（会计学专业论文）制造业实施erp系统对企业成本与收益实证研究.pdf

鼍 a n e m p i r i c a ls t u d yo ni n f l u e n c eo fe n t e r p r i s em a n u f a c t u r i n g c o s t sa n d b e n e f i t sb ya p p l i c a t i o no fe r p s y s t e m si nc h i n a b y z h o n g j i n g b m ( h u n a nb u s i n e s sc o l l e g e ) 2 0 0 7 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t 1 n a c c o u n t i n g i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r v i c ep r o f e s s o rf a nb i n o c t o b e r ，2 0 1 0 啪 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 储鹕：计弱 醐删啤，删日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密囹。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 日期：阳年 日期：汐，o 年 1 1 月功日 i l 真为日 制造业实施e r p 系统对企业成本与收益影响的实证研究 摘要 通过对近些年来沪深上市公司的e r p 实施状况进行统计调查，发现e r p 系统 的实施已经成为了一种趋势，尤其是在生产制造行业，采用e r p 系统来提升企业 竞争力的制造型企业越来越多，这显然与国内e r p 系统实施成功率偏低的舆论形 成了鲜明反差。本文通过对实施信息技术能够降低企业成本和提高企业收益的预 期进行实证研究，来说明e r p 系统在我国制造企业实施的现状，并通过比较分析 阐述e r p 系统未能有效实施的可能性问题。 从分析结果来看，实施e r p 系统确实能扩大企业的销售量，带来营业收入的 增加，而对于实施e r p 系统能显著降低企业运营费用的预期，本文通过配对比较 分析发现，企业实施e r p 之后确实能显著降低企业的运营费用，但是该运营费用 较之未实施e r p 系统的企业来看是异常高的，即有可能降低的其实是实施e r p 系 统所带来的高额运营费用，本文认为这是e r p 系统应用的时间问题，应当从e r p 系统的长期应用来检测这种降低运营费用的现象是否持续。虽然企业在引入e r p 系统的初期会增加多项成本和费用，但从调查统计的数据来看，仍然有许多制造 企业选择坚定地推行e r p 系统在企业的应用，这是因为e r p 系统确实能为企业带 来显而易见的效益，如提高企业的市场占有率，扩大的产品销量，并为企业带来 更多的市场竞争力，这也是为什么过半的制造企业都己应用或积极筹划e r p 的上 线的原因所在。但在实施e r p 系统之前，企业要认识到e r p 系统的实施会显著的 增加运营费用，即使运营费用会随着系统实施年限的增长而有所降低，这也需要 企业保持良好的资金流状态，否则会因为系统维护不了，从而影响企业的业务流 程活动，或者因企业自身资金链断裂而出现e r p 系统实施失败的案例。 关键词：e r p 系统；制造业；成本与效益；实证研究 - 幽 ， 硕： ：学位论文 a b s t r a c t t h r o u g ht h es u r v e yo fe r pi m p l e m e n t a t i o ns t a t u so ft h ec o m p a n y ，w h i c hl i s t e do n t h e s h a n g h a i a n ds h e n z h e ns t o c km a r k e t si nr e c e n t y e a r s ，w ef o u n dt h a t t h e i m p l e m e n t a t i o no fe r ps y s t e mh a sb e c o m eat r e n d ，e s p e c i a l l yi nt h em a n u f a c t u r i n g i n d u s t r y ，m o r ea n dm o r em a n u f a c t u r i n gc o m p a n ya d o p t e de r ps y s t e m st oe n h a n c et h e i r c o m p e t i t i v e n e s s ，o b v i o u s l y ，t h i si ss t a r kc o n t r a s tt ot h ep u b l i co p i n i o n ，b e c a u s ep e o p l e t h i n kt h a tt h es u c c e s s f u lr a t eo fe r pi m p l e m e n t a t i o ni ss ol o w i nt h i sp a p e r ，t h r o u g h t h ee m p i r i c a li n v e s t i g a t i o nf o rt h ee x p e c t a t i o n st h a ti m p l e m e n t a t i o no fi n f o r m a t i o n t e c h n o l o g yw h i c hc a nr e d u c ec o s t sa n di m p r o v ee a r n i n g s ，t oa n a l y s i st h es i t u a t i o no f e r ps y s t e mi m p l e m e n t a t i o no fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e si n0 1 1 1 c o u n t r y ，a n da l s ot o a n a l y s i st h ep o s s i b l er e a s o n sw h yt h e ya d o p t e dt h ee r ps y s t e m si n e f f e c t i v e l yb y c o m p a r i n g f r o mt h ea n a l y s i sr e s u l t s ，w ec a ns e et h a tt h ei m p l e m e n t a t i o no fe r ps y s t e m sf o r e n t e r p r i s e sc a nr e a l l y i n c r e a s et h es a l e s ，a n d i m p r o v et h er e v e n u e ，b u tf o r t h e a p p l i c a t i o no fe r ps y s t e m sw h i c he x p e c t e dc a ns i g n i f i c a n t l yr e d u c et h eo p e r a t i n gc o s t s ， t h r o u g ht h ep a i r e dc o m p a r i s o na n a l y s i s ，w ef o u n dt h a ta f t e rt h ei m p l e m e n t a t i o no fe r p s y s t e m s ，t h e yc a ns i g n i f i c a n t l yr e d u c et h eo p e r a t i n gc o s t s ，h o w e v e r ，c o m p a r e d 、v i t ht h e d a t ao ft h ee n t e r p r i s e sw h i c hn e v e ra d o p t e dt h ee r ps y s t e m s ，t h eo p e r a t i n gc o s t si s a b n o r m a l ，i ti sp o s s i b l et h a tt h ei m p l e m e n t a t i o no fe r ps y s t e m sc a nl o w e rt h eo p e r a t i n g c o s t s ，b u tw h i c hi sh i g h - g r o w t hb r o u g h tb yt h ei m p l e m e n t a t i o n , t h ep a p e ra r g u e st h a t t h i sk i n do fp h e n o m e n o ni sam a t t e ro fh o w l o n gt i m et h ee r ps y s t e ma l r e a d yb e e n i m p l e m e n t e d a n di ts h o u l dd e t e c tt h i sk i n do fr e d u c i n gi sa no n g o i n gp h e n o m e n o no r n o t ，i nl o n g t e r m i nt h eb e g i n n i n go ft h ei n t r o d u c t i o no fe r ps y s t e m ，c o m p a n i e sw i l l i n c r e a s et h ei n i t i a lc o s t sa n de x p e n s e ss i g n i f i c a n t l y ，h o w e v e r ，f r o mt h ev i e wo ft h e s u r v e yr e s u l t s ，t h e r ea r es t i l lm a n ym a n u f a c t u r i n gc o m p a n i e sh a v ec h o s e nt oa p p l yt h e s y s t e m sf i r m l y ，t h i si sb e c a u s et h ee r ps y s t e mr e a l l yc a nb r i n gt h eb e n e f i t sf o rt h e e n t e r p r i s e ，s u c ha si m p r o v i n gt h em a r k e ts h a r e ，e x p a n d i n gs a l e s ，a n dg e tm o r e c o m p e t i t i v eo b v i o u s l y ，w h i c ha r e t h er e a s o n sw h ym o r et h a nh a l fp e r c e n to ft h e m a n u f a c t u r e r sh a v e b e e n a p p l i e d o r p l a n n i n g t h ee r ps y s t e m a c t i v e l y b e f o r e i m p l e m e n t a t i o no ft h es y s t e m ，e n t e r p r i s e ss h o u l dr e c o g n i z et h a tt oa p p l yt h ee r p s y s t e m sw i l ls i g n i f i c a n ti n c r e a s et h eo p e r a t i n ge x p e n s e sc l e a r l y ，e v e ni fw i t ht h eg r o w t h o ft h ei m p l e m e n t a t i o np e r i o d ，t h eo p e r a t i n gc o s t sw i l lb el o w e r ，i ta l s o r e q u i r e s c o m p a n i e st om a i n t a i nag o o dc a s hf l o w ，o t h e r w i s ei tw i l la f f e c tt h eb u s i n e s sp r o c e s s i i i 埔 i v 硕 ：学位论文 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i i 附表索引v i i i 第1 章绪论1 1 1 研究背景及意义l 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义3 1 2 文献综述5 1 2 1 国外研究现状5 1 2 2 国内研究现状6 1 2 3 国内外文献述评9 1 3 研究框架9 1 4 创新之处1 0 1 5 相关概念介绍：1 0 1 5 1 企业成本1 0 1 5 2 企业收益1 2 第2 章理论基础1 4 2 1 生产率悖论1 4 2 2 业务流程重组理论15 2 3 交易成本理论1 5 第3 章e r p 系统实施对企业成本与收益影响的实证研究1 7 3 1 研究假设的提出1 7 3 2 数据资料来源及样本选取1 8 3 2 1 数据资料的来源1 8 3 2 2 样本选取18 3 3 研究模型设计2 0 3 3 1 变量定义2 0 3 3 2 研究模型2 2 3 4 研究行业及样本数据的特征描述2 2 3 4 1 行业描述性统计与分析2 2 3 4 2 非参数检验2 4 v - 制造业实施e r p 系统对企业成本与收益影响的实证研究 3 4 3 多元回归模型分析2 5 3 4 4 测试样本的配对检验3 0 3 5 实证结论及局限性。3 7 第4 章政策建议3 8 4 1 研究总结一3 8 4 2 研究启示3 9 4 3 实施e r p 系统建议4 0 结论4 2 参考文献4 4 致谢4 7 v l - 硕j ：学位论文 插图索引 图1 12 0 0 8 年中国生产制造e r p 市场占有率分析图2 图1 2 企业基本生产经营活动成本构成1 1 图l - 3e r p 收益曲线1 2 图3 1 制造行业已实施或准备实施e r p 系统分年度统计折线图1 9 图3 2 各类制造行业已实施或准备实施e r p 系统的企业比率图2 3 图3 3 已实施企业实施前与实施后一年均值比较柱形图3 2 图3 4 已实施企业实施后一年与实施后两年均值比较柱形图3 2 图3 5 己实施企业实施后两年与实施后三年均值比较柱形图3 3 图3 6 已实施企业实施后三年与实施后四年均值比较柱形图3 3 图3 7 已实施一年的企业与未实施企业均值比较柱形图3 4 图3 8 已实施两年的企业与未实施企业均值比较柱形图3 5 图3 9 已实施三年的企业与未实施企业均值比较柱形图3 5 图3 1 0 已实施三年的企业与未实施企业均值比较柱形图3 5 v i i 制造业实施e r p 系统对企业成本j j 收益影响的实证研究 附表索引 表3 1 制造行业己实施或准备实施e r p 系统分年度统计表1 9 表3 2 各变量涵义2 2 表3 3 各类制造行业已实施或准备实施e r p 系统的企业比率表2 3 表3 4m a n n w h i t n e yu 检验方法2 4 表3 5k o l m o g o r o v s m i m o vz 检验方法2 5 表3 6 解释变量独立分析2 6 表3 7 多元回归模型检验结果2 9 表3 8 测试样本的配对统计描述3 1 表3 9 测试样本与控制样本的配对统计描述3 4 表3 1 0 配对样本t 检验结果3 6 v i i i 硕i j 学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 随着i n t e m e t 的飞速发展和电子商务在世界范围内的普及，企业赖以生存的外 部环境发生了深刻变化，在这种环境下，企业为了生存和发展，纷纷引进和建立 了企业资源计划( e n t e r p r i s er e s o u r c e sp l a n n i n g ，简称e r p ) 信息管理系统来管理企 业的物流、资金流和信息流，以规范企业流程，提高运营绩效和增强市场竞争力。 随着信息技术( i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , 简称i t ) 的广泛应用和价值链管理新理念 的形成，企业管理从传统管理转向了信息化和价值化管理，这种变革，一方面对 传统会计控制提出了挑战，另一方面也为会计控制理论的发展提供了机遇【2 】。江泽 民同志在中国信息化探索与实践的序加快我国的信息化建设中指出，信 息化是一场带有深刻变革意义的科技创新，信息资源对保持我国经济持续快速健 康发展具有重要的战略意义，加快信息化建设能极大地提高生产力，促进生产力 产生新的飞跃，增强国际竞争力，实现社会经济跨越式发展t 3 j 。在我国，管理信 息化是开始于具有中国特色的会计电算化，在2 1 世纪初，国外的e r p 几乎成为了 管理信息系统的代名词和唯一可选系统。我国政府部门和科技主管部门对此高度 重视，在以8 6 3 c i m s 为主题的研究规划中，提出了开发和应用“基于中国先进管 理模式的e r p 系统”，开发适合我国国情的、具有原创性的管理信息系统。管理信 息化的任务是最艰巨的，如何在理论上取得突破，指导开发出适合中国国情的管 理信息系统，并解决系统在我国实践中的问题，从而有效地实施和应用，并以合 理的投入获得较好的效益，在企业在信息化的过程中如何降低成本、提高收益等， 这些都是急需解决的前沿课题。 1 1 1 研究背景 我国党中央、国务院坚持站在国家战略高度，把信息化作为覆盖现代化建设 全局的战略举措，于2 0 0 6 年发布了( ( 2 0 0 6 2 0 2 0 年国家信息化发展战略，明确了 全国信息化建设的指导思想、战略方向、发展重点和保障措施，为了贯彻国家信 息化发展战略，全面推进我国会计信息化工作，促进会计事业更好地发展，财政 部于2 0 0 9 年4 月发布了关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见，进一 步明确信息化是充分利用信息技术，开发利用信息资源，促进信息交流和知识共 享，提高经济增长质量，推动经济社会发展转型的历史进程，明确了推进会计信 息化的意义、目标、任务、措施和要求等【3 】。作为我国会计信息化工作的纲领性文 件，必将推动我国会计信息化事业进入一个崭新的时代。当前，我国正在轰轰烈 烈地开展信息化建设，并以“国策”和“党的大政方针”的力度来推动，在党中 制造业实施e r p 系统对企业成本与收益影响的实证研究 央“以信息化带动工业化 的战略发展方针指引下，我国企业e r p 投资增长非常 迅速，据统计，中国制造行业e r p 投资规模至2 0 0 8 年已达3 7 8 亿元，同比2 0 0 7 年增长1 6 7 ，而上一年度的市场增长率为2 6 6 ，这是由于我国制造行业e r p 市场受到国际金融危机等综合因素的冲击，增长幅度有所回落，但是从2 0 0 8 年e r p 整体市场情况来看，制造行业e r p 市场增速继续领跑于e r p 总体市场，计世资讯 预测未来5 年生产制造e r p 市场将呈高速发展态势，生产制造e r p 增长速度将继 续领先于国内e r p 的总体市场，在整个e r p 市场中占有越来越重要的地位，全面 带动国内e r p 总体市场的发展1 4 】。制造业作为我国的支柱产业，对中国经济的发 展起着非常重要的作用，在全球经济急剧下挫的背景下，中国制造业不可避免地 遭受重创，在这个阶段，积极推进企业信息化已经刻不容缓。 引入我国的e r p 系统软件包括s a p 、o r a c l e 、i n f o r 等国际厂商，同时也 有神州数码管理系统有限公司、金蝶、用友、浪潮等国内厂商。相较于在e r p 系 统领域占有绝对优势的国际厂商s a p 、o r a c l e 而言，国内以神州数码管理系统 有限公司为代表的管理软件厂商在生产制造领域，无论是在产品成熟度、市场占 有率，还是品牌知名度方面都有很大的提升，尤其受到中小型生产制造企业的青 睐。图1 1 显示了在我国各大e r p 软件制造商的市场占有比率情况。 图1 12 0 0 8 年中国生产制造e r p 市场占有率分析图 s a p ，作为全球最大的企业管理软件及协同商务解决方案供应商、全球第三大 独立软件供应商，在国内的市场占有率达到了2 3 ；神州数码管理系统有限公司 ( d i g i t a lc h i n am a n a g e m e n ts y s t e m sl i m i t e d ，简称d c m s ) 由神州数码管理系统有 限公司( 中国) 与鼎新电脑股份有限公司( 台湾) 合资成立，在国内e r p 市场的 占有率达到了1 4 ；甲骨文公司( o r a c l e ) 向用户提供数据库、应用软件以及相关 的咨询、培训和支持服务，在价格上相比s a p 有竞争优势；用友软件已形成n c 、 2 硕卜学位论文 u 8 、“通”三条产品和业务线，分别面向大、中、小型企业提供软件和服务；i n f o r 是专注于向制造和分销行业企业提供企业应用的软件供应商，其e r p 产品较好， 价格适中，在中端市场拥有较强的竞争力；金蝶在中国大陆拥有4 6 家以营销、服 务为主的分支机构和6 0 0 多家代理商，金蝶在国产品牌中品牌知名度高，用户基 数大，渠道较广；浪潮集团通用软件有限公司是e r p 软件及服务供应商，在医药、 石油化工、装备制造等行业应用占有率具有一定优势。 企业实施e r p 系统的主要目的就是提高生产效率、降低生产和管理成本，然 而不管是c c wr e s e a r c h 还是c c i d 的调查，都认为我国企业e r p 实施的成功率在 1 0 以下，而e r p 系统软件供应商则认为其实施的成功率达到了9 0 以上，于是 很多学者为此对如何衡量e r p 的成功率进行了一系列的研究【5 】。通过对近些年来 沪深上市公司的e r p 实施状况进行统计调查，发现e r p 系统的实施已经成为了一 种趋势，特别是在生产制造行业，采用e r p 系统来提升企业竞争力的制造型企业 越来越多，这显然与e r p 系统实施成功率偏低的舆论形成鲜明反差，所以对大部 分研究者和企业领导来说，关键的问题是e r p 系统能否真正带来回报。本文拟通 过对国内沪深上市制造业公司的e r p 实施情况来对信息技术所带来的业务流程优 化的影响进行说明，并对信息技术的实施所带来的降低企业成本和提高收益的预 期进行实证研究，来说明e r p 系统在我国制造企业实施的现状，并通过比较分析 阐述e r p 系统未能有效实施的可能性问题。 我国制造业面临的普遍问题是如何增加产品的附加值，提升企业的劳动生产 率，保持并提升国内制造企业的国际影响力，解决这些问题关键在于优化内部管 理。越来越多的制造企业意识到e r p 系统等管理信息化系统势必会成为优化管理、 提升企业市场竞争力的重要管理工具和手段。从财务的角度来看，优化企业管理 最直接的表现就是降低成本、提高收益，丽许多实证研究却将两者分开来，即要 么单独对企业实施e r p 系统之后的成本进行实证分析，研究结果支持e r p 系统的 实施从长期来看能降低企业成本，要么是单独对系统实施之后的绩效进行实证分 析，认为e r p 系统的实施能显著地改善企业的经营绩效指标，但鲜有学者将两者 联系起来综合进行实证分析，殊不知或许这种高绩效的增长是以高成本费用为代 价换取来的，故本文尝试着将企业实施系统之后的成本和收益进行关联比较分析， 以获取证据支持本文提出的假设。 1 1 2 研究意义 随着我国加入世界贸易组织，越来越频繁地参与到世界经济竞争中去，世界 经济一体化下的中国企业开始面临诸多压力：服务水平差、客户流失严重、不能 满足客户个性化需求：生产周期长、产品更新换代慢、成本高、资金短缺；信息 反馈不及时、生产管理水平低等，在全球化竞争的环境中，中国的制造业面临着 制造业实施e r p 系统对企业成本弓收益影响的实证研究 更加激烈的国际竞争和新挑战1 6 】。在当今的经济竞争中，成本优势起着至关重要的 作用，我国的制造业正是占据了这样的优势，才会在困际制造业中占据重要地位， 但也逐渐暴露了我国制造企业建立在传统成本管理基础上，并据此进行成本决策 和管理的弊端，因此，运用现代化信息技术武装我国企业，增强企业独立研发的 能力，改善企业品牌的国际知名度，提高产品的附加值，建立现代成本管理模式， 对我国制造业制定科学决策、占据优势竞争地位已经迫在眉睫。 e r p 系统作为企业现代管理信息化的重要内容，代表了当今世界上最先进的 管理思想和方法，并辅以信息技术，使得这种先进的管理思想和方法得以应用， 使企业的管理功能更为强大，更加面向全球市场，管理的覆盖面更广。e r p 系统 可以说是一项将现代成本管理理论与信息技术完美结合的工具，其在企业信息化 管理的作用不言而喻。e r p 系统是面向企业供需链，从全局的角度进行生产和经 营管理，在企业的成本管理越来越复杂，对成本信息的及时性和准确性的要求也 越来越高的情况下，可有效地对供需链中的相关环节实施成本测算和监控。成本 管理是企业管理的基础，是供应链与价值链的结合点，由于e r p 应用了供应链和 价值链的思想，其流程型管理模式与手工环境中的职能型管理模式在数据来源、 工作程序等方面都迥然相异，e r p 的成本管理模式与手工状态的成本管理更不可 同日而语，一些用手工无法实现的成本管理方法和技术可以借助于e r p 集成的数 据和功能得以实现，e r p 的出现不仅有助于解决成本信息的准确性和及时性的问 题，还为成本信息与其他部门的共享、以及电子商务时代的到来提供了技术和管 理方式的支持。 e r p 是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进管理思想全面地继承企 业所有资源信息，连接各个管理环节，使其成为一个有机整体，企业的资源能够 在最大程度地发挥作用。近年来，随着信息技术的快速发展，很多企业认为实施 e r p 系统就是走向了信息化之路，就能够提高企业的效率，降低企业的成本，于 是很多企业开始借助e r p 系统来提高企业的绩效和企业竞争力。许多企业都已意 识到选择信息化道路是企业的必由之路，并将企业的竞争优势寄希望于e r p 系统 的实施。然而，e r p 究竟是什么? 在企业处于什么样的位置? 国内许多企业在定 位e r p 项目时认为，其仅仅是一套软件，e r p 系统的实施就是安装一套与企业业 务流程相适应的大型软件，并由企业内部的信息部门来负责整个项目的实施。但 对于一个企业而言，实施e r p 系统具有重要的战略地位，其涉及到企业的方方面 面，绝非是信息部们能独立完成的软件安装项目。因此，在e r p 基础之上对如何 降低企业成本、提高企业经营效益进行研究具有较大的现实意义。 4 硕f ：学位论文 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究现状 在以欧美工业化国家制造方式为背景产生的m r p i i ( 制造资源计划) 和e r p ( 企业资源计划) ，经过了多年不断地应用、发展和创新，已经成为企业管理的一 个有效工具，制造企业实施e r p 系统的预期目的就是通过系统改善企业的生产效 率，从而降低企业的生产成本和运营成本。m o o n e y ( 1 9 9 6 ) 提出了一个基于管理流 程和运作流程的企业价值模型，研究认为信息技术通过对流程的影响来对企业绩 效产生直接影响1 7 1 。业务流程重组的实践也表明，通过减少不必要的劳动分工、剔 除不必要的部门和减少不必要的层级，可以提高企业绩效。d o n a l d s o n ( 2 0 0 0 ) 则认 为，企业绩效的变化也能促使组织变革，使企业更适合于环境【8 】。当企业绩效比较 低时，企业会陷入危机，使企业的价值降低，从而导致组织变革，企业的绩效变 化可以作为组织变革的动力，只有不断的组织变革和改善企业适应力，企业才会 保持高的绩效水平，并获得持续成长。 研究上市公司e r p 系统实施前后企业绩效的变化，不得不提到信息技术的生 产率悖论问题1 ，国内外学者围绕信息技术的生产率悖论问题进行了大量的实证研 究，这些研究可以分为两类：第一种观点认为e r p 系统的信息技术的采用对于提 升公司业绩有重要的影响，不仅如此，市场对于公司采用e r p 系统的信息技术有 着正的市场反应。b h a r a d w a j ( 2 0 0 0 ) 从企业资源理论的角度分析了信息技术能力对 企业绩效的影响，实证结果表明具有高信息技术能力的企业比同类企业表现更为 优秀 9 1 。r a v i c h a n d r a n ( 2 0 0 5 ) 的研究结果表明信息技术的使用将支持和增加企业的 核心竞争力【lo j 。r i v a r d ( 2 0 0 6 ) 通过对9 6 家中小企业的实证研究表明信息技术是影 响企业绩效的重要因素j 。d o ss a n t o s ( 1 9 9 3 ) 等人研究认为作为革新性的技术可以 提升企业的市场价值和公司业绩，通过实证检验他们发现企业的业绩和i t 技术的 使用具有正相关关系【1 引，p e r f f e r s ( 1 9 9 6 ) 也同样发现i t 投资对于公司业绩具有正相 关的影响关系【l3 1 。h a y e r s ( 2 0 0 1 ) 不但证明了采用和实施e r p 系统是一种革新性的 i t 投资，而且证实e r p 系统对于公司业绩具有正相关的影响关系u 引。m c a f e e ( 1 9 9 9 ) 研究了e r p 系统的实施对企业业绩的影响，参加调查的公司认为e r p 实施给他们 在很多地方带来的效益的提高，包括为客户提供信息的能力、周转率和及时完工 率等【l5 1 。h u n t o n ( 2 0 0 3 ) 等人收集了6 3 家应用e i 冲系统的公司检验e r p 对业绩的 影响，研究结果显示，市场对于公司实施e r p 不仅有正反应，而且公司实施e r p 系统与自身业绩具有正相关关系，在三年内，使用了e r p 系统的公司，在资产收 1 诺贝尔奖获得者r o b e r t s o l o w 在考察了美国国民经济效益后提h 对信息技术的质疑，他在1 9 8 7 年7 月2 2 日 纽约时报书评( n e w y o r k t i m e s b o o k r e v i e w ) 1 ：撰文指出“我们处处可见计算机时代的来临，只是除了生 产率的统计数据”。随后人们把对i t 投资的实际和期望收益不一致的现象称为“生产率悖论”。 制造业实施e r p 系统对企业成本与收益影响的实证研究 益率、投资利润率和资产周转率三个方面均显著好于没有实施e r p 系统的企业， 而且，实施前公司的财务状况和公司资产规模在边际上缓和了实现经济回报的能 力【1 6 】【1 7 】。 m u r p h y 和s i m o n ( 2 0 0 1 ) 利用成本效益分析法对e r p 进行了评价，在考虑顾客 满意度等无形效益后认为e r p 对企业业绩有显著影响。s i r c a ( 2 0 0 0 ) 等人的研究发 现信息技术的应用与企业的销售、资产和权益正相关，但和净利润没有关系。 p o s t o n ( 2 0 0 1 ) 通过检验e r p 系统的实施对企业业绩的影响，发现系统实施之后成本 占收入的比例显著减少，成本的结构发生了变化，该研究认为e r p 系统不是生产 自动化的工具，不直接影响用户的生产成本，但会影响实施企业的生产协作成本 引。h i t t ( 2 0 0 2 ) 等研究了一千多个样本，结果显示采用e r p 系统的公司在多个财务 指标上优于没有采用e r p 系统的公司，尽管在系统刚刚实施不久，公司的业绩和 生产力会有所下降，但资本市场始终对采用e r p 系统的公司有较高的市场价值回 报【l 叭。n i k o l a o u ( 2 0 0 4 ) 认为系统只有在实施几年以后才会对企业的成本收益产生影 响，也就是说系统实施后的前几年还处于磨合期，对成本收益的影响还未彻底表 现出来1 2 0 】。 另外一种观点认为e r p 系统的信息技术投入对公司的业绩只有微弱的，甚至 没有任何的影响。p o s t o n 和g r a b s k i ( 2 0 0 1 ) 调查了5 0 家采用e r p 的企业通过配对检 验的方法，研究了企业采用前期、后期的数据，发现采用e r p 的企业没有比其他 的企业有更好的业绩【2 。b h a r a d w a j ( 2 0 0 0 ) 通过问卷调查了3 8 个服务业样本企业， 实证研究发现信息技术和投资回报之间不存在相关关系，指出i t 投资和生产率之 间不存在相关性。g r o v e r ( 1 9 9 8 ) 通过研究信息技术对企业影响的变化，发现信息技 术对公司业绩的影响是有限的【2 2 1 。s c o t t ( 2 0 0 0 ) 在研究中相继提出关于e r p 对企业 绩效无用或者作用不明显的观点【2 引。h i t t ( 2 0 0 2 ) 选取绩效指标、生产率和股票市值 三个指标建立了数学模型来衡量e r p 的绩效，使用回归分析的方法对财务绩效指 标进行回归分析，发现实施e r p 的企业很多可度量的指标都要比没有实施e r p 的 企业要好，另外他们还发现，尽管e r p 在实施完成之前，会暂时降低企业的绩效， 但是在系统完工之后，就会发挥e r p 软件系统的作用，从而为企业带来效益，也 即存在短期的绩效下降的现象。a 1 一s e h a l i ( 2 0 0 0 ) 认为很多企业实施e r p 失败的最重 要的原因是管理的问题，其中流程、组织、文化、数据和制度问题则是关键。e r p 是基于流程的信息系统，它的实施必然给企业的流程带来一定程度的影响，同时 企业已有流程的合理性也必会影响e r p 系统的实施。到目前为止，主流的观点是 认为e r p 系统信息技术对公司的价值和业绩具有重大影响。 1 2 2 国内研究现状 会计信息化作为企业整体信息化的一个核心部分，面向企业整体管理的需求， 6 硕 学位论文 不仅要提高会计事务处理的自动化和效率，还要从各业务处理中实时和自动地提 取支持管理层决策的综合管理信息。谢诗芬( 1 9 9 9 ) 认为会计信息化是利用现代 信息技术，对传统会计模式进行重构，建立信息技术与会计高度融合的、开放的 现代会计信息系统( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ，a i s ) ，提高会计信息在优化资 源配置中的有用性1 2 4 1 。杨周南( 2 0 0 5 、2 0 0 9 ) 认为会计信息化的战略目标是促进 会计行业、组织或企业的会计管理活动和会计业务的变革，以推动会计事业的发 展【2 5 1 ，在我国，多数企业的会计管理信息化受系统集成度和管理理念的影响，使 会计管理重点仍停留在对财务会计的管理上，而在价值链会计管理信息化环境下， 会计管理重点将有所突破【2 制。程立群( 2 0 0 9 ) 认为使用e r p 系统是企业信息化的主 要标志地是会计信息化发展的必然趋势，会计信息化必须借助e r p 管理软件这个 软件平台，才能实现和发挥其功能和作用【2 。周水银( 2 0 0 3 ) 认为e r p 是一种科 学的管理思想和处理软件系统，它是企业进行现代化管理的一种科学方法，纵观 e r p 的发展过程，都是随着生产发展和管理水平不断提高而产生的一种科学管理 思想、模式和方法1 2 8 】。李清、李丽( 2 0 0 5 ) 认为未来的会计信息系统，是在信息 技术发展的驱动下，克服现行手工会计、现行电算化会计弊端的努力中产生的， 未来会计信息系统在业务处理流程、输入、处理和输出等诸多方面，应具有不同 于传统会计系统的特征，明确这些特征，有助于软件公司扩展研发思路，有助于 企业用户进行信息系统规划和转变管理理念【2 9 1 。 企业应用e r p ，最根本的是要遵守e r p 规则，并进行业务流程重组，只有严 格、规范地进行业务流程重组，并按照重组后的流程实施e r p 系统，才能给企业 带来很大的收益。这个收益的来源一方面得益于软件本身，另一方面得益于业务 流程重组【3 0 】。张瑞君、刘耀莉( 2 0 0 3 ) 认为我国企业正处在从传统管理向信息化 管理的变革之中，很多企业要求在流程再造思想指导下，利用信息技术不仅要改 变管理流程、业务流程，而且要求改变会计流程，并与管理流程和业务流程集成， 支持会计实时控制观【3 。杨宝平，张锐军( 2 0 0 9 ) 也认为随着信息技术的迅速发 展，企业的生产经营已经不再受传统的制约因素限制，借助先进的信息化技术平 台，以企业流程优化为基础，并利用计算机技术、网络技术和数据库技术，控制和 集成化管理企业生产经营活动中的所有信息，实现企业内外部信息的共享和有效 利用，以提高企业的经济效益和市场竞争力【32 。王衍( 2 0 0 4 ) 在分析了现行会计 业务处理存在预测、控制能力较弱的基础上，根据信息技术环境下会计业务处理 的特点，对拓展会计的内涵与外延提出了具体的解决途径和会计处理方法【3 引。 杨定泉( 2 0 0 4 ) 认为企业会计信息化不能利用i t 技术简单地将原有的流程自 动