（会计学专业论文）农村公共投资绩效审计评价体系研究.pdf

山东农业大学硕士学位论文 摘要 农村公共投资是政府等公共部门为了公共利益对农村经济活动中具 有公共物品属性的资源和要素所进行的投资。它是新农村建设的主要资金 来源，是贯彻统筹城乡发展战略和实施社会主义新农村建设的焦点闽题， 也是解决“三农 问题的关键性措施。农村公共投资对促进农村经济和社 会发展的作用越来越显著，但投资过程也暴露出了一些不容忽视的问题， 主要是投资绩效不理想，损失浪费严重，低水平重复建设等。面对这些情 况，审计机关不仅要对农村公共投资资金使用中的不合法、不合规行为进 行审计，而且要对资金使用效率、效果进行审计，也就是对农村公共投资 进行绩效审计。 本文依据农村公共投资绩效审计评价的相关理论和绩效审计评价! ：j 勺 运作实务，综合运用对比分析、规范研究和实证研究相结合、定性与定量 相结合和系统研究分析等方法，基于对我国农村公共投资绩效审计的深入 系统认识，在归纳、总结、比较和评析国内外绩效审计特别是公共投资绩 效审计有关情况的基础上，研究能够适用于我国广大农村公共投资绩效审 计评价的体系。本文的研究对于完善我国农村公共投资以及公共投资绩效 审计评价的基本理论，提高农村公共投资资金使用效益，保障新时期我国 社会主义新农村建设的顺利进行，具有重要的理论价值和现实指导意义。 本文主要包括以下内容： 第一章，导论。首先提出了研究的问题一农村公共投资绩效审计评 价体系，并分析了选题的意义，然后对国内外研究进行了综述，最后介绍 了研究方法和主要内容以及本文的创新点与不足。 第二章，农村公共投资绩效审计评价的理论基础。首先论述了农村公 共投资的相关知识，并分析了其特点和作用。然后，介绍了委托代理概念 和委托代理关系以及委托代理理论与绩效审计理论的关系。最后，对绩效 审计进行了概述，并深入分析绩效审计与财务审计和管理审计的关系。 第三章，农村公共投资绩效审计评价的必要性和可行性。首先，从民 主法制建设、完善投资管理体制、经济社会发展等方面论述了农村公共投 资绩效审计的必要性。然后，从技术基础，部门重视、国内外经验等方面 农村公共投资绩效审计评价体系研究 分析了农村公共投资绩效审计的可行性。最后，指出了我国开展农村公共 投资绩效审计评价的初步尝试。 第四章，绩效审计评价的国外经验借鉴。盎童：酉颂了国外绩效审计的 发展情况。得出萌芽、形成和快速发展三个主要阶嚣并以加拿大、英国、 美国和澳大利亚等四个国家为例介绍了绩效审计评衍约现状，最后总结了 国外绩效审计评价经验：确定绩效审讦约法律地，虚；暑l 定绩效审计相关法 律法规：从实际情况出发，采用多种绩效审计的形式和方式；建立评价指 标体系，便于开展绩效审计评价工作等方面。对我国农村公共共投资绩效 审计评价有重要的启示。 第五章，农村公共投资绩效审计评价体系的构建。该章依据农村公共 投资绩效审计评价的价值取向和基本原则，介绍了农村公燕投资绩效审计 评价方法，并构建了农村公共投资绩效审计评价的指标体系，该体系包括 经济性指标、效率性指标、效果性指标、公平性指标、满意度指标等五大 类3 0 个基层指标。最后，针对该指标体系提出了两套应用方案：通用方 案和比较方案。 第六章，完善农村公共投资绩效审计评价的建议。本部分内容从六个 方面给出了建议：树立绩效审计观念，正确处理绩效审计与财务审计的关 系；强化审计工作独立性，确保绩效审计结果的客观公允；运用现代化审 计技术，推进绩效审计信息化；积极开展绩效审计试点工作，形成一套有 效的绩效审计程序；有效整合审计资源，形成一支高素质的公共投资绩效 审计队伍；逐步推行审计结果公告制度，并将结果与责任追究制度和奖惩 制度联系起来。 第七章，结束语。指出了论文的研究结论以及需要进一步研究的问题。 关键词：农村公共投资，绩效审计，评价体系 i i 山东农业大学硕士学位论文 a bs t r a c t p u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a si st h ei n v e s t m e n tw h i c ht h eg o v e r n m e n ta n do t h e r p u b l i cs e c t o rc a r r yo ni n r e s o u r c e sa n de l e m e n t sw i t hp u b l i cg o o d sa t t r i b u t e si nt h e a c t i v i t i e so ft h er u r a le c o n o m yf o rt h ep u b l i ci n t e r e s t i ti st h em a i ns o u r c eo ff u n d i n gf o r an e wr u r a ld e v e l o p m e n t , i st h ef o c u si s s u ef o ri m p l e m e n t i n gt h eu r b a na n dr u r a l d e v e l o p m e n ts t r a t e g i e sa n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ec o n s t r u c t i o no fn e ws o c i a l i s tr u r a l 骶弩，b u t a l s ot h ek e ym e a s u r e st os o l v et h e ”t h r e er u r a l ”p u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s p l a y sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n tp a r t si np r o m o t i n gr u r a le c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t t h e r ea r ean u m b e ro fi s s u e st h a tc a l ln o tb ei g n o r e di nt h ep r o c e s so f p u b l i ci n v e s t m e n t i nr u r a la r e a s ，m a i n l yi n c l u d i n gu n s a t i s f a c t o r yi n v e s t m e n tp e r f o r m a n c e ，s e r i o u sl o s s e sa n d w a s t er e m a i n ，l o w l e v e lr e d u n d a n tc o n s t r u c t i o n f a c i n gw i t ht h e s ec i r c u m s t a n c e s ，t h e a u d i ta u t h o r i t yn o to n l ya u d i t st h en o n - r e g u l a t o r yb e h a v i o ri nt h eu s eo ff u n d sf o rp u b l i c i n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s ，b u ta l s ot h ee f f i c i e n ta n de f f e c tu s eo f c a p i t a l ，t h a ti st oc a r r yo u t p e r f o r m a n c ea u d i tt op u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s i nt h i sp a p e r i nt h el i g h to ft h ee v a l u a t i o no fp e r f o r m a n c ea u d i ti np u b l i ci n v e s t m e n t i nr u r a la r e a sr e l a t e dt h e o r ya n dt h eo p e r a t i o no fp r a c t i c e ，c o m p r e h e n s i v eu s eo f c o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，c o m b i n i n gs t a n d a r d i z e dr e s e a r c ha n de m p i r i c a ls t u d i e s ，q u a l i t a t i v e a n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa n ds y s t e mr e s e a r c ha n ds oo n b a s e do nd e p t ha n ds y s t e m a t i c u n d e r s t a n d i n go fc h i n a sr u r a lp u b l i ci n v e s t m e n tp e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o ns y s t e m ， i n d u c t i o n ，s u m m a r y , c o m p a r i s o na n da s s e s s m e n to ff o r e i g np e r f o r m a n c ea u d i ts p e c i a l l y b a s e do nt h er e l a t e ds i t u a t i o no fp e r f o r m a n c ea u d i to fp u b l i ci n v e s t m e n t ，r e s e a r c h i n ga s y s t e mw h i c hc a nb ea p p l i e dt oo u rp e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o no fp u b l i ci n v e s t m e n ti n t h ev a s tr u r a la r e a s t h i s p a p e rh a sa ni m p o r t a n tt h e o r e t i c a l v a l u ea n dp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c ei ni m p r o v i n gp u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s a sw e l la st h eb a s i ct h e o r yo f e v a l u a t i o no fp u b l i ci n v e s t m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t , i m p r o v i n gt h ee f f i c i e n c yu s eo ft h e f u n d sf o rr u r a l p u b l i ci n v e s t m e n ta n dp r o t e c t i n gc h i n a ss o c i a l i s tn e wc o u n t r y s i d e c o n s t r u c t i o nt og os m o o t h l y t h i sa r t i c l em a i n l yi n c l u d e st h ef o l l o w i n gc o n t e n t ： c h a p t e ri ：i n t r o d u c t i o n f i r s to fa l lt h ei s s u e sr a i s e d - p u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s i i i 农村公共投资绩效审计评价体系研究 o fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo fa u d i ta n da n a l y z i n gt h es i g n i f i c a n c eo ft h et o p i c ，a n d t h e ns u m m a r i z i n gt h es t u d ya th o m ea n da b r o a d ，a n df i n a l l yd e s c r i b i n gt h es t u d ym e t h o d s ， r e s e a r c hr o u t e sa n dm a i nc o n t e n ta sw e l la si n n o v a t i o na n dl a c ki nt h i sa r t i c l e c h a p t e ri i ：t h et h e o r e t i c a lb a s i so fp e r f o r m a n c e a u d i te v a l u a t i o no fp u b l i ci n v e s t m e n t i nr u r a la r e a s f i r s t ，i td i s c u s s e dt h er e l e v a n tt h e o r e t i c a lk n o w l e d g ea b o u tp u b l i c i n v e s t m e n ti nr u r a la r e a sa n da n a l y z e di t sc h a r a c t e r i s t i c sa n dr o l e a n dt h e ni ti n t r o d u c e d t h er e l a t i o n s h i po ft h ep r i n c i p a l - a g e n tc o n c e p ta n dp r i n c i p a l - a g e n tr e l a t i o n s h i p 、t h e r e ! a t i o n s h i po f t h ep r i n c i p a l a g e n tt h e o r ya n dt h et h e o r yo fp e r t b r m a n c ea u d i t f i n a ll y , i t m a d ea no v e r v i e wo ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t ，a n a l y z e dt h er e l a t i o n s h i po fp e r f o r m a n c e a u d i t 、f i n a n c i a la u d i t 、m a n a g e m e n ta u d i t c h a p t e ri i i ：t h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fc a r r y i n go u tp u b l i ci n v e s t m e n te v a l u a t i o n o fp e r f o r m a n c ea u d i ti nr u r a la r e a s f i r s to fa l l ，i td i s c u s s e dt h en e e df o rp e r f o r m a n c e a u d i t i n go fp u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a sf r o mt h ed e m o c r a t i ca n dl e g a lc o n s t r u c t i o n ， i m p r o v i n gt h ei n v e s t m e n tm a n a g e m e n ts y s t e m ，e c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n ta n d o t h e ra s p e c t s t h e n , i ta n a l y z e dt h ef e a s i b i l i t yo ft h ep e r f o r m a n c eo fp u b l i ci n v e s t m e n ti n r u r a la r e a sf r o mt e c h n i c a lb a s i s ，s e c t o r se m p h a s i s 、d o m e s t i ca n df o r e i g ne x p e r i e n c ea n d s oo n f i n a l l y , i tp o i n t e do u tt h ei n i t i a la t t e m p to fo u rp e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o no f p u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s c h a p t e ri v t h ee x p e r i e n c er e f e r e n c eo ff o r e i g ne v a l u a t i o no ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t t h i sc h a p t e rr e v i e w e dt h ed e v e l o p m e n to ft h ee v a l u a t i o no ff o r e i g np e r f o r m a n c ea u d i t ， a n dc o m et ot h r e em a i ns t a g e s ：t h eb u d d i n g 、t h ef o r m a t i o na n dt h er a p i dd e v e l o p m e n t i t i n t r o d u c e dt h es t a t u so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o nb ym a k i n gc a n a d a , t h eu n i t e d k i n g d o m ，t h eu n i t e ds t a t e s ，a u s t r a l i aa n do t h e rf o u rc o u n t r i e sa se x a m p l e s ，a n df i n a l l yi t s u m m e du pt h ee x p e r i e n c eo fp e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o na b r o a d ：d e t e r m i n et h el e g a l s t a t u so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t ；l a yd o w nr e l a t e dl a w sa n dr e g u l a t i o n so fp e r f o r m a n c e a u d i t ；u s i n gav a r i e t y o ff o r m sa n dm a n n e r so fp e r f o r m a n c ea u d i tf r o mt h ea c t u a l s i t u a t i o n ；e s t a b l i s he v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mt op r o m o t ec a r r y i n go u te v a l u a t i o n o f p e r f o r m a n c ea u d i tw o r ka n ds oo n t h i sp a r th a da ni m p o r t a n ti n s p i r a t i o no fp e r f o r m a n c e a u d i te v a l u a t i o ni nc h i n a sr u r a lp u b l i ci n v e s t m e n t c h a p t e rv t h ec o n s t r u c t i o no ft h ep e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o ns y s t e mo fr u r a l 山东农业大学硕士学位论文 p u b l i ci n v e s t m e n t t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e dt h ep e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o nm e t h o d so f p u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a l ，a n db u i l tt h ei n d e xs y s t e mo f ap e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o no f t m b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a si nt h el i g h to ft h ev a l u e sa n db a s i cp r i n c i p l e so nt h e e v a l u a t i o no fp e r f o r m a n c ea u d i to fp u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s 。t h i si n d e xs y s t e m i n c l u d e df i v ea s p e c t s ：e c o n o m i ci n d i c a t o r s ，e f f i c i e n c yi n d i c a t o r s ，e f f o r ti n d i c a t o r s ，e q u i t y ：n d i e a t o r s ，s a t i s f a c t i o ni n d i c a t o r s ，a n dt h t a yb a s i ci n d i c a t o r s ，f i n a l l yp r o p o s e dt w os e t so f a p p l i c a t i o np l a n so nt h ei n d e xs y s t e m ：g e n e r a lp r o g r a ma n dc o m p a r i s o np r o g r a m c h a p t e rv ht h ei d e a st op e r f e c tt h ep e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o ns y s t e mo fr u r a l p u b l i ci n v e s t m e n t t h i sp a r t i a lg i v e ss i xa s p e c t s ：s e t s 印t h ec o n c u ro fp e r f o r m a n c ea u d i t ， p r o c e s s e st h ep e r f o r m a n c ea u d i ta n dt h ef i n a n c i a la u d i tr e l a t i o n sc o r r e c t l y ；t i g h ta u d i t i n g w c 出i n d e p e n d e n c e ，g u a 矗m t e e st h ef a i r n e s sa n dj n s t i c eo fp e r f o r m a n c ea u d i tr e s u l t ；u s e m e d e m i z a t i o na u d i t i n gt e c h n i q u e ，a d v a n c ep e r f o r m a n c ea u d i ti n f o r m a t i o n ；c a t t yo u tt h e p e r t b r m _ m a c ea u d i te x p e r i m e n t a lw o r kp o s i t i v e l y , f o r ma s e to fe f f e c t i v ep e r f o r m a n c ea u d i t p r o c e d u r e ；i n t e g r a t ea u d i tr e s o u r c ee f f e c t i v e l y , f o r mah i g h - q u a l i t yp u b l i ci n v e s t m e n t p e r f o r m a n c ea u d i tt e a m ；c a n yo u tt h ea u d i ta n n o u n c e m e n ts y s t e mg r a d u a l l y , r e l a t et h e r e s u l t sa n da c c o u n t a b i l i t ys y s t e ma n dr e w a r da n dp u n i s h m e n ts y s t e m s c h a p t e rv l l ：c o n c l u d i n gr e m a r k s t h i sc h a p t e rp o i n t e so u tc o n c l u s i o n sa n dq u e s t i o n s t h a tn e e d st of u r t h e rs t u d yi nt h i sp a p e r sr e s e a r c h k e yw o r d s ：p u b l i ci n v e s t m e n ti nr u r a la r e a s ；p e r f o r m a n c ea u d r ；e v a l u a t i o n s y s t e m v 关于学位论文原创性和使用授权的声明 本人所呈交的学位论文，是在导师指导下，独立进行科学研究 所取得的成果。对在论文研究期间给予指导、帮助和做出重要贡献 的个人或集体，均在文中明确说明。本声明的法律责任由本人承担。 本人完全了解山东农业大学有关保留和使用学位论文的规定， 同意学校保留和按要求向国家有关部门或机构送交论文纸质本和电 子版，允许论文被查阅和借阅：本人授权山东农业大学可以将本学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 气 缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文，同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据 库并同社会公众提供售启服务。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：逾i 童：童 导师签名： 日期： 山东农业大学硕士学位论文 1 导论 1 1 问题的提出与研究意义 统筹城乡和区域发展、建设仕会主义新农村是党和国家根据时代发展 需要提出的重大历史任务，也是关系到社会和谐发展的重要问题。2 0 0 4 年_ 2 0 0 9 年中共中央连续发：钉了六分有关“三农”问题的“一号文件”， “一号文件”的发布充分体现了党和国家对农村问题的高度重视。为实现 “生产发展、生活宽裕、乡风奠猩、村容整洁、管理民主”的新农村建设 远景目标，既需要进一步深化体制改革，又要从财政和金融方面加强对农 村地区的投资，促进农业现代化进程。根据初步测算，到2 0 2 0 年，新农 村建设需要新增资金大约在1 5 万亿元至2 0 万亿：焉之间。1 其中农村公共 投资是新农村建设的主要资金来源。如今金融危机的影响波及全球，中国 政府适时推出了保增长的四万亿计划，其中明确规定了要加快农村基础设 施建设和加大扶贫开发力度，如：d h 大农村涩气、饮水安全工程和农村公 路建设力度，完善农村电网，加快南水北调等重大水利工程建设和病险水 库除险加固，加强大型灌区节水改造。无疑，提供优质足量的农村公共物 品是实现生产发展、缩小城乡差距、实现城乡统筹发展的重要环节。c e s a r c a l d e r o na n dl u i ss e r v e n ( 2 0 0 4 ) 的研究已经表明，增加落后地区公共物品的 提供数量和提高公共物品的提供质量对予减少收入分配差距有显著作用。 2 如何有效利用这些资源，为老百姓提供优质的公共设施和服务，是社会 主义新农村建设过程中各级政府和组织面临的一个现实而重大的问题。 近年来我国农村公共投资项目数和投资规模明显增加，投资项目的类 型和投资渠道也日益多样化。由于存在所谓的“漏出效应”，虽然有大规 模的资金投向农村地区的公共服务领域，但是农村公共投资的投资效率并 不是很高。农村公共投资的投资规模、投资项目数、投资项目的类型和资 金来源在村与村之间以及地区之间的分布郡存在着显著的差异。有些村在 l 赵建华银监会高官预测建设新农村需新增1 5 到2 0 万亿元 e b o l h t t p ：n e w s s i n a c o r n c n c 2 0 0 6 0 7 2 9 2 2 4 6 1 0 5 7 2 6 2 5 s h t m l ，2 0 0 6 年7 月2 9 日 2c e s a rc a l d e r o n ，l m ss e r v e n 。t h ee f f e c to fi n f r a s t m c m r ed e v e l o p m e n to ng r o w t ha n d i n c o m ed i s t r i b u t i o n m p o l i c yr e s e a r c hw o r k i n gp a p e r , 2 0 0 4 ，n o w p s3 4 0 0 l 农村公共投资绩效审计评价体系研究 器长一萋对闯内，从来没有实施过任何公共投资项目。1 投资领域存在着 一些不容忽视的问题，具体表现在：( 1 ) 低水平重复建设仍然比较普遍。 i 2 j ：损失i 良费和资产流失比较严重。( 3 ) 某些建设环节的不规范导致大 量的无，冒投入。f 4 ) 投资领域违法犯罪现象时有发生。( 5 ) 投资效益差， 效盎坻。： ，z 主二述问题最根本的原因是公共投资的管理不善，效益低下。尤其 是卣前农村公共投资较低的投资效率和投资绩效审计的缺失，不利于对农 ：时公共投资的管理和监督，在一定程度上阻碍了农村公共投资发挥更大的 效益，更严重影响着新农村建设的顺利开展。在2 0 0 2 年针对中国国家审 计问题进行的一次问卷调查和实地采访调查结果显示，中国审计机关目前 仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少开展绩效审计。3 在目前审计 实践书，审计机关主要开展真实性和合法性审计，效益审计开展的比较少。 4 审计署原副审计长项俊波曾经指出：中国在确立审计职责时虽然也考虑 了效益审计，：串在审计法中作出了明确规定，但一直没能推行，效益性审 计的内容和审计标准不清楚，审计程序和审计方法不具体，致使这项工作 基本处于停滞状态。5 李金华审计长2 0 0 3 年8 月在全国审计理论研讨会上 指出：与国外审计相比，中国审计工作的差距之一就是效益审计尚未开展， 审计内容基本没有超出财政财务收支真实合法的范畴。公共投资绩效审计 由于开屣的时间较晚，有很多问题亟待解决，主要包括：( 1 ) 公共工程 投资绩效评价指标很不完整，评价指标体系的制定缺乏科学性。( 2 ) 公 共工程绩敬评价指标缺乏横向的可比性。到目前为止还没有一套权威的绩 效审计评价指标可供参考，各地审计机关在开展绩效审计时，只能自行设 计一套评价指标体系，由于评价指标的不同，从而对绩效的评价千差万别。 ( 3 ) 没有形成分行业、分类别的公共工程绩效评价指标体系。( 4 ) 缺乏 与评价指标体系相配套的审计标准。( 5 ) 定性评价较多，定量评价较少。 l 张林秀李强，罗仁福，刘承芳，罗斯高中国农村公共物品投资情况及区域分布阴中 国农村经济。2 0 0 5 ( 1 1 ) ：1 8 2 5 2 朱晖对公共投资绩效审计的思考 j 】浙江师范大学学报( 社会科学版) ，2 0 0 6 ( 3 ) ：3 1 3 3 3 杨肃昌，肖泽忠，李培根中国国家审计问题调查综述 j 】审计研究，2 0 0 3 ( 2 ) ：t1 1 5 4 萧英达，张继勋，刘志远国际比较审计 m 】上海：立信会计出版社，2 0 0 0 ：3 8 7 5 项俊波国家审计法律制度研究 m 】北京：中国时代经济出版社，2 0 0 2 ：1 0 2 2 山东农业大学硕士学位论文 ( 6 ) 没有建立与绩效评价指标体系相适应的数据库。1 因此，在研究农村 公共投资问题上必须构建一个完善的公共投资绩效评价指标体系，深入分 析不同因素对农村公共投资的影响方式和影响程度，并从这些影响因素中 筛选一套适合于我国农村地区的公共投资绩效审计评价指标体系监督和 评价政策执行者的组织能力和执行能力，衡量公共投资政策的执行设果， 从而为下一步合理配置公共资源，修正公共投资方向，制定合理的公共投 资目标提供政策依据。具体研究意义如下： ( 1 ) 有利于提高农村公共投资管理水平。农村公共投资绩效审计评 价是农村公共投资管理的一个重要环节，与一般意义上的项目评价具有很 大的相似性，都是发生在投资发生之后。但是一般意义上的项目后评价则 侧重经济效益。对于农村公共投资而言，绩效审计评价显得更加重要，因 为在投资发生后，需要考核投资是否达到了预期的效果、有没有解决社会 经济问题。也只有形成了科学的项目绩效审计评价，才算是农村公共投资 管理工作画上了圆满的句号，绩效审计评价工作是农村公共投资管理的一 个重要组成部分。 ( 2 ) 为农村公共投资决策提供技术依据。从哲学角度讲，不同的地 区不可能存在两个完全一样的公共投资，但是不同的地区农村公共投资之 间存在着一些相似性，在资金运作的过程中具有参考借鉴意义，以往得到 的经验是后续开展项目的重要依据。从而提高有限资金的投放效率，保证 投资能够取得相应的效果，更好地发挥资源的价值，促进社会经济发展。 农村公共投资绩效审计评价体系可以为后续开展的农村公共投资提供准 确的、科学的技术数据，成为投资决策的切实依据。 ( 3 ) 促进了一般公共投资项目后评价工作的开展。绩效审计评价是 一般公共投资项目后评价( 本文以下简称“后评价”) 的重要部分，绩效审 计评价与其他后评价可以互相借鉴、互相促进。绩效评价方法和技术的进 步对后评价技术的进步有促进作用，可以说绩效评价是后评价的一种重要 补充，让后评价更加完善，有利于后评价工作的开展。 ( 4 ) 为完善国家制定相关政策奠定科学基础。国家政策的制定需要 与实践相结合，才能够发挥政策的作用，政策要根据实践中的第一手材料 1 张竹林公共工程投资绩效审计评价指标体系构建初探 j 】商业会计，2 0 0 6 ( 1 6 ) ：1 5 1 7 3 农村公共投资绩效审甘评价体系研究 来制定。本文的研究具有很强的针对性，提出的解跨方法具有实用性、可 操作性和科学性，这些为国家制定相关政策抟哄厂葶。学参考和依据。 ( 5 ) 绩效评价结果可作为加强项目管理及夏囊 以后年度农村公共投 资预算的重要依据，以使公共投资资余发撂最j 大的效益。还可以判断资金 配置的合理性，准确把握财政决策庇致笈效应，：空引财政风险，进一步加 强公共财政管理，提高财政资金的吲芎效益：埙放蚕_ ：浮价结果的运用还 能改善投资预算管理和资金拨付工作，起剑对财政资金的跟踪问效作用和 决策信息反馈作用，不断提高公共投资项呈决策管理和资金使用效益。 1 2 国内外研究综述 由于国外的城乡区别并不明显，没有专门针对农村公共投资的研究， 另外国内对农村公共投资绩效审计评阶研究抟【曼很少。相关研究主要集中 在政府绩效审计、公共机构绩效审计、公共财政支出绩效审计和政府投资 项目绩效审计等方面，所以本论文主要对上述几个方面进行综述。 1 2 1 国外研究综述 据相关文献记载，一绩效审计”这一概念最早见于美国内部审计 师杂志上发表的经营审计一文( 阿瑟肯特，1 9 4 8 ) ；而最早有关绩效 审计的论著则是美国管理咨询师威廉伦纳德撰写的管理审计( 1 9 6 2 ) 一书。理查德e 布朗( r i c h a r de b r o w n ，1 9 8 0 ) 指出荚国的公共管理学多年 来只是把目光集中在公共预算编制上面，而经济责任方面的问题，诸如如 何使用公共资金、资金的使用情况如何向公众报告、资金的使用会带来什 么影响等问题则很少有人关注。从上世纪6 0 年代起，美国行政部门对政 府活动的评估迅速发展，然而真正的绩效审计报告直到7 0 年代才出现。 美国学者利奥赫伯特撰写的管理绩效审计学( 1 9 8 8 ) ，书中将绩效 审计分为管理审计和规划审计两种类型，认为管理宙计是为了设法确定负 有责任的被审计单位是否最佳地利用委托方的资源和信息，对被审计单位 的管理活动进行审查的活动；规划审计则是咀审查效果性为宗旨的一类审 计。利奥赫伯特强调审计目标在整个审计活动中的核心地位，认为审计 师在收集事实或资料之前必须首先确定目标，其后的制定审计计划、收集 l 宋常，吴少华我国绩效审计理论研究回顾与展望 j 】审计研究，2 0 0 4 ( 2 ) ：3 1 3 5 4 山东农业大学硕士学位论文 审计证据、对审计证据进行评价等活动都是围绕着审计目标而进行。审计 目标包含三大要素：适当的标准、被审计单位是否执行适当的标准以及被 审计单位管理活动的结果。1 利奥赫伯特仍然主要是以企业为背景讨论绩 效审计，约翰格林的绩效审计( 1 9 9 0 ) 一书则把眼光转向了非营利组织 与公共机构，提出公共机构经济责任的产生源于政治家和公众双方褶信公 共资金通过有效的计划得到使用，绩效审计通过对政府管理者的绩效提出 报告来帮助实现这一过程，为最初负责确立政策目标的人提供定期的、有 组织的反馈。约翰格林的贡献在于他明确了公共机构绩效审计的定位， 提出审计人员关注的是政策执行的结果，检查资源的使用是否适当，政策 的目的是否达到，这是一种与政策无关的检查职能，主要是把现状与预期 目的加以比较。他提出绩效由经济性、效率性和效果性三个要素构成，这 三个要素是按照其综合性和可测性排列的，对于经济性的测定可以参照各 公共机构在制定工资标准和定员制度中的内部规定；公共机构的效率和效 果很难测定，原因在于公共机构缺乏测定利润的尺度、缺乏竞争，并且制 定公共机构经营方针的机构积极性不高。约翰，格林提出在没有公认绩效 标准的情况下，采用比较统计的方法是有益的。2 西方发达国家对公共财政支出绩效评价问题的研究，与政府管理模式 的变化有着密切的关系。在传统行政模式下，早期对公共财政支出绩效评 价的研究主要采用技术效率的研究方法。他们认为，公共组织与私人组织 在管理方法的本质上没有任何区别，因而普遍的效率原则对政府和企业都 是适用的。如2 0 世纪初美国学者哈林顿埃默森提出著名的“1 2 条效率原 则”，在公共行政领域也同样备受青睐。在这一阶段，效率研究仍然没有 摆脱传统行政模式的束缚，对公共财政支出绩效的改进和评价仍然存在着 诸多困境。二战以来，到2 0 世纪7 0 年代，由于政府规模的不断扩张，绩 效问题日益引起人们的关注。西方国家对政府绩效的理论研究进入了新的 高潮。赫伯特- 西蒙等行政学者对行政效率改进和评估提出了非常有益的 建议，这些思想在克拉伦斯里德利和赫伯特西蒙1 9 3 8 年合作出版的市 政活动的评价以及西蒙本人1 9 4 7 年出版的管理行为管理组织决 l 美】利奥赫伯特张国祥等译管理绩效审计学p 川北京：机械工业出版社，1 9 8 8 2 英】约翰格林文硕，徐瑞康译绩效审计 m 】北京：中国商业出版社，1 9 9 0 5 农村公共投资绩效审汁评价体系研究 策过程的研究的著作中得到了集中体现。1 但是，在西专国家传统行政 模式下，行政是作为执行工具而存在的，效率虽然被标榜为公蔫行政遇求 的主要目标，但效率追求的导向却是更多的关注行政资源的投， 。以及行政 程序的合理性，而最终结果的好坏却很少受到关注。休斯认为原因可能是 “我们过去或许曾经假设官僚制组织会自然而然的产生结粟，玖无须任何 明确的测量。 随着2 0 世纪8 0 年代以来英国新公共管理运动和美国政肘再造运动的 兴起，新管理主义思潮成为指引西方各国行政改革的一条重要指导思想。 绩效管理和绩效评价成为西方各国行政改革方案中的重要组成部分。对公 共财政支出的绩效研究也