（会计学专业论文）基于qmis与ais集成的质量成本核算和控制.pdf

江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 摘要 随着信息技术的发展以及新的管理思想的不断出 现，建立有效的管理信息系 统日益成为现代企业进行管理改革的热点。作为产生已久的质量成本管理思想， 只有和企业管理信息系统有机地结合才能真正发挥其本身巨大的潜力。然而，目 前各主要公司 e r p产品的财务和成本管理模块中均缺少质量成本的管理部分，因 此，加强对质量成本的管理正是e r p 系统有待改进和提高的部分。 质量成本理论主要探讨产品质量与企业经济效益之间的关系。对质量成本的 核算和控制，有助于企业挖掘潜力，寻找改进产品质量的途径，进而达到降低成 本、提高经济效益的目的。如果将质量成本管理思想融入e r p系统，一定能够增 强企业的核心竞争力，使之在激烈的市场竞争中得以生存和发展。将质量成本管 理思想应用于企业 e r p系统正是本文的研究目的。 本文首先讨论了质量成本理论及其控制的一般方法，尔后在详细分析了目 前 常见的q m i s 和a i s 的结构、 特征及其功能的 基础上， 提出了 寻求q m i s 与a i s 的合理集成是实现e r p 系统中质量成本管理控制的有效途径， 并给出了基于q m i s 与a i s 集成的工业企业质量成本核算与 控制方法:由q m i s 完成质量成本数据的 收集， 所得源数据传递给a i s , a i s通过会计数据预处理子系统自动生成记账凭证 并转入总帐系统，进行财务会计与质量成本一体化核算，并将质量成本的核算结 果反馈给q m i s ，以 进一步加强全过程的 质量成本控制。 本 文的 创新之处 在于: 在 汲 取e r p 管 理思想的 基础上， 探讨了q m i s 与a i s 集成环境下质量成本的自 动核算，并给出了质量成本与财务会计核算融为一体的 帐务处理流程及其实现方法。 本文也深入分析了在质量成本控制作业中q m i s与a i s的功能集成，以寻求 在集成化系统中按照最精炼的流程和特定的逻辑来安排质量成本的控制工作。 关键词:质量成本，质量管理信息系统，会计信息系统，集成，核算和控制 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 abs t rac t wi t h t h e d e v e l o p m e n t o f i n f o r m a t io n t e c h n o l o g y a n d c o n s t a n t e m e r g e n c e o f n e w m a n a g e m e n t i d e a s , i t b e c o m e s i n c r e a s i n g l y i m p o rt a n t t o s e t u p e f f e c t i v e m a n a g e m e n t i n f o r m a t i o n s y s t e m i n m o d e r n e n t e r p r i s e s . a s f a r a s m a n a g e m e n t t h e o r y o f q u a l i t y c o s t i s c o n c e r n e d , o n l y w h e n o r g a n i c a l l y c o m b i n e d w i t h m a n a g e m e n t i n f o r m a t i o n s y s t e m c a n i t e x e r t i t s g r e a t p o t e n t i a l . t h e r e f o r e , i t i s n e c e s s a r y f o r e r p s y s t e m t o s t r e n t h e n t h e m a n a g e m e n t o f q u a l i t y c o s t , w h i c h i s d e f i c i e n t i n f i n a n c e a n d c o s t a d m i n i s t r a t i o n s e c t i o n s o f d o m i n e n t e r p p r o d u c t s . t h e q u a l i t y c o s t t h e o r y m a i n l y p r o b e s i n t o t h e r e l a t i o n b e t w e e n t h e p r o d u c t s q u a l i t y a n d e c o n o m i c r e s u l t s o f e n t e r p r i s e s . c a l c u l a t i n g a n d c o n t r o l l i n g q u a l i t y c o s t p l a y s a n i m p o r t a n t r o l e i n i m p r o v i n g p r o d u c t q u a l it y a n d l o w e r i n g t h e c o s t , s o t h a t t h e p u r p o s e o f i n c r e a s i n g e c o n o m i c b e n e f it c a n a c c o r d i n g l y b e a c h i e v e d . u n d o u b t d e l y , t h e c o r e c o m p e t i t i o n o f e n t e r p r i s e w i l l b e s t r e n g t h e n e d i f e r p s y s t e m a b s o r b s t h e m a n a g e m e n t i d e a o f q u a l i t y c o s t , m a k i n g t h e e n t e r p r i s e s u r v i v e a n d d e v e l o p i n it s f i e r c e m a r k e t c o m p e t i t i o n . i t i s e x a c t l y t h e r e s e a r c h p u r p o s e o f t h i s a r t i c l e t o a p p l y t h e m a n a g e m e n t i d e a o f q u a l i t y c o s t t o e r p s y s t e m f i r s t l y , t h i s a rt i c l e d i s c u s s e s t h e q u a l i t y c o s t t h e o r y a n d t h e g e n e r a l m e t h o d o f c o n t r o l , t h e n , o n t h e b a s i s o f a n a l y z i n g t h e s t r u c t u r e , c h a r a c t e r i s t i c a n d f u n c t i o n o f c o m m o n q mi s a n d a i s i n d e t a i l , i t p r o p o s e s t h a t t h e i n t e g r a t i o n o f q mi s a n d a i s i s t h e k e y t o r e a l i z e t h e m a n a g e m e n t a n d c o n t r o l o f q u a l i t y c o s t i n e r p s y s t e m , a n d a l s o p u t s f o r w a r d t h e m e t h o d o f c a l c u l a t i n g a n d c o n t r o l l i n g q u a l i t y c o s t b a s e d o n q mi s a n d a i s i n t e g r a t i o n i n e n t e r p r i s e s : h a v i n g b e e n c o l l e c t e d b y q m i s , t h e q u a l i t y c o s t s o u r c e d a t a a r e t r a n s m i t t e d t o a i s , w h e r e t h e j o u r n a l v o u c h e r s a r e p r o d u c e d a u t o m a t i c a l l y b y t h e a c c o u n t i n g d a t a p r e - p r o c e s s s y s t e m a n d t r a n s m i t t e d t o j o u rna l l e d g e r s y s t e m , i n w h i c h t h e c a l c u l a t i o n s o f f i n a n c i a l a c c o u n t i n g a l o n g w i t h q u a l i t y c o s t 1 1 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 a r e c a r r i e d o n . t h e n t h e c a l c u l a t i o n r e s u l t s o f q u a l i t y c o s t w i l l b e t r a n s m i t t e d b a c k t o q mi s s o t h a t t h e q u a l i t y c o s t c o n t r o l o f t o t a l p r o c e s s i s s t r e n g t h e n e d . t h e i n n o v a t i o n i n t h i s p a p e r l i e s i n t h e f a c t t h a t t h e a u t o m a t i c c a l c u l a t i o n o f q u a l it y c o s t u n d e r i n t e g r a t i o n e n v i r o n m e n t i s p r o b e d b a s e d o n t h e e r p m a n a g e m e n t i d e a s , f u r t h e r m o r e , t h e p r o c e d u r e a n d i t s r e a l i z a t i o n o f f i n a n c i a l a c c o u n t i n g c o m b i n e d w i t h q u a l i t y c o s t a r e p r o v i d e d . t h i s p a p e r a l s o a n a l y z e s t h e f u n c t i o n i n t e g r a t i o n o f q mi s a n d a i s i n q u a l i t y c o s t c o n t r o l l i n g w o r k , s o a s t o s e e k f o r t h e m o s t r e f i n e d p r o c e d u r e a n d s p e c i f i c l o g i c i n t h e i n t e g r a t e d s y s t e ms t o a r r a n g e t h e c o n t r o l l i n g w o r k . k e y wo r d s : q u a l i t y c o s t , q u a l i t y ma n a g e m e n t i n f o r m a t i o n s y s t e m ( q mi s ) , a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s y s t e m ( a i s ) , i n t e g r a t i o n , c a l c u l a t e a n d co n t r o l i i i 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了 解学校有关保留、 使用学位论文的 规定， 同意学位保 留并向国家有关部门 或 机构送交论文的 复印 件和电 子版， 允许论文 被查阅和借 阅。 本人授权江苏大学可以 将本学位论文的全部内 容或部分内 容编入有关数据库 进行检索，可以 采用影印、 缩印 或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保 密 口， 在年 解 密 后 适 用 本 授 权 书 。 本学位论文属于 不 保 密以 学 位 论 文 作 者 签 名 : u - 2 军 指导教师签名 板 4 4r . ) 0 . ? 年士月a 日v -0 ; 年6 月 s 日 本人郑重声明: 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进 行研究工作所取得的成果。 除文中己注明引用的内容以 外， 本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本人完 全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学 位 论 文 作 者 签 名 : 祈。 卫军 日期:. 1 0 0 年i月 . 2 8日 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 第 1 章引言 1 . 1 问题的提出 企业信息化建设是构筑企业竞争力的重要一环，随着信息技术的发展以及新 的管理思想的出现，建立有效的管理信息系统日益成为现代企业进行管理改革的 热点作为产生己久的质量成本管理思想，需要和企业管理信息系统有机地结合 才能真正发挥其本身巨大的潜力。 企业资 源计划 ( e n t e r p r i s e r e s o u r c e p l a n n i n g , e r p ) 系统是信息技术与管理理论 高度结合并相互促进的产物，蕴涵了从 m r p . mr p i i 发展而来的先进的组织管理 理念。6 0年代和 7 0 年代的企业管理系统软件 mr p的产生，解决了库存优化问题 的数学模型，以实现零库存和准时生产:8 0 年代的mr p i i 改变了资金滞后于物料 的状况， 便于做出以最佳状态降低成本的决策; 9 0 年代的e r p 系统， 它包含有mr p n的内容， 增加了供需链管理和内外业务流程重组的现代管理理念内容， 支持在线 分析处理、售后服务及质量反馈，支持生产体系的质量管理，支持远程通信，采用 了计算机和网络信息的最新成就，便于供需链对市场机遇作出快速而灵活的反应。 通过分析各主要公司 e r p产品的财务和成本管理模块可以发现，虽然其功能 都很强大，但其中均缺少质量成本的管理部分，因此，加强对质量成本的管理正 是e r p 系统有待改进和提高的部分侧。 现代企业的发展要求系统实现在线分析处理、售后服务及质量反馈，支持生 产体系的质量管理，但在现有的 e r p系统中很多质量方面的数据被分散到生产管 理模块、财务管理模块以及成本管理模块等不同的模块中去，没有形成有效的信 息集成和分析，没有真正实现企业质量的实时监控。因此，为了实现质量数据的 有效使用和集成，不断提高企业的微观管理水平，有必要将质量成本管理和控制 与e r p 系统集成一体。 通过质量管理模块与财务管理等其它模块的信息集成，把企业运作各个过程 中相关质量成本的数据挖掘并集成起来，充分挖掘企业的数据资源，为质量管理 决策提供及时准确的信息，必能不断提高企业的质量管理水平，增强企业的核心 竞争力。因此，将质量成本思想融入e r p 系统，有助于建立适合企业实际情况的、 运转效率更高的e r p 系统。 质量成本管理所需要的大部分数据均可从财务管理子系统和质量管理子系统 中提取，因此，本文将探讨质量管理信息系统 ( q m i s )中的质量成本管理以及会 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 计信息系统 ( a 工 s )中质量成本的核算，并重点探讨在q m i s与 a i s集成环境下如 何有效地实现质量成本的核算与控制。 1 . 2 研究现状和存在问题 目 前 对质量成本的管理通常仅借助于质量管理信息系统( q m i s ) ， 主要实 现了 对质量成本数据的采集和汇总。而对于质量成本的核算，理论界一般认为应在 q m i s 中进行。 由于质量成本管理中 所需要的很多数据都可以从会计信息系统的数 据中 提取， 如果仅利用q m i s 对 质量成本管理而不考虑q m i s 与a i s 的集成， 必 然会造成质量管理信息系统中的大量数据再从会计信息系统中二次提取，从而导 致大量数据被闲置冗余而没有真正实现信息的共享。 不少大型企业借助于q m i s 实现了 对质量成本的控制， 但由于质量成本的核算 系统不够完善，不能及时准确地核算质量成本，因而企业对质量成本的控制绩效 无法正确衡量，一定程度上造成质量成本控制的盲目 性。导致这一现象的根本原 因在于，将质量成本的核算和控制仅仅局限于质量管理模块中，没有很好地与会 计信息系统完全集成。 以德国s a p公司的声品r / 3 系统为例， 在r / 3 系统中， 质量成本是通过管理会 计模块进行收集、 核算和整理的 1 7 1 。 我们认为， 这种处理模式仍有待完善， 因为这 种处理方法不利于实现将质量成本核算纳入会计核算体系。 如果由质量管理系统进 行质量成本数据的收集， 而将其核算任务交给会计核算系统完成， 这样的处理模式 不仅有利于信息的充分共享，而且将质量成本核算与财务会计核算融为一体。 1 . 3 本文主要工作 本文以实现质量成本管理思想融入企业e r p 系统为宗旨， 提出了q m i s 与a i s 集成是实现e r p系统中质量成本管理控制的关键，并着重探讨了q m i s 与a i s 集 成环境下质量成本的核算和控制。 本文首先介绍了质量成本理论及其发展现状，讨论了对其控制的一般方法: 尔后从质量成本管理的角度探讨了q m i s与a i s 集成环境下的质量成本核算和控 制，主要做了以下研究工作: i 论证会计信息系统中实现质量成本核算的可行性 对于质量成本的核算和管理，学术界没有统一的看法，有人主张在质量管理 信息系统中进行质量成本核算，主要是采用统计的方法;有人主张由管理会计模 块完成质量成本的核算，因为质量成本属于管理会计的范畴;还有人主张专门设 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 计一个质量成本核算模块，作为质量成本管理系统的子模块等等。 本文第4 章提出由会计信息系统完成质量成本的核算，以充分实现 q mi s与 a i s间质量成本数据的共享。 通过分析在会计信息系统中核算质量成本的优点及其 具体的实现方法，论证了会计信息系统中实现质量成本核算的可行性，并给出了 会计信息系统中核算质量成本的原则。 2 ， 探讨了q m i s 与a i s 集成环境下自 动实现质量成本核算的帐务处理流程和 方法 长期以来， 人们对质量成本科目 的设置及核算方法在理解上和做法上不统一， 质量成本核算与会计核算未能很好地结合起来，企业偏重于统计核算，这样势必 增加企业财务部门的人力、物力负担，而其经济效益又难以在短期内显现，因而 企业对质量成本的核算和管理没有积极性。 国内 外质量管理界的许多专家学者， 在质量成本核算与会计核算的结合上曾做 了不少研究工作并取得了一些宝贵的经验， 在他们取得的经验和成果的基础上， 并 借鉴了e r p 的 管理思想， 本文 第5 章探讨了q m i s 与a i s 集成环境下质量成本 核 算自 动完成的帐务处理流程: a i s 直接利用q m i s 收集的质量成本数据， 通过会计 数据预处理子系统自 动生成有关质量成本的会计凭证， 并由报表子系统编制质量成 本报表， 输出质量成本的核算结果: 由帐务处理子系统提取质量成本数据中除隐含 成本以 外的数据， 直接参加正常的财务会计核算， 真正实现了 把质量成本核算与财 务会计融为一体。 这种集成处理模式要求各质量控制网点负责收集输入质量成本数 据，由会计部门负责集中审核， 而系统则自动实现质量成本的核算， 取消了会计人 员输入质量成本会计凭证的繁琐过程， 并且系统能够实现对质量成本的远程核算和 控制。 3 .提出 基于q m i s 与a i s 集成下的质量成本控制思想 在q m i s 与a i s 集成环境下， 首先由q m i s 完成质量成本数据的收集， 其次， 借助于网络， q m i s 将质量成本源数据传递给会计信息系统， 由会计信息系统完成 质量成本的核算 ( 参见第5 章) ;最后，会计信息系统将质量成本的核算、分析结 果反馈给q mi s ，以进一步加强对全过程的质量成本控制 ( 参见第6 章) 。 最后， 本文第6 章分析了 在质量成本控制作业中q m i s 与a i s 的功能集成， 以 寻求在集成化系统中按照最精炼的流程和特定的逻辑来安排质量成本的控制工作。 本文的研究工作一定有助于将质量成本管理思想融入企业s r p系统，从而促 进企业不断提高产品和服务的质量，增强其核心竞争力，以便在激烈的市场竞争 中得以生存和发展。 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 第2章质量成本理论及其控制概述 2 . 1 质量成本理论 质量成本属质量经济学范畴， 它是5 0 年代初由美国质量管理专家朱兰和费根 堡姆等人提出的。质量成本是全面质量管理的重要内容，是企业内部成本管理的 重要方面，它是质量管理向成本领域扩展而形成的一门管理学科。 质量成本理论是探讨产品质量与企业经济效益之间的关系，通过对质量成本 进行统计、核算、分析、报告和控制，有助于找到降低成本的途径，进而提高企 业的经济效益:通过对质量成本数据的科学分析，有助于找到提高产品质量的突 破口，从而增强企业的核心竞争力。 2 . 1 . 1 质盆成本的内 涵(2 3 (a 7 (8 7 ( 7 7 c 7o l 质t成本概念的产生及其含义 最早把质量成本概念运用于实践的是美国的 v .a . 费根堡姆，他主张把质量预 防费用和检验费用与产品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑， 并率先提出了 质量成本的概念。接着朱兰博士提出“ 矿中黄金”理论，从而使建 立在这一基础之上的质量成本理论日趋完善。 质量成本是指 “ 为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意 的质量所造成的 损失。 ” 它是质量体系的一个重要要素 3 。 质量成本分为两部分: 运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本是企业内部运行而发生的质量 费用，包括预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本;外部质量保证 成本是指根据用户要求，企业为提供客观证据而发生的各种费用。 严格说来，企业发生的所有费用都和质量问题存在直接或间接的联系，质量 成本只是其中和满意质量或不满意质量有直接的密切关系的那部分费用，因此， 以质量成本衡量指标评估质量业绩具有以下优点: ( 1 ) 质量成本衡量指标侧重于衡量低劣质量的成本大小， 质量成本大多和不 良 质量有直接的密切关系。 2 ) 质量成本指标在比较不同的提高质量项目及确定削减成本重点次序方面 具有重要的作用。 ( 3 ) 财务质量成本可以作为权衡预防成本和差错成本的通用标准。 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 质量成本指标还是一组反映企业质量状况的简要的、总结性的指标。通过计 算质量成本，可以对解决质量问题提出成本有效性的解决办法，并且为提高质量 提供反馈信息。 2 .质盆成本的内容 由于企业产品、工艺及成本核算制度等差别，对质量成本的具体构成有不同 的认识和处理，质量成本的构成分析直接影响企业会计科目的设置及管理会计工 作的运作。从共性的角度，质量成本的内容可以归纳如下: ( 1 ) 预防成本 预防成本是为保证质量达到预定目标而采取的各种预防性措施，预防不合格 品和故障所支付的费用。一般包括: 质量工作费 企业质量体系中为预防发生 故障、保证和控制产品质量所需的各项费用) : 质量培训费; 质量奖励费; 质量改进措施费 ( 制定和贯彻各项质量改进措施的费用) ; 质量评审费 ( 新 产品开发或老产品质量改进的评审费用) ; 工资及附加费 ( 质量管理专业人员 的工资及附加费用) ; 质量情报及信息费等。 t 2 )鉴定成本 为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查的费用。一般包括: 进货检验、工序检验、 成品检验费用; 试验材料等费用: 检验试验 设 备 校 准 维 护 费 、 折 日 费 及 相 关 办 4 费 用 ， 缪工 资 及 附 加 费( 专 职 检 验 、 计 量 人 员的工资及附加费用) 。 c 3 )内部故障成本 交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失，一般包括: 废品损失; 返工、返修损失; 复检费用; 因质量问题而造成的 停工损失; 质量事故处置费用; 质量降等降级损失等。 c 4 )外部故障成本 交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用，一般包括: 索赔损失; 退货或退换损失; 保修费用; 诉讼费用损失: 降 价处理损失等。 t 5 )外部质量保证成本 一般发生在合同环境下，指因用户要求，为提供客观证据所支付的费用。一 般包括: 按合同要求，向用户提供的、 特殊附加的质量保证措施、 程序、数据等所 支付的专项措施费用及提供证据费用; 按合同要求，对产品进行附加的验证试 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 验和评定的费用: 为满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用等。 通过对外部质量保证成本进行.单独核算，一方面可以用货币语言证明其保证 能力，提高信誉;增强竞争能力;另一方面也可以按照国际惯例把它增加到销售 价格中去，以避免在国际贸易中吃亏。 由质量成本的内容可知，质量成本不是一种职能成本，而是对质量损失费用 的管理，因而它属于管理会计范畴。 研究质量成本是为了分析寻找改进质量的途 径，为企业挖掘潜力，达到降低成本、提高经济效益的目的。 2 . 1 . 2 两种最优质量成本观(m (2 1 1 2 2 1 用最少的质量成本，生产出最优质量的产品，这种成本便称之为最优质量成 本。如何评价最优质量成本存在两种观点，即提倡可以接受某一质量水平的传统 观和被称作全面质量控制的现代观。 1 .最优质童成本的传统观 1 ) 传统质量观认为，控制成本 ( 预防成本和鉴定成本)与故障成本 ( 内部 和外部故障成本)之间存在一种此消彼长的关系，也即随着控制成本的增加，故 障成本也将减少。只要故障成本的减少额超过了相对应的控制成本的增加额，那 么就应该努力去探查和防止不合格品的产生，这样最终将找到一个 “ 点” ，从而使 控制成本的任何增加都将超过相对应的故障成本的减少额。这个 “ 点”便代表了 质量成本总和的最底水平，也就是控制成本与故障成本之间的最优平衡点，并以 此界定了可接受的最佳质量水平。其理论关系如图2 . 1 所示。 成本质量成本 敌障成本 控制成本 !一 二一 _一 ，拍 。 % 次品 a q l次品百分比 图之 . l 传统质量成本函数图 图2 . 1 中m点为最佳质量成本点， a q l为可接受质量水平。 ( 2 )最优质量成本传统观的局限性 以可接受质量水平为标志的传统观是建立在传统的缺陷性产品概念基础之上 的。按照传统的理解，如果产品在某一质量特征方面超出了可容忍的限度，则该 产品是有疵点的或有缺陷的。根据这个观点，只有当产品不符合规格时才会发生 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 故障成本。而且在故障与控制成本之间存在一个最优的选择问题。这种传统观实 际上不但允许而且鼓励一定数量的次品生产。 这种观点一直盛行到7 0 年代才受到 零缺陷观点的挑战。零缺陷观点认为，将不合格产品降为零，不但具有成本效益 上的合理性，而且对维护每一位用户的权益也有其合理性和必要性。因为对一个 企业来说，在一批产品中存在千分之一的次品可能是允许的，但对于购买这千分 之一次品的消费者来说，其权益则受到了百分之百的侵犯。所以，允许和鼓励次 品生产的观点无疑是错误的、有害的，不仅侵害了消费者，也损害了企业自己。 事实上，那些不合格产品越来越少的企业在市场上具有更大的竞争力，这一事实 证明，传统观的模式具有很大的局限性，已不能适应现代企业发展的需要。 到了8 0 年代中 期， 零缺陷 模型向 健全质量模型 ( r o b u s t q u a l i t y m o d e l ) 进一 步推进。根据健全观，生产出与目 标值有偏离的产品就会带来损失，而且偏离越 大损失也越大，即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，损失仍 会因产品的生产而产生。由此又可得出这样的结论:偏离理想状态是要付出代价 的零缺陷模型低估了质量成本，因此还有通过努力改进质量以形成节约的潜力。 在激烈的竞争环境中，高质量可以增强企业的竞争优势。健全质量模型紧缩 了次品的定义，改进了质量成本的观念，强化了质量竞争。如果该模式是正确的， 那么，企业应进一步减少缺陷性产品的数量，以便降低其质量成本总水平。质量 成本的最优水平存在于所生产产品达到目标价值之处。 2 .最优质量成本的现代观质量成本的动态性质 按照传统观来管理各类质量成本之间的此消彼长， 当预防和鉴定成本增加， 故 障成本下降时，总质量成本水平也下降并将稳定在某一个平衡点上。 但人们发现， 随着预防和鉴定成本的增加和故障成本的下降，总质量成本水平的确也下降了， 但并不像传统观所描述的那样不再发生变化，而是会永久性地减少。因为预防和 鉴定成本在增加到一定程度以后，也可以降低。所以总质量成本水平不是静态的 而是动态的，质量成本关系的变化如图2 .2 所示。 成 本 量成本 / / ， 故障成本 控制成本 1 0 0 % 次品百分比 图2 . 2 现代质量成本函数图 图2 .2 与图2 . 1 的主要区别是: ( 1 ) 在接近健全零缺陷状态时，控制成本并非 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 无限制地增加: 2 随着接近健全状态，控制成本可能是先增后减;c 3 7故障质 量成本有可能降至零。 由此可知，最优质量成本的现代观认为，随着健全零缺陷状态的实现，可控 成本也可以先增后减，总质量成本亦有可能继续下降，而产品质量却能不断提高。 3 .控制质量成本质盆标准的选择 如前所述，对最优质量成本有两种不同的观点，因而对质量标准也相应有两 种选择方法。 ( 1 )赞同 传统观的，其质量标准就是允许接受的质量水平，具体地说，就是 在生产及销售的产品中， 可以允许的次品或瑕疵品的不良率。 假定其不良率为a 0% o , 则任何一批产品的次品率只要不超过a %， 就可以销售给顾客。 一旦采用了这种质 量标准，企业不再考虑改进质量的计划，从而使已经产生的经营错误延续下去， 削弱了企业的竞争力。 2 赞同现代观的，其质量标准是零缺陷。按照这种标准生产的产品必须与 预期的目 标吻合，不允许有偏离预定标准的次品或瑕疵品存在。显然，这一质量 标准有利于提高市场中的竞争能力。 零缺陷确是一个比较难以达到的标准，但应不懈地努力探求。因为零缺陷意 味着彻底消除故障成本，而且有可能使总成本曲线随着故障成本曲线的下降而下 降，并能使企业在市场竞争中拥有更大优势. 4 .零缺陷标准与质盆经济性是否矛盾 质量与经济密切联系，提高经济效益的重要途径在于提高质量，而加强质量 管理又必须着眼于经济效益。如果产品质量过好，即产生了质量过剩，产品的基 本性能和辅助性能超过了消费者对产品的使用要求，这些超出部分是用户不需要 的。对于过剩质量，企业不但增加了成本支出，也减少了应得的收益，而且消费 者必须增加购买和使用等方面的支出，增加了用户负担。因此，盲目追求高标准 的质量水平是一种不经济的观念，违背质量成本效益的规律，它导致了企业资源 和社会资源的浪费。所以，任何产品的质量要落实在让顾客满意的 “ 实用性、适 用性”上。 那么，零缺陷与产品质量过剩是否矛盾?事实上，零缺陷与质量过剩是两类 不同的概念，它们既有联系，又有区别; ( 1 ) 零缺陷是针对既定的质量性能指标 ( 如， 产品性能、 寿命指标、 可靠性、 安全性等)而言，产品完全符合规范要求与技术参数，并且次品率为零。 2 )质量过剩是针对产品的 “ 适用性 尸 ，即应当在人民不断增长的物质生活 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 的需要中适用，它是从社会经济发展水平的宏观角度考虑的。 ( 3 )零缺陷所参照的质量性能参数应当满足 “ 适用性” ，即在满足用户需要 的同时又无质量过剩。如果产品的技术参数片面追求高标准，那么，以此参数为 目 标的零缺陷则是有害的，是一种资源的浪费。 由此可知，无论是最优质量成本的传统观还是现代观，在选择最佳质量水平 的质量特性与技术参数时，都应当遵循质量成本效益的规律，都要重视质量经济 性。这两种不同观点的区别在于:在确定了技术参数指标后，对质量控制的要求 不同，一种是对次品的宽容，一种是对次品的苛刻。所以，以上两种不同的质量 成本观在产品的质量 “ 适用性”上是统一的。 2 . 2 质量成本控制概述2 l ta l t7 l ls l t1s l 2 . 2 . 1 质童成本控制的内涵 质量成本控制就是按既定的质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗 费进行严格的计算、审核、调节和监督，揭示偏差，及时纠正，保证质量成本目 标的实现，并进而采取措施，不断降低质量成本。 质量成本控制具有三层含义: 1 对质量成本目标本身的控制。质量成本控制不只是将实际质量成本消极地 限制在质量成本目标、计划范围之内，而是促进和提高质量成本管理工作，提高 效率，从人力、物力、财力等使用情况和工作效果等方面全面衡量、考核各项质 量费用支出是否符合以最少的投入，取得最大经济效益的原则。当质量成本目标 不能体现上述原则时，质量成本控制具有重新审定和修正质量成本目 标的积极作 用，使质量成本目标始终保持其先进水平。 2 对质量成本目 标完成的控制和过程的监督。 质量成本控制是在质量成本形 成过程中， 对生产经营活动中的各种耗费进行指导、限制和监督，及时发现偏差， 采取有效的纠正措施，降低质量成本，以保证规定的质量成本目标。 3 在过程控制的基础上， 着眼于未来的工作改进和质量成本降低。 在过程控制的基础上，明确责任，动员职工，确定质量成本节约或超支，并 分析其原因，为今后质量成本的降低指明方向，促进和提高产品质量，寻找更加 切实有效的措施。 质量成本控制自 始至终以改进工作为手段，以降低成本为目标，在于发现企 业生产经营活动中的一切低效率、高消耗之所在。 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 2 . 2 . 2 质童成本控制的意义 质量成本控制是保证各项质量成本管理活动达到计划效果的手段，是企业全 面质量管理的一个重要组成部分。加强质量成本控制具有十分重要的意义。 t .质量成本控制对于提高企业经济效益，增强企业的核心竞争力具有重要意 义。提高经济效益，就要以尽量少的劳动耗费取得尽量多的劳动成果，而质量成 本控制是企业发现薄弱环节，挖掘潜力，持续降低成本的重要途径。同时，质量 成本控制能够改善全面质量管理和经营管理， 并且保证了质量成本核算的正确性、 可靠性，为质量持续改进决策提供了有价值的可靠信息，以利于管理者及时作出 产品创新决策，从而增强了企业的核心竞争力。 2 质量成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件，而厂内经济责任制 又是实行质量成本控制的重要保证。实行质量成本控制，首先要将质量成本目标 层层分解落实到企业内部各个部门和各个环节，要求各部门各环节对质量成本指 标承担经济责任。实行质量成本控制，促使企业内部各单位主动考虑节约消耗， 降低成本，促使各部门各环节经济责任制的建立和完善，从而又保证了质量成本 控制的顺利进行。 3 .质量成本控制对于提高企业现代化管理水平具有重要意义。实行质量成本 控制是一个系统工程，首先要制定各项成本控制标准，因而要涉及到企业内部设 计、供应、生产、销售、质量检测等各个部门，是一项综合性工作;其次，要采 用计算机等各种现代化管理手段，统筹安排，协调行动，制定出切实可行的质量 成本控制标准，编制计划。最后，在质量成本计划执行过程中，也要由各有关部 门分别进行控制，实行科学管理，以保证计划顺利完成。因此，质量成本控制对 于提高企业现代化管理水平具有重要意义。 2 . 2 . 3 质盆成本控制的程序 质量成本控制的程序是对质量成本控制的工作步骤、顺序和内容的规定。其 基本程序为: 2 卜质量成本控制的设计 ( t ) 制订质量成本控制的标准。要控制产品质量成本，就应有一个质量成本 标准，作为检查、衡量、评价实际质量水平的依据。企业质量成本控制标准可分 为:( a )理想标准。它是以企业生产技术与经营管理处于最佳理想条件下所确定 标准质量成本:( b )基本标准。它是指一定时期内的实际质量成本的平均数;( c ) 当期正常标准。它是根据企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营条件为基 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 础而制订的标准，这种标准已将生产经营中不可避免的损失估计在内。在实际工 作中，理想标准过高，实际上难以达到;基本标准又偏低，难以起到控制作用; 当期正常标准比较适宜，这种标准既非轻而易举，又是可以经过努力而达到。 ( 2 )建立和健全质量成本控制责任制，进行责任质量成本的归口分级控制。 其内容一般包括划分责任层次，确定质量成本核算网点，明确职责和权限，制定 责任预算和责任质量指标，建立完整的责任质量成本的记录、计算、分析、报告 和奖励制度。 ( 3 ) 制定适合企业具体情况的各项质量成本控制制度， 以约束质量成本开支， 预防偏差和浪费发生。 ( 4 )建立和完善质量成本控制的信息反馈系统，正确地将质量成本的实际发 生和差异情况反馈给各有关责任部门，以便及时采取措施，有效地控制质量成本。 2 .质量成本控制的执行 实行质量成本控制， 要根据质量成本控制制度对质量成本形成过程进行监督， 执行质量成本控制标准，制止生产活动中的损失浪费，实行质量成本实时控制， 并通过质量成本控制的信息反馈系统，掌握质量成本发生的实际情况，及时揭示 偏差，纠正偏差。 3 .质量成本差异的核算、分析和考核 将质量成本标准和预算与实际发生的费用进行比较，计算出质量成本差异， 确定质量成本的节约或超支，并分析质量成本超支或节约的原因，确定责任归属， 对责任部门进行相应的考核和奖惩，并采取积极措施改进工作。 2 . 2 . 4质量成本控制的方法 质量成本控制必须以经济效益权衡，科学的质量成本控制应当以提高经济效 益为目标，既不能片面地追求利润而忽视质量成本的控制，也不能片面地控制成 本而忽视其对未来利润的影响。进行质量成本控制的具体方法是: 1 .进行价值分析和价值工程。价值分析是对己投的产品所进行的分析研究。 价值工程则是对正在设计研制过程中的新产品所进行的分析研究。价值工程是一 门技术应用科学， 它是从分析产品的功能入手，在保证产品质量的前提下，寻找 廉价材料以代替贵重金属、稀有金属，减少不必要的多余零件和工序，力求提高 功能并把产品成本降到最低程度。实行价值分析是寻求提高产品质量，降低成本 的一个有效的科学方法。 2 .控制设计成本。根据确定的目标成本，控制设计成本。在产品设计阶段， 江 苏 大 学 硕 士 学 位 论 文 就要根据目 标成本试算设计成本。确定一个具有竟争性的销售价格，减去预期的 利润，作为进行产品生产的目 标成本。以目 标成本作为控制设计成本的依据。 3 控制制造、销售过程的质量成本。为了加强对质量成本的事中控制，必须 使质量成本计算和分析能够同时进行，为此， 要采用先进的质量成本核算方法， 以实现对制造过程的实时控制。 4 .设立管理情报系统，作好信息反馈。 现代工业企业不论设计、制造、控制 和决策，都必须给企业领导或有关责任部门提供种种资料，以便他们掌握情况和 及时采取措施。因此，企业必须建立一套完整的质量管理信息系统，迅速地为每 一管理人员提供所需的管理信息，即成本信息反馈。质量成本控制和质量管理信 息系统是相互联系的，质量管理信息系统有助于质量成本控制的实施，而质量成 本控制中所产生的信息，实际上也是整个质量管理信息系统的一部分。 在进行质量成本控制时，应注意以下几点: ( i )质量成本控制要注重实效，不应该将重点放在形式上。 t 2 )质量成本控制并不仅仅是财务会计的范畴，而且关系到整个企业的利益 和个人利益。 ( 3 ) 在刚开始实行质量成本管理时，不要不切实际地要求质量成本的核算达 到十分楷确的水平，以免困难重重，半途而废。事实上，目前我国很多企业的管 理基础工作差，要求精确计算质量成本费用无疑是困难的。刚开始时只能粗略估 计，再逐步提高计算的精确性，但更