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江苏大学硕士学位论文 摘要 进入2 l 世纪以来，计算机技术与网络技术的飞速发展给企业所处的内部环 境和外部环境带了翻天覆地的变化。一方面，这些飞速发展的技术迫使企业本身 与信息需求者都需要更实时、更安全的信息来做出决策。另一方面，网络技术与 x b r l 技术的发展使得企业发布实时的网络财务报告成为可能，但传统审计技术 无法实现实时网络财务报告的可靠性与准确性。 x b r l 所产生的网络财务报告能提供更实时、更安全、更可靠的信息，但 是对其审计却没有与x b r l 的发展接轨。持续审计的产生虽然已有半个多世纪， 可是一直没有从理论发展到实践阶段，其原因就是没有可靠的技术支撑。直到 x b r l 的出现，才透出一线曙光，让持续审计的应用能够落到实处。要想将这二 者很好的结合在一起，就需要建立一种基于x b r l 网络财务报告的持续审计模 型。本文正是在这样的背景下进行研究，以期能获得一种实时、安全、可靠的审 计模型来支持x b r l 网络财务报告的可靠性。 模型的研究与建立将使x b r l 和持续审计的发展向更为协调的方向发展， 为x b r l 和持续审计的发展提供后盾，更是为x b r l 和持续审计从理论向实践 转变提供一种渠道。本文在构建模型中，将x b r l 网络财务报告的审计分为信 息系统的审计和相关文档的审计。对信息系统的审计就是要确保系统的安全性， 通过该系统能够获得可靠的数据；对相关文档的审计包括依据性检验、准确性检 验、完整性检验、发生性检验、一致性检验。 本文首先介绍了x b r l 技术、网络财务报告、以及x b r l 网络财务报告。 通过概念阐述，分析了x b r l 网络财务报告的产生依据、相对优势以及通过与 传统财务报告的审计比较，得出其所需的审计方法需具备何种条件。其次，本文 介绍了持续审计的基本概念，通过对持续审计的分析，发现持续审计所具备的条 件正是符合对x b r l 网络财务报告的审计方法。最后，通过对现有两种模型的 分析，构建了一种对接型x b r l 网络财务报告的持续审计模型，并详细分析了 该模型的理论依据、实施流程以及优缺点。 关键词：x b r l ，网络财务报告，持续审计，对接型持续审计模型 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a ct i i lt h e21s tc e n t u r y , t h er a p i dd e v e l o p m e n to fc o m p u t e r t e c h n o l o g ya n dn e t w o r k t e c h n o l o g yt o o kt h e e n o r n l o u sc h a n g e so ft h e e n t e r p r i s e si n t e r n a la n de x t e r n a l e n v i r o n m e n t o nt h eo n eh a n d ，t h i sr a p i dd e v e l o p m e n tf o r c e dt h ee n t e r p r i s ei t s e l fa n d t h ei n v e s t o r sn e e dm o r er e a l - t i m ea n dm o r es e c u r i t yi n f o r m a t i o nt os u p p o r td e c i s i o n o nt h eo t h e rh a n d ，n e t w o r kt e c h n o l o g ya n dt h ed e v e l o p m e n to fx b r l t e c h n o l o g y a l l o w sb u s i n e s s e st o p u b l i s hw e b - b a s e df i n a n c i a lr e p o r t si nr e a l t i m ep o s s i b l e ， h o w e v e r , t h ev a l u eo ft h er e a l - t i m ef i n a n c i a lr e p o r t i n go n - l i n er e l yo nt h er e l i a b i l i t y o ft h ei n f o r m a t i o nc o n t a i n e di nr e p o r t ，a n dt h et r a d i t i o n a la u d i t i n gm o d e lc a nn o td o r e g u l a ra u d i t st oe n s u r er e a l - t i m e x b r lf i n a n c i a l r e p o r t sp r o v i d e dm o r e r e a l ，m o r e s e c u r e , m o r e - r e l i a b l e i n f o r m a t i o n ，b u tt h ea u d i t a n do fi ti sn o tm e e t i n gt h ex b r u s d e v e l o p m e n t a l t h o u g h t h eg e n e r a t i o no fc o n t i n u o u sa u d i t i n go v e rh a l fa c e n t u r y , b u th a sn o tb e e nd e v e l o p e d f r o mt h et h e o r e t i c a lt ot h ep r a c t i c a l s t a g e ，w h i c ha b i gr e a s o ni st h e r ei sn or e l i a b l e t e c h n i c a ls u p p o r t u n t i lt h ee m e r g e n c eo fx b r l ，o n l yr e v e a l i n ga r a yo fh o p e ，s o c o n t i n u o u sa u d i t i n gh a st h ea b i l i t yt oi m p l e m e n t t oag o o dc o m b i n a t i o no ft h e s e t w ot o g e t h e r , y o un e e dt oe s t a b l i s ham o d e lo fa u d i t i n gb a s e do nx b r lw e b b a s e d f i n a n c i a lr e p o r t i n g t h r o u g hr e s e a r c hw i t hav i e wt oo b t a i nam o r er e a l t i m e ，s e c u r e ， r e l i a b l en e t w o r ka u d i tm o d e lt oe n s u r et h e r e l i a b i l i t yo f x b r lf i n a n c i a l r e p o r t t h e r ea r et w ok e y sf o rt h ea u d i t i n go ft h ex b r lw e b - b a s e df i n a n c i a lr e p o r t i n g ： f i s t ，t h ea u d i t i n g f o rt h e s y s t e m o fx b r l ；s e c o n d ，t h e a u d i t i n g f o r t h e x b r l r e l a t e dd o c u m e n t s t h ea u d i t i n go fi n f o r m a t i o ns y s t e m si st oe n s u r es y s t e m s e c u r i t y , t h es y s t e mc a nb eo b t a i n e db yr e l i a b l ed a t a o nt h er e l e v a n td o c u m e n t s ， i n c l u d i n gt h et e s to fb a s i s ，a c c u r a c y , i n t e g r i t y , o c c u r a n c ea n dc o n s i s t e n c y a tf i r s t , t h i s p a p e ri n t r o d u c e st h ex b r lt e c h n o l o g y , w e b b a s e df i n a n c i a l r e p o r t i n ga n dx b r lw e b - b a s e df i n a n c i a lr e p o r t i n g e x p l a i n e db yt h e c o n c e p t ， a n a l y s i st h eg e n e t a t e d - b a s e d ，c o m p a r a t i v ea d v a n t a g ea n dt h e c o m p a r e do ft h e a u d i t i n gf o rt h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t sa n dt h ex b r lf i n a n c i a lr e p o r t st oa r r i v e 川 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 a tt h er e q u i r e da u d i tm e t h o dn e e d sw h a tk i n d o fc o n d i t i o n s e c o n d ，t h i s p a p e r d e s c r i b e st h eb a s i cc o n c e p to fc o n t i n u o u sa u d i t i n g b yt h ea n a l y s i so fc o n t i n u o u s a u d i t i n g f o u n dt h a tt h e q u a l i f i c a t i o n s o fc o n t i n u o u s a u d i t i n g i st h ex b r l w e b - b a s e df i n a n c i a lr e p o r t i n gn e e d s ，b u tn o tt h em o s ta p p r o p r i a t e t h i r d ，t h r o u g ht h e a n a l y s i so f t h ee x i s t i n gt w om o d e l s ，b u i l dam o d e lo fc o n t i n u o u sa u d i t i n gb a s e do n x b r lw e b b a s e df i n a n c i a lr e p o r t i n ga n dt h e na n a l y s i so ft h e t h e o r e t i c a l b a s i s f o rb u i l d i n gt h em o d e l ，t h e i m p l e m e n t a t i o np r o c e s sa n d t h ea d v a n t a g e sa n d d i s a d v a n t a g e s k e yw o r d s ：x b r l ，w e b - b a s e df i n a n c i a lr e p o r t i n g ，c o n t i n u o u sa u d i t i n g ，b u t t t y p e m o d e lo fc o n t i n u o u sa u d i t i n g j v 江苏大学硕士学位论文 1 1 选题背景和研究意义 1 1 1 选题背景 第1 章引言 进入2 1 世纪以来，计算机技术与网络技术的飞速发展给企业所处的内部环 境和外部环境带了翻天覆地的变化。企业环境的变化使得企业对于财务报告的处 理显得尤为重要，如何更迅速、更安全、更完整的发布其财务报告是企业竞争中 的必要筹码。而对于企业信息使用者们来说，他们要获得的是一份方便的、可靠 的、实用的财务报告来作为其进行投资活动的依据。这就使得企业必须运用更先 进的技术来支持其所需。 自网络财务报告诞生之日起，其所具有的特性就给企业、信息使用者以及审 计师们等带来了便捷与安全。网络财务报告的内容包括多种多样的企业信息，如 子母公司的年报信息、年报未涉及但却很重要的业绩信息等；形式上也有 w o r d 、e x c e l 、h t m l 、p d f 等技术。 1 9 9 8 年4 月，美国华盛顿的注册会计师查尔斯霍夫曼通过研究x m l ( 可 扩展标记语言) 技术对网络财务报告的作用和影响，并用x m l 技术设计了财务 资料和审计计划原型，提出了r l ( 可扩展商务报告语言，e x t e n s i b l eb u s i n e s s r e p o r t i n gl a n g u a g e 的缩写) 的构想。随后在美国的带领下，各国有关学者和组织 对x b r l 进行了全方面的研究和探讨。这使得企业提供的财务报告内容上更加 的扩展，不仅包括了财务信息，还包括一些非财务信息：形式上更是可以通过超 链接、动态图形、可下载表格等的多种动态格式来获取信息。 x b r l 技术的迅速发展，企业可以提供更加迅速、实时、准确的财务信息和 非财务信息。面对这些更实时、更完整的信息，财务信息的使用者就越来越关注 企业所公布信息的准确性与安全性。这就需要审计师来审计这些信息的真实性和 准确性，而传统的审计技术和方法已经远远落后于财务信息的发布，因此就需要 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 建立一种最新的能配合x b r l 网络财务报告的的审计模型，而之前已经出现并 发展良好的持续审计正好可以作为建立这种最新的审计模型的基础。 1 9 9 9 年c i c a ( 加拿大特许会计师协会) 和a i c p a ( 美国注册会计师协会) 联合发布了关于持续审计的研究报告1 ，报告对持续审计下了如下定义：“持续审 计是指独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的 审计报告，对其提供书面鉴证的一套审计方法。 2 0 0 3 年，i i a ( 国际内部审计 师协会) 也发表了持续审计：内部审计师的机遇2 的研究告，随后又于2 0 0 5 年和2 0 0 6 年发布了持续审计：内部审计师的操作模型3 和持续审计：对认证、 监控和风险评估的意义4 。一个企业如果想更好的实施持续审计，必须要具备 一 一定的实施环境，这也就是持续审计的出现已有六十多年了，却一直没有实质性 一 的发展，始终停留在理论的研究中的一个重要原因。直到x b r l 的出现，才使 得这一技术得到突破性发展。 x b r l 网络财务报告和持续审计都已经是在稳健中进行了，而对于x b r l 网络财务报告的审计还没有在技术上与他们完全的相吻合，这无疑是浪费了 x b r l 这种先进的技术。因此研究一种基于x b r l 网络财务报告的审计模型将是 势在必行的。持续审计的发展必将加快进度，才能提供给信息使用者更安全、更 便捷的财务数据，投资者才能有更准确的信息来做出投资决策。持续审计如何与 x b r l 相结合产生一种新的基于x b r l 的网络财务报告的持续审计必将是发展 趋势。现阶段对基于x b r l 网络财务报告的审计模型的研究还非常少，模型的 短缺将阻碍x b r l 和持续审计从理论高度向实践的转换，因此研究出一个更方 便、安全的审计模型来促进x b r l 和持续审计的发展，这是本文研究的最根本 出发点。 1 1 2 研究意义 1 a i c p a c i c a c o n t i n u o u sa u d i t i n g ，r e s e a r c hr e p o r t r 】t h ec a n a d i a ni n s t i t u t eo f c h a r t e r e d a c c o u n t a n t s ，t o r o n t o ，o n t a r i o ，1 9 9 9 2i i a c o n t i n u o u s a u d i t i n g ：p o t e n t i a lf o ri n t e r n a la u d i t o r s r e s e a r c hr e p o r t r t h ei n s t i t u t eo fi n t e r n a la u & t o r s r e s e a r c hf o u n d a t i o n ，s e p t e m b e r2 0 0 3 l l a c o n t i n u o u sa u d i t i n g ：a no p e r a t i o n a lm o d a lf o ri n t e r n a la u d i t o 略r e s e a r c hr e p o r t r t h ei n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t o r sr e s e a r c hf o u n d a t i o n 2 0 0 5 4i i a c o n t i n u o u s a u d i t i n g ：i m p l i c a t i o nf o ra s s u r a n c e ，m o n i t o r i n ga n dr i s ka s s e s s m e n t ，r e s e a r c hr e p o r t r t h e i n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t o r sr e s e a r c hf o u n d a t i o n , 2 0 0 6 2 江苏大学硕士学位论文 x b r l 有很强的交互性，适用于不同的操作系统平台、能提供更加相关准确 的财务信息，使得数据具有很强的实时性。而基于x b r l 的网络财务报告模式 对持续审计也产生了很大的影响。具体可以从以下几点来说明其影响：( 1 ) 技术 支撑，x b r l 所提供的财务信息是在线的、实时的披露，并且能够提供相关性更 高、准确性更强的信息，这就使得持续审计能够在其技术支撑上进行实时审计。 ( 2 ) 成本降低，由于x b r l 能够跨平台使用，并且具有很强的兼容性，能够减少 数据在审计机构、被审计单位及信息使用者之间的转换成本，使得基于x b r l 网络财务报告的持续审计在成本上更加可行。( 3 ) 线索可靠，x b r l 本身具有的 可追溯性，能使每一个可疑信息都能找到源头，其提供的线索更具有真实性和准 确性，这就使得基于x b r l 的持续审计能实现对可疑信息的有效追踪。 x b r l 技术与持续审计技术己经在国内外得到了广泛的理论研究与实际应 用，并且得到了国内外相关学术组织和有关政府的大力支持。二者在各自的道路 上都在进行着顺利、成熟的发展，而将二者结合的研究目前尚处于萌芽阶段。通 过各种网络渠道搜索出关于二者相结合的文献非常少。因此，如何很好得将二者 结合起来是一个很具有研究意义的科研方向。 本文主要研究的是基于x b r l 网络财务报告的审计模型。模型的研究与建 立将使x b r l 和持续审计的发展向更为协调、和谐的方向发展，为x b r l 和持 续审计的发展提供后盾，更是为x b r l 和持续审计从理论研究向实践研究的转 变提供一种渠道。基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究将促进网络财务报 告在社会中普及与发展，运用基于x b r l 网络财务报告的审计模型将减少数据 在审计单位和被审计单位的转换时间和转换费用，实现被审计单位实时的、在线 的财务披露和报告。基于x b r l 的审计模型研究将是一个让持续审计和x b r l 完美结合的一种科学的、合理的研究。 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 1 x b r l h u n t o n ( 2 0 0 3 ) n 1 对实时报告的供给与需求的理论基础进行了回顾与分析他 认为，人可以运用经济学上的成本效益分析法来评价与比较实时报告系统与传统 3 基于x b r k 网络财务报告的审计模型研究 报告系统。从效益方来看，实时报告允许决策者获取实时信息，以调整早期信息。 因而，实时披露决策相关信息将会降低股价变动性、信息风险、交易溢价资本成 本以及内部信息供给压力。从成本方来看，实时报告的成本主要是先进信息交流 技术基础设施的开发与实施成本。 j i mr i c h a r d s 、b a r r ys m i t h 、a l is a e e d i ( 2 0 0 7 ) 乜1 认为x b r l 是一个基于开 放标准的报告系统建立的，以适应世界各地的电子业务报告的编制和交流。 x b r l 是和条形码、图书i s b n 号5 相比拟的所有有关数据的电子标签。x b r l 的 目标是制定一套标准的x m l 类型的标签，可用于创建实例文档，然后可以在多 种格式的文件上输入输出。x b r l 正试图规范基于x m l 的标签中所使用的业务 报告，使企业组织编写的报告，可以更容易地被比较、整理监管以及其他一些用 途。 d a v i dp l u m l e e 、m a r l e n ep l u m l e e ( 2 0 0 8 ) 口1 通过s e c ( 美国证券交易委员会) 对于x b r l 的应用，得出要想推广x b r l 必须首先解决几个重要问题，来保证 x b r l 在数据中心的报告环境，例如，如何判断x b r l 实质性错误? x b r l 财务 报告中的财务数据的各个部分将如何进行统一? e i l e e nz a l k i nt a y l o r 等( 2 0 0 9 ) h 3 以s e c 的阶段x b r l 财务报表申报工作 到2 0 11 年，所有公共登记的企业，将被要求披露文件的x b r l 信息为背景。提 出x b r l 标记的数据的交互性强，因此其x b r l 报告也更准确可靠。但如果不 准确之处或其他重大问题发生时，x b r l 的最初申请者失去信誉，用户将失去 对数据的信心，可能会被迫放弃x b r l 报告方式。虽然x b r l 标准及相关技术 的改进，将减轻某些错误，但其他错误与经验不足有关，因此将持续下去。这项 研究确定了这些错误，并提出如何减少经验相关的错误的一些方法。 c r u z 、m a r i v i e ( 2 0 1 1 ) 1 探讨了x b r l 的互动性和可操作性，x b r l 通过互 联网技术为企业管理人员和金融专业人士提供可以转化为财务报表中的信息记 录。扎根理论的定性研究是用于检查组织的财务流程和在该组织存在的文化背景 之间的连接。通过实证研究提供的数据调查，结果发现x b r l 的四个新兴理论： x b r l 的优势；x b r l 相关的挑战；x b r l 的关联预期效益及挑战：实施一个 成功的x b r l ，需要解决的突出问题。 一 5 国际标准书号( i n t e r n a t i o n a ls t a n d a r db o o k n u m b e r ) 简称i s b n ，是国际通用的图书或独立的出版物( 除 定期出版的期刊) 代码。 4 江苏大学硕士学位论文 2 持续审计 c o d e r r e ( 2 0 0 5 ) 哺1 认为不断变化的监管环境、市场的压力以及迅速变化的商 业环境，使得需求者需要更加及时和持续的保证来控制企业的有效运作和减轻企 业的经营风险。持续审计的产生能提供一种自动执行控制和风险评估方式。该指 南指出持续审计是为了保证监测和风险评估的影响，侧重于协助首席审计执行官 确定如何来支持持续审计，并强调需要进一步关注领域中更新的最新有效技术。 它提供了持续审计的指导，持续审计将有利于企业显著减少错误和舞弊的情况， 提高运营效率。 d o n a l dw a r r e n 、m u r p h ys m i t h ( 2 0 0 6 ) 口1 认为，增加企业的问责制和监管压 力可以推动内部审计人员开发新的方法，以提高其工作的有效性和效率。一次的 评价往往是不足的，因此，持续审计是必要的且是能满足一个公司的利益相关者 的需求的方式。持续审计测试，根据规定标准的交易，发现异常情况，是审计师 的责任。文中主要讨论了持续审计与其利益相关者对当审计环境的潜在影响。 c a r o le b r o w n 、j e f f r e yw o n g 、a m e l i aa b a l d w i n ( 2 0 0 7 ) 砸提出，在信息 技术和基于w e b 的应用程序的进展，持续审计业务的监测和控制变得越来越重 要。文章通过描述、总结和分类为不同持续审计的处理方法提供了一个框架。并 且提出，现今的持续审计研究方向分为五大类：需求因素分析持续审计、持续审 计理论与指导、持续审计技术方法的创新、持续审计的应用以及持续审计对企业 会计处理和审计机构的影响。 r a n d yk u h n 、s t e v eg s u t t o n ( 2 0 0 9 ) 归1 探索了持续审计的研究和实践的环 境，并提出了替代架构。文章融合了新兴理论和连续保证模型，将持续审计的技 术方案和e r p 结构的实际情况进行了研究。形成了一个研究模式，这将有助于 未来研究人员在e r p 系统的设计和审计实施战略演变上进行系统研究。 j a g d i s hp a t h a k 、b e nc h a o u c h 、r a ms s r i r a m ( 2 0 1 0 ) n 哪对于持续审计的经 济可行性进行了研究，通过运用计数方法，进行持续审计的经营成本的计数研究， 得出，在计数环境长期运行下，持续审计的的平均成本是大大低于常规审计的， 可以最大限度的降低经营成本。 3 ) ( b r l 的审计 5c a r o l e b r o w n 、j e f f r e yw o n g 、a m e l i a 九b a l d w i n ar e v i e wa n da n a l y s i so f t h ee x i s t i n gr e s e a r c hs t r e a m si n c o n t i n u o u sa u d i t i n g j ，2 0 0 7 5 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 m u r t h y 、g r o o m e r ( 2 0 0 3 ) n 妇通过研究将x m l 技术运用于持续审计技术中， 提出了基于网络服务的新的持续审计模型( c a w s ) 。指出，在网络化的审计环 境中，依靠许多网络技术，c a w s 机制既能对持续的财务报告提供认证，对审 计对象环境中内部控制提供持续认证，还可以对特别的经营活动提供认证。该模 型还可以提供审计师与客户之间的互动服务，客户可以自发的触动c a w s 获得 及时的认证。 p i n s k e r ( 2 0 0 3 ) n 2 3 对如何将持续审计和x b r l 相结合来以提高企业的价值， 并指出虽然持续审计己经成为了一个现实，但是在财务报告供应链上依然存在着 诸多挑战。x b r l 作为一个桥梁使得持续审计结果质量提高、减少了重复性工作、 提高了审计效率。 w a g e n h o f e r ( 2 0 0 4 ) n 3 3 分析了由于投资者并不关注所获取的信息的编制细节， 因此企业可能对那些不利的信息不进行标记或将用特殊标记进行标记，为了解决 这个问题，审计人员对企业是否对所有的事项进行了认真标记进行验证。另外， 企业如果发布实时在线的财务报告，并允许使用者获取，审计人员必须将以结果 为导向的传统审计方法改变为以风险为导向的审计方法和程序，即由传统审计向 持续审计进行转变。 p l u m l e e ( 2 0 0 8 ) 1 钔、b o r i t z & n o ( 2 0 0 9 ) 、s r i v a s t a v a & k o g a n 1 6 l ( 2 010 ) ， 通过研究x b r l 的鉴证问题，提出了具体的鉴证步骤：即通过检验x b r l 实例 文档的完整性、分类标准的准确性、传统财务报告与x b r l 报告中的数据一致 性等方面进行顺序检查，最终确定鉴证报告。 1 2 2 国内文献综述 我国的学者对于x b r l 、持续审计、以及基于x b r l 的审计研究都还起步晚。 现主要有以下一些文献： 1 x b r l 沈颖玲( 2 0 0 2 ) n 刀提出，在2 1 世纪，网络财务报告将取代纸质财务报告而 成为主要的报告模式。信息使用者能否轻易、及时存取所需的财务信息成了网络 财务报告必须解决的技术问题。通过分析网络财务报告现有技术h t m l 的局限 6 江苏大学硕士学位论文 性，提出开发全球统一的x b r l 是解决这一技术问题的最好途径，并进一步探讨 了x b r l 的优点及其运作。 潘琰( 2 0 0 3 ) 口耵采用规范研究和实证研究相结合的方法，对可扩展商业报告 语言的优势进行了研究，以及可扩展商业报告语言对会计产生的影响。认为可扩 展商业报告语言必将促进会计的发展，对会计的改革起到革命性的作用。 沈颖玲( 2 0 0 5 ) n 们表示，会计本土化与国际化这一对矛盾是会计全球化进程 中必须解决的课题。随着x b r l 的开发及其在网络财务报告中的应用，这一问 题将迎刃而解。文章分析了x b r l 的技术特点，着重探讨如何利用x b r l 构建 国际财务报告准则的分类体系，旨在推动全球财务报告运用同一种电子语言， 从而实现会计的全球化。 高锦萍( 2 0 0 8 ) n 町探讨了x b r l 财务报告鉴证各阶段的具体工作，提出了 具体的鉴证流程：( 1 ) 确定x b r l 实例文档是完整的。( 2 ) 检查x b r l 财务 报告遵循了恰当的分类标准。( 3 ) 检查拓展的分类是否遵循了x b r l 规范。( 4 ) 对传统财务报告中的原始数据与x b r l 财务报告中的标记执行循环检查。( 5 ) 进行数据有效性测试。( 6 ) 从管理层获取责任声明并发布鉴证报告。 薛林生( 2 0 0 8 ) 啪3 对基于x b r l 的价值链会计财务报告的应用进行了研究， 总结了x b r l 价值链会计财务报告系统实施的具体步骤，包括准备阶段、规划 阶段、实施阶段、试运行阶段、评估阶段，同时从政府、学术组织、审计准则等 几个方面对x b r l 的价值链会计财务报告在我国的推广提出了建议。 任家华( 2 0 0 9 ) 让n 对基于x b r l 的内部控制问题进行了研究，文章指出， 基于x b r l 的系统内部控制环境更加复杂、控制活动更容易出现纰漏、监督难 度与风险加大、风险评估难度加大、更容易造成信息孤岛7 ，针对这些问题，他 提出建立良好的内部控制制度与环境、加强控制过程管理、进行监督和问责等可 以有效提高企业x b r l 系统的安全与报告准确性。 2 持续审计 何芹( 2 0 0 6 ) 吻1 全面介绍了持续审计产生的背景，从理论、运用和功效三方面 对持续审计进行系统的总结和提升。书中对适合持续审计的企业的特征、如何确 定持续审计时间与频率、持续审计程序的设计进行较为深入的探讨，并分析了持 7 信息孤岛：是指相互之间在功能上不关联互助、信息不共享互换以及信息与业务流程和应用相互脱节的 计算机应用系统 7 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 续审计在政府审计中应用的可行性和必要性，调查了持续审计在我国内部审计和 注册会计师审计中的实施前景、障碍与功效，为我国实施持续审计提供了有力的 证据。 陈小燕、陈良华( 2 0 0 8 ) 嘲提出持续审计在我国应用的优势是：我国企业网络 化发展的循序渐进为持续审计的实施提供了基本条件；我国信息披露质量低下， 实施持续审计可以提升信息实时性和真实性；我国对持续审计的理论研究逐步深 入；国际上对持续审计的研究已经积累了很多的经验，因此我国发展持续审计可 以借鉴国际上的先进经验。 费伯丽( 2 0 0 9 ) 乜4 1 提出信息技术的发展改变了财务报表的编制、审计和使用 方式，这些变化对传统审计提出了新的挑战，持续审计是信息时代内部审计发展 的必然趋势。文章剖析了内部审计中实施持续审计的必要性和可能性、成功实施 持续审计的关键因素，以及目前我国实施持续审计所遇到的挑战。 杨黎明( 2 0 1 0 ) 瞳5 1 认为持续审计是信息时代审计发展的必然趋势。与传统期 间审计相比，持续审计具有不可抵挡的功效优势，不仅体现在给审计师和企业带 来的功效上，同时持续审计还能够更好地满足使用者的信息需求和对资本市场发 展的促进。持续审计应用对于我国审计职业和企业发展具有重要的启示意义。 李翠兰( 2 0 11 ) 脚1 认为持续审计是信息时代的产物，与传统期间审计相比， 持续审计强调审计过程的持续性、审计实施的即时性和审计活动的整合性。持续 审计的特征决定了它的优越性。本文从信息使用者、被审计单位和审计师的角度 分析了持续审计的效用，为持续审计的应用和理论研究提供支持。 叶焕倬、杨青( 2 0 1 1 ) 船7 1 综合整理论述了持续审计在中国的技术发展与现状， 指出，早期的持续审计技术和模型不能满足现代高度自动化和智能化的审计需 求，为了解决数据交换、系统整合和异构平台下持续审计效率低下的问题， x b r l 、w e bs e r v i c e ( 网站服务) 、s o a p ( 特定目标访问协议) 以及其他一些 新技术、新模型应运而生。同时，数据挖掘技术的应用缓解了持续审计中信息超 载的问题。持续审计将是未来审计发展的必然趋势，但目前持续审计的实施和应 用程度参差不齐，总体水平较低，因为缺乏相应的法律法规，对技术、环境、费 用、领导支持、企业能力等方面存在着巨大的挑战。 3 x b r l 的审计 8 江苏大学硕士学位论文 姜玉泉，丁国勇，施永香( 2 0 0 4 ) 通过x b r l 的发展历程、系统构成、 x b r l 格式报告的生成过程及x b r l 的特性，研究了x b r l 和一些相关的新技 术对审计的影响及审计工作的对策。 张天西，高锦萍( 2 0 0 7 ) 晒3 以x b r l 编码的信息的可靠性和完整性存在着 多方面的威胁，得出x b r l 信息需要审计。x b r l 的应用将为审计带来多方面的 影响，通过探讨x b r l 对审计功能、审计程序和审计技术的具体影响，随着x b r l 的深入应用，得出x b r l 将最终实现对实时信息系统的持续审计。 王莎莎，吴杰( 2 0 0 8 ) 啪1 通过x b r l 在全球范围内越来越广泛的应用，为网 络财务报告的审计提出了新的要求，解释了新型x b r l 网络财务报告环境对审计 工作的主要影响，在对比传统的审计模式与新型审计模式后，对新型审计模式及 取证模式进行了分析研究。 年仁德( 2 0 0 8 ) 口妇分析了x b r l 的技术性能与财务数据的标准化，剖析了 x b r l 对连续审计8 的影响，探讨了x b r l 环境下连续审计应进一步解决的问题。 陈小林，袁德利( 2 0 1 0 ) 口羽从审计质量视角分析了审计信息的内容，并简要 介绍了中美x b r l 报告中审计信息的披露现状，就改进x b r l 中审计信息的披露 提出了相关建议。 高锦萍( 2 0 11 ) d 3 1 探讨了x b r l 财务报告和传统财务报告并存环境下和 x b r l 财务报告替代传统报告环境下的审计框架模型以及应对机制。文中认为在 二者并存环境下，审计人员的基本职责是确定被审计单位管理层对x b r l 财务报 告中商业事实、元素映射和元素拓展三个层次的认定是否恰当；在替代环境下， 创建审计信息分类标准是x b r l 财务报告审计得以高效率、低风险实施的保证 机制；审计工作底稿将审计目标、审计程序和审计认定三位一体地结合起来，以 审计人员熟悉的审计工作底稿来组织和构造审计分类标准更可行、更易用。 1 3 研究内容与论文框架 1 3 1 研究内容 本文首先论述了x b r l 与x b r l 网络财务报告在我国的理论研究与应用现 。c o n t i n u s a l d i t i i l g ( c a ) ，中文翻译为持续审计或连续审计 9 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 状，以及x b r l 在国内外的应用，来说明x b r l 网络财务报告将是未来财务报 告的发展趋势。其次，通过与传统财务报告审计的对比，突出x b r l 网络财务 报告的优势，并在此基础上提出了对x b r l 网络财务报告的审计要求。然后， 通过描述持续审计的特征与优势，得出持续审计是符合对x b r l 网络财务报告 审计要求的，但并不是最贴切的，对于x b r l 网络财务报告需要一种与之相匹 配的基于x b r l 网络财务报告的持续审计模型。最后，本文在介绍了现有的两 种模型之后，提出了对接型x b r l 网络财务报告持续审计模型，并详细讨论了 该模型的建立依据、实施流程以及优缺点。本文最重要的就是最后一部分，如何 建立一个对接型x b r l 网络财务报告的持续审计模型，以实现审计目标与管理 层认定的对接，达到为信息需要者提供一份安全、完整、可靠的财务报告的目标。 1 3 2 研究框架 如 本文按照提出问题、分析问题、解决问题的思路进行研究。具体的研究框架 图1 1 研究框架图 江苏大学硕士学位论文 1 4 研究方法与创新点 1 4 1 研究方法 本文主要运用的研究方法有： 1 文献研究法。对于x b r l 、持续审计和基于x b r l 的持续审计的理论研究 中大量的引用了国内外的文献，此处运用了文献综述法。 2 定性研究法。本文对x b r l 及持续审计的研究现状、效益等进行了定性 研究。 3 规范研究法。本文通过引用文献、定性等研究方法，得出如何建立基于 x b r l 网络财务报告的持续审计模型，此为规范研究。 4 比较分析法。本文通过传统网络财务报告与x b r l 网络财务报告，传统 审计方法与持续审计方法的比较，得出了传统方式的不足之处，以及x b r l 与 持续审计的优势。 1 4 2 创新点 本文最大的创新点就是构建一种最新的x b r l 网络财务报告的持续审计模 型，该模型相对于其他模型，能更好的发挥持续审计的功效，并且该模型有很强 的适用性，实施流程清晰明了，实施成本显著降低，是一种将x b r l 技术与持 续审计技术相结合的理想模型。 基于x b r l 网络财务报告的审计模型研究 第2 章x b r l 网络财务报告 2 1x b r l 工作原理 2 1 1x b r l 定义及特点 x b r l 国际组织网站( 脚：胁x b d o r e , ) 对x b r l 给出了一个较全面的 定义。该定义从x b r l 的应用、技术特征及商业价值三方面来理解x b r l ，即： x b r l 是应用于商业和会计数据电子化交流的一种基于x m i l 语言，用来改革全 世界的商业报告。它有助于商业信息的编制、分析和交流，对提供和使用会计数 据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信息。 x b r t _ , 的特点可以从两方面来论述，一是从x b r l 财务报告的提供者来说， 具体表现为：可以提供更具体详细的数据；提供数据类型和数据结构验证，使得 数据的准确性更高；数据可重复利用从而可以降低信息成本；可以生产出更及时、 更准确与可比性更高的财务报告；可以利于上市公司实现国际披露等五方面。二 是从x b r l 财务报告的使用者来说，具体表现为：可以更便于信息使用者对数 据的搜集、分析和比较；可以减少获取和分发数据的成本两方面。 2 1 2x b r l 的技术框架 r l 的技术框架主要包括四个部分，即s p e c i f i c a t i o n s ( 规范) 、t a x o n o m y ( 分类标准) 、i n s t a n c e ( 实例文档) 和s t y l es h e e t s ( 样式表) 。 1 规范 主要用于描述x b r l 文件的结构，详细规定x b r l 分类标准和x b r l 实例文 档的语法和语义，是整个体系的基础，由x b r l 国际组织制定。 2 分类标准 x b r l 为企业报告中的每个项目建立不同的标签，所有标签的统称为分类标 准。图2 1 可以充分的表示出分类标准的重要性。 江苏大学硕士学位论文 分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系等，相当于一个行业商业信息 交换的“词典”。 3 实例文档 实例文档是一个企业财务报告的