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第四章会计科目、账户与复式记账,第一节会计科目,第二节账户,第三节复式记账原理,第四节借贷记账法,第五节总分类账户和明细分类账户,目录,第一节会计科目,一、会计科目的含义含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。,经济活动,会计对象,会计要素,会计科目,具体化,分类,二、设置会计科目的原则,设置会计科目原则,统一性与实用性相结合原则,相关性原则,灵活性与稳定性相结合原则,清晰性原则,三、会计科目的分类,会计科目,总分类科目（一级科目）,明细分类科目,二级科目,三级科目,原材料,方钢,圆钢,扁钢,#5,#10,#15,总分类科目,二级科目,明细科目,第二节账户,一、账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。,设置的依据,突出特点,二、账户与会计科目的关系,共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。,主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。,三、账户的基本结构,一个完整的账户结构应包括：（1）账户名称即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭证号数即表明账户记录的依据；（5）金额即增加额、减少额和余额。,结构1：名称,账户的名称（会计科目）,余额,增加额及减少额,摘要：对会计事项的说明,结构2：格式,业务发生日期,凭证种类等,账户的基本结构简化形式T形账户,左方账户名称右方,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。,以银行存款为例,科目名称,银行存款,期初余额,本期增加额,1000,118000,本期减少额,12000,期末余额,107000,账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,自上期结转来的余额,本期新增加的金额合计,期末时结余的金额,本期所减少的金额合计,第三节复式记账原理,一、记账方法概述所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。,记账方法,单式记账法,复式记账法,单式记账法,特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。优点：记账手续比较简单。缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前已很少采用。,复式记账法,含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,经济业务用银行存款1000元购买材料。,原材料,1000,银行存款,1000,复式记账法,主要特征：需要设置完整的账户体系；要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。,单式记账法与复式记账法的比较,二、复式记账的理论依据和基本原则,复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性复式记账的基本原则：以会计等式作为记账基础。对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。,三、复式记账的作用,能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据资料。应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。,复式记账法,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,我国法规规定的记账法,第四节借贷记账法,一、借贷记账法的含义含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。产生：起源于13世纪的意大利。理论依据：资产=负债+所有者权益,借,资产增加费用成本增加,负债减少收入成果减少,贷,负债增加收入成果增加,资产减少费用成本减少,二、借贷记账法的账户结构,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和反映会计要素的增减变动情况。借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。,借贷记账法的账户基本结构如下：,借方账户名称贷方,资产类账户的结构,资产类账户,借方账户名称贷方,期初余额资产增加额,资产减少额,本期发生额期末余额,本期发生额,资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,借贷记账法的账户基本结构如下：,负债类账户的结构,负债类账户,借方账户名称贷方,期初余额负债增加额,负债减少额,本期发生额期末余额,本期发生额,负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,所有者权益类账户的结构,所有者权益类账户,借方账户名称贷方,期初余额所有者权益增加额,所有者权益减少额,本期发生额期末余额,本期发生额,所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,费用类账户的结构,费用类账户,借方账户名称贷方,期初余额费用增加额,费用减少额,本期发生额,本期发生额,由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没有期末余额,收入类账户的结构,收入类账户,借方账户名称贷方,收入减少额,收入增加额,本期发生额,本期发生额,由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没有期末余额,利润类账户的结构,利润类账户,借方账户名称贷方,利润减少额,期初余额利润增加额,本期发生额,本期发生额期末余额,三、借贷记账法的记账规则,资产增加（记借方）,负债增加（记贷方）,所有者权益增加（记贷方）,资产减少（记贷方）,负债减少（记借方）,所有者权益减少（记借方）,第（3）类型,第（4）类型,第（7）类型,第（5）类型,第（2）类型,第（9）类型,第（1）类型,第（6）类型,借贷记账法的具体运用,例1华联公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。,银行存款实收资本借方贷方借方贷方,800000,800000,例2华联公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。,银行存款应付账款借方贷方借方贷方,100000,100000,例3华联公司用银行存款200000元购入一辆经营运输用卡车。,银行存款固定资产借方贷方借方贷方,200000,200000,例4华联公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本。,实收资本资本公积借方贷方借方贷方,160000,160000,例5华联公司签发并承兑一张面额40000元，为期一个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,应付账款应付票据借方贷方借方贷方,40000,40000,借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷，任何一项业务（会计事项）都必须在两个（或以上）账户作出两种记录：借方记录和贷方记录；借贷必相等，记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。借贷记账法记账规则的推导：资产=负债+所有者权益,四、账户对应关系和会计分录,账户对应关系账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户对应关系。对应账户：存在着对应关系的账户称为对应账户。例以银行存款购买材料。这项经济业务的发生使得“银行存款”账户减少，“原材料”账户增加，那么“银行存款”和“原材料”就是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。,会计分录,会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。,编制会计分录步骤,确定经济业务应记入的账户名称,判别经济业务引起资金变化是增加还是减少,确定应记入账户的是借方还是贷方,检查分录中应借、应贷科目是否正确，借、贷方金额是否相等,简单会计分录实例,现将前述实例经济业务的会计分录列示如下：,例3：借：固定资产200000贷：银行存款200000,例4：借：资本公积160000贷：实收资本160000,例1：借：银行存款800000贷：实收资本800000,例2：借：应付账款100000贷：银行存款100000,例5：借：应付账款40000贷：应付票据40000,复合会计分录实例,例6华联公司购进原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。会计分录：借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000,例7华联公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。会计分录：借：短期借款40000应付账款20000贷：应付账款60000,含义：所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,五、借贷记账法的试算平衡,试算平衡公式,全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计,全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表的编制,总分类账户,总分类账户发生额试算平衡表,借贷方发生额平衡相等,来自总分类账户,总分类账户余额试算平衡表,借贷方余额平衡相等,来自总分类账户,总分类账户发生额及余额试算平衡表,平衡相等,平衡相等,平衡相等,几点注意,即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。,第五节总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户的设置,一级账户（总分类账户）,二级账户（明细分类账户）,三级账户（明细账户）,原材料,原料及主要材料辅助材料燃料,钢材铅材润滑油油漆,二、总分类账户与明细分类账户的平等登记,一级账户（总分类账户）,二级账户（明细分类账户）,同内容登记同方向登记同金额登记,实例“原材料总分类账户和明细分类账户的平等登记”,例4-8购入下列各种原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税）。甲种材料40吨每吨300元共计12000元乙种材料100件每件400元共计40000元丙种材料20箱每箱500元共计10000元合计62000元对