（会计学专业论文）北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 - i - 论文提要 论文提要 2006 年 2 月，新企业会计准则的颁布是我国会计改革的新高潮，它标志着我国 会计标准与国际经济的进一步趋同与融合， 对我国社会主义市场经济的深化发展起到 举足轻重的作用。已执行新准则的上市公司有效平稳的完成了新旧会计准则接轨，为 我国企业全面实施新准则打开了局面。 关于上市公司执行准则的研究正在如火如荼的 进行，但是对非上市公司执行准则情况的研究甚少。非上市公司执行新准则的研究是 我国会计理论与实务中的一个新领域。 非上市公司执行企业会计准则新旧接轨是否平 稳，接轨的效果如何值得研究。本文拟以北京市国有非上市公司执行企业会计准则接 轨 为研究对象，归纳和总结北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨的现状、 问题与对策，为我国非上市公司全面实施新会计准则谏言献策，为我国会计准则与国 际会计准则等效做出贡献。 本文有五部分内容构成： 第一部分为引言部分。本部分介绍了文章的研究背景、研究目的和研究意义；并 从理论和实践两方面对国内专家、 学者在非上市公司执行企业会计准则领域的研究现 状进行了综述；同时笔者也说明本文的研究范围，介绍了研究的创新，指出了研究的 局限。 第二部分为企业会计准则执行的理论分析基于显性契约和隐性契约。 本部分 有针对性的对会计准则执行的相关理论进行了分析，将会计准则执行与契约理论结 合，提出了我国会计准则执行的机制选择。 第三部分为北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨情况分析。 本部分对国 有非上市公司执行企业会计准则特点进行了分析，对新旧准则接轨问卷调查进行分 析，并对新旧准则接轨情况予以分析，进而查找出国有非上市公司新旧准则接轨过程 存在的问题。 第四部分为北京市国有非上市公司执行企业会计准则效果评价。本部分对 15 家 非上市公司执行企业会计准则前后资产、负债及所有者权益进行了总体评价，并对公 司执行新准则对权益的影响进行了分析，也从与公允价值计量相关的项目分析入手， 对金融危机下准则的适应性和前瞻性进行了研究，进而得出评价结果。 第五部分为北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题建议。 本部分针对 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 - ii - 前文对非上市公司执行企业会计准则接轨问题的分析， 提出了非上市公司新旧准则接 轨体制、制度层面的建议，企业执行准则层面的建议，准则制定方面的建议。 关键词：企业会计准则 北京市国有非上市公司 接轨 关键词：企业会计准则 北京市国有非上市公司 接轨 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 - iii - abstract in february 2006, the promulgation of the new accounting standards is a new wave of accounting reform in china, which marked chinas accounting standards further convergence and integration smoothly into the international economy. it is also deeply influence chinas socialist market economy，and play a pivotal role in the mechanism day by day. the new guidelines have been implemented effectively and smoothly by listed companies. the convergence from the old and new accounting standards is effectively in the listed companies. it opens the situation of the full implementation of the new guidelines by chinese enterprises. the researches about implementation of the guidelines by listed companies are in full swing, but there is little study in this area with the non-listed companies. what the situation of non-listed companies convergence from the old to new accounting standards? how dose the convergence effect is worth to research. this paper is intended to research “the convergence problem from the old to new accounting standards by beijing state-owned non-listed companies”, sums up and concludes the problem and countermeasures exist in the current situation which chinas non-listed companies for the full implementation of the new accounting standards. then i give my advice for chinas non-listed companies in the implementation of new accounting standards. this article includes five parts： part i: introduction. this section described the research background, research purposes and research significance. and then, introduced and reviewed the theory and practice research situation in the field of “new accounting standards implemented by non-listed companies” by domestic experts and scholars. at the same time, the author also showed that the papers study range, the innovation of the article, and pointed out the limitations of the study. part ii: theoretical analysis of the implementation of accounting standards - based on explicit contracts and implicit contracts. this section focused on the analysis of the accounting standards implementation theory. the author combined the implementation of accounting standards with the contract theory and proposed the choice which the chinas accounting standards implementation mechanism should be do. part iii: the convergence condition from the old to new accounting standards by beijing state-owned non-listed companies. in this section, i analyzed the characteristics of the beijing state-owned non-listed companies, and also analyzed the survey about convergence criteria for those companies. through the above analyses, i found the 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 - iv - convergence problem from the old to new accounting standards by beijing state-owned non-listed companies. part iv: the evaluation of implementation of the accounting standards by beijing state-owned non-listed companies. in this section, i make contrast analyze about the 15 non-listed companies assets, liabilities and owners equity, before and after implementation of the accounting standards. i also analyzed the impact which implementation of new guidelines on the rights and interests of those companies. then i researched the item which related to the fair value measurement, in order to evaluate the financial crisis influence on implementation of the accounting standards by beijing state-owned non-listed companies. furthermore, i pointed out the importance to forward-looking and adaptability of new accounting standards in financial crisis， and thus obtained evaluation results. part v: the recommendations of implementation of new accounting standards by beijing state-owned non-listed companies. in this section, according to the analysis of preceding part, i given some advices to convergence problem from the old and new accounting standards by beijing state-owned non-listed companies, such as promoting convergence criteria and mechanism, enhancing companies ability in implementation of new guidelines，completing guidelines setting method. key words: accounting standards； convergence； beijing state-owned non-listed companies 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 1 页 共 48 页 1 引言 1.1 研究背景 引言 1.1 研究背景 随着我国经济开放程度越来越高， 活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业越 来越需要我国会计准则的国际化，从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息， 实现与国际财务报告准则的趋同。面对全球化趋势，国内的各种制度要按照国际规则 来进行修改变化，会计准则便是其中之一。2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则的企业会计准则，这是财政部为适应新形势下国内外经 济环境发展需要做出的重大会计改革决策，要求自 2007 年 1 月 1 日起率先在上市公 司范围内实施，同时鼓励其他企业执行。自从新准则颁布实施以来，政府部门、学术 界利用上市公司的公开数据研究了新准则的执行情况， 财政部会计司还专门组织成立 了新准则实施情况工作组，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，于 2007 年 6 月形成了我国上市公司 2007 年执行新会计准则情况分析报告 ，报告表明“我国 1500 多家上市公司较好的实现了企业会计准则从旧到新的衔接转换，新旧会计准则 已经成功实现平稳过渡，市场对新会计准则的反应平稳，新会计准则实施后，会计信 息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了大幅提高” 。 1 上市公司有效平稳的完成新旧会计准则接轨为我国企业全面实施新准则打开了局面。 2008 年，财政部公布的我国上市公司 2008 年执行企业会计准则情况分析报告深 度分析了上市公司 2008 年年度财务报告、介绍了 2008 年上市公司执行企业会计准 则的基本情况、提出了我国应对金融危机在会计准则方面的对策主张、并针对准则执 行情况提出了建设性的建议。报告表明， “企业会计准则在上市公司得到了持续有效 实施，并且得到了国内外广泛认可。”2 相对于上千家上市公司而言，我国存在着 更加庞大的非上市公司，这些非上市公司对于我国经济的发展有着举足轻重的作用。 因此，准确的掌握非上市公司执行企业会计准则的情况，对于准则执行、制定、完善 有着重要意义。 新会计准则现在正在全国范围内如火如荼的展开执行， 北京作为我国经济发展的 重要力量，在执行新企业会计准则方面走在了全国前列。北京市上市公司自 2007 年 1 月 1 日起执行新准则，含有上市公司的集团总公司 2008 年 1 月 1 日起执行新会计 1 参见财政部会计司我国上市公司 2007 年执行新会计准则情况分析报告 ，经济科学出版社，2008 2 参见财政部会计司我国上市公司 2008 年执行新会计准则情况分析报告 ，财政部网站, 2009 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 2 页 共 48 页 准则，2009 年 1 月 1 日起市属国有企业集团全部执行新准则。已执行新准则的上市 公司顺利完成了新旧准则的衔接，积累了丰富的经验，政府部门及业界专家都进行了 分析总结。非上市公司的情况毕竟与上市公司不同，对北京市国有非上市公司执行企 业会计准则的情况进行分析总结，显的尤为重要。此外，2008 年发生了全球性的金 融危机，对我国经济社会的各个方面产生影响。所以，特殊形势下企业会计准则的适 应性、前瞻性值得深入研究。本文拟以北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨 情况为研究对象，归纳和总结北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨的现状、 问题与对策，为我国非上市公司全面实施新会计准则谏言献策，为我国会计准则与国 际会计准则等效做出贡献。 1.2 研究目的和意义 1.2.1 研究目的 1.2 研究目的和意义 1.2.1 研究目的 企业会计准则 2006实现了我国会计准则体系的重大变革，自准则制定，意见 咨询，到准则发布，直至实施整个过程，一直伴随着各界对新准则的讨论和研究。自 2007 年 1 月 1 日起执行新准则的上市公司的执行情况和执行效果已经由财政部研究 公布，我国实现了企业会计准则在上市公司从旧到新的衔接转换，新旧会计准则已经 成功实现平稳过渡，市场对新会计准则的反应平稳。按照北京市的要求，自 2008 年 1 月 1 日起含有上市公司的集团总公司开始执行新准则，它们执行准则的实际效果如 何？存在哪些问题？备受各界瞩目。为探求究竟，本文旨在以北京市国有非上市公司 执行企业会计准则的接轨问题为切入点， 实现对北京市国有非上市公司执行新准则效 果的分析与评价，查找接轨过程中存在的问题，进而得出研究结论和相关建议，以点 带面，为非上市公司全面实施会计准则奠定基础。 1.2.2 研究意义 1.2.2 研究意义 本研究选题新颖，具有很强的理论意义。国内关于上市公司执行企业会计准则的 研究正在如火如荼的进行，但是对国有非上市公司执行准则情况的研究甚少，本文通 过对北京市国有非上市公司执行准则情况进行研究分析，注重用数据和事实说话，有 助于业界更准确的掌握非上市公司执行企业会计准则的情况， 对于企业会计准则的全 面执行、制定、完善等问题的进一步研究有着重要的理论意义。 相对于上市公司而言，北京市存在着更加庞大的非上市公司，这些非上市公司对 于首都经济的发展有着举足轻重的作用。新会计准则实施后，以往的估值体系将发生 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 3 页 共 48 页 较大变化，这些变化在一定程度上为部分公司粉饰报表带来了便利。对于非上市公 司而言，并不对外公开财务报表，因此我们很难有效的评价出新准则对于其经营业绩 的影响。本研究对北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨情况的分析，查找执 行过程中存在的问题，进而提出可行性建议，为北京市更好的指导企业全面有效的执 行企业会计准则提供现实依据。 1.3 研究现状综述 1.3 研究现状综述 关于非上市公司执行企业会计准则方面的文献较少， 笔者从理论和实践两个角度 对相关文献进行了回顾。 1.3.1 理论研究综述 1.3.1 理论研究综述 葛家澍（2006）从基本准则的结构、用语和表述的实质出发，通过和西方国家的 财务会计概念公告比较，分析企业会计准则中的基本准则后认为：它把创新和趋同结 合起来，使我国会计耳目一新，并在国际会计管理趋同方面前进了重要的一步。王军 （2006）从六个方面阐述了新会计准则的必要性，谈论了新会计准则的必要性和创新 性，并且高屋建瓴的指出：该套准则是与我国社会主义市场经济发展进程相适应、与 国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业、各类经济业务、可独立实施的企业会计准 则体系。刘玉廷（2007）从新会计准则体系的法律定位、内涵和同国际准则项目的对 应关系整体分析了新准则的构架，指出除了极个别地方尚存一定差异以外，准则体系 已实现了与国际财务报告准则的实质性趋同， 为实现与世界主要经济体的会计准则等 效点定了基础。黃世忠（2007）探讨了新会计准则导致的会计基本理念、方法和程序 上发生的重大变化，以及在宏观和微观层面对企业及其利益攸关者产生的重大影响。 王乐锦（2006）通过规范研究指出，公允价值计量属性的应用，既是我国会计准则在 国际趋同中迈出的实质性步伐。 1.3.2 实践探索综述 1.3.2 实践探索综述 张庆考（2009）通过对近百家非上市公司的调查，发现在没有国家强制要求的情 况下，主动执行新企业会计准则的企业微乎其微，已经执行准则非上市公司在对资产 减值、合并报表、所得税以及部分新增准则的执行存在问题。王淑霞（2009）从国际 会计准则趋同角度分析了我国非上市公司执行新企业会计准则的必要性， 同时探讨了 执行新企业会计准则对企业管理上产生的若干影响。李瑞红（2008）总结了非上市公 司执行企业会计准则存在的问题，如：会计人员职业能力和财务信息质量面临挑战、 信息披露的不充分问题依然存在、 新准则执行度存在偏差以及新会计准则的实施导致 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 4 页 共 48 页 会计的监管成本提高等问题。深圳市财政局课题组（2008）对部分国有非上市公司数 据进行了分析，得出执行新准则对公司财务状况经营状况产生影响，但影响较小。崔 也光（2009）以北京市国有非上市公司的数据为例，对国有非上市公司执行企业会计 准则的特点进行了分析， 并总结了非上市公司在新旧准则接轨过程中存在的一些技术 问题， 得出非上市公司新旧准则接轨除因我国股市处于较大幅度上涨时期而使以公值 计允价量的金融资产项目调整金额幅度较大外，其他项目增减相抵后总体基本持平， 实现了平稳接轨和过渡。盖地、杜静然（2009）对非上市公司执行企业会计准则的政 府监管动因、政府监管博弈进行分析，并从政府监管成本、监管效率、再监管体系及 激励制度等方面提出了合理化建议。袁有赋（2007）认为企业会计准则体系作为 市场经济“游戏规则”下的会计专业技术标准，不可能在我国各类企业通行无阻；由 于非上市公司会计信息的相关性较低， 存在诸多不利于企业会计准则实施的会计环境 因素，最大的限制因素便是我国的现行税制。 1.4 研究对象范围 1.4 研究对象范围 由于 2008 年 1 月 1 日起， 北京市选取 15 家试点非上市公司执行新企业会计准则， 故本文仅以这 15 家公司的数据进行研究 3。 下文中 15 家公司名称均以简称形式出现， 具体名单如表 1.1 所示。 表 1.1 2008 年北京市国有非上市公司执行企业会计准则公司名单 公司名称 简称 公司名称 简称 北京控股集团有限公司 北控集团 北京市国有资产经营有限责任公司 国资公司 北京金隅集团有限责任公司 金隅集团 中国北京同仁堂（集团）有限责任公司 同仁堂集团 北京首都开发控股（集团）有限公司 首开集团 北京公共交通控股（集团）有限公司 公交集团 北京三元集团有限责任公司 三元集团 北京首都创业集团有限公司 首创集团 北京西单友谊集团 西友集团 北京首都旅游集团有限责任公司 首旅集团 北京能源投资（集团）有限公司 京能集团 北京京城机电控股有限责任公司 京城机电 北京北辰实业集团公司 北辰集团 北京电子控股有限责任公司 电子控股 北京市郊区旅游实业开发公司 郊区旅游 3 15 家公司数据来自北京市财政局企业处 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 5 页 共 48 页 1.5 研究创新点和局限性 1.5.1 研究创新点 1.5.1.1 本文研究视角独特 1.5 研究创新点和局限性 1.5.1 研究创新点 1.5.1.1 本文研究视角独特 非上市公司能否有效平稳的执行企业会计准则接轨问题是关键。 本文以北京市国 有非上市公司执行企业会计准则接轨问题为研究对象， 对北京市国有非上市公司首次 执行日财务报表申报表和衔接转换对照表进行深入分析， 总结了非上市公司新旧准则 接轨情况。相比而言，国有非上市公司的政治、服务、支援等多项社会功能更多。这 也就反映出在市场化因素之外， 非市场化因素对国有非上市公司执行企业会计准则的 影响较为明显。 此外， 国有非上市公司数量众多， 且主要以国有及国有控股企业为主， 规模较大，子公司层级也较为复杂，这些都会成为其执行企业会计准则的重要影响因 素。目前，业界对非上市公司执行准则情况的研究较少，本文独特的研究角度是一大 创新点。 1.5.1.2 对金融危机背景下会计准则的适应性和前瞻性进行研究 1.5.1.2 对金融危机背景下会计准则的适应性和前瞻性进行研究 全球金融危机对世界经济产生了严重的影响，成为世界经济的一次灾难。金融危 机对经济的影响是方方面面的， 与我国颁布的企业会计准则直接相关的便是公允价值 的大幅波动，致使准则规定的以公允价值计量的相关项目在此期间波动较大，从而也 对新企业会计准则执行的适应性和前瞻性提出挑战。 本文对金融危机下北京市国有非 上市公司执行企业会计准则情况的分析， 进而对准则制定的前瞻性和适应性问题提出 建议。 1.5.2 研究局限性 1.5.2 研究局限性 由于 2008 年北京市只有 15 家非上市公司执行新准则，所取得数据样本量较小， 不适合做实证分析，笔者只是对数据进行了简单统计分析。文章对国有非上市公司执 行企业会计准则接轨问题进行了总体分析，但是对于具体执行过程中诸如商誉处理、 资产减值的难点问题涉及较少， 且深度有待进一步挖掘。 文章研究的广度也有待拓宽， 如对合并报表问题、所得税等问题也应作为进一步研究的对象。这些局限性也是我未 来进一步关注和研究非上市公司执行企业会计准则问题的努力方向， 随着新数据的出 炉，我会从研究样本的规模、研究的广度、重难点问题研究的深度入手，为企业会计 准则全面有效执行贡献自己的力量。 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 6 页 共 48 页 2 企业会计准则执行的理论分析基于显性 契约和隐性契约 企业会计准则执行的理论分析基于显性 契约和隐性契约 契约思想起源于法律。在罗马法律中，契约是由双方意见一致而产生的相互间法 律关系的一种约定。契约概念在现代经济学中的界定要比法律中的解释更为广泛。在 经济学中，现实中存在的市场交易均视为是一种契约关系。现代契约理论根据契约的 表现形式区分了显性和隐性契约。隐性契约指对交易双方利益的维护，但并不出现在 交易双方的正式契约中，而是作为一种双方心照不宣的、对双方有约束力的制度规则 隐含在正式契约中的那一部分契约内容； 而显性契约则存在正式的契约条款和具体的 契约内容。显性契约如各种法律制度合同等，隐性契约如文化传统、习惯、道德风俗 等无形的非正式约束。现代社会，声誉约束和国家强制是两种主要的契约治理机制。 现代企业理论认为，企业是一种合约的联结，是由各个利益相关者共同签订的要 素使用权交易契约。会计是对企业契约签订与履行的过程进行确认、计量、记录、报 告和披露的一种工具，它是企业契约履行程度与效果的度量。没有会计，企业合约根 本无法签订与履行。会计是企业得以形成的粘合剂，没有会计企业也将不复存在 （christis,1992） 。会计准则“公共合约观” 4 提出会计契约安排的一般规则是：政 府享有一般的通用会计规则的制定权，企业经营者一般享有剩余会计规则（会计政策 选择）制定权，独立、客观、公正的外部会计专家担当外部权威来监督经营者对一般 通用会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使。 2.1 会计准则执行与显性契约 2.1 会计准则执行与显性契约 现行会计规则安排是一种显性契约， 它作为一种制度化的存在已经被契约方广泛 接受，企业缔约者无须重复签订会计契约。然而，会计规则契约又是不完全的，其不 完全性表现在经营者拥有剩余的会计规则制定权。因为从微观操作层面来看，政府制 定的会计规则是一种公共契约，由于经济业务的复杂性和多样性、交易成本的存在以 及准则制定者的有限理性， 再加之非对称信息的存在， 会计规则不可能定的面面俱到。 而且考虑到会计准则的通用性特点， 它对某些会计的处理还只能做出一些原则性的规 定，否则，它就会失去作为公共契约存在的比较优势。这样必然会给企业带来较大的 4我国以吴水澎、谢德仁等为代表的学者们，以交易成本为分析工具，对现代企业会计准则制订权合约 安排框架进行剖析，提出了“公共合约观”这一新的观点。 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 7 页 共 48 页 会计政策选择空间，而导致会计规则的不完全性显露。国家强制执行作为契约实质的 最后保障，其有效性是靠以健全的法律制度为前提的。法律作为一种契约，其本身并 不完备。由于法律的不完善，许多违法行为得不到及时和有效的处理。在这种不完全 显性契约的实施过程中，管理人员在实际进行会计选择时，往往对各种备选的会计程 序的成本和收益进行比较分析。虽然有既定的会计流程等保证其强制执行，但是由于 信息不对称性、利益的非一致性和契约的不完全性，仅仅依靠显性契约安排是不足以 保证会计准则的准确、高效执行。此时，隐性契约就可以在显性契约无法触及的地方 发挥作用。 2.2 会计准则执行与隐性契约 2.2 会计准则执行与隐性契约 显性契约是隐性契约存在的基础，隐性契约实质上是显性契约的衍生物。一般认 为，相对于法律在现行契约实施中的强制性作用而言，隐性契约的实施不需要的第三 方的强制性介入，主要依赖于自我约束，具有自动实施功能（telser,1980; bull, 1987） 。但是契约各方在利益诱因下不可避免出现的机会主义行为，常常阻碍了隐性 契约的自动履行。由于隐性契约无法得到法律强制礼的执行，会计契约的履约能力就 成为关键问题。隐性契约一旦建立就会产生一种持续效应。隐性契约的作用就在于为 那些着眼于长期利益的当事人提供一种隐性激励，以保证其短期承诺行动，兑现现实 利益。因此，隐性契约可以成为显性契约的替代品。在没有任何外部激励的情况下， 代理人能够遇见到的至少是其最差努力所得，至多是其最好努力所得。隐性契约不能 保证代理人选择最优努力水平，但至少能够让代理人尽可能的做到最好，以增加其长 期效用，直至实现现实利益。 以企业契约黏合体为背景的会计准则机制， 要发挥其维护交易安全和促进经济增 长的基本功能，必须要有一个合理有效的执行机制作为基础。从显性契约与隐性契约 出发，普遍公认的两种机制是自我执行机制与强制执行机制。一般来说，法律作为会 计准则的主要强制执行机制，其运行成本低而执行效率高，但法庭因为缺乏必要的会 计方法与程序等方面的专门知识而倾向于对不完全会计准则进行简单处理， 这可能会 牺牲掉会计准则的部分经济效率，从而抵消了部分因执行效率提高所增进的社会福 利。反过来，声誉作为会计准则的主要自我执行机制，在交易成本可接受的范围内， 它能够充分发挥缔约各方的谈判积极性与事后的灵活调整性而提高会计准则的完备 性程度，因而能大幅度提高会计准则执行后各方福利，当交易成本与因裁决失误带来 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 8 页 共 48 页 的损失和缔约各方事后的交易成本相比， 就可以决定采用法律强制执行机制还是声誉 自我执行机制。 2.3 会计准则执行机制选择 2.3 会计准则执行机制选择 法律与声誉作为执行会计准则的两种基本机制并不是相互排斥的， 更多的时候二 者是可以相互结合使用的。声誉机制良好可以大大减少对法律机制的需求，从而节约 交易成本。若没有声誉机制作为基础，法律机制运行的成本便会很高。而声誉机制若 没有威慑力极强的法律机制作为后盾， 执行过程中人们便很难有积极性建立信誉并利 用其来执行契约。通常情况下，人们在对会计准则纠纷进行处理时，是以假定的法律 强制机制存在为前提的，以其为参照物，来促进声誉机制等自我执行机制发挥作用， 所以，利用声誉来解决会计准则的执行是常态，而依靠法庭的强制执行来维护会计准 则机制是在必要时才进行。 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 9 页 共 48 页 3 北京市国有非上市公司执行企业会计准则 接轨情况分析 3 北京市国有非上市公司执行企业会计准则 接轨情况分析 2006 年，新企业会计准则的颁布是我国会计改革的新高潮，它标志着我国会计 标准与国际经济的进一步趋同与融合， 对我国社会主义市场经济的深化发展起到举足 轻重的作用。北京市国有非上市公司是北京市经济发展的重要力量，其对北京城市建 设、经济发展提供了可靠的保障。企业会计准则新旧接轨是否平稳，接轨的效果如何 值得研究。 .1 国有非上市公司执行企业会计准则特点分析 .1 国有非上市公司执行企业会计准则特点分析 本文所研究的 15 家国有非上市公司均为大中型国有及国有控股企业，是北京市 经济建设和城市发展的重要力量。这些企业国有体制因素较为明显，在发展的过程中 背负着一定历史包袱，伴随一些体制遗留问题。此外，北京作为我国经济和政治的中 心， 相对其他地区而言， 国有非上市公司在执行会计准则的过程中受政策的影响较大， 具有一定的地区特色。 3.1.1 国有非上市公司执行企业会计准则受行政因素影响程度较高 3.1.1 国有非上市公司执行企业会计准则受行政因素影响程度较高 北京作为我国首都，是经济、政治和文化的中心，是国内外重大活动在中国举办 最频繁的城市。由于地处北京，北京市国有非上市公司的政治、服务、支援等多项社 会功能要比其他地区更多，这对新准则的执行产生一定影响。如为承接 2008 年北京 奥运会，北京市成立了北京新奥集团有限责任公司运营奥运项目，注册资本 5 亿，分 别由首开集团和北辰集团投资 3 亿元和 2 亿元成立，各占投资比例 60%和 40%，但股 东除了出资外，并未参与经营管理，对北京新奥集团有限责任公司不具控制和重大影 响。北京新奥集团有限责任公司的会计报表直接报北京市国资委，两家投资企业对该 项股权投资均采用成本法核算，从实质重于形式的角度看，该项投资实际属于捐赠， 将来在经营期间不会为企业带来经济利益。在经济危机的情况下，为贯彻中央保稳定 的目标，对经营不善的下属企业，国有企业无法像民营企业按照经济规律进行破产减 员。安定团结是我国历来的国策，首都钢铁集团公司早在八十年代出于为国家解决困 难的目的，接受政府委托接手了十三家亏损的军工企业，至今却成为烫手的山芋，不 但经济上成为负担，而且因未对这十三家企业投资，在合并会计报表时，是否列入合 并范围，受到北京市国资委委派的复审会计师事务所的质疑，新会计准则对没有投资 而具有实质控制权的股权投资没有规范会计处理方法，无偿划拨、托管等没有实际投 资的下属企业在国有及国有控股大中型企业中不在少数， 如北京电子控股有限责任公 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 10 页 共 48 页 司原纳入 2007 年度决算范围的北京无线电元件十二厂，因不具有投资关系，属托管 企业，未纳入 2008 年执行新准则期初数的合并范围。 3.1.2 国有非上市公司执行企业会计准则存在体制遗留问题 3.1.2 国有非上市公司执行企业会计准则存在体制遗留问题 北京市非上市公司国有体制因素明显，受政府政策影响程度较高。国有企业考核 指标多由企业上级主管部门制定，且基本都与国有资产保值增值、利润增长等指标挂 钩。所以，企业为了完成考核，倾向于美化考核指标，多报告利润。再加之，国有非 上市公司大多数为关系国计民生的支柱产业，有政府的支持为后盾，同时也是国家税 收的纳税大户，是财政收入的主要来源，因此政府也较为看重它们的业绩，这从体制 上提供了“企业积极完成考核指标、创造利润”的错误信号，从而有可能隐藏企业的 真实信息。此外，政府对国企领导业绩考核的核心指标也是利润的增长，这导致国有 非上市公司的管理层也比较重视利润的上报， 而业绩考核又与升迁、 职工薪酬等相关， 如此便容易产生“书记利润”等一些国企通病。在业绩指标的驱动下，很容易使公司 依据业绩情况主观进行资产减值核算或者丧失资产减值核算的主动性， 进而利用准则 进行业绩操纵，与企业会计准则背道而驰。新准则的执行，将对国有非上市公司绩效 考核产生影响，使其由关注利润表转变为更加关注资产负债表和现金流量表，使企业 业绩评价指标多元化，把企业引导到加强战略管理和可持续发展上来。 在政府的指导下， 国有非上市公司经过多年的改制、 改革， 效果显著， 成绩斐然。 但是， 这些企业仍然存在因管理不善导致的呆账、 坏帐、 死帐等历史包袱和不良资产。 国有企业的这类情况，都将影响企业会计准则的执行。 3.1.3 国有非上市公司层级复杂 3.1.3 国有非上市公司层级复杂 表 3.1 15 家公司所含子公司户数情况统计表 项目项目 北 控 北 控 集 团 集 团 北 辰 集 团 北 辰 集 团 公 交 公 交 集 团 集 团 国 资 国 资 公 司 公 司 电 子 控 股 京 城 机 电 郊 旅 旅 游 金 隅 集 团 京 能 集 团 三 元 集 团 首 开 集 团 首 创 电 子 控 股 京 城 机 电 郊 旅 旅 游 金 隅 集 团 京 能 集 团 三 元 集 团 首 开 集 团 首 创 集 团 集 团 首 旅 首 旅 集 团 集 团 同 仁 堂 同 仁 堂 集 团 集 团 西 友 集 团 西 友 集 团 所属境内子 企业总户数 138 31 78 57 241 65 17 203 73 40 98 133 246 133 20 二级企业户 数 4 14 12 20 35 29 4 47 24 40 24 23 48 15 7 三级企业户 数 31 15 52 24 95 36 11 67 41 0 37 58 145 92 13 三级以上企 业户数 103 1 9 12 111 0 1 88 8 0 37 52 51 25 0 所属境外子 企业总户数 69 0 0 0 6 20 0 0 0 15 4 0 0 0 境内、外企 业户数合计 20731 78 57 24767172037340113137 246 133 20 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 11 页 共 48 页 15 家公司绝大多数是在政府的干预改制、组建和以资产划转的形式成立的，行 政色彩较浓。由政府推动所建立的企业集团公司本身并不直接从事经营活动，主要起 组织管理、协调生产经营的管理作用。同时，这些集团公司所属子公司级次比较多， 层级较为复杂，为合并范围的判定带来障碍。 表 3.2 15 家公司所涉及的行业情况统计 企业名称 涉及的行业 企业名称 涉及的行业 公交集团 公交集团 客运服务业、租赁、修理业等 西友集团 西友集团 贸易、投资、培训、租赁、房地产等 北控集团 北控集团 投资及资产管理、燃气生产及供应等 金隅集团 金隅集团 旅游、租赁、制造业、咨询服务、文化、教育培训等 京城机电 京城机电 制造业、房地产、服务业、成人教育、贸易投资、加工业等 国资公司 国资公司 资产管理、服务、投资管理、建筑开发、再担保等 北辰集团 北辰集团 房地产、物业管理、餐饮、娱乐、租赁、服务业、社区多媒体信息服务网开发、建设等 郊区旅游 郊区旅游 贸易服务、租赁、旅游、物业管理等 首开集团 首开集团 房地产开发、租赁、旅游、物业、投资等 首旅集团 首旅集团 旅游、酒店、租赁、餐饮、培训、日用百货、娱乐、房地产、投资管理等 三元集团 三元集团 农业种植业、教育业、旅游、餐饮、服务、房地产、贸易、物流、加工等 首创集团 首创集团 市政管理、投资管理、咨询、旅游、贸易、担保等 京能集团 京能集团 制造业、房地产、服务业 、销售业、咨询等 同仁堂集团 同仁堂集团 医药制造业、销售、培训、贸易投资、医疗服务等 电子控股 电子控股 咨询服务行业、工业制造业、房地产等 15 家国有非上市公司，为了分散风险均走多元经营道路，经营范围较广，涉及 行业较多。每一家公司都有业务性质完全不同的子公司，如有的集团内部同时拥有经 营再担保业务的子公司和经营建筑开发的子公司。经营的业务性质不同，子公司的会 计政策就会有很大的差别。 此外，这些国有非上市公司，部分含有一个上市公司。并不是所有公司都拥有上 市公司，而且所属上市公司相对集团公司的规模而言影响较小，所以本文未将上市公 司因素剔出，而是将其纳入集团公司整体进行分析。 首都经济贸易大学硕士学位论文 北京市国有非上市公司执行企业会计准则接轨问题研究 第 12 页 共 48 页 表 3.3 北京市十五家企业集团所涉及的上市公司统计 企业简称 上市公司 简称 股票代码 企业简称 上市公司 简称 股票代码 北辰集团 北辰集团 北京北辰实业股份有限公司 北辰实业 601588 公交集团 公交集团 北京巴士传媒股份有限公司 北巴传媒 600386 郊区集团 郊区集团 北京城乡贸易中心股份有限公司 北京城乡 600861 京能集团 京能集团 北京京能热电股份有限公司 京能热电 600578 三元集团 三元集团 北京三元食品股份有限公司 三元股份 600429 首创集团 首创集团 北京首创股份有限公司 首创股份 600008 首开集团 首开集团 北京首都开发股份有限公司 首开股份 600376 首旅集团 首旅集团 北京首都旅游股份有限公司 首旅股份 600258 电子控股 电子控股 京东方科技集团股份有限公司 京东方 a 000725 同仁堂集团 同仁堂集团 北京同仁堂股份有限公司 同仁堂 600085 西友集团 西友集团 北京市西单商场股份有限公司 西单商场 600723 金隅集团 金隅集团 - 京城机电 京城机电 - 国资公司 国资公司 - 北控集团 北控集团 - 3.2 非上市公司执行企业会计准则问卷调查分析 3.2 非上市公司执行企业会计准则问卷调查分析 为了了解企业对新准则的掌握程度和理解深度， 调查各企业针对某些重大会计事 项的处理方法，探析各企业执行企业会计准则将会面临的主要困难，我对北京市 100 家企业（国有非上市公司及其子公司）以发放问卷的形式进行了调查。本调查问卷以 非上市公司执行新企业会计准则接轨问题为重点， 综合反映企业首次执行新准则将会 面临的技术层面和制度层面的主要问题。 本次调查共发放问卷 100 份，回收