（会计学专业论文）合并报表编制理论及其影响比较.pdf

论文题目：论文题目：论文题目： 论文题目： 合并报表编制理论及其影响比较合并报表编制理论及其影响比较合并报表编制理论及其影响比较 合并报表编制理论及其影响比较 作者姓名：作者姓名：作者姓名： 作者姓名： 薛红蕾薛红蕾入学时间：入学时间：入学时间： 入学时间： 200920092009 2009 年年 9 9 9 9 月月 专业名称：专业名称：专业名称： 专业名称： 会计学会计学研究方向：研究方向：研究方向： 研究方向： 财务会计理论与实务财务会计理论与实务 指导教师：指导教师：指导教师： 指导教师： 韩沚清韩沚清职职职 职 称：称：称： 称： 教教授授 论文提交日期：论文提交日期：论文提交日期： 论文提交日期： 201120112011 2011 年年 4 4 4 4 月月 论文答辩日期：论文答辩日期：论文答辩日期： 论文答辩日期： 201120112011 2011 年年 6 6 6 6 月月 授予学位日期：授予学位日期：授予学位日期： 授予学位日期： researchresearchresearch research ononon on thethethe the comparisoncomparisoncomparison comparison ofofof of consolidatedconsolidatedconsolidated consolidated financialfinancialfinancial financial statementstatementstatement statement andandand and itsitsits its influenceinfluenceinfluence influence adissertation submitted in fulfillment of the requirements of the degree of mastermastermaster master ofofof of managementmanagementmanagement management fromfromfrom from shandongshandongshandong shandong universityuniversityuniversity university ofofof of sciencesciencescience science andandand and technologytechnologytechnology technology b b b b y y y y xuehongleixuehongleixuehonglei xuehonglei supervisor:supervisor:supervisor: supervisor: hanzhiqinghanzhiqinghanzhiqing hanzhiqing collegecollegecollege college ofofof of economicseconomicseconomics economics andandand and managementmanagementmanagement management aprilaprilapril april 201120112011 2011 声声明明 本人呈交给山东科技大学的这篇硕士学位论文，除了所列参考文献和世所本人呈交给山东科技大学的这篇硕士学位论文，除了所列参考文献和世所 公认的文献外，全部是本人在导师指导下的研究成果。该论文资料尚没有呈交公认的文献外，全部是本人在导师指导下的研究成果。该论文资料尚没有呈交 于其它任何学术机关作鉴定。于其它任何学术机关作鉴定。 硕士生签名：硕士生签名： 日日期：期： affirmation i i i i declaredeclaredeclare declare thatthatthat that thisthisthis this dissertation,dissertation,dissertation, dissertation, submittedsubmittedsubmitted submitted ininin in fulfillmentfulfillmentfulfillment fulfillment ofofof of thethethe the requirementsrequirementsrequirements requirements forforfor for thethethe the awardawardaward award ofofof of mastermastermaster master ofofof of philosophyphilosophyphilosophy philosophy ininin in shandongshandongshandong shandong universityuniversityuniversity university ofofof of sciencesciencescience science andandand and technology,technology,technology, technology, is is is is whollywhollywholly wholly mymymy my ownownown own workworkwork work unlessunlessunless unless referencedreferencedreferenced referenced ofofof of acknowledge.acknowledge.acknowledge. acknowledge. thethethe the documentdocumentdocument document hashashas has notnotnot not beenbeenbeen been submittedsubmittedsubmitted submitted forforfor for qualificationqualificationqualification qualification atatat at anyanyany any otherotherother other academicacademicacademic academic institute.institute.institute. institute. signature:signature:signature: signature: date:date:date: date: 山东科技大学硕士学位论文摘要 摘摘摘 摘 要要要 要 近年来，中国企业公司制改革和集团化管理逐步深入，现代大型公司企业集团不断 涌现。为了反映企业集团整体的财务状况和经营成果，满足各类信息使用者的信息需求， 编制企业集团的合并财务报表就显得尤为重要。 合并财务报表因其编制的复杂性，作为财务会计的四大难题之一，正日益受到学术 界和理论界的广泛关注。然而对少数股东权益的不同观点导致了不同的合并报表理论， 而不同合并理论又对合并报表产生了不同的影响，进而影响了合并理论的选择。不同合 并理论的选择关系到合并报表的最终编制结果及其所提供信息的质量。选择适当的合并 理论编制合并报表，在一定程度上能够防止母公司操纵利润、扭曲会计信息，从而提高 财务报表的信息质量，使得会计报表能更好地为报表使用者服务。 因此，笔者拟在分析国内外合并理论发展及其现状的基础上，通过对合并理论进行 理论和实务两个层面上的比较分析，对合并理论及其报表编制影响进行讨论研究，以期 对合并理论的选择和进一步完善提供借鉴和参考。 本文主要研究内容包括以下几部分： 首先，在系统分析合并报表理论国内外研究现状的基础上，对合并理论本身进行解 剖。从主要观点、理论依据、会计目标、会计信息质量特征等不同的角度对三种合并理 论进行剖析，从而为进一步深入理解合并报表理论及其选择提供理论依据参考。 其次，对不同合并理论指导下实务处理方法进行比较。本部分将对不同合并理论指 导下的不同会计实务处理方法进行梳理分析，不同合并理论指导下对子公司净资产、合 并商誉、少数股东权益和损益、未实现内部交易损益的会计处理方法不同，通过对其异 同的分析比较，从实务处理方法层面加深对不同合并理论的理解和认识。 再次，结合实例，对三种合并理论下的合并报表编制进行比较。通过编制不同理论 下的合并资产负债表工作底稿，合并利润表工作底稿，合并资产负债表，合并利润表等 财务报表，从具体会计实务操作层面对各合并理论指导下的不同处理过程和结果进行比 较分析。从而使得不同合并理论的特点更加清晰直观。 最后，我国合并理论的选择。在以上分析比较的基础上，从会计要素定义、会计目 标、国际趋同等多个角度讨论我国合并理论的现时选择和发展趋势，为我国合并理论的 山东科技大学硕士学位论文摘要 选择和发展提出合理的建议。 实体理论更符合会计要素的定义，计价基础更为合理，更符合会计目标选择趋势且 可以有效抑制企业操纵利润，所以相对于所有权理论和母公司理论，实体理论具有明显 的先进性，是我国合并理论较好的未来选择。 关键词：关键词：合并财务报表； 合并理论； 比较；选择 山东科技大学硕士学位论文摘要 abstractabstractabstract abstract in recent years,chinesecorporation system reform andcollectivization management carries on gradually, the modern largecompany enterprise group constantly emerging, in order to reflect the enterprise groups financial position and operating results comprehensively and meet the information needs of various types of users, the enterprise group consolidated financial statements are particularly important. because of it complexity, the consolidated financial statements is known as the four financial accounting problems and has been causing widespread concern in the academic community. however, the different views on minority shareholder rights led to different consolidation theory, and which has affected the consolidation theory choice. consolidation theory choice relates to the final results of the combined statements and the quality of the provided information. the rational choice of consolidation theory could, to a certain extent, prevent the parent company to operate profit or to distort the accounting information; so as to improve the quality of financial statements of information, making accounting statements can better serve the users of financial statements service. therefore, in the foundation of analyzing the development and present status of international and domestic, the author intend to study the consolidation theory and it influence by comparing the theory on the theoretical and practical aspects, in order to provide the reference for the consolidation theory choice and further perfecting. this thesis mainly research contents include the following several parts: firstly, on the basis of the systematic analysis of the consolidation theory current situation at home and abroad, to anatomy the consolidation theory itself from different angle such as the main ideas, theoretical basis, accounting objectives and the accounting information quality characteristic.so as toprovidea theoretical basisfor referenceto further understanding and choosing the consolidation theory secondly, to compare different processing method of practice guided by different consolidation theory. on this section, the author analyzed the different methods guided by different consolidation theory. this three merging methods are different on how to deal with the net assets of sub-company, the merge goodwill, minority equity and minority interest, unrealizedinsider trading profits.through theanalysis andcomparison,deepen the understanding and awareness this theories on the views of processing method. thirdly, compare the preparation of statement guided by different consolidation theory by 山东科技大学硕士学位论文摘要 example. compare and analyze the different processes and results by preparing the working papers of consolidated balance sheet, the working papers of consolidated income statement, consolidated balance sheet, consolidated income statements. make different characteristics of consolidation theory more clear and more intuitive. finally, choose consolidation theory in china. on the analysis and comparison above, discuss the current selection and it development trend in china from the aspects of the definition of the accounting elements, the accounting objectives, international convergence. put forward the reasonable suggestions for the consolidation theory choice. entity theory in line with the definition of the accounting elements more and its valuation basisis more reasonable. the entity theory in line with the tend of accounting target more. and it can suppress profit manipulations effectively. so relative to propriety theory and parent-company theory, entity theory has apparent sophistication. it will be better future choices in chinas consolidation theories. keywordskeywordskeywords keywords :consolidated financial statement;consolidation theory; compare;choice 山东科技大学硕士学位论文目录 目目目 目 录录录 录 1 1 1 1 绪论绪论绪论 绪论 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 8 8 8 2.1基于不同理论依据角度的比较 .8 2.2基于基本观点角度的比较 .10 2.3基于会计目标角度的比较 .11 2.4基于会计信息质量特征角度的比较 . 13 3 3 3 3 不同合并理论下会计实务处理方法的比较不同合并理论下会计实务处理方法的比较不同合并理论下会计实务处理方法的比较 不同合并理论下会计实务处理方法的比较 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161616 16 3.1对子公司净资产的计价 .16 3.2对合并商誉的计量和列示 .16 3.3对少数股东权益和少数股东损益的列示 .17 3.4对未实现内部交易损益的抵销 .17 4 4 4 4 不同合并理论下的合并报表编制比较不同合并理论下的合并报表编制比较不同合并理论下的合并报表编制比较 不同合并理论下的合并报表编制比较 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191919 19 4.1基本资料 .19 4.2所有权理论下合并资产负债表和合并利润表的编制 .21 4.3母公司理论下合并资产负债表与合并利润表的编制 .25 4.4实体理论下合并资产负债表和合并利润表的编制 . 29 4.5不同合并理论下合并报表编制结果比较 .33 5 5 5 5 我国合并理论的选择我国合并理论的选择我国合并理论的选择 我国合并理论的选择 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353535 35 5.1实体理论更符合会计要素的定义 .35 5.2实体理论计价基础更为合理 . 35 5.3实体理论与会计目标的选择趋势更加吻合 . 36 山东科技大学硕士学位论文目录 5.4实体理论可以 有效抑制利润操纵 .37 5.5实体理论有利于促进我国会计的国际趋同 . 37 6 6 6 6 结论与展望结论与展望结论与展望 结论与展望 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393939 39 6.1 研究结论 .39 6.2 创新点 .40 6.3 展望 . 40 致致致 致 谢谢谢 谢 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464646 46 山东科技大学硕士学位论文目录 contentscontentscontents contents 1 1 1 1 introductionintroductionintroduction introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .