（会计学专业论文）公路施工企业成本费用内部会计控制研究.pdf

武汉理工大学硕士学位论文 摘要 随着公路建设市场的逐步放开，公路施工企业面临的竞争日益激烈，要确 保其在瞬息万交的市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益，就必须强化内 部约束机制，建立和完善成本费用的内部会计控制制度，形成一个内部自我协 调、制约和检查的机制。 本文从公路施工企业内部会计控制的现状出发，结合湖北省路桥集团有关 公路施工内部会计控制的问卷调查，提出了成本费用内部控制的原则和设计思 路，按公路施工的有关业务流程来进行成本费用内部会计控制的设计： 主要内容为建立健全成本费用的有效管理责任制，进行成本的科学预测和 决策，确定目标成本，编制成本费用计划，正确进行成本费用的核算、分析和 考核，以反映经营成果，不断降低成本费用，挖掘潜力，提高经济效益。成本 费用的内部会计控制主要是人工费、机械费、材料费、管理费用、财务费用的 内部会计控制，同时也是控制的重点。对成本费用实行会计业务流程上的控制， 同时引入挣得值法实行定量控制，利用不同的指标进行分析，得出在不同情况 下的不同应对措施。 公路施工企业的成本费用同时也受施工质量、工期和安全等因素的影响。 为了保证公路施工的质量，在质量合格的前提下有效降低成本费用，可以从建 立和健全质量成本管理的组织体系，建立质量成本核算体制，加强质量成本损 失源分析，强化质量成本损失分析等方面努力。工期是影响施工成本费用的又 一因素，要按时完工，维护企业的声誉，就要提高劳动生产率和机械使用率， 科学设定施工进度计划，全面考核人、财、物、内外环境、有关的不可预见因 素，使制定的计划符合实际。施工企业中遵循“安全第一”的原则，要防止安 全事故的发生，就要加强安全管理；严格安全责任制度，做到按专业、岗位、 区域等包干负责；做好安全防护工作，坚持安全检查。 除此之外，还可在施工企业内实行会计委派制、设立内部银行、对项目经 理进行有效激励、进一步提高财务人员素质等措施。 最后对全文进行了总结，并指出了研究中的不足及需要进一步深入的内容。 关键词：公路施工企业；成本费用；内部会计控制 武汉理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h eo p e no ft h em a dc o n s t r u c t i o nm a r k e t , t h er o a dc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e sa r ef a c i n gi n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o n ，i no r d e rt os t a n df i n na n d o b t a i ne c o n o m i cb e n e f i t si nt h ec h a n g i n ge c o n o m i ce n v i r o n m e n t , t h e ys h o u l d s t r e n g t h e nt h ei n t e r n a lr e s t r a i n tm e c h a n i s m ，e s t a b l i s ht h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e ma n df o r mas e l f - c o o r d i n a t i o na n di n s p e c t i o nm e c h a n i s m f r o mt h ei n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o ls i t u a t i o no fr o a dc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e ， c o m b i n i n gw i t ht h eq u e s t i o n n a i r eo fh u b e ir o a da n db r i d g eg r o u p ，t h i st h e s i s p r o p o s e st h ei n t e r n a lc o n t r o lp r i n c i p l e sa n dd e s i g ni d e a s ，a n dc a r r i e so nt h ed e s i g no f t h ei n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o la c c o r d i n gt ot h er o a dc o n s t r u c t i o nb u s i n e s sp r o c e s s e s i ti sm a i n l yt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lo f c o s ta n de x p e n s e ： t h ee s t a b l i s h m e n to ft h em a n a g e m e n tr e s p o n s i b i l i t ys y s t e m ，c o s tf o r e c a s t i n g a n dd e c i s i o np r o c e s s ；t h ec o n f i r m a t i o no ft h et a r g e tc o s t ，t h ep l a no fc o s ta n d e x p e n s e ，t h ec a l c u l a t i o n ，a n a l y s i sa n di n s p e c t i o no fc o s t ；t or e f l e c tt h eo p e r a t i n g r e s u l t s ，l o w e rc o s t sa n di n c r e a s ee c o n o m i ce f f i c i e n c y c o s te x p e n s ei n t e r n a l a c c o u n t a n tc o n t r o l sm a i n l ya r et h el a b o rc o s t , t h em e c h a n i c a le x p e n s e ，t h em a t e r i a l s e x p e n s e s ，t h eo v e r h e a dc h a r g ea n df i n a n c i a le x p e n s e t h e nu s et h ee a r n c dv a l u e m e t h o dt oa n a l y z et h ed i f f e r e n ti n d i c a t o r sa n di t sr e s p o n s e si nd i f f e r e n ts i t u a t i o n s 1 1 1 ec o s ta n de x p e n s e so ft h er o a dc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ei sa l s ou n d e rt h e i n f l u e n c eo ft h ef a c t o ra sf o l l o w s ：c o n s t r u c t i o nq u a l i t y , p e r i o da n ds a f e t y i no r d e rt o g u a r a n t e et h eq u a l i t y , l o w e rt h ec o s ta n de x p e n s e s ，w ec a ne s t a b l i s ht h eo r g a n i z a t i o n o fq u a l i t yc o s t ；b u i l du pt h eq u a l i t yc o s tc h e c ks y s t e m ；s t r e n g t h e nt h ea n a l y z eo f q u a l i 锣c o s tl o s ea n ds oo n t h ep e r i o do ft h ec o n s t r u c t i o ni sa n o t h e rf a c t o rt o i n f l u e n c et h ec o s ta n de x p e n s e i no r d e rt of i n i s ht h ec o n s t r u c t i o no nt i m e ，k e e pa g o o dr e p u t a t i o n , w ec a nr a i s et h ep r o d u c t i o nr a t eo fl a b o ra n dt h eu t i l i z a t i o nr a t eo f m a c h i n e ，c o n s i d e ra l lt h er e l a t e df a c t o r st om a k eas c i e n t i f i cp l a n f o l l o wt h e p r i n c i p l eo f “s a f e t yf i r s t ”，t op r e v e n tt h eo c c u r r e n c eo fs a f e t yt r o u b l e , w es h o u l d s t r e n g t h e nt h es a f e t ym a n a g e m e n t , a b i d et h es a f e t yr e s p o n s i b i l i t ys y s t e ms t r i c t l ya n d 武汉理工大学硕士学位论文 i n s i s tt h es a f e t yc h e c kw o r k 。 b e s i d e s w ec a na l s oc a x r yo u tt h es y s t e mo fa c c o u n t a n ta c c r e d i t a t i o n , e s t a b l i s h t h ei n t e r n a lb a n k ，t a k et h es t i m u l a n ts y s t e mt ot h ec o n s t r u c t i o nm a n a g e ra n di m p r o v e t h eq u a l i t yo f t h ef i n a n c i a lp e o p l e f i n a l l y , i tp o i n t so u tt h el i m i t a t i o no ft h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m ， s u m m a r i z e st h ef u l lt e x ta n dn o t e st h en e e dt of u r t h e rt h er e s e a r c ho f t h ec o n t e n t k e yw o r d s ： r o a dc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e ；c o s ta n de x p e n s e ；i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l i l i 武汉理工大学硕士学位论文 第1 章导论 我国长期受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，会计职能作用 没有得到有效发挥，同时产生了一系列影响经济健康发展的问题：会计基础工 作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计信息， 内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱，会计 信息失真等。这不仅造成会计工作杂乱无序，管理混乱，而且给贪污、挪用单 位资金或侵吞单位资产的不法分子以可乘之机，使国家财产受损，严重扰乱了 经济建设的秩序和环境，影响了社会主义市场经济的发展进程。 此外，长期以来，公路施工企业的施工任务，一直靠国家指令性计划下达， 企业对成本、利润不承担任何风险，只注重施工任务的完成，不管效益的好坏， 整个企业是一种单纯的生产型管理。1 9 8 4 年，我国在基本建设领域引入了招标 投标制，所有的施工单位都面临着新的挑战，管理也开始逐渐由生产型向生产 经营型转变。面对激烈的竞争，施工企业为了生存，不得不通过削减利润、压 低造价来争取工程任务。在这种情况下，企业为了保证一定的利润收入，就必 然要加强工程成本的管理控制。但是，由于长期受到行政计划体制的影响，公 路施工的成本管理不能适应变化的复杂环境，经常造成施工成本失控。现在全 国公路施工项目有不少出现亏损的，这除了国家对公路建设行业宏观管理上的 原因外，企业本身内部的会计控制工作不能适应现代工程项目管理的要求也是 一个重要的原因。现行的大部分施工项目的成本管理只是被动地记账、算账， 其侧重点是对施工过程中发生的各项支出进行事后归集、分配，很少在事前、 事中对成本费用进行有效控制，成本费用开支的随意性很大对于影响成本高 低的因素，往往只注重从结果上找原因，由于公路施工周期长，事后的成本分 析对施工的指导和控制不能起到直接作用。多数施工企业在整个生产过程中往 往只重视工程量、工期、质量的完成情况，而对采购成本、工期成本、质量成 本以及施工技术组织措施对成本的影响则很少注意。另外，成本的基础管理工 作不完善，各种原始资料记录、统计工作不准确，虚假成分多，不能有效进行 成本的分析和控制。 因此，本文试图结合公路施工企业的特点，对公路施工企业成本费用的内 武汉理工大学硕士学位论文 部会计控制进行探索和研究，以提高公路施工企业的核心竞争力。 1 1 选题的目的和意义 1 1 1 选题目的 本文的研究目的在于通过对公路施工企业成本费用内部会计控制现存问题 的分析，结合其成本费用内部会计控制的特点，构建公路施工企业成本费用的 内部会计控制制度，加强公路施工企业的内部会计控制，提升公路施工企业的 核心竞争力 1 1 2 选题意义 ( 1 ) 研究内部会计控制理论，有助于公路施工企业明确内部会计控制的总 体思路、结构框架和实施措施，保证内部会计控制应有的刚性和严肃性。虽然 1 9 9 9 年修订的会计法针对当前一些单位会计信息严重失真的问题，明确提 出了要建立健全会计监督制度，并按照建立现代企业的要求建立企业内部控制 制度，但这些只是关于内部会计控制设计的一个总体思路和框架，在具体的提 法、细节的补充以及实际操作过程中仍存在许多需要探讨的地方。 而且继会计法后，财政部相继颁布了内部会计控制规范基本规 范( 试行) 和内部会计控制规范货币资金( 试行) 、内部会计控制规 范采购与付款( 试行) 、内部会计控制规范销售与收款( 试行) 、内 部会计控制规范工程项目( 试行) 、内部会计控制规范成本费用( 征 求意见稿) ( 一) 、内部会计控制规范担保( 征求意见稿) ( 一) ，这些规 范的基本构成直接以内容而非要素形式存在。根据国际惯例和我国审计准则的 规定，新会计法中关于内部控制的内容构成是要素式的，即控制环境、会 计系统和控制程序。而内部会计控制规范的构成并未以要素形式存在，而 是直接列出了内部控制的内容，这些内容包括：货币资金、实物资产、对外投 资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务 的会计控制，并且每一条款都制定相应的具体规范，其重点是强调风险控制， 强化风险管理，与目前公路施工企业运转过程中忽视风险控制、造成巨大经济 2 武汉理工大学硕士学位论文 隐患甚至损失有关，适合现实需要，可以在一定程度上促进公路施工企业会计 信息的真实性和准确性。但这些规范都具有很强的通用性，如何将其与公路施 工企业的特征和业务相结合，正是本文所要探讨的内容。目前绝大多数公路施 工企业还未意识到成本费用内部会计控制的重要性，有相当一部分企业尚未建 立内部会计控制制度，有些企业内部会计控制制度虽己形成但残缺不全、不成 体系，不能随着公司业务的变化而变化，不能起到规范企业经营活动的作用。 在处理企业经济业务过程中，遇到具体问题，往往以强调灵活性为由，不按规 定的程序办理，使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性。正是在这种背景 下，本文试图结合公路施工企业的特点，对公路施工企业成本费用的内部会计 控制做系统深入的探索和研究。 ( 2 ) 实施内部会计控制制度有助于公路施工企业规范会计行为，保证会计 资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行 为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、 制度的贯彻执行。 ( 3 ) 使用内部会计控制制度便于公路施工企业定量控制资金运动。对公路 施工中能制订定额的指标都要制订定额，如资金定额、费用定额、材料消耗定 额等。明确控制标准，各项定额之间有内在联系，如通过对资金投入量的控制， 就可以控制施工过程中的各种消耗；通过对各项费用定额、材料消耗定额的控 制以达到控制成本的目的；通过对经济指标的定量控制，保证施工活动按既定 目标运行，从而实现对施工活动的有效控制。 ( 4 ) 规范内部会计控制制度有利于对会计人员实施工作目标控制。会计人 员素质的高低是实现会计控制的关键，实施对会计人员工作目标的考核控制， 及时考核、培训，提高会计人员素质，调整会计队伍，是促进企业会计控制的 重要手段，如制定会计人员岗位责任制目标、创造性工作目标、节本增效目标 等等，都能激励广大会计人员为实现成本费用控制工作付出最大的努力。此外， 会计控制并非由会计部门独立完成，它还可以向其它决策部门提供信息，各部 门利用会计信息对价值运动进行局部控制。只有将各部门的间接控制与会计部 门的直接控制结合起来，才能实现最佳控制。 武汉理工大学硕士学位论文 1 2 国内外相关研究综述 1 2 1 国内公路施工企业内部会计控制研究综述 市场经济的迅速发展使各级政府和人民群众越来越认识到公路交通的重要 性，特别是近年来，国家每年以巨额资金投放到公路建设事业上促成了其迅速 发展。随着公路建设市场的放开，招投标工程的全面实施，打破了原有封闭的 垄断局面，公路施工企业面临激烈的竞争。因此，公路施工企业要走向市场， 确保在瞬息万变的市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益，就必须强化内 部约束机制，建立和完善内部会计控制制度，形成一个内部自我协调、制约和 检查的控制制度。 对公路施工企业的内部会计控制制度，我国并未有专门的法规来进行规范， 其内容只是包含于各种交通法规之中。 1 9 9 7 年3 月2 6 日，财政部、交通部以财工字 1 9 9 7 15 9 号印发了高速 公路公司财务管理办法，使得我国公路经营企业的财务管理工作开始有了规范 依据。这对结合公路收费经营的特点，规范公路经营企业的财务行为，加强财 务管理与经济核算，具有非常重要的作用【l 】。 1 9 9 8 年8 月2 8 日，交通部以交财发 1 9 9 8 15 2 5 号印发了交通部施工企 业财务会计工作规范( 试行) ，要求部属各施工企业依照本规范和国家有关法 律、法规，加强企业财务会计工作的领导，支持财务会计机构和财务会计人员 依法开展工作，提高企业财务会计工作水平，保证企业财务会计工作依法有序 地进行，提高企业的经济效益1 2 】。 2 0 0 0 年4 日1 5 日，交通部以交财发 2 0 0 0 1 9 5 号印发了交通基本建设 资金监督管理办法，要求交通基本建设单位根据国家现行基本建设财务管理规 定，结合交通基本建设特点，加强交通基本建设资金的监督管理，保证资金安 全、合理、有效使用，努力提高投资效益1 3 1 。 2 0 0 0 年1 1 月3 日，交通部以交财发 2 0 0 0 15 7 0 号印发了关于加强交通 行业财务会计管理工作的指导章见，对交通行业提出了。适应经济体制改革和 交通事业发展的需要，切实推进政府职能转换，理顺交通行业财会主管部门与 交通企事业单位的财务关系，提高交通行业财务管理与会计核算的质量和水 平”的要求1 4 】。 4 武汉理工大学硕士学位论文 2 0 0 2 年9 月2 4 日，交通部以交财发 2 0 0 2 34 4 6 号印发了交通部行业财 务指标管理办法，要求通过建立和完善交通行业财务指标管理体系，及时地反 映并科学地分析交通企事业单位的行业财务状况，规范交通行业财务管理行为， 提高管理决策水平i 引。 在国家相关部门采用各种管理办法对公路施工的管理予以规范的同时，广 大的理论研究者和在公路施工战线上工作的实践者，也对公路施工企业内部会 计控制进行了不同层面的研究。 在对公路施工企业内部会计控制的研究中，大多数学者并未将内部会计控 制和内部管理控制进行严格的区分，实际上内部会计控制和内部管理控制在施 工建设中是相互融合，相互联系的，是不能断然割裂开来的。 按照事前、事中、事后的闭路循环系统，目前对施工企业内部控制的研究 主要从以下几个阶段进行：一是决策阶段，包括施工项目的可行性研究、建设 项目的投资估算；二是勘察设计与预算控制；三是工程的招投标与合同控制： 四是施工过程的控制；五是项目的竣工验收与决算控制【6 】。 以上是按纵向的序列进行的控制，同时也有按从人、财、物的横向序列进 行的控制研究。在人的方面，健全企业组织机构，强化单位负责人对各项经济 业务的责任。与此同时，进行相应的绩效考核，实现奖惩分明，有效调动负责 人和基层施工者的积极性。在财的方面，实行规范的会计基础工作；按计划使 用资金，严格资金的收付管理和授权批准制度；加强对债权、债务、筹资活动 的控制。在物的方面，建立完善的实物资产管理内控制度，实行定额领料，对 机械设备的调拨、出租应严格办理相关手续，专人负责设备的维修保养【刀。此 外，还有不少学者提出了在施工企业强化内部审计工作的重要性：内部审计人 员应对施工企业各项经营活动与内部控制系统进行独立评价，通过实施内部审 计对财务工作实行控制和再监督，对经营管理和经营情况进行监督和评价，以 确定既定的政策和程序是否得到贯彻，建立的目标是否照章遵循，从而保证内 部控制实行的有效性罔。 除了大多数学者按以上的几个方面进行各有侧重的研究外，还有一些学术 观点独具特色： 在强化公路施工企业内部控制的几点对策中，作者谢吉年提出了在公 路施工企业加快资金的模拟市场建设，设立资金结算中心的观点：在工程项目 资金结算与收款方面，实行集中统一结算、集中调度、集中管理的控制方法； 武汉理工大学硕士学位论文 在总公司的内部单位之间，实行资金的有偿调剂使用；对内部单位之间相互拆 借资金，应类同于银行借贷进行管理，集团公司要认真考核内部贷款的用途和 还本付息的时间择优投入，内部贷款利息与商业银行流动资金同期贷款利息相 同为宜【9 】。 无独有偶：山西省振兴公路有限公司的刘军戈提出了“公路施工企业财务 管理的新模式会计核算中心”，就是企业对其所有施工项目实行集中统一 的会计核算，实行“单一账户、集中支付、统一核算6 的管理办法【1 0 l 。这一模 式在控制工程成本、强化财务监督、提高财务资金使用效率，从源头上预防和 治理腐败、规范会计基础工作，提高会计信息质量等方面都起到了重要作用。 此外，与上述统一核算有着同质性的就是实行会计委派制，将财务管理权 集中于企业财务机构，统一的财务管理，突破了会计人员横向分散管理的传统 模式，突破了财务机构的单位隶属制度，突破了财务专业管理缺乏集中统一的 局限性。 公路旌工企业的内部控制重点在于成本。对于成本控制的回应就是实施责 任成本管理，总会计师尹在圣将中铁十二局集团公司责任成本管理归纳为三句 话：三级责任成本管理体制，两挂钩的运行机制，一个六项制度的保障体系。 三级责任成本管理体制是指：集团公司作为责任成本监管层，工程公司作为责 任成本的管理控制层，项目部作为责任预算的执行层，各自明确其职责和权限， 全面推行责任成本管理。两挂钩是指工程公司向项目部收取上交款与责任预算 执行效果挂钩。一个体系指在项目开工前或每一单项工程开工前，对工程管理 和成本管理的各项工作以岗位责任制的形式，建立起责任控制体系。六项制度 是施工方案的逐级优化制度、方案预控制度、工程数量的逐级控制制度、责任 预算的动态调整制度、“零利润”集体承包制度、项目长基金管理制度【l 。 还有一部分有关公路施工内部控制的观点则体现在一些高速公路建设论文 集中： 在中国公路学会2 0 0 5 年学术年会论文集中，浙江省交通厅有关人员在对浙 江省“高速路网工程”建设推行“项目代建制”f 1 2 】的实际情况进行了充分的调 研分析后，提出了实施和推广“以政府领导下的代建单位为代建方的建设管理 模式” 在安徽省合安高速公路建设论文集中，胡红雨，王宏辉在合同管理方面提 出了有利于降低公路施工造价成本的见地：在招标文件中，对通用条款不允许 6 武汉理工大学硕士学位论文 做任何修改，合同文件的优先秩序是专用条款优于通用条款1 1 3 。因此制定合同 的重点在于项目专用条款，尤其是直接影响工程造价的专用条款，同时还要注 意技术规范和工程量清单，技术规范要结合实际情况制定，盲目地提高技术标 准只会造成工程造价的上涨。 王奇，朱玉娥则强调了在公路施工世行项目建设管理中充分发挥外籍咨询 专家的作用。合安高速公路通过国际招标选定澳大利亚雪山工程国际有限公司 为合安路境外监理单位。外籍咨询专家推荐的“矢量图”和财务管理“s 曲线 图”对项目的有效管理起很大的作用：“矢量图”根据投入项目的劳动力、材 料和机械等实际工程资源情况，在工程实施中根据施工进展情况检查各阶段工 作是否按计划进行，如有偏差，便进行更新，使实际工程不致偏离计划太多【1 4 1 。 江苏省在其公路施工建设中推出“廉政合同”，它是规范工程参建人员职 业道德行为的有效形式。目前，工程建设行业竞争激烈，一些施工企业的个别 人，往往采取非正常手段对工程建设的“有权者”实行“攻关”，以达到谋取 更大“利润”的目的。他们的“攻关费用”必然转化为“工程成本”，这就造 成了工程腐败l l5 1 。“廉政合同”就是从政治、思想、道德角度为公路施工的顺 利进行提供重要保证。 沪宁高速公路在施工中实行了项目经理制，当时项目经理部仅对各作业队 的工程任务、质量和计划管理，而没有对各作业队的人事、设备和分配进行管 理，所以经常出现互相扯皮、互相推脱的现象，不但管理不好工程质量，而且 内耗太多，成本增加。江苏省高速公路建设指挥部在总结以前工程经验的基础 上，对参与施工的所有人、财、物实行了统一管理，有效实施了内部控制【1 6 l 。 目前国际上普遍采用的f i d i c 项目管理法在我国已经得到了广泛应用，同 时由于f i d i c 合同的基本原则、计量和核算体系等与我国传统的公路工程做法 有较大差距，因而，f i d i c 项目的三大控制中的费用控制的方法和思路与国内 以往的项目管理方法明显不同。福建省高速公路建设总指挥部陈礼彪通过对世 行贷款项目泉厦高速公路费用控制工作实践的总结，探讨了从业主角度做好 f i d i c 项目费用控制的一般方法和技巧。唐建辉则针对f i d i c 条款在泉厦高速 公路中的执行及存在的问题，阐述了如何将f i d i c 条款与实际运用有机结合起 来，并对如何将f i d i c 条款的有效工程管理办法推广到公路施工中去提出了有 效建议【埘。 7 武汉理工大学硕士学位论文 1 2 2 国外公路施工企业内部会计控制研究综述 美国是目前世界上拥有等级高速公路最多的国家，其高速公路网规划的实 施也很早。从1 9 4 0 年到2 0 世纪7 0 年代早期，美国用了将近3 0 年的时间形成 了州际高速公路网。其在四、五十年代所修建的高速公路出现了不少问题，这 个时期的高速公路后来成为美国二十世纪六十年代中期研究的对象和总结的资 源，也为修改美国四、五十年代规范提供了宝贵的经验。六十年代中期以后， 便出现了不计其数的学术论文或设计文献的修订本，这从一个侧面反映出美国 对四、五十年代高速公路的研究总结取得了成功。 美国由于实行地方分权制的管理体制，在符合国家总体计划及各项政策的 前提下，公路建设的规划工作一般由各州公路局实施，美国运输部通过联邦公 路管理局对其进行监督，其他政府部门，如美国环保署和州、地方一级的相应 机构，也提供指南和规定，作为项目规划的依据州公路局根据各州制定的公 路发展规划和改建计划，开展项目的可行性研究，项目可行性研究经州政府批 准后可以委托进行项目的设计，设计标准以各州的标准为基础，同时必须符合 联邦公路局制定的标准。施工前的征地拆迁工作一般由州政府组织专门的办公 室完成，包括资产评估部门、谈判部门、拆迁部门和安置部门，完全按照法律 规定进行运作l l 即。在施工过程中，公路局和承包商各负如下责任：承包商提供 各种材料并负责设备安装，同时还应为分包商取得各种认可批件，对分包商进 行监督。公路局的责任是管理合同、对承包商支付、进行工程检查和测试，确 保工程质量符合规范与合同的要求。地方分权管理体制下公路的设计与施工虽 然有多家企业共同参与，但实质上是由政府负责的。 美国的公路建设通过招投标确定承包商。在招投标过程中，要求投标单位 必须找到保险公司为工程提供工程保险，一方面降低工程风险，另一方面保险 公司会对投标人的信誉、能力、水平和投标的合理性进行评价，一定程度上保 护了招标人的利益。美国公路建设的标准化工作贯穿于设计、施工、管理、养 护的全过程，甚至在技术资料的整理、保存和使用上也统一了格式【1 9 1 。标准化 工作不仅方便了设计施工，也减少了其中人为因素的影响，保证了工程质量。 与此同时，交通部门多年来还搜集了大量的公路工程数据，它们对于各项 研究以及对道路桥梁的管理都十分重要。为了充分利用这些数据，交通部门通 过开发地理信息系统和智能交通系统等工作，将大量的数据公开，与公众共享。 武汉理工大学硕士学位论文 美国各州公路工作者协会颁布了一系列的公路协会规范和一些具有规范性 质的设计手册，它依据于美国各州公路工作者协会二十世纪六十年代的道路试 验结果，这些规范或手册内容详尽，规定明确，而这些规范对各州而言，起着 指导性作用，各州根据本州的实际情况对不适合本州的部分进行调整，使其成 为本州的技术规范 2 0 l 。 除了在管理体制和行业规范上严格要求外，重视科研，推广新技术、新材 料、新工艺的应用也成为推动美国公路建设迅速发展的重要因素。美国公路建 设中，无论是路基、路面，还是边坡、排水沟的施工，都大量使用了人工合成 材料【2 l 】。美国有很多人工合成材料的生产厂家，不仅提供产品，而且对产品的 使用提供免费的技术支持，有时还负责施工。在美国的公路施工中对软件的开 发也很重视，公路的设计、施工、管理、评估等都有相应的软件系统正在开发 或应用阎。例如，在施工过程中的工程咨询的大量工作是通过计算机进行管理 的，不仅通过现场巡视检查，收集信息资料，而且编制和运用各种管理软件， 如对每一个施工环节进行银行账户式的管理，跟踪费用和进度的预计值和实际 值，从而提高项目管理的水平 2 3 j 。 日本的公路规划主要由建设省下设的道路审议会制定，道路审议会根据国 家经济综合发展规划，制定公路发展5 年计划。公路发展计划必须报由内阁总 理大臣领导的“国土开发干线公路审议会”批准，随后道路公团才能制定具体 项目的实施计划，进行高速公路的建设。日本高速公路的建设分为建设准备期 和建设期，主要法律依据是国家干线高速公路建设法【2 4 】。建设准备期的主 要任务是对项目可行性进行论证。道路公团为工程建设制定总体设计，包括建 设规模、技术标准、工程方案等内容，提交建设省和运输省审批，由建设省和 运输省进行方案对比后作出决策。高速公路建设的总体规划一经批准，即进入 建设期，道路公团负责征地拆迁，并选择高速公路的勘察设计和施工单位，道 路公团同时还负责工程的管理和监督。 同时日本还非常重视工程建设的电子化、信息化。在1 9 9 5 年，就已经开始 了“工程综合信息电子管理系统”的可行性研究工作。在2 0 0 1 年，日本就已经 在国家投资的工程项目上全面实施“提交电子测量成果”的行动 2 5 1 。2 0 0 4 年， 这一要求已经在日本省级投资项目上实施，而且计划在2 0 0 7 年推广至市级投资 项目，2 0 1 0 年普及至全国乡村级投资项目。届时，日本所有公路工程项目都将 实施电子化的测量方式。 9 武汉理工大学硕士学位论文 德国公路建设的前期工作时间很长，从可行性研究、初步设计、与相关方 面协调到政府批准，一般需要5 至7 年的时间，有的甚至更长。在这个阶段， 公路建设主管部门根据任务需要，在某一阶段或全过程聘请咨询监理工程师参 加，咨询监理工程师在其中起重要作用。公路建设时间一般需要四五年，在这 期间，由政府公路部门主导，对施工单位、监理单位进行招标，签订合同。开 工后，工程质量由承包施工企业负责。承包人在工程建设中必须严格按照技术 标准、规范、合同规定进行施工。公路建设部门派专业技术人员定期监督检查， 监理工程师经常进行巡视检查。工程质量的检测，一般依靠专门的检测机构进 行。 在以采用特证制为主的国家，特证公司中标后，就开始全面负责项目的融 资、设计和施工。一般土地所有权属于国家，政府只是授予特许公司征用土地 的权利，而拆迁、赔偿等方面的工作由特许公司完成。根据特许协议的要求， 特许公司必须按照国家的标准和规范进行设计和建设，设计方和建设方由特许公 司通过公开招标选择，法国、意大利和西班牙高速公路的建设都是这种模式【2 6 1 。 在韩国，公路建设的设计工作由公路公社的设计处负责，公路公社本身没 有施工队伍，施工工程向社会公开招标，中标施工单位在签订合同后承担施工 任务。每条公路分若干公路段，每个合同段一个施工单位，有严格的项目进度 计划。工期和质量发生矛盾时，工期要服从质量，特殊情况可以适当延长工期； 如土地、拆迁引起争议被迫停工、严重自然灾害停工都可根据实际情况延长合 同工期。其工程质量由道路公社设立专门的机构负责进行检查、监督。每条高 速公路、独立大桥、大型隧道都设有专门的施工管理部门负责全过程的质量管 理，如全长7 1 公里的西海大桥，其施工管理所就设在工地，配备较先进的仪 器设备，人员很精干，每个工作人员都能独立从事工作，工程款按施工进度( 质 量合格后) 支付【2 7 l 。 在国外，承包商为追求最大利润，对待新设备的添置十分慎重，尽可能采 取租赁方法获取设备使用权。据统计，早在2 0 世纪六七十年代，美国施工企业 自有设备占有率就从7 0 降到了3 4 。美国的施工企业对待工程机械就和对待 企业的周转资金一样：周转资金不够时可以向银行贷款，多余时便存入银行； 当工程任务大时，便向社会性租赁公司租入设备，工程任务不满时，则出租设 备。到8 0 年代初，美国资本投资中，租赁就已超过债券、股票和银行贷款而成 为最大的单一资金来源。1 9 9 5 年的租赁交易额达1 6 0 0 亿美元，租赁设备的市 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 场占有率超过1 3 。日本和德国的市场占有率也都超过了1 0 0 , 6 。近年来，一些发 展中国家纷纷采用设备租赁的方式引进先进技术和设备，使之成为推动技术进 步的重要手段。 国外在公路施工中坚持长远和发展的观点也是值得我们借鉴的。例如美国 的高速公路中间带通常设计的较宽，1 9 5 6 年国家州际公路和国防公路几何设计 标准中规定城区高速公路中间带宽4 9 米，乡村区的高速公路中问带宽1 1 米； 1 9 6 7 年出版的a a s h t o 规范中推荐的最小中间带宽1 8 2 4 米，靠近城区的中 间带宽7 9 米。较宽的中间带有利于中央分隔带排水、管线的布设和交通安全 等设施的设置，同时还有利于行车的安全，减少交通事故，更便于将来扩宽道 。路及车道的翻新，这就为以后同条公路的改扩建大大节约了成本圆。 c 许多国家在公路施工中非常重视对环境的保护，在有的国家环境保护的重 要性已经取代了对经济和技术的关心。设计人员首先想到的是如何通过环保部 门的审查，而不是投资和技术上有何难题。例如在美国空气质量不合格的地区， 新建任何可能加重空气污染的设施，比如公路，都要经过严格的评估，并且设 计中要考虑如何采取诸如种树等环保措施，抵消新建项目对空气的污染。在设 计中力求与环境协调，避免高填深挖，不过分追求高指标，并根据地形情况适 当使用分离路基。施工时尽量减少对原有土壤的扰动，设置临时排水和防护设 施。对未绿化的土质边坡铺盖临时覆盖物，如士工织物、棕榈垫、防雨布、橡 胶片、枯枝败叶等，防止水土流失。在公路两侧有住宅的路段进行监测，在一 定距离内噪音达到限定标准的地段修建噪音屏障。欧洲隧道在其施工期间有专 人对环境进行监测，并由公共关系部门和环保部门共同处理环境问题的投诉， 如道路泥泞、尘土、噪音等。车站的建筑高度都不超过四层，创造与环境协调 的建筑风格。英国国家环境研究院甚至还在施工之前对车站附近蝴蝶的数量进 行了统计调查，以证明施工没有对其数量产生影响。 1 3 研究内容和研究方法 1 3 1 研究内容 本文通过实地调研，从公路施工企业的实际情况出发，首先介绍公路施工 企业内部会计控制的现状；其次，分析公路施工企业成本费用内部会计控制的 武汉理工大学硕士学位论文 设计原则和设计的基本思路，使相应的设计具有有效性，有其自身的设计重点 和方式；接着进行公路施工企业成本费用的内部会计控制体系的层次化分析， 根据所构建的成本费用内部会计控制体系，对各层次中的关键因素进行分析， 强化对公路施工企业日常经济活动的监控，进行具体的业务程序的控制；再其 次对公路施工企业内部会计控制实施的综合措施进行论述，具体论述诸如实行 会计委派制，设立企业内部银行，对项目经理实行有效激励，进一步提高财务 人员的素质等，以期为我国公路施工企业实施和完善有效健全的成本费用内部 会计控制提供一个新的视野。 重点研究公路施工企业成本管理、成本核算的内部会计控制。成本费用会 计控制的主要内容为：建立健全成本费用的管理责任制，进行成本的预测和决 策，确定目标成本，编制成本费用计划，正确进行成本费用的核算、分析和考 核，以反映经营成果，不断降低成本费用，挖掘潜力，提高经济效益。成本费 用的内部会计控制主要是人工费、机械费、材料费、管理费用、财务费用的内 部会计控制。在成本费用的控制中引入挣得值法，利用不同的指标进行分析， 得出在不同情况下的不同应对措施。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 系统与结构相结合的方法 系统方法是按照客观事物本身的系统性，把我们所要研究的对象放在系统 中加以考察的科学方法，即从系统的观点出发，着眼于整体与部分、整体与环 境的相互联系和相互作用的关系中综合地、精确地考察对象，求得整体的最佳 功能的科学方法。结构方法是不满足于对事物存在状态的探求而要深入事物的 内在结构，用整体关系的思维方式来探求事物内在的结构和功能。系统方法和 结构方法紧密相联，系统方法侧重于系统的整体分析，结构方法侧重于系统的 结构分析。本文将公路施工企业内部会计控制作为一个系统整体来研究，运用 系统方法和结构方法分析成本费用内部会计控制系统与控制环境、成本费用内 部会计控制系统与各个子系统、各个子系统之间的相互联系和相互作用，阐述 公路施工企业内部会计控制的结构和功能，提出公路施工企业成本费用内部会 计控制体系的设计构想。 ( 2 ) 比较分析、归纳分析方法 运用比较分析方法，总结出国内外先进施工企业内部会计控制的发展趋势， 武汉理工大学硕士学位论文 分析公路施工企业内部会计控制现状，找出公路施工企业内部会计控制存在的 差距。运用归纳分析方法对公路施工企业成本费用内部会计控制存在的问题进 行归纳分析，制定成本费用内部会计控制体系。 ( 3 ) 采用科学的研究步骤，通过对试点企业的具体应用，力图使研究的成 果具有可行操作性和实用性。 研究方法的框架图见下图： 公路 施工 企业 成本 费用 内部 会计 控制 的现 状分 析 事前研究 内部会计控制的基本理论 整体指导 墓蒸f 成本费用内部i t 一 会计控制研究 实证研究 公路施工企业成本费用内部 会计控制制度的实施 图1 - 1研究方法的框架图 公路 施工 企业 成本 费用 内部 会计 控制 的设 计 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章公路施工企业内部会计控制现状 为了构建有效的成本费用内部会计控制体系，从整体上对公路施工企业的 内部会计控制现状进行一定的研究是必要的。现从以下几个方面对公路施工企 业的内部会计控制现状进行说明： 2 1 公路施工企业内部会计控制认识上存在误区 对于公路施工企业来说，其内部会计控制是一个事前、事中、事后的全面 控制过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后控制，对事前和事中的控制 则忽略了。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，缺 乏事中的及时监控调整。结果是事前制定的计划不科学，在实际施工中有的部 门很容易就达到要求，而有的部门就是日夜赶工也达不到计划标准，事后的奖 惩也没有发挥其应有的作用。这就致使各岗位的责任权利不对等，出现了干好 干坏一个样，干多干少一个样的局面。此情形一方面会影响员工工作的积极性， 另一方面也会给施工企业的成本带来不可估量的损失。 2 2 公路施工企业内部会计控制工作难度大 公路施工企业有其自身的行业特点：在项目施工中技术含量高，工艺复杂； 新材料、新技术的推广迅速；各种工程材料的品种多，材料也因质量、规格的 不同而价格差异大，定量分析和预算编制口径较难统一；很多材料无法从厂家 直接采购，而且新品种的层出不穷也使价格不易控制，增加了施工成本；同时 公路施工中施工管理层级的增多，不可预见情况的出现也使控制难度加大。 2 3 公路施工企业内部会计控制执行力度不够 部分企业对内部会计控制不重视，有的管理人员自身都不能遵守有关的控 制制度。企业管理层存在重生产、轻经营、重开发、