（会计学专业论文）企业可持续发展的绩效评价体系构建.pdf

内容摘要 可持续发展战略是当今世界共同选择的发展战略。但是，可持续发展战略在企业层次 的实施机制尚未形成，尤其是缺乏一套基于可持续发展战略的企业绩效评价体系。本文的 研究目的是按照可持续发展战略的要求，建立新的企业绩效评价体系，为企业的可持续发 展行为提供理论依据和现实指导。全文包括以下内容： 第一，企业可持续发展的绩效评价理论的提出，回顾了国内外绩效评价的演进，论述 我国目前企业绩效评价的不足，在此基础上提出了企业可持续发展的绩效评价理论。 第二，构建企业可持续发展的绩效评价体系的相关理论，总结叙述了本文所涉及的基 本理论，包括：可持续发展理论、人力资本理论、生态资本理论、创新理论、社会资本理 论，为本文可持续发展绩效评价体系的建立打下理论基础。 第三，企业可持续发展绩效评价指标体系的构建，论述了构建原则以及企业可持续发 展绩效评价指标的选取，包括：财务层面、人力资本层面、创新层面、生态环境层面、社 会责任层面绩效评价指标的选取。 第四，企业可持续发展的绩效评价方法，本文首先应用层次分析法，并结合专家调查 法，参考相关文献，按照可持续发展的要求，对财务层面、人力资本层面、创新层面、生 态环境层面和社会责任层面确定了企业可持续发展绩效评价指标体系中各指标的权重。而 后采用多指标综合评价的线性加权函数法来评价企业可持续发展绩效，并确定了评价水平 的划分标准 第五，以中国石油天然气集团为例，计算比较了传统财务指标绩效评价和可持续发展 的绩效评价，明确了基于可持续发展的企业绩效评价的必要性、重要性和可行性 关键词：可持续发展绩效评价生态环境社会责任 a b s t r a c t t h es t r a t e g yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti nt o d a y sw o r l di st h ec o n l l n o nc h o i c eo f d e v e l o p m e n ts t r a t e g y h o w e v e r ，t h ei m p l e m e n t a t i o nm e c h a n i s mi ne n t e r p r i s e - l e v e l o ft h e s t r a t e g yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n th a sn o tb e e nf o r m e d ，i np a r t i c u l a rt h el a c ko ft h ee n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mb a s e do ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g y t h ep u r p o s eo ft h i s p a p e ri se s t a b l i s h i n gan e we n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e ma n dp r o v i d i n gat h e o r e t i c a l b a s i sa n dp r a c t i c a lg u i d a n c ef o rt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e si na c c o r d a n c ew i t h t h er e q u i r e m e n t so ft h es t r a t e g yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t b yi n c l u d i n gt h ef o l l o w i n g e l e m e n t s ： f i r s t l y , t h ep r o p o s a lo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n t h ee v o l u t i o no f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na th o m ea n da b r o a di sr e v i e w e d t h ec u r r e n tl a c ko fc o r p o r a t e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i sd i s c u s s e d o nt h eb a s i so ft h e s e s h o r t a g e s t h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni sp r o p o s e d s e c o n d l y , t h et h e o r e t i c a lb a s i so ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e sp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e m t h eb a s i ct h e o r i e sa r es u m m e du p ，i n c l u d i n g ：t h et h e o r yo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t , h u m a nc a p i t a lt h e o r y ，t h e o r yo ft h ee c o l o g i c a ic a p i t a l ，i n n o v a t i o nt h e o r ya n d a n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s s t h e s et h e o r i e sl a yt h e o r e t i c a lb a s i sf o rt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t 1 1 i r d , c o n s t r u c t i o no ft h ee n t e r p r i s es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e m t h ec o n s t r u c t i o np r i n c i p l ea n dt h es e l e c t i o no fi n d i c a t o r so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n , i n c l u d i n g ：f i n a n c i a l1 e v e l ，t h el e v e lo fh u m a nc a p i t a l ，i n n o v a t i o nl e v e l ， s o c i a lc a p i t a ll e v e l ，e c o l o 画c a lc a p i t a ld i m e n s i o n s f o u r t h , t h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm e t h o d so ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n te n t e t p r i s e b y t h eu s i n go fa h p ，e x p e r t si n v e s t i g a t i o na n dl i t e r a t u r er e f e r e n c e ，t h ew e i g h ti n d i c a t o ro fo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti d e n t i f i e de n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo nt h ef i n a n c i a l l e v e l ，t h el e v e lo ft e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o n , s o c i a lc a p i t a ll e v e l ，h u m a nc a p i t a ll e v e l sa n d e c o l o g i 【c a la n de n v i r o n m e n t a ll e v e l t h e nt h el i n e a rw e i g h t i n gf u n c t i o nu s i n gm u l t i p l ei n d i c a t o r e o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o ni su s e dt oe v a l u a t e dp e r f o r m a n c e l a s t l y t h el e v e lo ft h ee v a l u a t i o n c r i t e r i ai sd e t e r m i n e d ， f i a n a l l y t a k i n gt h ec h i n a sc n p ce n t e r p r i s e s f o ra ne x a m p l e , t h et r a d i t o n a lf i n a n c i a l i n d i c a t o r sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n dt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na r e c o m p a r e d t h en e c e s s i t y , i m p o r t a n c ea n df e a s i b i l i t yo ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n , a r ed e t e r m i n e d k e yw o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t ；e c o l o g i c a la n d e n v i r o n m e n t a l ；s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ； 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：崭晃签字日期：- 弘r o g 年多月岁日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文， 第1 章引言 1 1 研究背景 十六届三中全会明确提出“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进 经济、社会和生态的全面发展。 这是一个全新的科学发展观，它对于现代企业的运作有 着重大的现实指导意义，体现了企业可持续发展的思想。但是可持续发展观在企业层次的 实施机制尚未形成，尤其是缺乏一套基于可持续发展观的企业绩效评价体系。2 0 世纪9 0 年代之后，国外出现了平衡记分卡、e v a 评价系统、绩效三棱柱等一系列新的绩效评价体 系，但是也不能从可持续发展角度对企业绩效进行全面评价。我国的企业绩效评价体系在 经历了多次调整之后，仍然没有涉及企业在可持续发展方面的贡献和影响，尤其是微观经 济层次。可持续发展的绩效评价应放弃传统的经济利润最大化的思想，树立经济、生态、 社会等方面持续协调发展的思想，平等考虑经济、生态、社会等方面，为社会创造持续发 展的价值。企业是社会经济系统的重要主体，也是可持续发展的创造者，只有企业全面履 行可持续发展行为，可持续发展战略才能真正得以实施。但是，当前的企业绩效评价体系 基本上都是对企业财务绩效的评价，尽管学术界和实务界也提出并实施了一些财务指标与 非财务指标相结合的绩效评价体系，但仍然以经济利益做为最终的绩效评价目标。所以， 应该尽快研究制定基于可持续发展的企业绩效评价体系，在企业综合评价、管理者业绩考 核、企业融资等方面，都能充分体现可持续发展思想，促进可持续发展战略在企业的实旌。 1 2 选题的意义 本课题的研究具有重要的理论意义和现实意义： ( 1 ) 绩效评价是企业生产经营行为的指挥棒和监督器，传统的企业绩效评价理论单 纯强调财务绩效，不利于可持续发展在微观层次的具体落实。将可持续发展理论嵌入到企 业绩效评价理论中，实现可持续发展理论与企业绩效评价理论的全面结合，从理论上解决 企业绩效评价与可持续发展相脱节的问题，增强绩效评价理论的科学性、完整性和系统性。 ( 2 ) 建立基于可持续发展的企业绩效评价体系，将从理论和方法上引导和督促企业 l 自觉地将可持续发展思想贯彻落实到生产经营的全过程，为社会创造持续发展的价值，促 进经济、生态和社会的全面、协调、持续发展。 ( 3 ) 基于可持续发展的企业绩效评价体系的建立和实施，有助于政府全面掌握可持 续发展的落实情况，制定科学的方针政策和发展规划，做出科学决策。 ( 4 ) 基于可持续发展的绩效评价体系能够为企业的生产经营提供科学的理论和方法 导向，为企业树立正确的价值观，增强企业的国际竞争力和持续性。 1 3 研究内容及研究方法 1 3 1 研究内容 本文按照可持续发展的要求，建立新的企业绩效评价体系，为企业的可持续发展行为 提供理论依据和现实指导。具体内容如下： 第一章引言，包括论文研究背景、选题的意义、研究内容及研究方法、主要创新点。 第二章企业可持续发展的绩效评价理论的提出，回顾了国内外绩效评价的演进，论 述了我国目前企业绩效评价的不足，在此基础上提出了企业可持续发展的绩效评价理论。 第三章构建企业可持续发展的绩效评价体系的相关理论，总结叙述本文所涉及的基 本理论，包括：可持续发展理论、人力资本理论、创新理论、生态资本理论以及社会资本 理论，为可持续发展绩效评价体系的构建打下理论基础。 第四章企业可持续发展的绩效评价指标体系的构建，论述了构建原则以及企业可持 续发展绩效评价指标的选取，包括：财务层面、人力资本层面、创新层面、生态环境层面 和社会责任层面指标的选取。 第五章企业可持续发展的绩效评价方法，首先应用层次分析法，并结合专家调查法， 参考相关文献，按照可持续发展的要求，对财务层面、人力资本层面、创新层面、生态环 境层面和社会责任层面确定了企业可持续发展绩效评价指标体系中各指标的权重。而后采 用多指标综合评价的线性加权函数法来评价企业可持续发展绩效，并确定了评价水平的划 分标准。 第六章以中国石油天然气集团为例，计算比较了传统财务指标绩效评价和可持续发 展的绩效评价，明确了基于可持续发展的企业绩效评价的必要性、重要性和可行性。 最后为本文主要结论总结和展望。 2 1 3 2 研究方法 本文在大量阅读国内外相关文献的基础上，对可持续发展理论、绩效评价理论及人力 资本、创新理论、生态资本、社会资本等相关理论进行梳理，采用定性分析与定量分析相 结合、规范研究与案例研究相结合等方法，研究基于可持续发展的企业绩效评价体系。 1 4 本文的主要创新点 本文的研究目标是在目前己有的研究成果基础上，以可持续发展理论为基础，建立基 于可持续发展的企业绩效评价体系，为可持续发展战略在企业层次的实施提供理论依据和 方法指导。 本文的创新之处： ( 1 ) 从可持续发展的角度，探讨企业绩效评价指标体系的构成要素。 ( 2 ) 利用层次分析法计算确定财务、人力资本、创新、生态环境、社会责任层面指 标的权重，应用于企业可持续发展的绩效评价模型，探讨现有绩效评价模型侧重于财务绩 效评价的不足。 3 第2 章企业可持续发展的绩效评价理论的提出 2 1 国内外企业绩效评价的演进 2 1 1 国外企业绩效评价的演进 企业绩效评价是在现代公司制度诞生以后，为加强资本所有权控制和公司内部控制而 提出来的管理技术与方法。国外企业绩效评价的研究与应用历经成本绩效评价、财务绩效 评价、战略绩效评价，最终演进到了多维综合评价阶段。 ( 1 ) 成本绩效评价阶段 1 9 世纪中期到2 0 世纪初期，西方企业绩效评价兴起后主要表现为成本绩效的评价。 该阶段由于物质资源的控制是取得企业竞争优势创造利润的最主要途径，成本的降低就意 味着利润的增加。因此该阶段反映生产效率信息的成本指标是当时评价企业业绩的主要计 量指标。 1 9 世纪5 0 年代，美国大型铁路企业为解决不同地域分支机构问的协调问题，加强组 织内部各管理阶层的责任，创造性地设计了财务和统计报表制度用于监督和评价，以实现 成本的最小化和利润的最大化，从而为西方原始的成本绩效评价提供了较统一的方法体 系。 ( 2 ) 财务绩效评价阶段 随着社会分工的不断扩大和市场竞争的日渐激烈，简单的成本会计核算与评价制度已 不能促进最大限度地提高生产效率。2 0 世纪初至8 0 年代，企业绩效评价进入了财务绩效 评价阶段，并在2 0 世纪中期后实现了非财务指标对单纯财务指标体系的逐步补充。2 0 世 纪初，亚历山大沃尔在他的信用晴雨表研究和财务报表比率分析论著中提出， 在评价企业信用能力指数时要综合评价企业的财务效益状况。美国杜邦公司的高层管理者 设计了多个经营和预算指标，其中最重要的指标是投资报酬率( r o i ) ，这为企业经营业绩 评价提供了依据，从而形成了综合的财务业绩评价指标体系。美国管理咨询大师詹姆斯麦 金西在3 0 年代提出，应对企业进行定期的经营管理状况评价，并在评价方法中首先研究 企业的外部环境，然后评价企业在该行业中的竞争地位，在此基础上评价企业的战略、管 理、财务状况与业务活动。1 9 5 0 年，美国的杰克逊马丁德尔( j a c k s o nm a r t i n d e l l ) 提出 孙伟龙论企业业绩评价体系的历史演进 j 财会研究，2 0 0 6 年第6 期：4 6 - 4 8 4 了一套比较完整的公司管理能力评价指标体系。同一时期，美国著名管理学家德鲁克 ( p e t e r d r u c k e r ) 通过实证研究后指出：利润最大化虽然是企业追求的主要目标，但不应是 唯一目标。他提出建立企业绩效评价的8 项指标，包括市场地位、革新、生产率、实物资 源和财务资源、获利能力、管理者的业绩、员工的业绩与态度、社会责任。1 9 7 9 年，泊森 ( p e r s e n ) 和莱西格( l e s s i g ) 通过对4 0 0 家跨国公司所作的问卷调查指出，这些公司采用的 业绩评价的财务指标有销售利润率、每股收益率、现金流量和内部报酬率等，其中经营利 润和现金流量已成为该时期业绩评价的主要指标。 8 0 年代美国管理会计委员会从财务效益的角度发布了“计量企业业绩说明书一，提出 了净收益、每股盈余、现金流量、投资报酬率、剩余收益、市场价值、经济收益、调整通 货膨胀后的业绩等8 项计量企业经营绩效的指标。但随着市场竞争的加剧，企业管理层 对非财务指标日益重视，8 0 年代后期，对企业经营业绩评价形成了以财务指标为主，非财 务指标为补充的业绩评价体系。如i b m 公司、m o t o r o l a 公司等都非常重视生产过程能力、 产品生产周期时间、客户的满意程度、保修成本等评价指标。根据管理的权变理论，美国 的克莱夫伊曼纽尔博士和戴维奥特利博士提出了“权变业绩计量体系。这一体系由 1 7 项指标构成，首次将生存能力、应变能力纳入业绩评价范围，从而使评价结果能够反映 企业的生命力，是一种将定性和定量相结合的综合评价方法。 尽管财务绩效评价体系实现了相对开放型、长期性财务指标及非财务指标的引入，一 定程度上解决了单纯财务评价的不足，但此时绩效评价体系的出发点仍是企业内部的生产 管理问题且仍依据财务指标对管理层进行激励，企业绩效评价体系还有待于根本上实现创 新与突破，以适应快速变化的经营环境。 ： ( 3 ) 战略绩效评价阶段 2 0 世纪9 0 年代后，经济全球化进程不断加快，企业间的竞争加剧使得越来越多的企 业开始从战略高度考虑企业的长期目标和短期发展，如何顺应环境及为企业战略管理服务 成为绩效评价体系发展所面临的新课题。西方企业普遍否定了单纯以利润率等财务指标进 行业绩评价的方法，而代之以企业价值最大化为目标，即企业现实和未来价值的判断标准 不仅从财务方面考量，更是企业拥用多少知识资本和社会资源，包括技术创新能力、顾客 认同程度、产品市场占有能力、管理信息系统效率、经营环境等因素的共同作用。 1 9 9 1 年，美国一家咨询公司s t e ms t e w a r t 发明了e v a ( 经济增加值) ，它是指企业资 本收益与资本成本之间的差额。1 9 9 7 年，美国学者j e f f r y 又提出了r e v a ( r e f i n e d e c o n o m i cv a l u ea d d e d ) ，即修正的经济增加值的概念；随后又有学者提出了m v a ( m a r k e t s v a l u ea d d e d ) ，即市场价值增值的概念。e v a 尽管仍然是一个财务计量评价体系，但是在 计算企业的资本成本时，e v a 不仅考虑负债资本的成本，而且考虑了一直被忽略的权益资 本成本，凸显了长期投资的机会成本问题，不仅可以真实地反映企业的经营绩效，还可以 促使企业经营管理人员关注长期价值的创造，注重企业的可持续发展，进行能给企业带来 长远利益的投资决策。因此，e v a 评价体系在一定程度上弥补了传统财务评价的不足，实 现了绩效评价的战略性指导意义。 2 0 世纪9 0 年代后，除了基于标准财务报表的财务评价指标的战略性改进之外，西方 理论界与实践界还不断致力于非财务评价指标的引进，以利用多方面考核所具有的综合 性。这种绩效评价体系以“平衡计分卡一为代表。“平衡计分卡 由美国学者罗伯特卡 普兰( r o b e r tk a p l a n ) 和大卫诺顿( d a v i dn o r t o n ) 于1 9 9 2 年提出。平衡计分卡通过财务、 企业内部经营过程、客户导向、学习、创新与成长四个方面评价企业的绩效，能够有效的 把企业的战略和绩效考结合起来，起到桥梁的作用，代表着企业经营理念从价值增值到核 心能力培植转变的发展方向，可以说平衡计分卡是一种超越会计的、推动企业可持续发展 的业绩评价制度。当然，平衡计分卡在受到国外理论界和企业界关注和推广的同时，也遭 受到两个方面的质疑：一方面是多个指标之间的权重平衡问题；另一方面是四个方面指标 的量化联系并不是很清晰。 ( 4 ) 多维综合评价阶段 评价视角的多元化转换。目前国外企业绩效的评价视角开始从战略向多元利益相关 者转化，绩效多棱柱评价法是这种趋势的主要代表。绩效多棱柱是英国克然费尔德大学管 理学院a n d yn e e d l y 等教授和a n d e r s e nc o n s l u t i n g 的合作研究成果。绩效多棱柱评价的 视角不是企业战略，而是所有者利益的分析。绩效多棱柱的上下两方面分别是利益相关者 满意度和利益相关者的贡献，三个侧面分别是战略、过程和能力。绩效多棱柱从利益相关 者的满意度和贡献度来考虑目标和战略，以及对于整个经营过程的改进要求，这一点是业 绩多棱体对于平衡计分卡的突破，但该模式没有进一步分析利益相关者的利益通过什么机 制和企业的经营目标及战略相联系，使业绩相关者分析对于业绩评价的影响还不能落到实 处。并且这一模式更多地集中于业绩改进，而无法通过指标设计与其他业绩评价的环节相 配合发挥其激励作用。 o 李德传经济增加值( e v a ) 及其在现代企业中的应用 j 企业活力，2 0 0 6 年第5 期：1 5 - 1 7 6 评价维度的综合化拓展。目前国外企业经营绩效的评价维度趋向于包括经济绩效和 非经济绩效的综合化拓展，三重盈余评价法是这种趋势的代表。“三重盈余评价是1 9 9 8 年夏天由壳牌( s h e l l ) 、英国电信( b t ) 和英国石油( b p ) 这三家企业提出的经营绩效评价方 法。所谓“三重盈余 是包含盈利能力、社会关注和生态持续性的一种综合衡量方法。与 传统的财务评价体系相比，三重盈余法将企业的环境目标和社会目标放在与财务目标同等 重要的位置，能对组织业绩进行全面和综合的衡量，关注组织长期的可持续发展，使得企 业的环境、社会和财务表现可以作为一个整体来进行管理。 2 1 2 国内企业绩效评价的演进 ( 1 ) 计划经济时期的企业效益评价。5 0 年代初，为迅速恢复国民经济，在高度集中 的计划经济管理体制下，国家建立了“统一领导，分级管理”的国有企业计划管理体制。 政府部门对国有企业采用的主要考核方法是对照指令性生产计划，以“产品产量 、“企业 产值 为核心考核内容。 1 9 7 6 年文革结束时，有关部门拟定了国有工业企业“八项经济技术考核指标 ，包括 产品产量、工业产值、产品质量、原材料燃料动力消耗、流动资金、生产成本实现利润和 劳动生产率等，并规定完成计划指标的企业可按工资总额的5 提取企业基金。1 9 7 9 年， 为简化考核方法，有关部门又将原八项指标改为四项计划考核指标，即产量、质量、利润 和供货合同。可见，该阶段的考核评价主导思想是以实物产量为主。 ( 2 ) 改革开放初期。1 9 7 8 年党的十一届三中全会后，为解决国有企业效率低下问题， 国家对国有企业开始实施一系列放权让利的改革措施。国家对企业的经营考核逐步过渡到 以“实现利润 和“上缴利税丹为主要内容，逐步将企业管理纳入到以效益为核心的轨道。 1 9 8 2 年原国家经委、原国家计委等6 部委制定了“企业主要经济效益指标 ，共有1 6 项， 这一指标体系较全面地反映了企业经营绩效。但由于当时我国信息化管理水平较低，这些 指标显得有些复杂。为此，原国家经委等6 部委于当年作出补充规定，从1 6 项指标中选 择1 0 项指标进行考核( 主要有总产值及增长率、产品产量完成情况、产品原材料燃料动力 消耗降低率、产品销售收入和增长率、实现利润和增长率、定额流动资金周转天数和加速 率、全员劳动生产率和增长率等) ，并计算经济效益的动态发展指数。8 0 年代后期，我国 采取了承包制，这种形式当时确实调动了企业的积极性，扩大了企业经营自主权。但承包 制也导致国有企业管理秩序混乱和国有资产的大量流失。为克服承包制的弊端，进一步解 ) 宋荆，顾平，席娜利企业可持续发展“三重盈余一绩效评价研究 j 华东经济管理，2 0 0 6 年第9 期：2 1 2 4 7 决总量性指标考核存在的明显缺陷，1 9 8 8 年国家统计局、原国家计委、财政部和中国人民 银行曾联合发布了劳动生产率、销售利润率、资金利税率等8 项综合考核指标，但由于没 有制定具体的综合评价方法，这8 项指标在企业管理和考核工作中没有得到真正利用。 ( 3 ) 深化改革建立现代企业制度时期。1 9 9 3 年党的十四届三中全会明确提出：中国 经济体制改革的目标是建立和完善社会主义市场经济体制，国有企业改革的方向是建立现 代企业制度。为适应对国有企业由直接管理向规范行使所有者权利、建立新型政企关系转 变，先后出台了一系列的国有企业管理评价方法。1 9 9 2 年原国家计委、国务院生产办和 国家统计局提出了6 项考核工业企业经济效益的指标，具体包括产品销售率、资金利税率、 成本费用利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、净产值率( 后改为增加值率) 。该体 系根据指标的重要程度对每项指标进行了权数分配，并采用了标准值的概念，使用全国统 一制定的标准值进行评价计分。1 9 9 3 年7 月财政部发布实施的企业财务通则规定： 企业业绩评价指标体系由8 个指标组成，分别为资产负债率、流动比率、速动比率、应 收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率、成本费用利润率等，分别从偿 债能力、营运能力和获利能力方面对企业的经营业绩进行全面、综合的评价。1 9 9 5 年， 国家财政部根据国有企业监管的要求、国有资产管理的特点和新财务会计制度的规定，制 定和颁布了企业经济效益评价指标体系( 试行) 的通知。这套指标体系由以下1 0 个指 标组成：销售利润率、总资产报酬率、资本效益率、资本保值增值率、资产负债率、流动 比率( 或速动比率) 、应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率等。这一指 标体系有利于投资者、债权人及相关人士对企业财务业绩做出较综合的评价，从而对企业 经营管理水平做出正确的评价。1 9 9 9 年6 月1 日财政部、原国家经贸委、人事部原国家 计委联合印发了国有资本金效绩评价指标体系及国有资本金效绩评价操作细则， 对国有企业业绩评价进行了重新规范，重点评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债 能力状况和发展能力状况四个项目内容，通过8 项基本指标、1 6 项修正指标和8 项评议指 标三个层次对企业效绩进行层层深入分析，以全面反映企业的生产经营状况和经营者的业 绩。对这四项内容的评价则由基本指标、修正指标和专家评议指标三个层次，共计3 2 项 指标构成，初步形成了财务指标与非财务指标相结合的业绩评价指标体系。( 量) 2 0 0 2 年2 月 2 2 日，财政部、原国家经贸委、原中央企业工委、劳动保障部、原国家计委联合印发了 企 业效绩评价操作细则( 修订) 。修订后的评价内容与修订前的大致相同，也是重点评价企 业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四个项目内容，通过8 项 基本指标、1 2 项修正指标( 修订前是1 6 个) 和8 项评议指标，分三个层次对企业效绩进行 8 层层深入分析，以全面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩。修订后的指标体系不仅 对第二层次的修正指标进行了一定的增减，而且还对评议指标也进行了一定的修正。此外， 还对各指标的权重进行了修正。修订后的指标体系与修订前相比，提高了对企业偿债能力 和发展创新能力的评价，使该评价体系更为客观公正，更具有可操作性。( 查) 2 0 0 6 年1 2 月 2 9 日，国资委公布实施中央企业综合绩效评价实施细则，根据2 2 个财务绩效定量评价 指标和8 个管理绩效定性评价指标，央企的综合绩效将被划分为优、良、中、低、差五类。 财务绩效的评价主要包括企业盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长4 个方面，分别 有基本指标和修正指标，以使评价更加科学全面。引人注目的是管理绩效评价指标，包括 了战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡 献等八个方面，央企是否有重大创新、吸纳就业状况、资源节约状况以及和谐社会建设等 都纳入评价中来，更加全面也更具操作性，有利于促进企业的可持续发展。 从国内外的发展状况来看，绩效评价开始逐步呈现出财务绩效与非财务绩效相结合的 发展趋势。但是，当前的大多数绩效评价体系仍然侧重于对财务绩效的评价，尽管有些指 标体系也考虑到企业的社会贡献和环境影响，但仍然是局部的，而且随着经济全球化及知 识经济影响的日益深入，我国企业效绩评价体系日益显现出其不足之处。 2 2 目前国内企业绩效评价体系的不足 ( 1 ) 整个评价体系主要是站在政府的立场来评价企业，设计的指导思想偏重于政府 管理要求，忽视了企业经营管理的要求，也忽略了企业的其他利益主体的需要。企业绩效 评价体系应是一个全方位、开放的评价系统，各方利益相关者可以从多角度获得更多、更 关键的有关企业绩效的信息，这有助于企业与各方利益相关者建立密切的关系，有利于企 业的长远发展。 ( 2 ) 整个评价体系虽然包括财务指标和非财务指标，但侧重点是财务指标，其权重 占7 0 ，非财务指标只是补充指标，且存在数量少以及与财务指标互补性差的问题。 ( 3 ) 重短期评价、轻长期评价，易助长管理者急功近利思想和短期投资行为，造成 企业不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本投资去追求长期战略目标，从而损害了企业 的长期发展能力。企业管理者为了达到预算利润或投资报酬率指标，有意减少研究发展经 费、员工训练费、环保支出等必要支出。尽管存在以上这些问题，从传统的财务经营绩效 评价指标看，企业当期仍表现出较好的经营业绩，所以导致信息的使用者很容易被“达标一 o 的假象所迷惑，同时这些问题对企业的长期利益和长期竞争一能力也是极其不利的。 ( 4 ) 注重对有形资产的评价，忽视对无形资产的评价。在知识经济时代，科学技术 特别是信息技术的发展，使得产品创新能力、人力资源、企业形象等无形资产己经开始逐 步取代有形资产成为企业财富的主要来源，企业竞争的焦点反映在对无形资产的开发和利 用上。因而对企业绩效的反映，不应仅仅关注有形资产，更应充分注意无形资产的影响。 而现行绩效评价体系忽略了对无形资产的评价，容易造成企业忽视对人力资源、技术创新 等方面的投资，使企业难以实现长期的发展目标。 ( 5 ) 注重对过去的评价，缺乏预测性和发展性的评价。企业的投资者、债权人及其 他利益相关者，他们不仅仅关心企业的历史财务经营状况，更关心企业的未来发展状况， 知识经济时代要求企业绩效评价体系具有预测性和发展性。而现有评价体系的主要指标为 财务指标，主要依据于财务报表进行比较分析，分析的结果是静态的某一时同的或是某一 时期的财务状况，缺少对企业未来绩效的预测评价，因而无法及时把握企业的关键变化， 不能发现价值创造的动因。 ( 6 ) 缺少可持续发展方面的指标。现行评价体系在最终给出企业评价时，仅将企业 作为一个单纯的投入产出系统，没有考虑节约资源、促进企业与社会和环境之间的协调的 问题，也就是说，国有资本金效绩评价体系没有评价企业可持续发展能力的大小。作为政 府部门颁布的绩效评价体系，其内容直接影响到企业对绩效的理解，从而影响企业追求经 济效益的方式。缺少了可持续发展指标的企业绩效评价体系仅是从“低投入、高产出的 角度狭义的评价企业，会促使企业片面追求投入产出的最大化，这显然与我国现在大力倡 导的在经济增长中追求可持续发展的指导思想是不相适应的。 2 3 企业可持续发展的绩效评价理论的提出 企业是社会经济系统的重要主体，也是可持续发展的创造者，只有企业全面履行可持 续发展行为，可持续发展战略才能真正得以实施。但是，当前可持续发展战略仍然主要停 留于宏观层次，微观层次的实施机制尚未形成，尤其是缺乏一套基于可持续发展的企业绩 胡希生态视角下的企业可持续发展 j 甘肃社会科学，2 0 0 4 年第4 期：2 3 2 2 3 5 l o 效评价体系，当前的企业绩效评价体系基本上都是对企业财务绩效的评价，以经济利益做 为最终的绩效评价目标。所以，应该尽快研究制定基于可持续发展的企业绩效评价体系。 基于建立企业可持续发展的绩效评价体系的趋势，我国学者提出了一些新的企业绩效 评价指标体系，体现了可持续发展的思想。王爱华建立了由环境效益、经济效益、社会效 益所构成的企业可持续发展指标体系。李苹莉以利益相关者理论为基础，研究了不同利益 相关者的利益保护机制，建立了经营者业绩评价的利益相关者模式。张蕊以平衡记分卡为 基础，建立了战略经营业绩评价指标体系。冯丽霞将e v a 作为业绩评价指标体系的核心指 标，运用平衡计分卡原理，把一系列与创造e v a 密切相关的主要程序互相联系起来，建立 了一个金字塔形的业绩评价系统。朱治龙等借鉴平衡记分卡和企业绩效评价操作细则 的基本结构，构建了由基本指标体系、修正指标体系、评议指标体系所构成的上市公司绩 效评价指标体系。刘亚莉从投资者、定规者、政府、公众、消费者五个方面设置了自然垄 断企业利益相关者导向的综合绩效评价指标体系，评价内容涉及到经济绩效、环境绩效、 社会绩效和风险绩效。施家芳、张嫒将供应链与平衡计分卡结合研究，提出了一种新的供 应链效绩评价方法平衡供应链计分法。这种观点把供应链的特点和平衡计分卡自身的特 点结合起来，从供应链、客户、企业的利益出发，以提高企业核心竞争力为目的，建立了 一套包含客户导向角度、供应链内部运作角度、信息技术角度、供应商关系角度、未来发 展角度及财务价值角度等六个方面的新的理论框架。随着可持续发展战略的进一步推进和 “科学发展观 的提出，也有学者尝试建立基于科学发展观的企业绩效评价体系。李健， 邱立成，安小会从经营效果、绿色效果、资源能源属性、销售和消费属性、生产属性、环 境效果、发展潜力等方面构建了面向循环经济的企业绩效评价指标体系。温索彬，薛恒新 从经济、生态、社会三个方面建立了基于科学发展观的企业绩效评价指标体系和评价模型。 而本文在前人研究的基础上，尝试按照可持续发展的要求全面平等地反映企业在财务、创 新、人力资源开发、生态环境、社会责任等方面价值创造的全面性、协调性和持续性，为 可持续发展战略在企业层次的实施奠定理论基础和方法保障。 第3 章构建企业可持续发展的绩效评价体系的相关理论 3 1 可持续发展理论 1 9 8 7 年挪威首相布伦特兰夫人在其联合国世界环境与发展委员会的报告我们共同的 未来中，把可持续发展定义为“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力 构成危害的发展”，这一定义得到广泛的接受，并在1 9 9 2 年联合国环境与发展大会上取 得共识。我国有的学者对这一定义做了如下补充：可持续发展是“不断提高人群生活质量 和环境承载能力的、满足当代人需求又不损害子孙后代满足其需求能力的、满足一个地区 或一个国家需求又不损害别的地区或国家人群满足其需求能力的发展。 3 1 1 可持续发展的内涵与特征 综合有关学者对可持续发展内涵的分析，我们可以把可持续发展的内涵归纳如下三个 方面：( 1 ) 可持续发展的公平性内涵。这里的公平性，包含两方面的含义：一是代内公平。 可持续发展应满足全体人民的基本需求，给予全体人民均等的机会以满足他们要求较好生 活的愿望。可持续发展要给世界以公平的分配和公平的发展权，要把消除贫困作为发展进 程中的重要问题来考虑；二是代间公平。当代人不要为自己的发展与需求而损害人类下一 代乃至世世代代满足需求的条件。( 2 ) 可持续发展的持续性内涵。所谓持续性，是指可持 续发展不应损害支持地球生命的自然系统，不能超越资源与环境的承载能力。( 3 ) 可持续 发展的共同性内涵。所谓共同性，是指可持续发展作为全球发展的总目标，所体现的公平 性原则、持续性原则是共同的。为实现这一总目标，必须采取全球协同的联合行动。 可持续发展的内涵特征具体体现在以下三个方面：( 1 ) 可持续发展鼓励经济增长，因 为它体现国家实力和社会财富的增长。可持续发展不仅重视增长数量，更追求增长的质量， 强调提高效益、节约能源、减少废物，改变传统的生产和消费模式，实施清洁生产和文明 消费。( 2 ) 可持续发展要以保护自然为基础，与资源和环境的承载能力相协调。因此，发 展的同时必须保护环境，包括控制环境污染，改善环境质量，保护生命支持系统，保护生 物多样性，保持地球生态的完整性，保证以持续的方式使用可再生资源，使人类的发展保 持在地球承载能力之内。( 3 ) 可持续发展要以改善和提高生活质量为目的，与社会进步相 于庆东，王庆金，王晓灵企业可持续发展研究呻 北京：经济科学出版社，2 0 0 6 年：2 8 3 9 1 2 适应。可持续发展的内涵包括改善人类生活质量，提高人类健康水平，并创造一个保障人 们享有平等、自由、教育、人权和免受暴力的社会环境。可持续可总结为三个特征：生态 持续、经济持续和社会持续，它们之间互相关联不可分割。生态持续是基础，经济持续是 条件，社会持续是目的。人类共同追求的应该是自然、经济、社会复合系统的持续、稳定、 健康发展。 3 1 - 2 可持续发展的若干观点 ( 1 ) 可持续发展的系统观。可持续发展把当代人类及其生存的地球和区域环境看成 是由自然、社会、经济、文化等多因素组成的复合系统，它们之间既相互联系，又相互制 约。这种系统论的观点是可持续发展理论的核心，并为人与资源、环境问题的分析提供了 整体框架。环境与发展矛盾的实质在于人和这一复合系统的各个成分之间的关系是否协 调。一个持续发展的社会，有赖于资源持续供给的能力，有赖于其生产、生活和生态功能 的协调，有赖于社会的宏观调控能力，部门之间的协调行为以及民众的监督与参与意识。 其中任何一个方面功能的减弱或增强都会影响其他组成部分以及持续发展进程。在考虑社 会发展战略时，需要打破部门和专业的条块分割以及地区的界限，从全局着眼，从系统的 关系进行综合分析和宏观调控。 ( 2 )