（会计学专业论文）国有中小企业内部财务控制问题研究基于ae公司的案例分析.pdf

s t u d y o ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o li ns m a l la n dm e d i u m - s i z e d s t a t e o w n e de n t e r p r i s e - t h ec a s ea n a l y s i sb a s e do na ec o m p a n y b y s u b e ( h u n a nu n i v e r s i t y ) at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t i n a c c o u n t i n g i n t h e g r a d u a t es c h o o l h u n a n u n i v e r s i t y s u p e r v i s o r p r o f e s s o rh u a n gj u n a p r i l ，2 0 1 1 咖8驯4iiiii_洲609iiiiy 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：荔，艚 日期：, a o 年y 月土 l 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密匹 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名：荔焰 导师签名：彳钆 日期：j o ，年j 月工y 日 日期：劾，1 年r 月2 r 日 固有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 摘要 全球经济处于快速发展时期，企业之间竞争日益j o h n 。在市场经济体制下， 企业经营管理的好坏直接决定了其生死存亡。在国家产业政策支持的大背景下， 强相关行业的一大批国有中小型企业借着这股产业政策的东风，不断成长起来。 他们可能借助国有企业的政治优势，避免了行业市场的激烈竞争，偏安一隅，取 得了难得一遇的发展机会。在形势一片大好的光环下，内部财务控制上的弱点和 缺陷被掩盖了起来。但这些问题将成为国有中小企业在成长道路上的潜在危机。 a e 公司作为一个典型的国有中小型企业，一方面享受国有企业的政治优势， 从事着有较高门槛的行业，避免了市场的激烈竞争，能够得以生存。另一方面享 受着国家对产业的扶持政策，从国家的大力投入中分得产业政策红利，能够得以 发展。这两方面得天独厚的有利条件，造就了类似a e 公司的一大批国有中小型企 业。而在这种繁荣的背后却隐藏着内部财务控制弱化，权力制衡失效，内部审计 形同虚设等各种问题。 本文首先从企业内部财务控制的理论分析开始，对内部财务控制的历史进程， 以及内部财务控制的内容和作用进行了阐述。对现有国有企业内部财务控制特征 进行了分析，论述了现阶段下国有中小企业内部财务控制方面存在的问题。然后 以a e 公司为例，对a e 公司的背景以及公司内部财务控制体系进行描述，深入分 析了其公司内部财务控制方面存在的问题。最后，针对a e 公司的内部财务控制提 出了完善对策。 本文以案例研究为主要研究方法，提出了现行背景下加强a e 公司内部财务控 制的具体建议，以期对a e 公司的发展提供一定的参考价值。 关键词：国有中小企业；财务控制；权力制衡；预算控制 i i m p a c c 学位论文 a b s t r a c t a tt h ef a s td e v e l o p m e n tp e r i o do ft h eg l o b a le c o n o m y ，t h ec o m p e t i t i o na m o n g e n t e r p r i s e h a sb e e ni n t e n s i f y i n g i nt h em a r k e te c o n o m i cs y s t e m ，t h ee n t e r p r i s e m a n a g e m e n td i r e c t l yd e c i d e di t s l i f ea n dd e a t h w i t ht h eb a c k d r o po ft h ec o u n t r y i n d u s t r i a lp o l i c i e s ，al a r g en u m b e ro fs m a l la n dm e d i u m - s i z e ds t a t e o w n e de n t e r p r i s e s a r eg r o w i n gr a p i d l y t h e ym i g h td r a ws u r p p o r t i o nf r o mu s et h es t a t e - o w n e de n t e r p r i s e p o l i t i c a la d v a n t a g ea n da v o i dt h ek e e nc o m p e t i t i o no ft h ei n d u s t r ym a r k e t ，a tl a s tg a i n s o m eg o o dd e v e l o p m e n to p p o r t u n i t i e s i nt h eg o o dc o n d i t i o n s ，t h ef i n a n c i a lc o n t r o l w e a k n e s s e sa n di s s u e sa r ec o v e r e du p b u tt h ew e a k n e s s e sa n df l a w si ni n t e r n a l f i n a n c i a lc o n t r o lo fs m a l la n dm e d i u m s i z e ds t a t e o w n e de n t e r p r i s e sw i l lo b s t r u c tt h e i r d e v e l o p m e n t a ec o m p a n y , a sat y p i c a ls t a t e o w n e ds m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e ，o nt h e o n eh a n d ，e n j o y e st h ep o l i t i c a la d v a n t a g e ，a v o i d i n gt h ek e e nc o m p e t i t i o no ft h em a r k e t o nt h eo t h e rh a n d ，i ts h a r e sm u c hd i v i d e n dt of r o mt h ec o u n t r y si n d u s t r i a lp o l i c i e st o i n v e s t m e n ta l lt h e r em a k ei ts u r v i v ea n dd e v e l o p b e c a u s eo fs u c hu n i q u ea d v a n t a g e s ，a l a r g en u m b e ro fc o m p a n i e sa sa e r i s e i nc o n t r a s tt ot h ep r o s p e r i t y , t h ei n n e rf i n a n c i a l c o n t r o li sw e a k e n ，c h e c k sa n db a l a n c ei sl o s t ，i n t e r n a la u d i ti sn o n - e x i s t i n g b e g i n n i n gw i t ht h ee n t e r p r i s ei n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r y ，t h i sp a p e rs t a t e st h e h i s t o r i c a lp r o c e s s ，c o n t e n ta n df u n c t i o no fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，a n a l y z e st h e c h a r a c t e r i s t i c sa n df l a w so fi n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o lo fs m a l la n dm e d i u m s i z e d s t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s a tp r e s e n t t h e nd e s c r i b e st h ei n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o l b a c k g r o u n da n ds y s t e m o fa ec o m p a n y , a n a l y z e si t sl a c k n e s s f i n a l l y , p r o p o s e s c o n s u m m a t i o nc o u n t e r m e a s u r ei nv i e wo ft h ei n t e r n a lf m a n c i a lc o n t r o lo f a ec o m p a n y b a s i n go nt h ec a s es t u d y ，t h ep a p e rt r yt og i v es o m ep r o p o s a lt oa ec o m p a n y a b o u th o wt os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，i no r d e rt op r o v i d ec e r t a i n r e f e r e n c ev a l u et oa ec o m p a n y k e yw o r d s ： s m a l la n dm e d i u m s i z e ds t a t e o w n e de n t e r p r i s e ；f i n a n c i a lc o n t r o l ； c h e c k sa n db a l a n c e s ；b u d g e tc o n t r o l i i i 国有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i i 附表索引v i i i 第1 章绪论。l 1 1 研究背景与意义。l 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外文献综述2 1 2 1 国外研究文献综述。2 1 2 2 国内研究文献综述3 1 2 3 国内外文献述评4 1 3 研究思路及主要内容5 1 3 1 研究思路5 1 3 2 研究的主要内容5 第2 章内部财务控制的内涵7 2 1 内部财务控制的发展历程7 2 2 内部财务控制的内容8 2 3 内部财务控制的作用9 第3 章国有中小企业内部财务控制现状1 0 3 1 企业规模的界定1 0 3 2 国有中小企业内部财务控制现状l o 3 2 1 内部财务控制建设较为滞后1l 3 2 2 内部审计没有发挥作用1 1 3 2 3 未彻底执行不相容职务分离1 2 3 2 4 预算控制未起到应有作用1 2 3 2 5 企业内部人控制现象严重1 3 3 3 国有大型企业与中小企业内部财务控制比较1 3 第4 章a e 公司内部财务控制的案例分析。1 5 4 1a e 公司背景分析1 5 i v m p a c c 学位论文 4 1 1a e 公司基本情况15 4 1 2 a e 公司组织架构1 6 4 1 3a e 公司业务流程17 4 2a e 公司内部财务控制体系现状18 4 2 1a e 公司财务机构的设置1 8 4 2 2a e 公司授权审批制度的执行1 9 4 2 3a e 公司现有货币资金控制体系2 0 4 2 4a e 公司现有采购付款控制体系2 1 4 2 5a e 公司现有销售回款控制体系2 2 4 3a e 公司内部财务控制问题分析2 4 4 3 1 法人治理结构不完善导致财务控制不到位2 4 4 3 2 授权制度不合理致使权力牵制失衡2 6 4 3 3 内部审计形同虚设引起内部监管失效2 8 4 3 4 全面预算尚未执行引致预算控制失效2 9 4 3 5 企业信息化滞后造成管理成本过高3 1 第5 章a e 公司内部财务控制的完善对策3 3 5 1 完善公司治理结构，提高公司管理水平3 3 5 1 1 加强董事会建设，强化董事职能3 3 5 1 2 加强监事会建设，完善监事会的监督职能3 3 5 1 3 引入职业经理人，助进经理层职业化3 3 5 2 重建授权制度，达到权力制衡3 4 5 2 1 重建授权制度3 4 5 2 2 内部牵制权力制衡3 4 5 3 强化内部审计职能，防范财务风险3 5 5 3 1 设立内部审计机构3 5 5 3 2 加强内部审计机构的独立性3 5 5 3 3 加强内部审计工作3 6 5 4 推行全面预算管理，提升财务控制水平3 6 5 4 1 加强预算制度建设3 6 5 4 2 完善预算编制3 6 5 4 3 落实预算考评3 7 5 5 推进信息化建设，固化财务内控成果3 7 5 5 1 管理层高度重视3 7 v 国有中小企业内部财务控s q i - 题研究基于a e 公司的案例分析 v i 8 8 9 0 3 3 3 3 4 4 组果 目成 一 一 项固 化巩 息进 信推 立实 一 成扎 一 2 3 ： 一 “” 一献 孓孓论文谢 考 结参致 m p a c c 学位论文 图1 1 图4 1 图4 2 图4 3 图4 4 图4 图4 图4 图4 插图索引 论文研究构架示意图6 a e 公司2 0 0 8 - - 2 0 1 0 年收入和资产变动情况表1 5 a e 公司的组织架构图1 6 a e 公司采购、生产、销售和回款的业务流程1 7 a e 公司财务部组织结构1 8 a e 公司资金计划编制流程2 2 a e 公司2 0 0 8 - 2 0 1 0 年营业收入预算完成情况表3 0 a e 公司2 0 0 8 - 2 0 1 0 年净利润预算完成情况表3 0 a e 公司企业信息化进程图3 2 v i i 国有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 表3 表4 表4 表4 附表索引 规模企业的具体划分标准1 0 a e 公司授权审批权表19 a e 公司近三年营业收入预算偏差情况表3 0 a e 公司近三年净利润预算偏差情况表3 l v i i i m p a c c 学位论文 1 1 研究背景与意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 当前我国经济正在飞速发展，各行各业推动着全球一体化的进程。但不容忽 视的是，在经济迅速发展的同时，我国企业的内部财务控制状况与经济发展的速 度似乎存在脱节现象。而这一问题在中小企业尤为突出。我国中小企业在国民经 济中占有非常重要的地位，中小企业量大面广，户数众多，占全国注册企业总数 的9 9 0 5 ，截止2 0 0 9 年底数量已经达至u 4 2 0 0 万家，中小企业以其4 8 5 的资产，安置 着6 9 7 的职工就业，提供着5 7 1 的社会销售额，还为国家创造了4 3 2 的税收， 特别是小企业以3 2 7 的生产，承担了5 2 7 的就业岗位，可以说中小企业的快 速持续健康发展关系到整个国民经济的稳定和繁荣。 中小企业由于自身的特殊性，如组织结构简单、权责不对等、重销售轻管理， 其内部财务控制更是不受重视，因内部财务管理失控而惨遭失败的会计造假案件 也就屡见不鲜。据不完全统计，我国中小企业能够生存三年以上的不足1 0 0 5 ，其平 均寿命只有2 9 岁。对这些经营发生困难的企业进行分析，我们发现这些企业都呈 现出这样一些类似的状况：企业账目混乱，财产不实，会计信息失真；职能部门 私设小金库，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；法人独断专行，出现资金、 资产调度等重大决策失误；企业费用支出失控，资产流失严重；负责人贪污、挪 用公款、收受贿赂等等。而出现这些问题的原因，在很大程度上都可以归结为是 由其内部财务控制缺失或失效造成的。美国一名专家l a 沃斯曼( l a w r o t h m a n ) 曾经在研究美国中小企业成功经营一文中指出：美国中小企业经营失败，8 3 0 5 的因素是与内部财务控制失效有关。台湾中小企业信用保证基金的陈再来先生在 中小企业如何合理化经营中小企业失败原因及经营之道一文中同样指出： 中小企业经营失败，6 4 的原因与内部财务控制失效有关。 作为国有的中小企业，在国家扶持的产业政策下不断发展壮大，甚至部分已 陆续在国内外上市，国际知名度也逐渐提高，继而开创了中国经济发展的新局面。 一些国有中小企业，不但肩负着振兴国有经济的重任，有的甚至还掌握着关系国 计民生的重要行业。而在这繁荣的背后，却潜藏着财务控制缺失的危机：如有些 企业并未认识到内部财务控制的重要性；有些企业虽然意识到了这一点，在实际 工作中也只是零零散散地制定了一些财务控制制度，既不系统、也不完善，尚未 起到相应的控制作用；还有些企业虽然也建立了一整套完善的内部财务控制，但 并未结合企业自身的经营特点和管理要求，而只是照搬照抄了大企业的内部财务 控制。因此，在这种背景下，为了进一步促进我国经济的发展，增强国有中小企 国有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 业的竞争力和生命力，同时也为了向社会各部门提供真实可靠的信息，深入分析 国有中小企业内部财务控制方面存在的问题并有针对性地提出切实可行的完善对 策，是很有必要和刻不容缓的。 1 1 2 研究意义 1 理论意义 内部财务控制是企业内部控制的重要组成部分。为促进各单位内部控制系统 的建设，财政部相继发布了一系列内部控制规范性文件，如企业内部控制基本 规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制审计指引、企业内部控制评 价指引等。但通过阅读和分析，这些规范性文件中有关财务控制方面的内容针 对性不强，也不够全面。许多企业虽然依据这些规范性文件制定了本单位的内部 财务控制制度，但执行力度却有所欠缺。尤其是中小企业，更是不容乐观，甚至 形同虚设。所以，将财务控制与企业管理有机结合，加强对企业内部财务控制的 对策研究，对深入和补充其理论基础具有十分重要的意义。 2 实践意义 关注中小企业的内部财务控制问题，使其符合单位自身的特点，起到对经济 活动全过程有效控制的作用，也是一个具有极大现实意义的课题。具体说来，加 强和完善内部财务控制，首先有利于保证国家有关法律制度的有效贯彻执行，保 证企业内部经营决策和规章制度能正确实施；其次有利于保证会计信息的可靠性 和真实性，从而来满足市场经济发展的需要；再次有利于有效的防范经营风险， 实现企业经营目标。此外，还可以减少企业腐败现象的发生，同时也是参与国际 竞争的需要。实践证明，大型企业需要内部财务控制，中小型企业同样需要内部 财务控制。总而言之，得控则强，失控则弱，无控则乱。 本文以案例研究的方法，结合典型国有中小型企业“a e 公司”的实际 情况，对现行背景下国有中小企业内部财务控制方面存在的问题进行了分析。并 对a e 公司的内部财务控制体系的实施状况进行了描述，深入分析了引起其内部 财务控制弱化的原因，并有针对性地提出了一些完善对策。从而对发挥a e 公司 财务控制的有效性，确保该公司的良性长远发展有着重要的现实意义。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国外研究文献综述 国外对财务概念的理解偏重于金融、证券及资本结构等方面。对企业财务控 制的研究是广泛意义上对企业内部控制研究形式的展开。 早在1 9 2 9 年，美国会计师协会和联邦储备委员会修订发布的会计报表的验 证就提及到了内部控制；而于1 9 3 6 年修订后的独立公共会计师对会计报表的 2 m p a c c 学位论文 审查将内部控制定义为“为了保护公司现金积其他资产的安全、检查账簿记录 的准确性而在公司内部采用的各种手段和方法；1 9 4 9 年，美国注册会计师协会 将其定义为“为了保护财产的安全完整，加强会计资料的准确性和可靠性，提高 企业的经营效率以及促进企业贯彻既定经营方针，所设计的总体规划及所采用的 与之相适应的一切方法和措施”；1 9 6 3 年美国审计委员首次将内部控制分为内部 财务控制和内部管理控制两部分心1 。 1 9 6 8 年，曼泽斯( p t m e n z i e s ) 在l f i n a n c i a lc o n t r o la sa n a i dt o m a n a g e m e n t 一书中最早提出了财务控制手段：预算控制和成本控制。同时，他 还给出了财务控制的概念，他认为财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都 能做正确的事，它的目标首先在于通过财务控制可以得到可靠的信息，使管理更 加有效，其次还在于可以了解实际情况与计划的偏差，然后采取正确的行动来纠 正偏差，必要的时候需要修改计划来达到目标口3 。 1 9 7 6 年，p e t e r p s c h o d e r b e k ，r i c h a r d a c o s i e r ，j o h n c a p li n ，三位 学者在他们合著的 m a n a g e m e m t 一书中也对财务控制进行了一定程度的理论概 括，即财务控制与财务计划是财务管理的重要手段，计划在前，控制在后，控制 是对计划实施情况的监督和修正h 1 。而且在书中也提出了财务控制的两种方法： 预算控制和财务分析。至此，财务控制，特别是其中的预算控制手段已在西方广 大学者间被认同，财务控制理论基本形成。 1 9 9 4 年，美国管理会计师协会在内部控制结构中将内部控制定义为：是 一个整体系统，由管理者建立、旨在以一种有序和有效的方式进行公司的业务， 确保与管理政策和规章的一致，保护资产，尽量确保记录的完整性和正确性；c o s o ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n ) 委员会于同年修订的内部控制整 体框架认为：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工的影 响，它旨在保证财务报告的可靠性，经营的效果和效率以及现行法律规范的遵循， 包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素随1 。 1 2 2 国内研究文献综述 我国对财务控制理论研究起步较晚，是从上世纪9 0 年代才开始的。并且偏重 于财经法纪、财政及税务监督、成本方面的控制，缺乏制度方面的系统研究。 2 0 0 1 年，汤谷良教授在财务控制新论兼论现代企业财务控制的再造 一文中从财务管理的角度出发，认为财务控制在财务管理中处于核心地位，并对 财务控制进行了重新定义：企业财务控制的主体首先是公司董事会；财务控制的 目标是企业财务价值最大化；财务控制的客体首先是人( 经营者、财务经理等管 理者、员工) 以及由此形成的内外部财务关系；财务控制的实现方式应该是一系 列激励措施与约束手段的统一1 。同时，他还提出了几个具体的可操作的财务控 国有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 制方式，如预算管理、财务总监委派制度、财务结算中心、业绩评价体系的建立 在占 寸o 2 0 0 1 年，李心合教授在其发表的利益相关者与公司财务控制论文中从企 业的性质出发，将公司财务控制理解为一种以公司共同所有权安排为基础的财务 控制权和财务收益分享权在利益相关者之间的有效安排，并认为在利益相关者合 作逻辑下公司财务控制安排具有多样性、层次性、非均衡分布性和状态依存性等 特征 。 2 0 0 1 年6 月，财政部颁布内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部 会计控制规范货币资金( 试行) ；2 0 0 3 年6 月，内部审计准则委员会发布内 部审计具体准则第5 号内部控制审计和内部审计具体准则第1 6 号内部 控制中的风险管理。一系列内部控制规范制度的相继出台，表明了政府机构对 于市场经济中各企业所表现出来的在内部财务控制方面的问题已高度重视，这些 规范性文件也都对内部财务控制系统的建设做出了基本要求。 2 0 0 3 年，方正教授在其编著的新编企业财务规范管理大全一书中，从财 务会计人员岗位职责入手，详细地对财务部门管理工作进行了规范化的阐述，如 财务部门工作管理、资产管理、货币资金管理、项目投资管理、利润分配管理、 财务预算管理、财务控制管理、存货成本管理、财务审计管理等1 。 2 0 0 4 年，许群编著的小企业内部财务控制与会计错弊的审查一书，按照 小企业会计制度内容，结合小企业会计核算的实际需要，增加了大量的经济 业务实例，使会计理论、会计方法与会计实践结合，满足了部分会计人员提高业 务水平的需要旧3 。 2 0 0 5 年，冯建教授的企业财务制度论是近年来我国财务学界研究财务制 度理论问题的一部力作。该著作以制度经济学理论为基石，以中国企业为研究对 象，探讨了企业财务制度的性质、企业财务制度的作用过程、企业财务制度的影 响力、企业财务制度的目标选择，以及企业财务制度制定、执行、评估、调整与 终结机制等基本理论问题，该著作内容系统、论证深入，处处涌现新意，探索性 和创新性强，不仅具有重要的学术价值，而且实践性和实用性很强0 l 。 我国于2 0 0 6 年2 月出台并于2 0 0 7 年1 月在上市公司率先执行了新的企业会计准 则，新准则的出台标志着我国的会计政策和制度已经在与国际会计趋同。会计理 论界也因此而掀起了研究内部控制的热潮，同时资本市场发展催生内部财务控制 体系，切实加强内部财务控制体系建设已就成了大势所趋，潮流所向。 1 2 3 国内外文献述评 无论是国际上对于内部财务控制理论的研究热潮及取得的成果来看，还是国 内理论研究情况及政府出台相关政策法规来看，对于企业内部财务控制的认识已 4 m p a c c 学位论文 经上升到了一个新的高度。从上述内部控制的发展轨迹可以看出，内部控制理论 与实践在近两个世纪中得到不断丰富和发展，经历了由简单到复杂、由不完整至 完整的过程。进入2 0 世纪8 0 年代以来，企业逐渐形成了一套以相互制约、相互牵 制和相互协调为指导思想的内部控制制度。从内部财务控制的整体发展来看，内 部财务控制目标经历了单一化向多元化拓展的过程，内部财务控制程序与方法呈 现出日益综合与深化的趋势。 从有关企业内部控制、内部财务控制的政策法规的相继出台，也可以看出我 国对建立和健全企业内部控制尤其是内部财务控制的重视和决心。但是，目前理 论界和实务界对大型企业内部财务控制的关注往往多于中小型企业，相对来说， 关于中小企业内部财务控制方面的研究还比较少，而且从发展轨迹来看，我国中 小企业的控制刚刚脱离了内部牵制阶段，尚处在起步阶段，还有很长的路要走。 所以本文就国有中小企业这一具体对象来探讨其内部财务控制问题，中小企业应 该比照c o s o 报告及我国企业内部控制规范的指引，按照内部财务控制规范的要 求，建立符合其自身发展需求的内部财务控制体系。 1 3 研究思路及主要内容 1 3 1 研究思路 本文在借鉴现有内部财务控制研究成果的基础上，从内部财务控制的发展历 程、内容和作用出发，采用案例分析的方法，理论联系实际，在国有中小型企业 中选取了具有代表性的a e 公司为案例，对其内部财务控制体系进行了全面细致 的分析，深入发掘其在内部财务控制上所存在的问题及其产生的根源。通过对a e 公司内部财务控制现状的研究，发现了a e 公司在内部财务控制上从法人治理结 构、内部授权制度以及内部审计等各方面都存在着不同程度的问题。针对这些问 题提出了a e 公司应完善公司法人治理结构、重建授权审批制度、强化内部审计 职能、推行全面预算管理、推进信息化建设等具体措施，希望通过这些措施能为 a e 公司加强内部财务控制、堵塞漏洞、提高管理水平、增强市场竞争力、降低 企业经营风险提供参考和借鉴。 1 3 2 研究的主要内容 本文通过文献综述、案例分析、对比、借鉴等分析方法，结合a e 公司的具体 情况，对国有中小型企业在内部财务控制方面存在的问题及完善对策进行了深入 和细致的研究，本文主要章节内容安排如图1 1 所示： 5 国有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 第1 章绪论 上 第2 章理论基础 上 第3 章国有中小企业内部财务控制现状 上 第4 章a e 公司内部财务控制的案例分析 上 第5 章a e 公司内部财务控制的完善对策 图1 1 论文研究构架示意图 第一章：简要概述本文的研究背景与研究意义，通过对比国内外的相关研究 成果文献，提出本文的研究方法和创新之处。 第二章：从企业内部财务控制的历史进程、内容及作用等方面对内部财务控 制的理论基础进行了阐述。 第三章：在分析比较国有大型企业与中小型企业内部财务控制特征的基础上 引出了当前国有中小企业在内部财务控制方面普遍存在的问题。 第四章：以案例分析的方法切入财务控制实证研究，从a e 公司的背景分析入 手，介绍了该公司的基本情况、组织架构、业务流程以及现有的内部财务控制体 系。通过对现状的描述，详细分析了引起该公司内部财务控制弱化的原因。 第五章：提出了加强a e 公司内部财务控制的对策，通过完善公司治理结构、 重建授权审批制度、强化内部审计职能、推行全面预算管理、推进信息化建设等 措施来强化国有中小企业内部财务控制力度。 6 m p a c c 学位论文 第2 章内部财务控制的内涵 2 1 内部财务控制的发展历程 1 国外内部财务控制的发展历程 国外内部财务控制演变的历史，大体经历了以下三个历程： ( 1 ) 1 9 世纪末2 0 世纪初，随着社会化大生产程度的提高，工人的劳动分工 更细，生产规模逐渐扩大，竞争日益加剧。生产成本的高低决定着企业能否继续 生存和发展。因此如何降低生产成本，提高工人的劳动生产率成为财务控制的主 要方向。在这个过程中，泰罗的科学管理理论应运而生了。泰罗通过进行科学试 验，对工人生产过程中的每一道工序，每一个动作都进行了研究。对于生产过程 中影响效率的动作予以摈除，通过科学计算制定出最有效率的作业标准，包括培 训工人掌握技术，对工人使用的工具、机械设备、材料等实施标准化。通过采用 这些控制措施，实现了对成本的控制，劳动效率得到大幅提高，产量也大大增加， 企业的竞争力得到提升，在日益加剧的市场竞争中获得一席之地。 ( 2 ) 随着企业经营规模的扩大，经营权和所有权开始分离，股份公司这种企 业形式始迅速发展。在股份公司初期，由于股份过于分散，许多股东都想搭便车 获得收益，而不愿花精力去关心公司的经营。一度出现经理可以根据自己的意愿 选择公司董事而董事却无法选择经理，从而导致董事受制于经理，经营权超越所 有权的现象。在这种状况下，滋生了经理人作弊、贪污等损害股东利益的丑恶事 件。在这种情况下，委托代理理论及时出现，破除这种不合理现象，保护了股东 的权益。委托代理理论针对委托者和代理者之间的信息不对称，提出了一套理论 和方法指导委托者设计最优机制，对代理人进行激励和约束，使代理人按照委托 人的目标努力工作，从而使委托人的期望效用最大化。于是，才有了董事控制经 理，经理控制企业经济活动，同时董事会可以委派财务总监约束经理的逆向选择 行为。此外财务控制在原来内部控制的基础上加进了外部控制。此时财务控制出 现多层次、多方位的特点。 ( 3 ) 外部控制虽然发挥了重要作用，但外部控制和内部控制各有侧重，并不 能取代内部控制，所以通过外部控制进行控制的同时，内部控制仍需加强。2 0 世 纪8 0 年代提出了内部控制结构，内容为控制环境、会计系统和控制程序。1 9 9 2 年 美国c o s 0 委员会提出报告内部控制整体框架，1 9 9 4 年进行了增补，内部控制的 具体内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。可见财务 控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段。 2 国内内部财务控制的发展历程 ( 1 ) 从我国看，1 9 7 8 年改革开放以前，国家实行的是高度集中的计划经济 7 国有中小企业内部财务控制问题研究基于a e 公司的案例分析 体制。企业需要的资金由国家统一划拨，生产所需的物资由国家统一配送，生产 的产品由国家统一包售。企业在这种高度计划下只是按照国家的计划进行生产的 工厂，根本用不着对工厂的进行战略规划。此时企业的财务控制表现为对按国家 计划进行生产的活动的控制，包括产量控制、成本控制、资金控制。此时，经营 者与所有制合一，对企业的控制只是预算管理的控制，预算管理通过预算使企业 的目标得以细化。国有企业的所有权与经营权合为一体，所有者对企业活动的控 制只局限于企业内部。 ( 2 ) 随着改革开放的深入，由于企业改革主要围绕国家与国有企业之间的权 力与利益分配作一定的调整，而并未从根本上触及国有企业的机制改造，企业并 未成为自主经营、自负盈亏的市场主体，此时非国有企业尚处于初步成长阶段， 对国有企业的竞争压力不显著。企业的财务控制也没有发生显著的变化。 ( 3 ) 8 0 年代中后期，尤其是9 0 年代后国有企业成为市场主体，非国有企业 的成长长大使竞争激烈。企业的财务控制扩展到对经营活动的控制。国有企业基 本上做到“政企分开，自主经营，自负盈亏”，基本的所有权和经营权逐步分离， 所有者处于企业之外，对企业的过程控制除了预算管理外，增加了财务总监的委 派。财务总监是以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务 收支，弥补了单纯预算管理的不足。财务总监控制企业经理，企业内部控制层次 增加了股东大会、董事会对经营者经营活动的控制。并且增添了外部控制包括注 册会计师的审计、会计法律法规等。 2 2 内部财务控制的内容 财务控制是指财务人员( 部门) 通过财务法规、财务制度、财务定额、财务 计划目标等对资金运动( 或日常财务活动、现金流转) 进行指导、组织、督促和 约束，确保财务计划( 目标) 实现的管理活动u ，它是企业以国家法律法规、企 业制度和财务预算目标等为依据，通过运用一定的财务手段对企业各个方面和各 个层次的财务活动进行监督、调控和约束，确保企业战略目标得以实现的过程。 财务控制是企业财务管理环节中最为核心的部分，它同财务预测、财务决策和财 务分析一起构成财务管理系统。 财务控制的内容主要围绕资金运动来进行的。从资金运动来看，主要有资金 筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。有关财务控制的核心内容，不同理论 派别有不同观点：一些人认为财务控制的核心内容是筹资、投资与分配：还有一 些人认为是资金在企业的采购、生产、销售、回款等运营过程中的循环和周转。 但是普遍都认为财务控制的核心是资本结构决策、投资决策和股利分配决策。 广义的财务控制是指凡是涉及到企业资金范围的事项，都是企业财务控制的 内容。企业的运营表现为企业资金的运动和管理，所以企业的资金总是在不断的 8 m p a c c 学位论文 周转和循环。资金管理是企业财务控制中至关重要的一环，对资金的管理包括对 资金的筹集、存放、投入、消耗、回收和分配的管理。所以财务控制的具体内容 包括资金的筹集与投放，资金的收支结算与保管，货款的回收与支付，收入、成 本、费用的确认与核算，工资和税款的支付，留存收益的分配，各种资产的购建 与处置，财务决策和财务计划的执行以及日常财务收支等各项管理工作的总和。 建立完善有效的财务控制制度是企业进行财务控制的主要手段。财务控制制 度是企业控制资金的基本保障，是企业加强资金管理和实行财务监督的重要措施， 同时，财务控制制度也是企业内部控制制度的重要组成部分。建立财务控制制度 的根本目的是保证企业资金的正确投放，合法有效使用，加快资金周转效率，提 高资金使用效益，保障企业资金需求，促进企业发展，保证经营战略的实施。 2 3 内部财务控制的作用 首先，加强内部财务控制有利于维护企业安全运营。加强内部财务控制，通 过正确筹集和运用资金，维护企业正常经营所需资金。实行财务计划管理，改进 企业理财方法，达到增收节支目的。通过采取措施加速资金周转，提高资金使用 效益，以增加盈利。如果财务管理制度不健全将会使资金的筹集规模没有控制， 资金用途没有限制，从而资金成本没有得到控制，资金使用效益下降，筹资风险 增加，企业运营安全受到威胁。 其次，加强内部财务控制有利于为企业经营管理提供决策支持。强化内部财 务控制，可以减少和避免经营与投资风险，优化财务结构，避免和减少不良资产 的发生，防止资产流失。如果财务管理制度不健全将可能使企业的投资没有制度 的控制，企业进行投资全凭管理人员的主观和经验，投资的成本和收益都没有预 算，则企业对投资风险难以控制。 再次，加强内部财务控制有利于保全企业资产。内部财务控制对于企业各项 资产有核算和监督的职能，如果没有健全的财务授权审批制度，企业的财务收支 没有一定的审批程序，则企业的