 3 5 缺乏健全的约束激励考核机制2 9 3 4 我国制造业成本控制的意义2 9 第4 章解决制造业成本控制问题的措施一基于目标成本管理视角 4 1 目标成本的制定过程：3 2 4 1 1 目标成本的确立3 2 4 1 2 目标成本的控制3 3 4 2 研发设计阶段目标成本控制3 4 4 3 采购阶段目标成本控制3 6 4 4 生产阶段目标成本控制3 7 4 5 营销服务阶段目标成本控制3 8 4 6 目标成本的考核与激励3 9 4 7 企业内部各职能部门的协作4 0 第5 章目标成本管理运用的典型行业一汽车制造业 5 1 国内外汽车制造业目标成本管理应用现状4 2 5 1 1 国外汽车制造业目标成本管理应用现状4 2 5 1 2 国内汽车制造业目标成本管理应用现状4 2 5 2 我国汽车业典型代表一汽大众目标成本管理的发展历程4 3 5 3 对我国汽车制造业成本控制的建议4 4 第6 章结论、展望与局限性 参考文献4 7 后记5 0 第1 章导论 1 1 问题的提出 随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，买方市场成为时代的基本特征， 商品的价格不是单个企业所能决定的，所以企业利润的高低由成本决定。因此，如何进行 有效的成本管理，最大限度的控制企业的成本，实现利润最大化从而增强自身的竞争力成 为企业努力追求的目标。成本管理理论自产生以来，形成了包括作业成本管理、目标成本 管理、全面成本管理等多种成本管理模式，而目标成本管理模式成为众多企业进行成本控 制、提高效益的重要途径。在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。成本管理 控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品全寿命 周期成本。实践证明，只有当产品的全寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低； 而从全社会角度来看，只有这样才能真正达到节约社会资源的目的。而目标成本管理也是 一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，它是企业降低成本、增加盈利 和提高企业管理水平的有效方法。 目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。日 本将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本 企划，并取得了重大的成功，为丰田公司在汽车业的地位奠定了基础。在上世纪8 0 年代， 目标成本管理传入我国，先是由机械工业企业将目标成本管理的内涵与外延扩展，实行了 全过程的目标成本管理；到了9 0 年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目标 成本管理。但总体来说我国管理会计的发展还处于初步阶段，对目标成本管理的研究虽然 有很多成功的案例，但也有不足之处，企业在推行目标成本管理方法时会遇到很多问题。 推行目标成本管理不单纯是企业财务人员的责任，而是要扩展到企业所有员工的全员参与 的成本管理。但企业普遍缺乏能够领导整个价值链上人员的全能型人才，且企业各环节上 的人员之间缺乏沟通，不能保证目标成本管理的有效实施。目前我困企业的目标成本管理 更多的天注于产品的生产阶段，对设计阶段的关注不够。而现在，在制造业一个普遍接受 的规律是：在产品设计阶段，8 0 的产品成本己经被锁定了，尽管设计阶段实际发生的成 本可能并不足2 0 。随着国内外企业对于研发设计阶段的关注，企业开始发现研发设计 。潘飞、州为利、童。m f 仁作业成本法4 f 生产部门的心用研究 j f ：海会计，2 0 0 9 年9 月：1 3 阶段是成本的主要决定阶段，而生产阶段只是成本的发生阶段，单纯的依靠削减生产阶段 的成本来维持企业的生存发展足很困难的，尤其是作为高劳动力和资金密集型的制造业产 业群，相关的产品和工序繁多，为了更好实现资源的利用，采取目标成本管理能更好的为 企业降低成本，在竞争中占据优势。因此我国企业应借鉴西方的经验，同时结合中国企业 自身特色，形成合适的目标成本管理模式，以寻求成本更大的降低空间。 面对激烈的竞争，企业应注意发现自身成本控制存在的问题，不断学习与引进国外先 进的技术与成本管理方法，取其精华去其糟粕，进行改良和完善，建立符合国情和企业经 营情况的成本控制体系，改进成本控制问题，这样才能在激烈的市场竞争中处于有利地位。 如何建立一套完善的成本控制体系是个复杂的问题，这也正是本文研究的目的。 1 2 研究的意义 随着市场经济的发展，经济全球化趋势日益增强，国际间的竞争越来越激烈。利润最 大化一直是企业追求的目标，而在产品价格由市场决定的今天，成本就成为决定利润的关 键。企业的竞争就是成本的竞争，因此，企业想要获得发展，当务之急就是适应时代发展 的特点，建立一套完善而先进的成本管理方法，以有效的进行成本控制，提高企业的竞争 能力，使企业能够在激烈的市场竞争中处于有利地位。众所周知，制造业的发展对一个国 家的经济发展具有至关重要的作用。我国制造业存在着设备老化、管理方式落后、技术落 后等问题，因此，在中国加入w t 0 后面临了来自国外先进制造业的巨大冲击，这就要求我 国制造业要充分意识到成本管理的重要性，努力寻求企业的成本控制，这样才能应对挑战。 近年来，随着国外企业的冲击，我国企业对成本管理的重视日益增强，但总的来说， 我国成本管理起步较晚、发展较慢，仍然是企业管理的薄弱环节。虽然经过各国企业多年 的摸索，企业已经形成了多种多样的成本管理方法，但每一种管理方法都有其存在和发展 的历史背景，也都有其特定的适用性。因此，企业在选择成本管理方法时，不要盲目照搬 其他企业，而应该结合企业自身特点，在总结成功企业经验的基础上，发展出适合本企业 的有效的成本管理模式。 目标成本管理作为一种仓面、系统、综合的成本管理方法，自从被日本丰f f l 公司成功 运用后，已经被越来越多的企业所采用，我目的邯钢也是在此方法上进行改良形成了符合 企业经营状况的“模拟市场核算，实施成本否决”的具有中国特色的目标成本管理。可以 说，我国企业在目标成本管理的运用上有其独特的成就。但由于目标成本管理推行有其不 可忽视的困难，所以我国企业还需要结合自身状况对目标成本管理模式进行不断的调整和 完善，使之更能满足企业的发展需要。 本文从研究成本控制和目标成本管理的基本理论出发，分析了我困制造业的发展现 状、我国制造业成本控制存在的问题及问题产生的成因，针对我国制造业成本控制问题的 成因进行了基于目标成本管理视角的体系构建，试图解决企业成本控制问题。汽车业是目 标成本管理运用的典型，文章结合汽车制造业进行了目标成本管理模式的运用探讨。这对 目标成本管理模式的发展具有推动作用，也促进了目标成本管理模式的完善及在我国制造 业的推广和应用，为我国制造业成本控制提供了一个有效的方法。文章的目的是希望通过 对企业的成本进行有效控制，能全面提高我国制造业的国际竞争力，更好的促进我国的经 济发展。 1 3 文献综述 1 3 1 国内研究概况 成本领先意味着在激烈的市场竞争中能占据优势，因此成本管理及成本控制一直是企 业发展中不可忽视的重点，国内的一些学者也对此进行了研究。 廖远学( 1 9 9 2 ) 推行目标成本管理的实践探索是比较早的分析目标成本管理的文 章，文章认为推行目标成本管理是财务成本管理的一大改革，是确保目标利润完成的有效 手段。指出目标成本管理的首要环节就是目标成本的编制，同时指出目标成本控制是目标 成本管理的中心环节，其主要任务是事先限定各项费用的发生，有目的的控制成本的形成， 促进成本达到预定目标。 陈胜群( 1 9 9 7 ) 对比了美日两国进行成本管理时的方法，指出目标成本的优势。 邯钢是国内最早引入目标成本管理的企业，因此对它的研究较多。韩季瀛、杨继良 ( 1 9 9 8 ) ，孙菊生、曹玉珊锄( 2 0 0 0 ) 等都对最早引入目标成本的邯钢的成本管理模式进行 了探讨。 。廖远学推行目标成本管胖的实践探索f j 财经硼f 究，1 9 9 2 年笫l l 期：5 5 5 6 “陈胜群论jj 奉成奉管婵的代表模一成奉企i j j 会汁研究，1 9 9 7 年第4 期：4 6 4 9 韩零瀛、杨继良论邯俐成奉管理经验 j 会计研究，1 9 9 8 年第8 期：3 8 4 2 “孙菊生、曾下珊日标成奉规划解析一兼议| h f 钢经验jh 标成奉规划的区别 j 会计研究，2 0 0 0 年第5 期：3 5 4 2 王稳定、朱北仲、焦留喜( 2 0 0 0 ) 指出推行目标成本管理，降低产品成本，实现成 本的目标控制，是企业提高经济效益的关键所在。为此，企业要确定目标成本，建立核算 体系；层层落实，进行目标分解；采取措施，加强控制；建立激励机制，严格奖惩考核等。 金狮、栾庆伟( 2 0 0 1 ) 事前成本控制应用研究强调成本控制的重心应是产品进入 生产阶段之前的事i j 控制，文章分析了事前成本控制的重要性，事前成本控制的内容及实 施过程，认为将对生产过程的限制和监督变成事先的设定目标成本并实现，才能达到真正 意义上的成本降低。 方枭 ( 2 0 0 1 ) 现代成本控制战略与方法指出成本控制要从成本发生的源流着手 立足于预防，成本控制是全方位多角度的控制，还提出了成本控制的主要方法如价值链分 析法、产品生命周期成本法、目标成本规划法等及国内外普遍实施的几种成本控制模式如 模拟市场模式实现成本否决制的邯钢模式、战略成本控制模式、丰田式成本控制模式等。 吴革、张越固( 2 0 0 4 ) 同本最赚钱的企业一丰田汽车公司的目标成本法解析认为在 推动日本丰田汽车公司企业发展的众多因素中，就管理会计制度而言，很大程度上得益于 其著名的丰田原创目标成本法，并对丰田汽车公司目标成本法进行解析。 李荐名 ( 2 0 0 5 ) 指出了我国成本管理的弊端，并由传统的成本计划、成本估算和成 本预测上升到成本设计的高度，提出了成本管理职责表，同时把产品全寿命周期成本进行 了划分。 田霞 ( 2 0 0 5 ) 浅析新的成本理念对现代企业成本控制的影响认为随着市场竞争的 激烈化，企业应发展现代成本控制方法以适应这种变化。新的成本控制认为成本控制对象 不只限于产品，成本控制的范围应该扩大到生命周期的各个环节，现代成本控制的关键是 避免成本的发生。进而从各个角度分析了现代成本控制的特点。 唐家海( 2 0 0 6 ) 成本控制认识的误区及解决对策的探讨认为传统的成本控制认识 存在着不少的误区，导致了企业成本控制失效，竞争力下降。文章从成本控制的主体、客 体、控制方式以及控制目标四个方面来探讨这一问题并提出了解决对策。 “ i 稳定、朱北仲、焦留喜狠抓日标成本管理实现企业降耗增效 j 2 0 0 0 年第l 期：5 4 5 5 2 金种、栾庆f l j 事前成本控制心用研究 j 中用软科学，2 0 ( ) 1 年第l 期：9 8 一1 0 1 “方枭现代成奉挖制战略j 方法【j 华东绛济管理，2 0 0 1 年第1 2 卷第5 期：1 3 卜1 3 2 4 吴苹、张越f i 奉最赚钱的企业一卜汽7 ：公- d 的u 标成本法解析【j j 现代i l 本绐济，2 0 0 4 年第2 期：4 95 2 李荐名我陶制造业成本设计的理论j 方法研究综述 j j 机械t 程学报，2 0 0 5 ，第4 l 卷第7 期：1 l 1 8 “霞浅析新的成本理念对现代企业成奉控制的影响l j j 中央财绛人学学报，2 0 0 5 年第1 期：7 0 7 3 j 庸家海成本控制认识的议区及解决对策的探讨【jj 商业研究，2 0 0 6 年总第3 3 4 期：8 6 8 8 王普查、孙婧( 2 0 0 6 ) 论信息技术环境下传统成本控制的创新指出了我国传统成 本控制注重产品生产成本的控制、与市场脱节、控制效率低导致无法进行实时监控、控制 对象过于宏观等局限性，从价值流的角度进行了成本控制分析。 李卫娜，潘燕( 2 0 0 6 ) 复杂产品制造业成本控制模型初探从复杂产品制造业的特 点出发，以目标成本管理思想为基础，结合价值工程、k a i z e n 成本制度和虚拟利润中心 等成本控制的方法，建立了一套全过程的、动态的成本控制模型，为设计和生产阶段的成 本控制提供了一种新的方法。 韩庆兰、蔡军 ( 2 0 0 6 ) 产品成本设计中目标成本的确定及评价主要分析了产品成 本设计过程中，基于生命周期的角度进行了生产过程各阶段的目标成本的确定。 盛永祥( 2 0 0 7 ) 通过对邯钢的目标成本管理与宝钢的标准成本管理的比较分析，认 为对不同的成本管理方法要看到它们各自的合理性，企业在应用先进的成本管理方法时应 因地制宜。 力丽霞 ( 2 0 0 7 ) 浅析企业成本控制原则及方法中分析了成本控制的概念，成本 控制的原则包括成本效益原则、因地制宜原则、全面控制原则、管理曾推动原则等，还分 析了成本控制的方法。文章认为成本控制是企业内部控制的重要组成部分，是企业加强管 理、提高效率的必然选择。企业提高经济效益的根本途径就是“开源 和“节流”，成本 控制是企业主动实现扭亏增盈、增强企业竞争力等财务目标的有力武器。 王建华 ( 2 0 0 7 ) 指出实施目标成本控制，必须合理划分责任中心，明确规定权责范 围。在进行责任中心目标成本考核时，运用作业成本法这一成本核算方法更好的对责任中 心的目标成本进行控制和考核。 汤艳红( 2 0 0 8 ) 在论文中指出了我过制造业成本控制的方法及基本原则，及国内外 成本控制的现状，提出如何进行成本控制的改造。 曹文静 ( 2 0 0 8 ) 在文章中提到了我国传统成本管理方法存在的弊端，同时分析了制 造业企业新型成本管理模式一企业内部市场链及其优点。 “+ i 普查、孙婧论信息技术环境下传统成本控制的创新 j 科技管理研究，2 0 0 6 年第3 期：1 8 0 一1 8 2 2 李j i 娜、潘燕复杂产品制造业成本挡制模犁初探 j 江苏科技人学学报，2 0 0 6 年第2 0 卷第5 期：9 0 9 4 1 韩庆兰、蔡军产品成本设计中目标成本的f j 角定及评价 j 山两财经人学学报，2 0 0 6 年第2 8 卷第3 期：1 3 0 一1 3 3 盛水祥天十邯钢j = j 宅钢式成本管理问题的比较研究j 商场现代化，2 0 0 7 年l l j ：3 5 7 5 万丽霞浅析企业成本控制原则及方法【jj 财绐研究，2 0 0 7 年1 0 月：1 7 “； j 建。仁堆，：作、i k 成本核算的日标成本管理 j 会计之友，2 0 0 7 年第5 期：5 2 5 3 7 汤艳红z m d 公d 成本控制现状分析及对策桫f 究 d 天津，河北r = 业人学，2 0 0 8 年5 月：0 5 一1 3 “曲义静现代制造企业成本管理模式及创新 j j 现代商业，2 0 0 8 年第2 0 期：7 3 佟成生( 2 0 0 8 ) 企业成本控制研究分析了成本控制的内容及程序，将生产过程分 为设计阶段、执行阶段和考核阶段分别阐述了不同阶段成本控制的方法。 李孝利( 2 0 0 9 ) 认为要划分适合企业目标成本管理的责任中心、建立核算体系核算 方法、建立信息反馈系统完善成本考核体系。 田茂华 ( 2 0 0 9 ) 主要针对成本管理方法的应用状况进行研究，分析了成本管理的主 要功能，从成本管理的核算功能、成本管理的决策功能、成本管理的控制功能三方面作为 成本管理评价的主要内容。 莫生红( 2 0 0 9 ) 认为传统成本控制理念与方法的局限性在于缺乏市场观念、忽视价 值链分析及成本动因确定单一，同时提出市场经济环境下企业成本控制策略在于培养企业 管理者成本控制新理念以及建立科学的成本控制系统。 杨新刚 ( 2 0 0 9 ) 认为目标成本管理的目的在于确定各层次的目标成本，落脚点是事 前管理，目标成本是全过程的管理，是全员性管理。 1 3 2 国外研究概况 成本管理的发展经历了四个历史阶段。1 9 世纪中期以前是简单成本计算时代；1 9 世 纪中期到2 0 世纪4 0 年代工程驱动型的标准成本管理时代；2 0 世纪5 0 一9 0 年代，作业成 本管理与标准成本管理时代；2 0 世纪9 0 年代至今，多种成本管理方法并存的时代。国外 对成本管理的研究一直没有停止，也正是由于对成本管理的关注才导致了成本管理理论的 发展。 在成本管理中，成本控制的重要性不言而喻，在买方决定价格的时代，只有不断降低 成本才能在竞争中占据有利地位。企业进行成本管理的方法有很多，目标成本管理方法就 是其中一个比较成功的方法。目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地， 并得到了广泛应用。日本丰田公司将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成 了以丰田生产方式为代表的成本企划，并取得了巨大的成功。 目标成本管理的成功，引起了管理会计界的极大重视，许多学者对之进行跟踪研究， 撰写了大量的文献资料。 佟成生企业成本控制研究 j 财会通讯，2 0 0 8 年第1 期：9 3 9 4 2 李孝利浅谈机械制造业日标成奉管理 j 会汁帅，2 0 0 9 年第7 期：6 6 6 7 。茂f 芦幕十功能实现的成本管理状况评价内容研究f j 会计之友，2 0 0 9 年第1 期：2 卜2 2 4 焚生红市场绐济环境下企业成本控制探析f j l 财会通讯，2 0 0 9 年第5 期：l l l j 杨新刚h 标成奉住企业成奉管理中的运j f j 和成效 j 科技情报开发j 绎济，2 0 0 9 年第2 4 期：1 7 8 1 7 9 r o b i nc o o p e r 和r e g i n e s 1 a g m u l d e r ( 1 9 9 7 ) 所著目标成本与价值工程介绍了 多家公司( 大者如尼桑汽车，小者如a c m e 铅革公司) 的目标成本管理；t a k a ot a n a k a 所写 丰田汽车公司和目标成本管理( 1 9 9 3 ) 也分析了丰田公司运用目标成本管理的成功案 例。 m a l c o l mm o r g a n ( 1 9 9 3 ) 战略会计：一项关于目标成本管理的案例研究，d u t t o n 和f e r g u s o n ( 1 9 9 6 ) 的德克萨斯州仪器公司的目标成本管理，j o s e p hf i s h e r ( 1 9 9 5 ) 的 目标成本管理的实施等都引入了目标成本管理方法进行其他行业的实例分析，探讨这 一方法在其他行业的可行性。 r o b i nc o o p e r 和w b r u c ec h e w ( 1 9 9 9 ) 在文章中指出，要控制企业的成本，首先 要从控制企业的研发设计开始，只有应用目标成本管理在产品的研发设计阶段就设定好目 标成本才能真正的控制成本创造更大的利润。 a n s a r i 和b e n 阐述了目标成本法在供应链管理中的应用，强调目标成本法不是要转 嫁市场压力，而是要与所有供应链合作伙伴进行协作，从而使每个企业能保持自己的盈利 性。 c o o p e r 和s 1 a g m u l d e r ( 1 9 9 9 ) 引入了链式目标成本法的概念，认为目标成本法是用 于保证供应商实现共同设定的功能、质量和价格目标的一种约束机制，是一个动态过程。 可以看出，国外对目标成本管理的研究已经较为系统，我国企业要在国际竞争中取得 优势，就要加强对目标成本管理的研究，将目标成本引入成本控制，在借鉴国外先进思想 和技术的基础上结合中国的国情构建适合中国企业的成本控制体系。 1 4 研究方法 论文总体上采用规范研究与案例分析相结合的方法，同时还采用了跨学科研究法，文 章对目标成本管理及成本控制的研究除了应用管理会计中的相关理论，还要结合工商管 理、企业管理、汽车技术等专业领域的相关知识，共同对这一问题进行分析。 文章首先运用舰范研究的方法对目标成本管理及成本控制的基本理论进行了探讨，分 析了我国制造业发展现状及成本控制存在的问题和问题产生的成因，从目标成本管理的视 角针对问题成因提出了改进措施。最后结合汽车这一典型制造业进行案例分析，分析了汽 r o b i nc o o p e r ，w b r i l c ec h e w c o n t r o lt o m o r r o w sc o s t sn r o u g ht o d a y sd e s i g n h a r v a r db a s s i n e t sr e v i e w ，1 9 9 6 ( 1 2 ) 2 r o b i nc o o p e r 、r e g i n es l a g m u l d e r d e v e l o pp f o f i t a b l en e wp r o d u c t sw i t h7 r a r g e tc o s t i n g s l o a nm a n a g e m e n tr e v i e w t1 9 9 9 7 车制造业目标成本管理的运用，为我国汽车业提供改进意见。 1 5 研究框架 本文从研究成本控制及目标成本管理的基本理论出发，分析我国制造业成本控制存在 的问题及问题的成因，试图构建一套基于目标成本管理视角的制造业成本控制体系，以此 来改善我国制造业成本控制问题，为我国制造业的发展提供帮助。 本文共分六部分： 第一部分是导论部分，主要说明了写此论文的目的、意义、国内外研究概况、论文框 架、研究方法，并指出了此文的创新之处。 第二部分主要阐述了成本控制的基本理论及目标成本管理的基本理论，包括概念、原 则、方法等，通过对基本理论的分析，为后续章节奠定理论基础。 第三部分分析了我国制造业的发展现状，指出了我国制造业成本控制存在的问题并针 对存在的问题进行了成因分析。 第四部分是本文的重点，在这部分中文章针对第三章成本控制存在的问题及产生成本 控制问题的成因进行对策分析，试图构建一套基于目标成本管理视角的制造业成本控制体 系，为企业提供参考依据。 第五部分结合汽车行业这一典型制造业，分析了我国汽车行业的发展情况，验证目标 成本管理模式进行成本控制的有效性，对我国汽车制造业的发展提出了一些建议。 第六部分是对我国制造业的前景进行的展望。认为我国制造业要探索适合自身的成本 管理模式，进行有效成本控制，使我国真正成为制造大国，促进我国经济的发展。 1 6 创新点 对于制造业来说，市场竞争非常激烈，成本控制至关重要。由于成本控制理沦在中国 的发展尚不成熟，企业成本控制没有标准的模式可依，我幽制造业在成本控制方法的选择 与运用上还不太成熟，所以急需建立一套有效的成本控制体系，以求更好的对成本进行控 制。 我困企业的传统成本控制更多的关注产品的生产阶段，忽视对产品生产前的研发设 r 计、采购以及营销服务等进行控制，没有从整个价值链的角度考虑。而本文引入目标成本 管理模式进行企业的成本控制分析。目标成本管理是从研发阶段就进行成本控制的管理方 法，重视成本的事前控制，有利于企业增强竞争优势。而且文章在进行成本控制体系构建 时，站在了企业全生命周期的高度，在目标制定、全过程管理、考核激励机制及部门协作 方面都提出了完善和深化的设想。首先进行了目标成本的制定，而不是传统的由价格和成 本确定利润的模式；实现了全过程管理，而不同于传统的生产为导向的成本控制；强化了 考核激励机制，重视全员参与、考核；引入部门协作的概念，而不是传统的各职能部门孤 立工作；并将整个价值链前端的供应商、后端的顾客考虑在内，形成一个全企业、全过程、 全员的成本控制体系。 由于制造成本控制的方法和理论都在不断的创新发展变化，各个企业的实际经营状况 均不相同，因此，要将成本控制实施到具体制造业的工作实践中去，需要对企业有全局的 了解，并深入到企业的实际工作中去，才能为企业的成本控制工作提供更好的方法。由于 本人水平有限，同时受到时间和条件的限制，缺乏有关国内外制造业目标成本管理的定量 化的资料，对制造业目标成本管理的研究还缺少一定的深度，所以本文只能从理论的角度 分析制造业的成本控制问题，更实际的运用有待进一步探讨和研究。 第2 章成本控制及目标成本管理基本理论 2 1 成本控制概述 2 1 1 成本控制的涵义 企业要想在激烈的市场竞争中处于有利地势，就要有比其他竞争企业更高的经济效 益，而想获得更高的经济效益，就必须加强成本控制。成本控制是企业成本管理的重要组 成部分，加强成本控制，才能降低产品成本，才能提高企业的经济效益，从而有利于增强 企业管理水平。也就是说成本控制的目的在于提高企业的获利能力以及市场竞争力。成本 控制的好坏直接影响到成本效益的高低，因此企业必须高度重视成本控制工作。 成本“是指企业制造和销售产品所发生的费用”。控制是指“掌握住使不超出范围”。 成本控制最早起源于美国，是在2 0 世纪3 0 年代美国哈佛大学企业管理研究院制定的会 计控制法中提出的，因其目的在于控制和降低成本，故又称成本控制法。所谓成本控制， 从严格意义上讲是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和 费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正 不利差异，实现预期的成本限额。企业的成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种 耗费进行计算、调节和监督，发现企业的不足并寻找可能降低成本的一切方法的过程。企 业进行成本控制，并不是追求单纯的成本降低，而是要从追求企业的经济效益及盈利能力， 达到成本效益最大化。传统的成本控制只注重控制产品生产阶段的成本，而实际上成本控 制的对象应包括产品生产的全过程即从产品的设计、采购、生产、营销服务等整个过程所 发生的成本的控制，成本控制提倡预先控制和过程控制。 2 1 2 成本控制的方法 企业进行成本控制的方法多种多样，常有定额成本控制法、标准成本控制法、责任成 本控制法、目标成本控制法、作业成本控制法等管理方式及思想。 经过企业多年来的研究和实践表明，目标成本控制方法主要适用于新产品、新技术的 研发，这是因为产品成本的大部分在其研发设计阶段就已经确定。目标成本确定以后，需 要对目标成本进行分解。目标成本的分解有两种方法：一种按照产品及其部件进行分解， 构成产品的标准成本，另一种是按管理层次进行分解，构成责任成本。责任成本制度、标 ! i f j 敏融合作业成奉管理和成本企划思想的现代成本控制研究f d 北京，北京林业人学，2 0 0 5 年5 月：1 4 准成本制度是实现目标成本的两大措施，它们与目标成本控制构成有机的成本控制体系m 。 ( 1 ) 标准成本控制 2 0 世纪2 0 年代标准成本控制产生于美国，通过长期实践已经逐渐趋于成熟，也已经 有了其特定的模式，并且直到今天仍是企业实现成本控制的有效方法，能促使管理者不断 寻求成本降低。标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标而设